1、    國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控機(jī)制研究    孫濤摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展和財(cái)稅金融體制不斷變化，人民銀行國(guó)庫(kù)工作面臨著前所未有的發(fā)展契機(jī)，同時(shí)也面臨著新的挑戰(zhàn)。以國(guó)庫(kù)“3t”系統(tǒng)為代表的國(guó)庫(kù)信息化建設(shè)，使國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)進(jìn)入了全面的電子化時(shí)代，減少了資金匯劃環(huán)節(jié)，大大提高了國(guó)庫(kù)資金的運(yùn)行效率，也使國(guó)庫(kù)部門的公共服務(wù)能力邁上了一個(gè)新臺(tái)階。與此同時(shí)，原有的以人工控制為主的國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制機(jī)制已表現(xiàn)出一定的滯后性和片面性，亟須建立健全一套更適合目前信息化高度發(fā)展現(xiàn)狀的國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制機(jī)制。在會(huì)計(jì)核算工作中一些更深入、更隱蔽的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也逐步暴露，這使得建設(shè)國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制機(jī)制和完

2、善國(guó)庫(kù)管理制度具有緊迫性。因此，結(jié)合“3t”系統(tǒng)全面上線后國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)工作各方面暴露出的問(wèn)題和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)探索建立國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制進(jìn)行一些研究。關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)控機(jī)制：f830.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：a ：1673-291x（2014）32-0193-02一、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析要建立科學(xué)完善的內(nèi)部控制機(jī)制，首先需要找準(zhǔn)抓手，即全面梳理各種資金風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的環(huán)節(jié)。伴隨著國(guó)庫(kù)信息化水平的提高，以及國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)種類的增加，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)呈現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜化、隱蔽化的趨勢(shì)。（一）人員風(fēng)險(xiǎn)1.領(lǐng)導(dǎo)重視程度不足。部分領(lǐng)導(dǎo)對(duì)國(guó)庫(kù)工作研究較少、思想上重視不足，尤其是部分基層國(guó)庫(kù)部門領(lǐng)導(dǎo)對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的重

3、視程度嚴(yán)重不足，在崗位設(shè)置和人員分配上普遍存在設(shè)置不合理、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算人員偏少、素質(zhì)偏低的情況。2.基層國(guó)庫(kù)人員素質(zhì)偏低。隨著tcbs系統(tǒng)在全國(guó)全面上線，基層國(guó)庫(kù)人員，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化、對(duì)賬務(wù)的來(lái)龍去脈和制度不熟悉、計(jì)算機(jī)操作技能缺乏等問(wèn)題日漸突出。以甘肅省為例，雖然近幾年人民銀行加大了對(duì)縣支行的人才補(bǔ)充力度，但很多“老少邊窮”地區(qū)由于自身經(jīng)濟(jì)及地理環(huán)境限制，仍然很難招聘到高素質(zhì)、高學(xué)歷的人員，導(dǎo)致縣支行人員嚴(yán)重老化、知識(shí)更新速度無(wú)法跟上國(guó)庫(kù)信息化發(fā)展的步伐。此外，縣支行國(guó)庫(kù)人員鮮有接受高水平培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，除省會(huì)城市所管轄的縣支庫(kù)以外，其余縣支行人員幾乎很少有機(jī)會(huì)參加省級(jí)以上國(guó)庫(kù)部門組織的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，

4、這也是導(dǎo)致基層國(guó)庫(kù)人員知識(shí)陳舊的一個(gè)重要方面。3.縣支行人員數(shù)量不足。長(zhǎng)期以來(lái)，縣支行國(guó)庫(kù)人員通常都處于“最低配置”狀態(tài)，在使用tbs系統(tǒng)核算時(shí)期，縣支庫(kù)通常采用明細(xì)核算記賬員兼資金清算復(fù)核員、資金清算記賬員兼明細(xì)核算復(fù)核員的方式操作，加上會(huì)計(jì)主管和綜合核算崗，一個(gè)縣支庫(kù)至少有4人，即可完成所有國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)操作。而近年來(lái)國(guó)庫(kù)3t系統(tǒng)逐步推廣，每個(gè)縣支庫(kù)至少需要設(shè)置記賬員、復(fù)核員、重要要素復(fù)核員、系統(tǒng)管理員、會(huì)計(jì)主管和統(tǒng)計(jì)分析員6個(gè)崗位，并且同時(shí)要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)資料審核與整理（即原綜合核算崗的工作）、集中支付和橫向聯(lián)網(wǎng)工作。隨著各地集中支付和橫向聯(lián)網(wǎng)簽約率越來(lái)越高，之前只配備了4名國(guó)庫(kù)核算人員的縣支行，如

