1、第二十一章 -外幣折算（二）第二十一章外幣折算知識點 4外幣金融資產(chǎn)（ 1）對于以攤余成本計量的外幣金融資產(chǎn)（如外幣算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額，務(wù)費用）。AC），屬于貨幣性項目，按即期匯率折應(yīng)作為匯兌損益計入當(dāng)然損益（財（ 2）以公允價值計量的 外幣非貨幣性項目， 包括以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（股票、基金等） ，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，采用公允價值確定日的即期匯率折算， 折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額，是視同公允價值變動產(chǎn)生的影響，還是視同匯率變動產(chǎn)生的影響呢？企業(yè)會計準(zhǔn)則認(rèn)為， 應(yīng)僅視同公允價值變動進(jìn)行會

2、計處理， 計入 公允價值變動損益或其他綜合收益 （根據(jù)其屬于第二類還是屬于第三類金融資產(chǎn)） 。（ 3）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的貨幣性金融資產(chǎn)， 包括貨幣性金融資產(chǎn)，也包括非貨幣性金融資產(chǎn)。若屬于貨幣性金融資產(chǎn)，形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；若屬于 非貨幣性金融資產(chǎn)， 形成的匯兌差額， 與其公允價值變動一并計入其他綜合收益。但是，采用實際利率法計算的外幣利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益， 非交易性權(quán)益工具投資的外幣現(xiàn)金股利產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。【例 10-計算分析題】 國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，為利用閑置資金，2017 年 9月10 日以每股 1.5 美

3、元的價格購入乙公司B 股 10 萬股作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1 美元 6.3 元人民幣，款項已付。 2017 年 12 月 31 日，由于市價變動，購入的乙公司 B 股的市價跌至每股1.2 美元，當(dāng)日匯率為1 美元 6.2 元人民幣。2018年 1月 10日，甲公司將所購入乙公司B 股股票按當(dāng)日市價每股1.26美元全部售出，所得價款為 12.6萬美元，當(dāng)日匯率 1美元 6.25 元人民幣。2017 年 9 月 10 日，該公司對上述交易應(yīng)作以下處理：借：交易性金融資產(chǎn)（ 1.5× 10×6.3） 94.50貸：銀行存款美元94.50201

4、7 年 12 月 31 日，按期末市價和期末匯率計算的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)余額1.2×10× 6.2 74.4（萬元），股價下跌，美元匯率也下跌，甲公司的該項投資禍不單行。 與原賬面價值 94.5 萬元的差額為20.1 萬元人民幣，計入公允價值變動損益。借：公允價值變動損益20.10貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動20.102018年1月 10日借：銀行存款美元78.75（1.26× 10× 6.25）貸：交易性金融資產(chǎn)74.40 （ 94.5-20.1）投資收益4.35【例 11-計算分析題】 國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20

5、17 年 10 月 10 日以每份105 港元的價格購入乙公司債券10 萬份，劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1 港元 0.9 元人民幣，款項已付。2017 年 12 月 31 日，債券市價為每份 108港元，當(dāng)日匯率為1 港元 0.85 元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。2017 年 10 月 10 日，該公司對上述交易應(yīng)作以下處理：借：其他債權(quán)投資945（ 105× 1×0.9）貸：銀行存款港元9452017 年 12 月 31 日，上述以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的人民幣金額應(yīng)為918 萬元（即

6、 108× 10× 0.85），與原賬面價值 945 元的差額為 27萬元人民幣，計入其他綜合收益。借：其他綜合收益27貸：其他債權(quán)投資27知識點 5外幣財務(wù)報表折算企業(yè)可能存在著 境外經(jīng)營主體， 并以外幣作為記賬本位幣，那么，納入企業(yè)報表時就涉及外幣報表折算的問題。 對外幣報表的折算， 常見的方法一般有4 種：流動和非流動項目法、貨幣性與非貨幣性項目法、時態(tài)法、現(xiàn)行匯率法，我國外幣折算準(zhǔn)則基本采用現(xiàn)行匯率法。不同折算方法的主要區(qū)別是哪些項目按現(xiàn)時匯率進(jìn)行折算。現(xiàn)行匯率法下， 資產(chǎn)和負(fù)債項目均按現(xiàn)時匯率（資產(chǎn)負(fù)債表日匯率）折算， 實收資本按歷史匯率折算， 利潤表各項目按當(dāng)期

