1、業(yè)務(wù)流程及相對應(yīng)的賬務(wù)處理一、 保理業(yè)務(wù)概念及營業(yè)范圍保理是指賣方、供應(yīng)商或出口商與保理商之間存在的一種契約關(guān)系.根據(jù)該契約， 賣方、供應(yīng)商或出口商將其現(xiàn)在或?qū)淼幕谄渑c買方（債務(wù)人 )訂立的貨物銷售或服務(wù)合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商，由保理商為其提供貿(mào)易融資、 銷售分賬戶管理、 應(yīng)收賬款的催收、信用風(fēng)險(xiǎn)控制與壞賬擔(dān)保服務(wù)等服務(wù)中的至少兩項(xiàng)。二、 業(yè)務(wù)流程模式一 : 業(yè)務(wù)操作流程如下：（1）賣方以賒銷的方式向買方銷售貨物；（2）賣方將賒銷模式下的結(jié)算單據(jù)提供給保理公司，作為受讓應(yīng)收賬款及發(fā)放應(yīng)收賬款收購款的依據(jù)，保理公司將收到的結(jié)算單據(jù)的復(fù)印件提交給合作銀行,進(jìn)行再保理業(yè)務(wù)；（3）銀行在

2、審核單據(jù) ,確認(rèn)無誤后， 將相關(guān)融資款項(xiàng)劃至保理公司的賬戶中；（4）保理公司將收到的銀行融資款項(xiàng)劃至賣方在合作銀行開立的賬戶中作為應(yīng)收賬款購買款；（5）應(yīng)收賬款到期日，買方向保理公司償還應(yīng)收賬款債權(quán)。模式二：業(yè)務(wù)操作流程如下：（1） 賣方以賒銷的方式向買方銷售貨物；（2） 賣方將賒銷模式下的結(jié)算單據(jù)提供給保理公司，作為受讓應(yīng)收賬款及發(fā)放應(yīng)收賬款收購款的依據(jù)，保理公司將收到的結(jié)算單據(jù)的復(fù)印件提交給合作銀行，進(jìn)行再保理業(yè)務(wù)；（3） 銀行在審核單據(jù)，確認(rèn)無誤后，將相關(guān)融資款項(xiàng)劃至保理公司的賬戶中 ; （4） 保理公司將收到的銀行融資款項(xiàng)劃至賣方在合作銀行開立的賬戶中作為應(yīng)收賬款購買款；（5） 應(yīng)收賬

3、款到期日 ,賣方向保理公司回購應(yīng)收帳， 償還應(yīng)收賬款債權(quán)。三、業(yè)務(wù)分類1、有追索權(quán)的保理有追索權(quán)的保理是指供應(yīng)商將應(yīng)收賬款的債權(quán)轉(zhuǎn)讓銀行（即保理商)，供應(yīng)商在得到款項(xiàng)之后，如果購貨商拒絕付款或無力付款，保理商有權(quán)向供應(yīng)商進(jìn)行追索,要求償還預(yù)付的貨幣資金 .當(dāng)前銀行出于謹(jǐn)慎性原則考慮，為了減少日后可能發(fā)生的損失，通常情況下會(huì)為客戶提供有追索權(quán)的保理。2、無追索權(quán)的保理無追索權(quán)的保理則相反 ,是由保理商獨(dú)自承擔(dān)購貨商拒絕付款或無力付款的風(fēng)險(xiǎn)。供應(yīng)商在與保理商開展了保理業(yè)務(wù)之后就等于將全部的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給了銀行。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)過大,銀行一般不予以接受。3、明保理明保理是指供貨商在債權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候應(yīng)立即將保理情況

