1、第四節材料采購業務的賬務處理、材料的采購成本材料的采購成本是指企業物資從采購到入庫前所發生的全部支出，包括購買 價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用存貸采購成本在實務中，企業也可以將發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬 于采購成本的費用 等先進行歸集，期末，按照所購材料的存銷情況進行分攤。、賬戶設置G手寫1板圖示10'05-Ql企業通常設置以下賬戶對材料采購業務進行會計核算：1 .在途物資資產類核算企業采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、 貨款已付 尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。借在途物資貸購入材料、商品等物資的買價和采購費用

2、已驗收入庫材料、商品等物資應結轉的實際（采購實際成本）采購成本 期末尚未入庫的在途材料、商品物資的實際 采購成本明細核算：可按供應單位和物資品種進行明細核算。2 .“原材料”賬戶資產類核算企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。企業收到來料加工裝配業務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。借原材料貸已驗收入庫材料成本發出材料成本庫存材料成本明細核算：可按材料保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規格等進行明細核算。3 .應付賬款一負債核算企業因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。借方噸付賬

3、款貸方償還瓶何賬款尚疝付的歆頑沖銷上月酒估的應付秋期月末暫估入賬的應付款項期末預付賬款余額尚未支付的應付賬款明細核算：可按債權人進行明細核算4 .預付賬款一資產核算企業按照合同規定預付的款項。 預付款項情況不多的，也可以不設置，將預付的款項直接記入“應付賬款”的借方借方項付賬款贊方預而款面廠前收利賢物靛寶村的款項企業尚需撲付的款頊明細核算：可按供貨單位進行明細核算汪忠：(1)應收賬款與預付賬款是資產類賬戶，預收賬款與應付賬款是負債類賬戶。(2)應收賬款和預收賬款可以相互通用，如企業不設置預收賬款，在預收款 項時可以記在應收賬款的貸方。(3)應付賬款和預付賬款可以相互通用，如企業不設置預付賬款，

4、在預付款 項時可以記在應付賬款的借方。5 .應付票據一負債核算企業購買材料、商品和接受勞務等開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯 票和商業承兌匯票。借方應付票據貸方己經支付或者到期無力支時的超業匯票企業開出、承兌的商業T票尚未到期的商山匯票的票而痣廂明細核算：可按債權人進行明細核算。6 .應交稅費一負債核算企業按照稅法等規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營 業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、 車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等，企業代扣代交的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。借方交稅費貸方實際繳納函各種稅費"而受稅費的增加顫企業多交

5、或尚未抵扣的稅費企業尚未交納的稅費明細核算：可按應交的稅費項目進行明細核算。關于增值稅1 .概念：對銷售貨物或提供勞務過程中實現的 增值額征收的一種稅。2 .納稅人：在中國境內銷售貨物或者 提供加工、修理修配勞務以及進口貨物 的單位和個人；分為一般納稅人和小規模納稅人。3 .稅率：一般納稅人17%,低稅率13%,小規模納稅人3%（營改增的相關內容在財經法規中詳細介紹，本課程不再累述）4 .類型：生產型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。注意：增值稅是價外稅，計稅基礎不含稅，如價格中包含增值稅，則應先折 算成不含稅的價格。借方應交增值稅一般納稅人:貸

6、方進項稅翻銷項稅班上交本期增值稅期藕袤尚贏正的增值口嬴納的增值稅明細核算：可按進項稅額、銷項稅額等進行明細核算 含稅價與不含稅價的轉換:含稅價=不含稅價+增值稅 增值稅=不含稅價x增值稅稅率三、賬務處理材料的日常收發結存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。（一）實際成本法核算的賬務處理實際成本法下，一般通過“原材料”和“在途物資” 等科目進行核算。企業外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：1.材料已驗收入庫(1)材料驗收入庫、款已付借：原材料(價格+運雜費)應交稅費-增(進)(價格x 17%運費X 11%貸：銀行存款1 .材料的采購成本是指企業物資從采購到入庫前所發生的全部

7、支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。2 .原材料成本不包括：(1)非正常損耗(2)采購入庫后發生的費用，如倉儲費、挑選整理費等(3)采購員的差旅費(4)可抵扣的進項稅額(2)材料驗收入庫、款未付購買材料借：原材料應交稅費-增(進)貸：應付賬款或應付票據支付貨款借：應付賬款或應付票據貸：銀行存款注意：支票一一銀行存款商業承兌匯票、銀行承兌匯票一一應付票據 銀行匯票、銀行本票一一其他貨幣資金(3)材料已入庫，發票賬單未到(暫估入賬)月末暫估借：原材料貸：應付賬款下月初做相反分錄 借：應付賬款貸：原材料發票賬單到了借：原材料應交稅費-增(進) 貸：銀行

8、存款(4)預付款購買(不論是否入庫)預付購貨款借：預付賬款10000貸：銀行存款10000收到材料借：原材料30000應交稅費-增(進)5100貸：預付賬款35100補付剩余款項借：預付賬款25100貸：銀行存款251002.材料尚未驗收入庫如果貨款已經支付，發票賬單已到，但材料尚未驗收入庫，按支付的金額， 借記“在途物資”、“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行 存款”等科目；待驗收入庫時再作后續分錄。對于可以抵扣的增值稅進項稅額，一般納稅人企業應根據收到的增值稅專用 發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”科目。（1）購入（2）支付運雜費（3）驗收入庫