7、平均匯率折算，產(chǎn)生的折算差額作為所有者權(quán)益項目（其他綜合收益）予以列示。準(zhǔn)則規(guī)定，按以下方法對境外經(jīng)營財務(wù)報表進(jìn)行折算：一、資產(chǎn)負(fù)債表中的 資產(chǎn)和負(fù)債項目， 采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算， 所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算；二、利潤表中的 收入和費用項目， 可以采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。 也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。三、產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在編制 合并財務(wù)報表時，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他綜合收益”項目列示。四、在編制 合并 資產(chǎn)負(fù)債 表時，少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額，列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表中

8、。合并報表調(diào)整分錄：借：少數(shù)股東權(quán)益貸：其他綜合收益（或相反分錄）應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益五、實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映的，應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項目。借：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)收款借：其他綜合收益貸：財務(wù)費用匯兌差額（或相反調(diào)整分錄）實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映的，則應(yīng)將母、 子公司此項外幣貨幣項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入 “其他綜合收益” 。六、境外經(jīng)營的處置企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的其他綜合

9、收益， 自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益； 部分處置境外經(jīng)營的， 應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的其他綜合收益，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。處置的境外經(jīng)營為子公司的， 將已列入其他綜合收益的外幣財務(wù)報表折算差額中歸屬于少數(shù)股東的部分，視全部處置或部分處置分別予以終止確認(rèn)或轉(zhuǎn)入少數(shù)股東權(quán)益。本章隨堂練習(xí)一、單項選擇題1.甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率進(jìn)行折算，按月計算匯兌損益。 5 月 20 日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款 500萬歐元，當(dāng)日的市場匯率為1 歐元 8.30 元人民幣； 5 月 31日的市場匯率為1 歐元 8.28元人民幣； 6 月 1 日的市場匯率為 1 歐元 8.32 元人民幣；6月3

10、0 日的市場匯率為 1 歐元 8.35元人民幣； 7 月 10 日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場匯率為1歐元 8.34 元人民幣。該應(yīng)收賬款6 月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為（）萬元人民幣。A.-10B.15C.25D.35網(wǎng)校答案： D網(wǎng)校解析： 該應(yīng)收賬款5 月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損益 500×（ 8.28 8.30） -10（萬元人民幣） ，為匯兌損失，應(yīng)借記財務(wù)費用。該應(yīng)收賬款 6 月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益 500×（ 8.35-8.28 ） 35（萬元人民幣） ，應(yīng)貸記財務(wù)費用。2.甲公司以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時采用交易日的即期匯率折算。甲公司 2017年 12 月 2

11、0 日進(jìn)口一批原材料并驗收入庫，貨款尚未支付； 原材料成本為180 萬美元， 當(dāng)日即期匯率為1 美元 6.6 元人民幣。 12 月 31 日，美元戶應(yīng)收賬款余額為100 萬美元，按年末匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額為645 萬元，當(dāng)日即期匯率為1 美元 6.7 元人民幣。上述交易或事項對甲公司12 月份營業(yè)利潤的影響金額為（）萬元。A.-7B.7C.43D.-43網(wǎng)校答案： B網(wǎng)校解析： 應(yīng)付賬款匯兌損益180× 6.7-180 ×6.6 18（萬元），應(yīng)借記財務(wù)費用；應(yīng)收賬款匯兌損益100× 6.7-64525（萬元），應(yīng)貸記財務(wù)費用。綜合影響收益為7 萬元。可以看

12、出，同時持有外幣債權(quán)債務(wù)，有效地抵銷了匯率變動風(fēng)險。3.國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2018 年 3 月 10 日以每股 15 港元的價格購入乙公司H股 20 萬股作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1 港元0.9 元人民幣，款項已付。3 月 31 日，由于市價變動，購入的乙公司H 股的市價變?yōu)槊抗?8 港元，當(dāng)日匯率為 1 港元 0.85 元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響，甲公司2018年3 月 31 日會計處理正確的是（）。A.采用因素分析法， 因公允價值變動的影響計入公允價值變動損益，因匯率變動的影響計入財務(wù)費用B.確認(rèn)公允價值變動損益54000 元C.