5、果再不增加人員，便已很難滿足國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的需要。部分縣支行已出現(xiàn)由會(huì)計(jì)、發(fā)行部門工作人員、甚至行領(lǐng)導(dǎo)兼任會(huì)計(jì)主管、系統(tǒng)管理員等情況，這種情況在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中存在很大風(fēng)險(xiǎn)隱患，表面上似乎職責(zé)分工明確，而實(shí)際上存在“一手清”的情況。（二）系統(tǒng)維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)1.系統(tǒng)后臺(tái)壓力增大。伴隨著3t系統(tǒng)的穩(wěn)步推廣，以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)的增加，tcbs、tips、tims等系統(tǒng)的壓力也越來(lái)越大，尤其是在月末、半年末、年末等業(yè)務(wù)量劇增的時(shí)點(diǎn)，維持業(yè)務(wù)運(yùn)行的后臺(tái)服務(wù)器將會(huì)承受巨大的壓力，甚至導(dǎo)致系統(tǒng)無(wú)法正常運(yùn)行，影響資金收納及支出效率。2.體制分成參數(shù)審核力度不足。tcbs上線后，全國(guó)各級(jí)國(guó)庫(kù)體制分成參數(shù)均由中心系統(tǒng)管理員負(fù)責(zé)維護(hù)，

6、并由中心會(huì)計(jì)主管審批。由于各種體制分成參數(shù)數(shù)量多，且各省財(cái)政體制不同，體制分成參數(shù)也各不相同，參數(shù)維護(hù)工作相當(dāng)繁重，總行tcbs中心工作人員數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法滿足此項(xiàng)工作。目前，體制分成參數(shù)由各省分庫(kù)報(bào)備中心系統(tǒng)管理員負(fù)責(zé)維護(hù)，由中心會(huì)計(jì)主管審批。但是，由于tcbs中心工作任務(wù)繁重，加之中心會(huì)計(jì)主管不可能對(duì)全國(guó)所有省份和地區(qū)的不同財(cái)政體制都了如指掌，因此，在會(huì)計(jì)主管審批體制分成參數(shù)這一環(huán)節(jié)，可能出現(xiàn)審核較為薄弱的情況。（三）業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)1.外來(lái)資料審核不嚴(yán)格。在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，最常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)是外來(lái)憑證審核不嚴(yán)及文件依據(jù)不符的情況，主要表現(xiàn)為：繳款書科目、金額、或大小寫錯(cuò)誤；支出憑證收、付款人信息錯(cuò)誤，

7、或金額、科目錯(cuò)誤；支出業(yè)務(wù)缺少文件依據(jù)，或文件依據(jù)不符；更正、退庫(kù)業(yè)務(wù)金額錯(cuò)誤，或文件依據(jù)不符等。一般來(lái)講，造成外來(lái)憑證信息錯(cuò)誤及文件依據(jù)不符的原因主要有以下兩個(gè)方面：一是征收機(jī)關(guān)、繳款單位或經(jīng)收處等單位工作人員疏忽，或?qū)?guó)庫(kù)業(yè)務(wù)不了解，造成客觀上的錯(cuò)誤；二是相關(guān)單位，尤其是財(cái)政部門在填制支出、退庫(kù)、更正業(yè)務(wù)時(shí)，有意填制錯(cuò)誤信息，或附上不相符的文件依據(jù)，企圖蒙混過(guò)關(guān)，造成主觀上的錯(cuò)誤。由于外來(lái)憑證來(lái)源渠道廣、種類雜、數(shù)量多，一旦國(guó)庫(kù)核算人員在接收憑證時(shí)稍有疏忽，便可能使不合規(guī)的憑證流入國(guó)庫(kù)，造成一定的資金風(fēng)險(xiǎn)。2.國(guó)庫(kù)資料交接非專人送達(dá)或交接手續(xù)不全。按照中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)基本制度和國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)管理

