1、    納稅會計稅收籌劃工作的實踐與探索    馬圈文【摘 要】依法納稅是企業經營必須履行的基本義務。然而，企業要想獲得更高的經濟利潤，就必須在遵照國家法律法規的前提下進行稅務籌劃，通過稅務籌劃來科學地減輕企業的納稅數額，增加企業收益。本文結合企業實例分析了企業稅收籌劃的方法與途徑。【關鍵詞】納稅會計;稅收籌劃;方法;實踐企業要想獲得長遠可持續發展，就必須追求更高的經濟利潤，在合理合法前提下做好納稅籌劃，不僅能減輕企業的納稅負擔，還能為企業創造間接的經濟效益，支持企業的健康發展。一、納稅會計的基本職能1.涉稅業務的經濟核算。納稅會計需要參照的對象集合，核

2、算有關稅收的計稅依據，再根據我國稅法以及內部關于稅率計算的公式，按照同企業會計相同的工作原則與方法，對應繳納稅款以及退稅辦理需繳納的稅款等進行全方位地核算、計量，若存在未繳納的稅款，也要進行滯納金的計算。2.反饋或報告納稅信息。納稅會計一般借助貨幣符號來將會計結果呈現在會計報告中，并將其呈遞給企業主管人員、投資者。稅務會計還要負責反映稅務信息，進而企業決策人員根據這些稅務信息，科學地為企業進行納稅籌劃，調整經營戰略，納稅會計還會深入分析稅源，也為國家稅務機構提供科學的稅務決策依據。二、確認與計量納稅活動切實根據我國稅法與相關稅收制度，納稅會計要負責對企業一切與納稅相關的經濟活動加以確認，具體包

3、括這些活動所適用的稅種、納稅時間等。同時，也圍繞企業的納稅行為來對應分析、總結企業需繳納稅務的名稱、種類，具體征稅對象等，并精準地計量企業納稅項目，以此來維護企業利益，防止企業因多繳稅、重復繳稅等承擔損失。三、納稅會計稅收籌劃工作的基本流程納稅籌劃作為企業的特殊的理財方式，對企業經濟利益有著至關重要的影響。多數企業未曾將稅收籌劃納入生產經營管理體系，從而稅收籌劃不存在特定的程序，也沒有具體、明確的規范約束。但是，實際的納稅會計多數是根據企業的現實條件、經營狀況以及現實需求等來逐步摸索、深入探索稅收籌劃工作的流程與方法。通常來說，企業納稅會計會遵照以下流程來進行稅收籌劃。首先，制定企業稅收籌劃的

4、科學方案，這其中需要納稅會計人員可以真實、全面地掌控稅收策劃的一切規定和要求。其次，稅收籌劃故障得以積極落實，從而全面、系統地剖析稅收籌劃可能對企業的各項經濟活動的影響，進而從中推斷出稅收結果。最后，則要根據已經形成的稅收籌劃方案，來制定企業稅收籌劃目標，積極借助不同部門、機構之間的合作、交流，不斷地優化、完善、調整企業納稅籌劃方案和計劃。四、納稅會計稅收籌劃工作的途徑探索1.采用科學的稅收籌劃實踐方法。為了達到理想的納稅籌劃目標，在合理合法的前提下減輕企業的納稅負擔，企業納稅會計必須掌握科學的稅收籌劃實踐方法：（1）縮小稅收基數。這一方法能夠妥善地控制企業的納稅金額，在參照稅法以及其他相關法

5、律法規前提下，企業要充分把握以下關鍵方面來縮小稅收基數。企業投資國債，從中獲得利息，從而規避納稅，企業虧損、壞賬等環節無需納稅。（2）控制納稅比例。除了縮小稅收基數外，企業也能通過控制納稅比例的方式來降低自身的納稅數額。具體做法為：盡量將企業開設在低納稅區域，也可以嘗試經營國家特赦的低納稅行業，以此來控制稅款的繳納數額，減輕企業負擔。（3）科學規劃納稅年度。企業可通過規劃、計劃納稅時間來減少納稅金額，特別是對于個別的需跨年度進行稅款結算的項目，不妨選擇將繳稅任務分成兩年來分別繳納，這樣就能減少企業每年的納稅結算數額，間接地控制了企業的稅收額度。2.制定納稅籌劃的流程與步驟。要想實現納稅會計高效

6、地進行稅收籌劃，并使得企業從中受益，則要在納稅籌劃的程序、先后步驟等方面下功夫，現實的稅收籌劃工作中必須切實根據行業法律、法規與制度規范，在此基礎上通過科學的流程與步驟，從而保證稅收籌劃工作的高效進行。（1）整體掌握企業經濟活動。企業納稅方式與流程的選擇是根據其經濟活動來決定的，對此必須對企業的一切與納稅有關的經濟活動進行全面、細致分析，以此來科學地掌握企業納稅行為，再從整體上對企業的納稅籌劃形成認識和了解。企業的各項經營與活動中都可能與納稅有關，在這種形勢下要想做好稅收籌劃，就必須本著抓重點、抓主流的思路，也就是明確最為影響企業納稅數額的經濟活動，重點圍繞這些經濟活動來做深入、細致地剖析，以

7、此來輔助企業降低納稅額度。企業的經濟活動與經濟行為等要求其履行繳稅義務，也就是企業的絲毫經濟行為勢必將對企業納稅帶來一定影響，由此看來，納稅會計不僅要有合格的專業技能，也需要熟識各類稅種，以及不同稅種的納稅要求等，這樣才能對企業的經濟活動以及背后的稅務做出全面深入地分析，從中總結出企業稅務活動中的關鍵稅種，從企業所展開的經濟活動的時間、收益以及流程等做出全面分析，進而剖析各種行為對企業納稅數額、時間等所形成的不同程度影響，這樣就指明了企業稅收籌劃的目標，并對應編制科學的稅收籌劃方案，使得所形成的方案對企業的納稅有利，在合理合法的基礎上減輕企業的納稅負擔。（2）科學編制納稅計劃。明確稅收籌劃的工

