1、固定資產在管理與核算中常見的問題及對策分析來源：哈爾濱市審計局 更新日期：2006-8-15固定資產投資審計處孫建新固定資產是一項重要的生產資料， 它在企業生產經營過程中有著舉足輕重的作用， 雖然 企業的性質有所不同， 但企業對固定資產的管理和核算工作卻是大同小異。下面，將著重從固定資產的管理與核算兩個方面來對其進行分析，從而本著發現問題， 解決問題的態度， 提出相應的對策。一、固定資產在管理方面存在的問題及對策分析。歸結起來，這方面的問題主要有以下4點：1、固定資產購建審批手續制度不健全、不完善，缺乏計劃性，存在一定的隨意性，造 成不能做到物盡其用和不能最大限度發揮其在生產經營中的作用。2、

2、執行固定資產管理制度規定不嚴格，固定資產調撥不按規定辦理資產調撥手續，一 些主管部門領導或經辦負責人員，不了解或不知道固定資產調撥應當按規定的程序來辦理必要的調撥手續，因此財務部門不能根據有關的資產調撥手續進行固定資產增減賬務處理，因而極易造成賬實不符。3、賬、物管理工作脫節，賬面反映的資產規格型號多數填寫不全或為空白，存放地點或使用部門很多與實際不符，甚至不能準確填報，其結果直接導致賬面反映的資產，不能和實物一一加以對應，這就給資產管理部門，對其管理的某項資產做盤虧、報廢處理或進行改建、擴建，并由財務部門對該項資產進行增、減賬務處理時，造成難以準確確認原值和凈值的困難。另外，前面談到的由于未

3、辦理調撥手續，其結果必然會造成資產入賬單位不掌握實物的真實存在情況，而資產使用單位也不可能知道實物價值及折舊情況，當實物到了報廢不能再繼續使用時，上述二單位均不能及時按規定進行有關報廢資產的賬務處理。4、固定資產賬、物管理工作各職能部門之間分工不夠明確，職責不夠清楚，關系不夠 理順，由于存在主、客觀等方面的原因，不能真正做到各司其職，各負其責。固定資產管賬和管物的部門主要應該有財務、資產管理、辦公室和資產使用部門。然而， 許多企業的財務部門并沒有從財務管理的角度出發，認真做好每年至少一次的固定資產盤點工作，致使許多固定資產賬外管理等賬實不符問題得不到及時解決；資產管理部門對無調撥手續增加和減少

4、固定資產的做法，也沒有及時提出糾正意見和采取補救措施；辦公室作為綜合管理部門，更沒有協助和配合好資產管理部門加強對辦公設備、家具、生活用具等非生產經營固定資產的管理，從而造成各職能部門對固定資產管理脫節，導致企業固定資產管理混亂。固定資產從購建到使用， 再到報廢、變價處理，都需要有一套嚴格的管理制度加以約束， 從而達到避免固定資產流失的目的。然而，為數不少的企業對固定資產的管理，卻存在著相當多的問題，因此，加強固定資產管理便成為了企業經營者亟待解決的問題，對于管理上應當注意的事項和需要做的工作，主要包括以下三點：1、健全和完善固定資產管理制度。具體地說，就是以制度形式規范固定資產管理，使之形成

5、一個有效的資產管理制約機制， 它應當包括固定資產的范疇、確認標準、資產分類；固定資產的購建申請、資產交付、調撥 轉移、盤盈、盤虧及報廢資產處理的審批辦法和辦理程序；固定資產的技術檔案資料交接保管；相關部門之間的職責劃分等項內容，對已制定的固定資產管理制度，尚需完善的部分要進一步加以完善、充實。2、明確固定資產管理相關部門之間的職責分工，做到各司其職、各負其責。財務、資產管理、辦公室和資產使用部門，均負有管理好固定資產，使其完好無損的責 任，這些部門從各自工作職責出發，管理固定資產應當相互配合、各有側重，具體職責分工如下：(1) 財務部門：負責根據發票、交付使用資產清單、資產調撥單、投資協議、資