8、基本規(guī)定要求，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)資料交接時(shí)須專人送達(dá)，涉及資金劃出的外來(lái)憑證的交接，應(yīng)履行必要的簽收手續(xù)。但是，國(guó)庫(kù)人員和財(cái)政等機(jī)關(guān)往往對(duì)此環(huán)節(jié)較為疏忽，出現(xiàn)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)資料通過(guò)他人專遞、漏登簽收手續(xù)等情況。該情況看似平常，實(shí)則使會(huì)計(jì)資料有機(jī)會(huì)暴露在不可控制的環(huán)節(jié)之中，成為資金風(fēng)險(xiǎn)隱患。（四）監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)目前，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)日常監(jiān)督，主要依賴事后監(jiān)督部門對(duì)國(guó)庫(kù)憑證及報(bào)表的審核，由于大多數(shù)事后監(jiān)督人員缺乏對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算全面深入的了解，其監(jiān)督手段僅限于對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)憑證賬表的核對(duì)、印章分錄的檢查等，無(wú)法做到對(duì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)全方位的監(jiān)督，對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)的判斷不準(zhǔn)確。上級(jí)國(guó)庫(kù)對(duì)基層國(guó)庫(kù)的監(jiān)督檢查，也往往由于檢查時(shí)間短、抽查范圍不足、檢查人

9、員自身對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)掌握程度不同等原因，而忽略部分風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，使國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量大打折扣。endprint二、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制探析為了應(yīng)對(duì)以上可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，全面有效地對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)各個(gè)方面進(jìn)行控制和管理，要求國(guó)庫(kù)部門必須建立健全完善的內(nèi)部控制機(jī)制，在處理業(yè)務(wù)的同時(shí)，不遺漏任何一個(gè)可能發(fā)生資金風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，從根源上杜絕錯(cuò)誤發(fā)生的可能性，切實(shí)做到風(fēng)險(xiǎn)回避，真正做到防患于未然。（一）進(jìn)一步完善內(nèi)控制度，照章操作1.建立健全管理制度，統(tǒng)一管理模式。管理制度是保證國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范操作、防范資金風(fēng)險(xiǎn)的根本，做好內(nèi)部控制首要的工作，就是全面完善國(guó)庫(kù)制度，充分落實(shí)制度，使國(guó)庫(kù)制度具有時(shí)效性、全面性、指導(dǎo)性、前

10、瞻性。一是及時(shí)修訂完善相關(guān)制度，在現(xiàn)行國(guó)庫(kù)制度中添加更適應(yīng)國(guó)庫(kù)信息化現(xiàn)狀的內(nèi)容，以滿足3t系統(tǒng)等各種電子化系統(tǒng)的需要，使制度具有時(shí)效性。二是使制度涵蓋國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)各個(gè)方面，不遺漏死角，做到有全面性。三是將制度精細(xì)化、具體化，做到在工作的各個(gè)環(huán)節(jié)都可以有制度可依，使制度具有指導(dǎo)性。四是充分考慮到國(guó)庫(kù)信息化迅速發(fā)展的現(xiàn)狀，在制定制度時(shí)做出“提前量”，使制度具有前瞻性。2.全面推行國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化管理，統(tǒng)一操作模式。一是要根據(jù)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)要求合理設(shè)立核算崗位，明確崗位職責(zé)，制定規(guī)范的操作流程，使每個(gè)操作人員都清楚每一步應(yīng)該做什么、怎么做，杜絕業(yè)務(wù)處理的隨意性，切實(shí)達(dá)到防范資金風(fēng)險(xiǎn)的目的。二是制定統(tǒng)一的業(yè)務(wù)操作

11、流程，將業(yè)務(wù)操作的每個(gè)環(huán)節(jié)都制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而量化管理，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。 2013年總行國(guó)庫(kù)局編制的國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)控制指南一書，將國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)核算各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)做出了詳細(xì)梳理，以此為基礎(chǔ)，結(jié)合各地實(shí)際情況，制定出統(tǒng)一規(guī)范的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化操作方案，逐步實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)全方位、多層次的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。（二）開發(fā)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)人機(jī)共防總行國(guó)庫(kù)局已經(jīng)著手開發(fā)國(guó)庫(kù)監(jiān)管系統(tǒng)，用該系統(tǒng)對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，各地國(guó)庫(kù)部門也要配備國(guó)庫(kù)監(jiān)管人員，把高素質(zhì)、懂業(yè)務(wù)、負(fù)責(zé)任的人員調(diào)配到監(jiān)管崗位，嚴(yán)格按照國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)管理基本規(guī)定、國(guó)庫(kù)監(jiān)督管理基本規(guī)定和國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作規(guī)程等制度要求，