8、作內容與核心目標，從而為未來深入落實稅收籌劃的相關活動來指明方向。（3）制定納稅籌劃程序。作為納稅主體的企業應參照我國稅收與會計的相關法律與規章制度，編制納稅會計稅收籌劃的程序與步驟，確保企業能夠切實遵照所編制的程序來開展各項工作，稅收籌劃的流程并非一成不變，企業可以結合自身的經營狀況來動態調整稅收籌劃程序，前提是遵守行業法律法規，使得新形成的稅收籌劃流程能夠正向帶動企業的生產經營。3.創建納稅會計稅收籌劃保障措施。納稅會計的各項工作都事關企業的經濟效益與核心利益，必須積極推動納稅會計在企業中積極作用的發揮，要想達到這一目標，則需創建健全的稅收籌劃保障措施。具體要把握兩大點：（1）責任制管理。

9、所謂的“責任制管理”就是將稅收籌劃的各項工作都積極地落實到相關責任人，確保其承擔自身的責任，并不斷地強化會計人員的責任意識，這樣才能讓他們在稅收籌劃過程中更為細致、認真，減少工作失誤現象。（2）增設專業監管部門。通過設置專門的監管部門來對稅收籌劃工作實施全方位地監督、管控，具體就是以抽查的方式來核對稅收籌劃的相關內容、流程、結果等，明確內在的問題與不足，對相關人員的工作內容、工作形式等積極地加以監督，及時修正與改良一切不合法行為。五、納稅會計稅收籌劃工作的實踐1.企業概況。我國西部某設計院直屬國家電網公司，注冊資本達到2 000萬元，獨有法人資格。此設計院為了提高經營效率，分別成立了四個關聯子

10、公司（a公司、b公司、c公司、d公司），各個公司分管不同的業務，其財務核算都是由設計院的財務部來統一負責，各個子公司截至2019年業績突出，創造了預期的經濟效益。特別是a公司自2014年營業收入突破500萬元，2015年收入突飛超過800萬元，增長率達到80%，自此至2019年末利潤逐年增長。其他的三家公司b/c/d公司也創造了14%的均利潤。2.設計院下轄關聯公司的稅收籌劃方案。為了進一步提高設計院的盈利水平，就必須對下轄關聯公司進行稅收籌劃，使其創造最大的價值，進而從整體上增加設計院的利潤。（1）企業所得稅的稅收籌劃。在我國，財政稅收大部分來自于企業所得稅，這就使得企業必須高度重視企業所得

11、稅的稅務籌劃，因為其稅源較多，稅負也有很大彈性，使得其籌劃空間更大，所以要重點對其籌劃。由于此設計院直屬國家電網公司，其所得稅統一交由電網公司來結算繳納，對此，就要對其下轄的四家a/b/c/d關聯公司的所得稅進行籌劃，各個關聯公司具有服務性質，流轉稅中要負責繳納營業稅，其次則是企業所得稅，對此則要圍繞四家關聯公司的企業所得稅展開稅收籌劃，具體的籌劃方法則是從企業所得稅的稅收優惠政策出發來加以籌劃。（2）依托于稅收優惠的籌劃。稅收優惠主要是國家為企業提供一種優惠性稅收政策，主要通過設置稅收優惠條款，來減輕企業負擔，從而支持整個社會經濟的正向發展。因為此設計院位于西部，能夠得到充分的稅收優惠政策的

12、支持，對此，納稅會計通過詳細學習西部大開發等的稅收優惠條款，在掌握相關的稅收優惠法律法規基礎上，明確了本設計院下轄四家關聯企業a/b/c/d公司能夠享受到的稅收優惠政策。參照國稅發047號文件，企業要想得到稅收優惠政策的支持，必須提前提出申請并通過稅務機構的審批。對此，四家關聯公司及時地提出了稅收優惠申請，并通過了稅收機關審核，其中經歷了以下環節：（1）各個關聯工作接受當地發改委的審核，審核其經營范圍在產業結構調整指導目錄的要求，經主管部門確認簽字。（2）當地發改委確認后，備全一切資料，上報至當地稅務局，經其審核通過。（3）上報地方稅務局，經其審核確認，則可以享受稅收優惠。四家關聯企業需要提供

13、一系列申報材料，例如：企業年度財務報表、營業執照、西部優惠政策申請審核確認表等。因為此設計院對這四家關聯公司實施財務集約化管理，從而確保其稅務籌劃方案更有效實行。3.稅收籌劃實踐結果。自2015年開始，這四家關聯公司接受稅收優惠5年，取得了顯著的成效，如下表1：同時，四家關聯企業稅收優惠籌劃后企業所得稅的繳納統計情況如下表2：分析表2可以看出，稅收優惠下的稅收籌劃使得四家a/b/c/d關聯公司的企業所得稅繳納節約了4 746 110.53元，這就意味著企業在稅后的利潤又增加了總計將近475萬元，其中a公司節約1 349萬元，b公司84萬元，c公司215萬元，d公司41萬元。這些節省的資金可以用作企業再生產，間接地為企業創造了可觀的經濟效益。總結依托于國家西部大開發的稅收優惠制度，企業實施稅務籌劃，有效地節省了企業所得稅的繳納，為企業創造了可觀的經濟效益。從中看出，稅務籌劃是