1、現代企業制度與會計政策的戰略選擇 一、現代企業制度與宏觀會計政策建立現代企業制度是發展社會主義市場經濟的重大社會系統工程。“現代企業制度的建立跟財務會計工作關系非常大。每一步、每一項內容都與財務會計工作相關。”現代企業制度既與企業財務工作密切相關，又與企業會計工作緊密相連，同時又與宏觀的會計政策亦有內在聯系。在我國全面推行現代企業制度是難度大、關系復雜的工作，影響因素很多。從宏觀看，制訂、選擇能保證產權關系清晰的會計準則與會計制度是關鍵。我國對產權問題不夠重視，在產權上的侵權行為以及不注意產權的自我保護現象隨處可見。在選擇宏觀會計政策時應注意解決這一普遍的社會問題。國家宏觀會計政策要體現產權清

2、晰的要求，要與公司法中的產權規定相一致，并從法律的高度強制全社會遵照執行。對于違背產權關系清晰的當事人，不但要追究其違背國家會計政策的責任，還要根據公司法及其它相關法規，追究其相應的違法責任。據具體會計準則的定義，“會計政策，指企業進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。”這樣定義會誤解為“似乎一切會計政策都是企業制定的。”我國會計準則是體現宏觀會計政策的，具體會計準則愈是反映現代企業制度這一現實，它的預見能力就愈強，就更能糾正現代企業制度執行中與會計工作有關的各種偏差。相反，它就不會對現代企業制度產生有利影響，甚至還會起負作用。二、會計政策對現代企業制度的維護理論界、實務界

3、有人認為，搞現代企業制度首要的是要維護法人產權，會計政策應確保法人財產的安全、完整與增值。筆者認為，會計政策單純站在維護企業法人產權的立場上有失會計政策的公允性。會計政策既要維護企業的法人所有權，又要維護投資者的所有權和債權人的債權，而且還要維護職工的合法權益，維護社會的整體利益。單純強調某一方面而忽視其它方面都會產生不良后果。現代企業制度需要有科學嚴肅的宏觀會計政策，并嚴格要求企業執行，嚴格要求全社會按宏觀會計政策進行有效配合。單純靠企業制定會計政策，建立現代企業制度只能是一句空話。如企業制造虛假利潤，私分所有者權益的問題年年查出許多，認真處理卻少，這就影響會計政策的嚴肅性。制定會計政策要有

4、利于促進現代企業制度的運行，要能對其進行有效的保護。加強注冊會計師隊伍建設是我國促進現代企業制度建設的一項重要的會計政策。會計政策應當考慮現代企業制度的目的。我國現代企業制度的目的有三：一是維護產權利益，防止各種侵犯國有資產安全、完整的行為；二是建立起高效合理的企業內部治理結構，提高企業經營管理水平，確保各方的利益不受損害；三是不斷提高企業經濟效益，減少社會資源的超耗和浪費。目前這三個方面問題都很多、很嚴重，要通過現代企業制度的實施以求解決這三個主要問題。因此，會計政策既要促進產權利益的有效維護，又要配合企業內部治理結構的有效調整，還要在提高經濟效益方面最大限度地發揮作用。會計改革不能單純從形

5、式上與國際會計接軌，而應有自身的目標與追求。制定具體會計準則要求企業執行，但如果會計政策模糊，具體會計準則與現代企業制度的關系模糊、與廣大經理人員的行為關系模糊，那么，具體會計準則的功效就難以有效發揮。三、現代企業制度下建立有效的會計政策在現代企業制度下，經理人員是企業的高級雇員，企業的大政方針應當是投資者聯合體股東大會說了算，企業的會計政策應當是股東們所認可的產物，才能確保投資者權益不被侵犯。現代企業制度的會計政策要做到內容重于形式。有些地方政府將產權流動與重組任務指標化，形式格式化，用政治熱情取代經濟規律，這必須引起高度重視。會計政策一定要在產權改革、明確權責、建立科學的內部治理結構中起到

6、實質性的保護促進作用。 筆者同意這樣的觀點：“會計政策的制訂、選擇和完善，不僅離不開一定的社會環境，并且要與社會環境特點相適應。”現代企業制度的形式可以多樣化，中國式的現代企業制度也不同于西方。上市公司與非上市股份有限公司就不一樣，股份有限公司與有限責任公司也不相同，有限責任公司與獨資公司、自我經營公司與租賃經營公司亦不相同。因此，會計政策應當是分層次、有針對性的，不是全國所有企業一個會計政策。會計準則適用于國內所有企業的想法不切實際，也不可行。要加大與現代企業制度有關的具體會計準則的宣傳力度，這是會計政策戰略性選擇的重要方面。因為與現代企業制度相關的具體會計準則在行文及說明中未闡述現代企業制

7、度問題，如果不重點加以提示和宣傳，這些具體會計準則對現代企業制度的作用就會受到限制。四、會計政策戰略選擇的理性分析當前，無論是國家宏觀的會計政策還是企業微觀的會計政策，都有兩個層次，即與現代企業制度相適應的會計政策，與一般企業相配套的會計政策。如用一種會計政策、一種會計準則去規范不同類型的企業，其效果顯然不好。國有獨資企業的會計政策不應混同于其它類型公司制企業。宏觀會計政策包括會計準則及會計制度，應從總體上考慮現代企業制度的有效運行。企業具體會計政策應由企業自己決定，企業有自己的會計政策和會計立場，只要不與國家的會計政策及法規相沖突。企業制定會計政策的目標應與建立現代企業制度目標相一致。這種一

8、致與企業的長遠利益不矛盾，與社會利益也不矛盾。如長期掛帳的解決，銀行貸款債權變股權的有關會計處理，富余人員從事三產資金切塊核算等，都是可行的會計政策。會計政策應立足于提高經濟效益，提高企業科學管理水平。會計工作要為企業內部經營管理服務，要加強管理會計工作，建立有效的內部責任會計制度，激勵會計人員為企業爭光，提高會計人員的業務素質，加速會計工作現代化進程。會計政策研究屬于規范研究，與會計準則和會計制度相一致。只有對現代企業制度的本質、組織形式、具體運作有清醒認識，才能找到可行的會計政策。在建立現代企業制度的初期，針對多數國有企業的現狀，采取特殊的會計政策，促使舊體制向新體制過渡。如國有企業富余職工多，企業債務負擔重，企業辦社會形成包袱，以及潛虧、債權債務不清等問題，都與企業的會計工作有關，如無切實可行的辦法加以解決，這對于現代企業制度的運行是極為不利的。財務改革、會計改革以及相應會計政策的確立都是現代企業制度的配套改革，是目的與手段的關系，即一切會計政策必須為建立現代企業制度服務。如果會計政策、會計制度跟不上，則公司資產流失、侵蝕公司利潤