12、進(jìn)一步細(xì)化崗位職責(zé)，嚴(yán)把憑證審核、賬務(wù)復(fù)核、部門對(duì)賬等風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口，切實(shí)做到憑制度開展工作，杜絕用人情、關(guān)系等不良作風(fēng)給國(guó)庫(kù)資金安全造成的風(fēng)險(xiǎn)隱患，實(shí)現(xiàn)人機(jī)共防，確保國(guó)庫(kù)資金安全大堤。（三）加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，確保系統(tǒng)安全運(yùn)行1.增加業(yè)務(wù)系統(tǒng)服務(wù)器數(shù)量，優(yōu)化系統(tǒng)配置，在業(yè)務(wù)量相對(duì)比較集中的時(shí)點(diǎn)，采取擴(kuò)容的方式，以保證系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行。對(duì)于業(yè)務(wù)量高峰期的判斷，可以采用業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)監(jiān)控的方式，對(duì)全年各個(gè)時(shí)點(diǎn)的業(yè)務(wù)量做出統(tǒng)計(jì)，總結(jié)規(guī)律，對(duì)業(yè)務(wù)高低峰的時(shí)點(diǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，從而采取相應(yīng)增減服務(wù)器容量的方式，以應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)需要。2.為了防止黑客利用系統(tǒng)客戶端對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行惡意攻擊，需要進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)用機(jī)的管理使用。建議在裝載了國(guó)庫(kù)

13、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)上安裝高級(jí)別的防火墻，以杜絕病毒、木馬等的侵害。此外，還要做好系統(tǒng)的數(shù)據(jù)備份，以及災(zāi)備環(huán)境維護(hù)工作，以系統(tǒng)無(wú)法正常運(yùn)行情況下的需要，確保國(guó)庫(kù)資金安全。3.目前，數(shù)據(jù)高度集中的模式，給總行tcbs中心帶來(lái)了前所未有的壓力，且全國(guó)任何一個(gè)國(guó)庫(kù)的一次錯(cuò)誤操作，就有可能影響整個(gè)tcbs系統(tǒng)的正常運(yùn)行。為了減輕tcbs中心的壓力，一是將體制分成參數(shù)維護(hù)、審批權(quán)限交由各省分庫(kù)系統(tǒng)管理員和會(huì)計(jì)主管來(lái)操作。二是由各省分庫(kù)負(fù)責(zé)組織該省轄內(nèi)各級(jí)國(guó)庫(kù)的預(yù)算科目、體制分成參數(shù)等維護(hù)工作，并向tcbs中心上報(bào)參數(shù)維護(hù)計(jì)劃，由中心負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)各省計(jì)劃，盡量做到“錯(cuò)峰維護(hù)”。三是將“參數(shù)一致性校驗(yàn)”權(quán)限授予省級(jí)會(huì)計(jì)主管和系統(tǒng)管理員，其權(quán)限僅限于校驗(yàn)本省參數(shù)，以避免誤操作開啟參數(shù)校驗(yàn)，影響系統(tǒng)正常運(yùn)行的情況，并使各省能靈活掌握本省參數(shù)維護(hù)各項(xiàng)工作，提高國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。（四）加強(qiáng)人員教育，全面提高人員素質(zhì)1.加強(qiáng)人員素質(zhì)教育，提升愛(ài)崗敬業(yè)思想。建立“以人為本”的制度體系，注重愛(ài)崗敬業(yè)教育，增強(qiáng)干部職工的責(zé)任感和使命感，使國(guó)庫(kù)工作人員從內(nèi)心熱愛(ài)國(guó)庫(kù)工作，勤于奉獻(xiàn)、樂(lè)于奉獻(xiàn)。2.加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能教育，提升國(guó)庫(kù)核算質(zhì)量。充分利用電視電話會(huì)議設(shè)備，加大對(duì)基層國(guó)庫(kù)，尤其是縣支庫(kù)的人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，提高基層國(guó)庫(kù)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)和技能培訓(xùn)，使之能適應(yīng)飛速發(fā)展的國(guó)