1、第九章 流動資產（二）第一節存貨的計價一、存貨的概念和確認P118存貨，是指企業在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。需要注意的是，為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是，由于用于建造固定資產等各項工程，其價值分次進行轉移，并不符合存貨的定義，因此不能作為企業的存貨進行核算。企業的特種儲備以及按國家指令專項儲備的資產也不符合存貨的定義，因而也不屬于企業的存貨。存在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：（1）該存貨包含的經濟利益很可能流入企業；（2）該存貨的成本能夠可靠地

2、計量。對于代銷商品，在售出前，所有權屬于委托方，因此代銷商品作為委托方的存貨處理。但為了使受托方加強對代銷商品的核算和管理，企業會計制度要求受托方對其受托方代銷的商品通過“受托代銷商品”科目進行核算，并在資產負債表的存貨項目中反映，同時，將與其對應的代銷商品作為一項負債反映。二、存貨的計價方法（一）初始計量P119存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出，如為特定客戶設計產品所發生的設計費用等。注意：企業發生的下列費用不應當包括在成本中：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用；（2）倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必須的倉

3、儲費用）；（3）商品流通企業在采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用。【例題1】下列項目中，應計入工業企業存貨成本的有（）。A.進口原材料支付的關稅B.生產過程中發生的制造費用C.企業發生的不屬于在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用D.自然災害造成的原材料凈損失E.行政管理部門管理人員的工資【答案】A、B【例題2】下列項目中，應計入存貨成本的有（）A.因采購存貨簽訂購銷合同而交納的印花稅B.生產過程中發生的超過消耗定額的電費C.為生產工人繳納的工傷保險金D.為特定客戶設計產品而支付的設計費E.外購原材料運輸途中發生的超定額損耗【答案】BD（二）發出存貨成本的確

4、定P1201221.先進先出法【例1】假定B公司存貨的收、發、存數據資料如表9-1所示。表9-1日期收入發出結存數量數量單位成本數量單位成本12月1日結存3002.0030012月8日購入2002.2050012月14日發出40010012月20日購入3002.3040012月28日發出20020012月31日購入2002.50400B公司期末存貨400單位的價值，可計算確定如下：第二批購貨：200單位按每單位2.30元計算，其成本為460元第三批購貨：200單位按每單位2.50元計算，其成本為500元期末結存存貨總成本=460+500=960（元）使用先進先出法時，逐筆計算收、發結存的成本如

5、表9-2所示。日期收入發出結存數量單位成本總成本數量單位成本總成本數量單位成本總成本12月1日3002.0060012月8日2002.204403002002.002.2060040012月14日3001002.002.206002201002.2022012月20日3002.306901003002.202.3022069012月28日1001002.202.302202302002.3046012月31日2002.505002002002.302.504605002.加權平均法存貨的加權平均單位成本=月初庫存存貨的實際成本+（本月各批進貨的實際單位成本本月各批進貨的數量）/（月初庫存存貨數

6、量+本月各批進貨數量）【例2】以【例1】的數據為例，采用加權平均法計算其存貨成本如下：平均單位成本=2.00×300+（2.00×200+2.30×300+2.50×200）/300+（200+300+200）=2.23（元）本月發出存貨的成本600×2.23=1338（元）月末結存存貨的成本400×2.23=892（元）（三）存貨的期末計量（重點）成本與可變現凈值孰低法1.可變現凈值的確定方法（1）直接出售的存貨可變現凈值=估計售價-估計的銷售費用和相關稅金（2）需要加工后出售的存貨可變現凈值=估計售價-至完工估計將要發生的成本-估

7、計的銷售費用和相關稅金（3）如果屬于按訂單生產，應按協議價而不是估計售價確定可變現凈值2.可變現凈值中估計售價的確定方法對于企業持有的各類存貨，在確定其可變現凈值時，應區別以下情況確定其估計售價：（1）為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以產成品或商品的合同價格作為其可變現凈值的計量基礎；如果企業銷售合同所規定的標的物還沒有生產出來，但持有專門用于該標的物生產的原材料，其可變現凈值也應當以合同價格作為計量基礎。（2）沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現凈值應當以產成品或商品一般銷售價格（即市場銷售價格）作為計量基礎。（3）用于出售的材料等，應當以市場價格作為其可

8、變現凈值的計量基礎。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。3.材料期末計量特殊考慮用于生產而持有的材料等，如果用其生產的產成品的可變現凈值高于成本，則該材料仍然應當按成本計量；如果材料價格的下降等原因表明產成品的可變現凈值低于成本，則該材料應當按可變現凈值計量。【例題3】2004年12月31日，大海公司庫存A材料的賬面價值（成本）為400萬元，市場購買價格總額為380萬元，假設不發生其他購買費用，用A材料生產的甲產品的可變現凈值為600萬元，甲產品的成本為590萬元。2004年12月31日A材料的價值為（）萬元。A.380B.600C.400D.590【答案】C【解析】因A材料生產的甲產品的