6、產盤點表等入賬依據對 購建、調撥、投資、捐贈、融資租入、轉讓、變賣、盤盈、盤虧、報廢等形式，增加和減少 的固定資產數量和價值(包括原值、累計折舊和凈值)進行核算；負責組織、參與固定資產清查盤點和盤點結果資產價值的確認以及盤點表填報、盤點報 告編報、盤點結果賬務處理等項工作；協助資產管理部門辦理資產調撥、變賣、報廢手續，填報相關資產價值工作；負責組織、參與企業固定資產目錄、 分類方法、每項固定資產的預計使用年限、預計凈 殘值、折舊方法等文件的編制工作；負責從財務管理角度監督、檢查和指導各相關部門共同管理好固定資產。(2) 資產管理部門：負責固定資產購建計劃的審定、編制、匯總、報批工作；負責購建、

7、調撥、投資、捐贈、融資租入、轉讓、變賣、盤盈、盤虧、報廢等形式，增 加和減少固定資產有關審批手續和財務入賬手續的辦理工作；參與固定資產清查盤點工作，負責對盤盈、盤虧資產數量的確認，協助財務部門確定盤盈資產的重置完全價值，并負責盤盈資產完好率、報廢資產有無使用價值的技術鑒定和報廢 資產審批等項工作，負責對固定資產規格型號、技術指標、存放地點、使用狀況、完好率等情況隨時掌握和記錄在案的工作；并側重對企業生產經營用固定資產進行管理； 負責固定資產的技術檔案資料交接保管等項管理工作；負責參與企業固定資產目錄、分類方法、每項固定資產的預計使用年限、預計凈殘值、 折舊方法等文件的編制工作；負責從資產管理角

8、度監督、檢查和指導各相關部門共同管理好固定資產。(3) 辦公室：負責辦公設備、辦公家具、生活用具和文體設施等固定資產購置計劃的審定、編報工作；參與固定資產清查盤點工作；負責對固定資產規格型號、技術指標、存放地點、使用狀況、完好率等情況隨時掌握和記錄在案的工作；并側重對企業非生產經營用固定資產進行管理；(4) 各資產使用部門：嚴格按照操作規程使用固定資產，進行精心維護和保養，確保固定資產完好無損；未經批準不得擅自借用、調撥、轉移、變賣固定資產；積極協助、配合財務、資產管理和辦公室等有關部門，參與固定資產盤點工作，確保固 定資產賬實相符。接受財務、資產管理部門和辦公室關于固定資產管理工作方面的監督

9、、檢查和指導。3、各級領導提高認識，支持固定資產管理工作是關鍵。企業各級領導應當了解固定資產管理的重要性和注重對固定資產的規范管理工作，克服和改變“重生產經營、輕管理核算”的思想，充分認識固定資產是國有資產的重要組成部分，是 企業生產最重要的生產資料之一，它的增值保值指標，也是企業一項重要的檢查考核內容， 應積極支持和切實加強固定資產的管理和核算工作，這是搞好固定資產管理工作的關鍵所 在。二、固定資產在核算方面存在的問題及對策分析。在這方面的問題主要有以下三點：1、固定資產確認標準不統一，資產分類不統一。企業會計制度已明確規定了固定資產的確認標準，然而有些企業卻將符合固定資產確認標準的一些檢驗

10、儀器、通信工具和文體設施等未做固定資產入賬處理；還有的企業在固定資產分類核算方面存在不規范問題，如有的單位將檢測儀器儀表、 通信工具和生活用具都放在機器設備類別中，還有的企業不使用統一分類名稱，自行進行設置分類名稱，從而造成固定資產分類混亂；2、固定資產折舊年限確定不統一。主要表現在對機器設備、辦公設備（如計算機、打 印機）、通信工具（如移動電話）、生活用具（如電視機、空調、炊具）等資產計提折舊年限 的確定，沒有做出明確、具體的規定，存在一定的隨意性3、固定資產盤點流于形式，賬實不符問題和待報廢資產長期得不到處理。一些單位不同程度的存在對企業必須進行的固定資產清查盤點工作意義不明確、重視程度不