13、確認(rèn)公允價值變動損益-15000 元D.確認(rèn)公允價值變動損益360000 元網(wǎng)校答案： D網(wǎng)校解析： 價值變動統(tǒng)一確認(rèn)為公允價值變動損益，200000 ×18× 0.85 200000 ×15× 0.9 3060000 2700000 360000 （元）。4.甲公司為深圳一家遠(yuǎn)程教育股份有限公司，2018 年 7 月接受一外商投資，投資額為400萬美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為1 6.60 。 7 月 1 日投入 300 萬美元，當(dāng)日匯率為 1 6.52； 8 月 15 日投入 100 萬美元，當(dāng)日匯率為16.65。甲公司采用人民幣作為記賬本

14、位幣， 8 月 31 日匯率為16.61。該企業(yè) 2018 年 78 月資產(chǎn)負(fù)債表中“股本”項目的累計增加金額為人民幣（）萬元。A.2 621B.2 644C.2 640D.2 567網(wǎng)校答案： A網(wǎng)校解析： 準(zhǔn)則規(guī)定， 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本， 應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算。資產(chǎn)負(fù)債表中“股本”項目的累計增加金額 300× 6.52 100×6.65 2621（萬元）。5.甲公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該企業(yè)2018年 6月初持有 600000美元存款， 月初市場匯率為1 美元 6

15、.83 元人民幣。 6月 20 日將其中的 200000 美元出售給中國銀行，當(dāng)日銀行美元買入價為1 美元 6.80 元人民幣，市場匯率為 1美元 6.84 元人民幣。甲公司售出該美元時應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益為（）元。A.0B.8000C.20000D.12000網(wǎng)校答案： B網(wǎng)校解析： 售出美元， 銀行按買入價支付甲公司人民幣現(xiàn)金， 200000 ×6.80 1360000（元），應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益 200000 × 6.84 1360000 8000 （元）。借：銀行存款人民幣1360000財務(wù)費用貸：銀行存款美元（ 200000× 6.80 ）80001368000

16、 （200000× 6.84）6.甲公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。2017 年 11 月20 日以每臺1000 美元的價格從美國某供貨商手中購入H 商品 10 臺，并于當(dāng)日以美元支付了相應(yīng)貨款， 即期匯率為1 美元 6.2 元人民幣。 2017 年已售出H 商品 2 臺，國內(nèi)市場仍無H 商品供應(yīng)， 但 H 商品國際市場價格已降至每臺 950 6.1 元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費，甲公司美元。 12 月2017 年31 日的即期匯率為1 美元12 月 31 日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（）元人民幣。A.2440B.3 240C.0D.2480網(wǎng)校答

17、案： B網(wǎng)校解析： 甲公司 2017 年 12 月 31 日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備 1000 × 8× 6.2950× 8× 6.1 3240 （元）。7.甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。2017 年 10月5 日甲公司以每股7 港元的價格購入乙公司的H 股股票 10000 股作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為 1 港元 0.80 元人民幣，款項已支付。 2017年 12 月 31 日，當(dāng)月購入的乙公司H 股股票的市價變?yōu)槊抗?8港元，當(dāng)日即期匯率為 1港元 0.90 元人民幣。假定不考慮

18、相關(guān)稅費的影響。甲公司2017年12月31日因上述外幣交易或事項應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動收益為（）元人民幣。A.10000B.16000C.1000D.2000網(wǎng)校答案： B網(wǎng)校解析： 外幣以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不單獨確認(rèn)匯兌損益，統(tǒng)一作為公允價值變動損益核算。甲公司2017 年 12 月 31 日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動收益 10000× 8× 0.9010000× 7× 0.8016000（元）8.甲公司以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時采用交易日的即期匯率折算。甲公司 2017年 11 月 20 日進(jìn)口一批原材料并驗收入庫，100

19、 萬美元貨款尚未支付。 12 月 18日，支付貨款 70 萬美元，當(dāng)日即期匯率為1 美元 6.6元人民幣。 2017 年 11 月 30 日即期匯率為 1 美元 6.58元人民幣， 12 月 31 日即期匯率為1 美元 6.65 元人民幣。 上述交易或事項對甲公司 2017 年 12 月份營業(yè)利潤的影響金額為（）萬元。A.3.5B.-3.5C.1.5D.-1.5網(wǎng)校答案： B網(wǎng)校解析： 該應(yīng)付賬款12 月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損益 30× 6.65（ 100× 6.58 70× 6.6） 3.5（萬元人民幣） ，為匯兌損失，應(yīng)借記財務(wù)費用。9.甲股份有限公司 （以下簡稱