9、注意：收到增值稅專用發票才能抵扣進項稅額，收到普通發票不允許抵扣借：在途物資應交稅費-增（進）貸：銀行存款等運費X 11%借：在途物資應交稅費-增（進）借：原材料貸：在途物資（+）貸：銀行存款借：在途物資（+）應交稅費-增（進）買價X 17%+1費X 11%貸：銀行存款等補充（一）：購買多種材料的賬務處理1 .運雜費的分攤外購材料采購成本主要包括：材料買價、采購費用（包括 運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、入庫挑選整理費用和其他稅費）對于不能直 接歸屬于某一種材料的采購費用要按照一定的標準在幾種材料之間按照購入材 料買價、重量或體積進行分攤。補充（二）：關于合理損耗注意：關于合理損耗，也應計入材

10、料成本。補充（三）：小規模納稅人材料采購業務增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，一般納稅人采用稅款抵扣制度；應納稅額=銷項稅額-進項稅額小規模納稅人不實行稅款抵扣制度，購進貨物支付的進項稅額計入外購材料 成本，不計入進項稅額。實際成本法計劃成本法1.購入材料（1）貨款已付材料入庫借：原材料（實際成本）應交稅費一（進） 貸：銀行存款等科目借：材料采購（實際成本）應交稅費一增（進）貸：銀行存款等科目說明：在計劃成本法下不管材料是否驗收入庫均需要先通過“材料采購”科目核算貨款已付 材料尚未入庫借：在途物資（實際成本） 應交稅費一增（進）貸：銀行存款等科目借：材料采購（實際成本）應交稅費一增（進

11、） 貸：銀行存款等科目（3）貨款未付材料入庫（賬單已到）借：原材料（實際成本）應交稅費一身（進） 貸：應付賬款一借：材料采購（實際成本）應交稅費一里（進） 貸：應付賬款一（4）材料入庫賬單未到暫估入賬借：原材料（暫估價值） 貸：應付賬款等科目借：原材料（計劃成本） 貸：應付賬款等科目借：原材料（計劃成本）僅僅是驗收入庫部分的材料（不包括在途材料的計劃成本和暫估入庫材料的計劃成結轉入庫 材料計劃成本無此處理本）?材料成本差異（超支差異）?貸：材料采購（實際成本）? ?材料成本差異（節約差異）說明：該步為材料成本差異的形成階段。_借方表示超支差異，貸方表示節約差異按照先進先出法、月末一次加權平均法

12、按照計劃成本：借：生產成本一基本生產成本? ? ?一輔助生產成本制造費用？管理費用貸：原材料（計劃成本）2.發出材料（實際成本）借：生產成本一基本生產成本? ? ?一輔助生產成本制造費用？管理費用貸：原材料（實際成本）3.計劃成本法下的單獨核算(1)考試時要求計算四個數據：（1）發出材料的實際成本；（2）結存材料的實際成本；（3）發出材料應負擔的材料成本差異；（4）結存材料應負擔的材料成本差異。實際成本大于計劃成本-超支差異（正號）實際成本小于計劃成本-節約差異（負號）（4）發出材料 應負擔的材料 成本差異借：生產成本制造費用管理費用貸：材料成本差異（超支差異）借：材料成本差異（節約差異）貸：

13、生產成本? ?制造費用? ?管理費用說明：此步驟為材料成本差異的分攤階段實際成本就是歷史成本，就是根據實際購買的價格進行入賬。而計劃成本是按照計劃的成本入賬，計劃成本跟實際購買價的差異通過 材料成本差異科 目調整。I實際成本的會計科目， 在途物資（還沒回來的），原材料。計劃成本的會計科目，材料采購，材料成本差異，原材料。計劃成本跟實際成本的關系 計劃成本土材料成本差異=實際成本（二）計劃成本法核算的賬務處理計劃成本法下，一般通過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等 科目進行核算。1 .賬戶結構（1）材料采購一資產類 核算企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入材 料的實際采購成本。AJ方

14、購入材料的實際成本 材料入庫時結轉的電陰差異（2）材料成本差異一資產類 核算企業采用計劃成本進行日常核算的材料計 劃成本與實際成本的差額。忖科果購貨方發出材料的計劃成本材桂入即時結粒的超支差異止途材料的實標票購成工明細核算：可按供應單位和材料品種進行明細核算語方材料成本差界貸方入摩材料形成的超支差異入庫材料凈成的節的差異轉出的發出材料應倒擔的節弱基”轉出的發出材料跑 :負擔的超支差異於業庫存材料等的安際成本大計劃成本的企業庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異差異明細核算：分別“原材料”、“周轉材料”等，按照類別或品種進行明細核算2 .計劃成本法處理原則超支差算，實際成本大卜計劃成本的差額節約差異;室際成本小于計劃成本的差額、二汪忠：材料成本差異=實際成本-計劃成本結果為正數，則為超支差在借方；結果為負數，則為節約差在貸方!3 .賬務處理（1）發票賬單已到（不管是否入庫）購入（同實際成本法）借：材料采購應交稅費-增（進）貸：銀行存款等驗收入庫超支： 借：原材料（計劃成本）材料成本差異（差額）貸：材料采購（實際成