11、夠、盤點工作走過場等情況，因此就不能做到及時掌握固定資產真實完整情況，致使前面所述，由于固定資產管理與核算不規范，造成的賬實不符問題和待報廢資產長期得不到處理。針對上述問題，從核算方面應當注意的事項和需要做的工作，主要包括以下三點：1、明確固定資產包括的范疇、確認標準，統一資產分類和折舊年限。企業會計制度明確規定，使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具等生產 經營用設備、器具、工具和單位價值在2000元以上，并且使用年限超過 2年的非生產經營用設備物品，都應作為企業的固定資產入賬管理。關于固定資產分類和確定折舊年限的問題，企業可以根據企業會計制度的規定，由財務和資產管理等有關部門

12、參加，制定統一的固定資產目錄、 分類方法、每項固定資產的預計使上述經批準實施的有關內容， 一經 經批準后報送有關各方備案，并在 建議固定資產按以下類別進行分類用年限、預計凈殘值、折舊方法等，將其編制成冊，并按管理權限，經過董事會或經理會議 批準，報送有關部門備案，同時備置于企業所在地備查。 確定不得隨意變更， 如需變更，仍然應當按照上述程序， 會計報表附注中予以說明。 根據企業會計制度有關規定， （僅供參考）：(1)(2)(3)(4)(5)(6)(8)房屋建筑物交通運輸設備機器機械設備自空設備及儀器儀表通信設備辦公設備生活、文體設施其他2、合理設置帳卡，正確核算資產價值。企業會計制度規定：企業

13、應當設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按固定資產類別、使用部門和每項固定資產進行明細核算。據此，各單位財務應當設置總賬、固定資產明細賬和固定資產卡片對固定資產進行明細核算。固定資產明細賬（固定資產登記簿） 應當按固定資產類別分設，它可以反映每項資產的名稱、規格型號、 原值、累計折舊和凈值情況，每類賬簿前面幾頁應當設置分類資產匯總賬頁；固定資產卡片除明細賬反映的情況外， 還可以比較詳細的反映該項資產存放地點、使用部門、附屬那些設備、資產調撥及增減變動情況，應當至少一式三份，財務、資產管理（資產管理、辦公室）、資產使用部門各一份。3、切實做好固定資產清查盤點工作，及時處理盤盈、盤虧和待報廢

14、資產。企業會計制度規定：企業對固定資產應當定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產，應當查明原因，寫出書面報告，并根據企業的管理權限，經董事會或 經理會議批準后，在期末結賬前處理完畢（行業會計制度規定經主管財政機關批準后予以處 理）。這項工作是調整固定資產帳實不符、處理盤、盈盤虧和待報廢固定資產，解決許多固定資產遺留問題最重要最基本的方法之一，正確掌握和熟練應用這一方法十分有必要。這項工作應當在主管領導的支持和參與下，由財務、資產管理、辦公室和資產使用部門和有關人員相互協調配合共同完成，具體做法和步驟如下：一是由財務部門根據財務賬簿記錄，逐項填寫“固定資產盤點表”中的有關資產

15、名稱、 規格型號、賬面數量、原值、凈值、存放地點（使用部門）等項內容。二是各部門參加盤點人員依據上表反映的有關內容，對資產實際存在情況進行實地盤 點。盤點過程中，凡是實物的規格型號、存放地點與賬面反映情況不符的，都應當由資產管理部門（辦公室）負責查實后予以糾正；凡是查無實物的，都作為盤虧處理，反之有實物存 在，而且符合固定資產確認標準，賬面未做反映的資產，都要做盤盈處理，同時對盤盈資產的新舊程度予以鑒定和確認。盈虧原因應由資產管理部門負責查明，并要求在“備注”欄做簡要標注，如有必要應做單獨說明。三是由資產管理部門負責對盤點過程中發現的毀損和無使用價值的待報廢資產進行技 術鑒定，確認后，在盤點表中予以標注，其報廢原因要在“備注”欄做簡要標注，如有必要 應做單獨說明；負責根據同類固定資產重置完全價值確認盤盈資產的原值。四是財務部門負責協助資產管理部門確認固定資產重置完全價值，并根據固定資產新舊程度確認凈值；負責對該盤點表盤盈、盤虧和待報廢資產的原值和凈值進行匯總。據此，編寫“固定資產盤點報告”，包括4項內容：1.說明盤點依據、范圍、時間、參加部門