20、甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17，其記賬本位幣為人民幣， 對外幣交易采用交易發(fā)生時的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。 2018年 3 月 1 日，甲公司從美國進(jìn)口一批原材料1000 噸，每噸價格為 300 美元，當(dāng)日的即期匯率為 1 美元 6.2元人民幣，貨款尚未支付，同時以人民幣支付進(jìn)口關(guān)稅20.1 萬元人民幣，進(jìn)口增值稅 35.04萬元人民幣。 2018 年 3 月 31 日，當(dāng)日的即期匯率為1 美元 6.25 元人民幣。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，甲公司2018 年 3 月 1 日，原材料的初始入賬金額為（）萬元人民幣。A.186網(wǎng)校答案： B網(wǎng)校解析： 原材料的初

21、始入賬金額 1000 × 300÷ 10000× 6.2 20.1 206.1（萬元人民幣） 。二、多項選擇題1.按現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，下列因外幣業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)、負(fù)債項目，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算反映于資產(chǎn)負(fù)債表的有（）。A.固定資產(chǎn)B.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)C.預(yù)付賬款D.長期借款網(wǎng)校答案： BD網(wǎng)校解析：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)采用公允價值確定日的即期匯率折算，長期借款屬于外幣貨幣性項目，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。2.下列關(guān)于外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算的表述中，不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的有（）。A.實收資本項目按

22、交易發(fā)生日的即期匯率折算B.未分配利潤項目按交易發(fā)生日的即期匯率折算C.資產(chǎn)項目按交易發(fā)生日即期匯率的近似匯率折算D.負(fù)債項目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率的近似匯率折算網(wǎng)校答案： BCD網(wǎng)校解析： 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，選項正確。所有者權(quán)B、C和 D 不3.下列各項中，在對境外經(jīng)營財務(wù)報表進(jìn)行折算時選用的有關(guān)匯率，符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的有（）。A.股本采用股東出資日的即期匯率折算B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算C.未分配利潤項目采用報告期平均匯率折算D.

23、當(dāng)期提取的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算網(wǎng)校答案： ABD網(wǎng)校解析： 選項 C，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。“未分配利潤”項目金額來自于股東權(quán)益變動表，受利潤表當(dāng)期凈利潤金額、當(dāng)期提取的盈余公積及期初未分配利潤項目金額影響。4.企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時， 下列項目中可用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的有（ ）。A.預(yù)收款項B.投資收益C.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)D.盈余公積 / 資本公積網(wǎng)校答案： AC網(wǎng)校解析： 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目， 采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。 盈余公積和資本公積屬于所有者權(quán)益項目， 應(yīng)采用發(fā)生時的即期匯率折算。

24、 投資收益采用交易發(fā)生日的即期匯率折算； 也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、 與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。5.下列各項關(guān)于對境外經(jīng)營財務(wù)報表進(jìn)行折算的表述中，正確的有（）。A.對境外經(jīng)營財務(wù)報表折算產(chǎn)生的差額應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示B.合并報表中對境外子公司財務(wù)報表折算產(chǎn)生的差額應(yīng)由控股股東享有或分擔(dān)C.對境外經(jīng)營財務(wù)報表中實收資本項目的折算應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算D.處置境外子公司時應(yīng)按處置比例計算處置部分的外幣報表折算差額計入當(dāng)期損益網(wǎng)校答案： ACD網(wǎng)校解析： 合并報表中對境外子公司財務(wù)報表折算產(chǎn)生的差額中， 少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財務(wù)報表折算差額，應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益列示

25、于合并資產(chǎn)負(fù)債表。6.K 國的 A 公司對外幣報表折算采用貨幣性與非貨幣性法，下列說法正確的有（）。A.銀行存款按期末現(xiàn)時匯率折算B.存貨按期末現(xiàn)時匯率折算C.應(yīng)付賬款按期末現(xiàn)時匯率折算D.固定資產(chǎn)按歷史匯率折算網(wǎng)校答案： ACD網(wǎng)校解析： 外幣報表折算的貨幣性與非貨幣性法下， 貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項目按資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)時匯率折算，非貨幣性項目按歷史匯率折算。三、計算分析題甲公司于 2017 年 1 月 1 日為建造豪華辦公樓借入專門借款，在建設(shè)過程中還動用了一般借款。該美元貸款為 1000 萬美元，年利率為 8，期限為 3 年，借款日為 2016 年 1 月 1 日，市場匯率為 1 美元 6.30 元人民幣。合同約定， 每年 1 月 1 日支付上年利息， 到期還本。 2016