4、告知購貨商,并指示購貨商將貨款直接付給保理商。4、暗保理暗保理是將購貨商排除在保理業(yè)務(wù)之外，由銀行和供貨商單獨(dú)進(jìn)行保理業(yè)務(wù)，在到期后供貨商出面進(jìn)行款項(xiàng)的催討，收回之后再交給保理商。供貨商通過開展暗保理可以隱瞞自己資金狀況不佳的狀況。【需要注意的是，在我國合同法中有明確的規(guī)定，供應(yīng)商在對自有應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓時(shí),須在購銷合同中約定，且必須通知買方。】5、折扣保理折扣保理又稱為融資保理，是指當(dāng)出口商將代表應(yīng)收賬款的票據(jù)交給保理商時(shí)，保理商立即以預(yù)付款方式向出口商提供不超過應(yīng)收賬款 80的融資，剩余 20%的應(yīng)收賬款待保理商向債務(wù)人(進(jìn)口商）收取全部貨款后，再行清算.這是比較典型的保理方式。6、到期保理到

5、期保理是指保理商在收到出口商提交的、代表應(yīng)收賬款的銷售發(fā)票等單據(jù)時(shí)并不向出口商提供融資，而是在單據(jù)到期后，向出口商支付貨款 .無論到時(shí)候貨款是否能夠收到,保理商都必須支付貨款. 四、科目設(shè)置及核算方法1、核算方法 :我更傾向于采用實(shí)際利率，按攤余成本來核算。2、科目設(shè)置：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收保理款 (科目代碼 1124，下設(shè)成本、利息調(diào)整、逾期未償還保理款） 、應(yīng)收利息、固定資產(chǎn)、應(yīng)付保理款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤、主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用

6、、資產(chǎn)減值損失、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用等。五、 不同業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、有追索權(quán)保理賬務(wù)處理（1）初始計(jì)量:保理商受理供應(yīng)商提供的應(yīng)收賬款憑證保理時(shí),借：應(yīng)收保理款 成本(保理的應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值【考慮】)，貸：現(xiàn)金、銀行存款（支付供應(yīng)商的貨幣資金）、貸：應(yīng)收保理款 -利息調(diào)整 . （2）后續(xù)計(jì)量：持有期間，采用實(shí)際利率，按攤余成本計(jì)量.計(jì)息日 ,借：應(yīng)收利息、貸：投資收益、并調(diào)整“應(yīng)收保理款-利息調(diào)整”科目。（3）處置： 保理商向買貨商收取應(yīng)收保理款的貨幣資金時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（收回買貨商的貨幣資金），貸：應(yīng)收保理款-成本（保理應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值） ，并將“應(yīng)收保理款

7、利息調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)為零。（4）再保理：保理商將應(yīng)收保理款轉(zhuǎn)讓予第三方，借：現(xiàn)金/銀行存款 /應(yīng)收賬款 ,貸:應(yīng)收保理款，差價(jià)計(jì)入投資收益。2、無追索權(quán)保理賬務(wù)處理（1）初始計(jì)量:保理商接受供應(yīng)商提供的應(yīng)收賬款憑證保理時(shí)，借：應(yīng)收保理款 成本（保理應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值） ，貸：現(xiàn)金、銀行存款 (支付給供應(yīng)商的貨幣資金） 、貸：應(yīng)收保理款 -利息調(diào)整。（2）后續(xù)計(jì)量：持有期間，采用實(shí)際利率，按攤余成本計(jì)量。計(jì)息日 ,借：應(yīng)收利息、貸：投資收益、并調(diào)整“應(yīng)收保理款利息調(diào)整”科目 . （3）處置:保理商向買貨商收取應(yīng)收保理款的貨幣資金時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（收回買貨商的貨幣資金），貸：應(yīng)收保理款成本（保理應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）,并將“應(yīng)收保理款-利息調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)為零。（4）若買貨商拒絕付款或無力付款,保理商放棄對供應(yīng)商追索的權(quán)力，保理商承擔(dān)買貨商拒絕付款或無力付款的風(fēng)險(xiǎn).要作應(yīng)收保理款的財(cái)產(chǎn)損失處理,借: 營業(yè)外支出 -應(yīng)收保理款、借：應(yīng)收保理款 利息調(diào)整，貸：