9、可變現凈值高于成本，所以A材料應按成本計量。【例題4】2004年，東方公司根據市場需求的變化，決定停止生產丙產品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產丙產品的外購D材料全部出售，2004年12月31日其成本為200萬元，數量為10噸。據市場調查，D材料的市場銷售價格為10萬元/噸，同時銷售10噸D材料可能發生的銷售費用及稅金1萬元。2004年12月31日D材料的賬面價值為（）萬元。A.99B.100C.90D.200【答案】A【解析】2004年12月31日D材料的可變現凈值=10×10-1=99萬元，成本為200萬元，所以賬面價值為99萬元。【例題5】2004年12月26日

10、，新世紀公司與希望公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2005年3月20日，新世紀公司應按每臺62萬元的價格向希望公司提供乙產品6臺。2004年12月31日，新世紀公司還沒有生產該批乙產品，但持有的庫存C材料專門用于生產該批乙產品6臺，其賬面價值（成本）為144萬元，市場銷售價格總額為152萬元。將C材料加工成乙產品尚需發生加工成本230萬元，不考慮其他相關稅費。2004年12月31日C材料的可變現凈值為（）萬元。A.144B.152C.372D.142【答案】D【解析】由于新世紀公司與希望公司簽訂的銷售合同規定，乙產品的銷售價格已由銷售合同約定，新世紀公司還未生產，但持有庫存C材料專

11、門用于生產該批乙產品，且可生產的乙產品的數量不大于銷售合同訂購的數量，因此，在這種情況下，計算該批C材料的可變現凈值時，應以銷售合同約定的乙產品的銷售價格總額372萬元（62×6）作為計量基礎。C材料的可變現凈值=372-230=142萬元。【例題6】甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數量為10噸。該原材料專門用于生產與乙公司所簽合同約定的20臺Y產品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產品20臺，每臺售價10萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺Y產品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產品尚需發生相關稅費l萬元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場上該原材

12、料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發生相關稅費0.1萬元。期末該原材料的賬面價值為（）萬元。A.85B.89C.100D.105【答案】A 【解析】產成品的成本10095195萬元，產成品的可變現凈值20×1020×1180萬元。期末該原材料的可變現凈值20×109520×185萬元，賬面價值=85萬元。注意：如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業應區分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的兩個部分，分別確定其期末可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備，由此計提

13、的存貨跌價準備不得相互抵銷。【例題7】2003年11月5日，北方公司與西方公司簽訂了一份銷售合同，雙方約定，2004年1月10日，北方公司應按每臺3萬元的價格向西方公司提供A商品10臺。2003年12月31日，北方公司A商品的單位成本為2.7萬元，數量為15臺，其賬面價值（成本）為40.5萬元。2003年12月31日，A商品的市場銷售價格為2.8萬元，若銷售A商品時每臺的銷售費用為0.2萬元。在上述情況下，2003年12月31日結存的15臺A商品的賬面價值為（）萬元。A.40B.40.5C.39D.42【答案】A【解析】有銷售合同部分的A商品的可變現凈值（30.2）×1028萬元，成

14、本為27萬元；無銷售合同部分的A商品的可變現凈值=（2.8-0.2）×5=13萬元，成本=13.5萬元。因此，2003年12月31日結存的15臺A商品的賬面價值=27+13=40萬元。4.存貨跌價準備的確認和轉回當可變現凈值低于成本時：須在當期確認存貨跌價損失，記入“存貨跌價準備”賬戶。期末對“存貨跌價準備”賬戶的金額進行調整，使得“存貨跌價準備”賬戶的貸方余額反映期末存貨可變現凈值低于其成本的差額。其對應賬戶為“管理費用計提的存貨跌價準備”賬戶。【例題8】某企業采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進行期未計價，成本與可變現凈值按單項存貨進行比較，2002年12月31日，甲、乙、丙三種存

15、貨的成本與可變現凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現凈值8萬元；乙存貨成本12萬元，可變現凈值15萬元；丙存貨成本18萬元，可變現凈值15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業只有這三種存貨，2002年12月31日應補提的存貨跌價準備總額為（）萬元。A.-0.5B.0.5C.2D.5【答案】B【解析】應補提的存貨跌價準備總額（10-8）-1-2+（18-15）-1.5=0.5萬元。5.存貨跌價準備的結轉企業計提的存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本的同時，應結轉對其已計提的存貨跌價準備，結轉的存貨跌價準備沖減當期的管理費

16、用。對于因債務重組、非貨幣性交易轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，但不沖減當期的管理費用，按債務重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備。應結轉的存貨跌價準備金額，可按照以下公式進行計算：因銷售、債務重組、非貨幣性交易應結轉的存貨跌價準備=上期末該類存貨所計提的存貨跌價準備賬面余額÷上期末該類存貨的賬面余額×因銷售、債務重組、非貨幣性交易而轉出的存貨的賬面余額【例題9】某股份有限公司采用加權平均法計算發出材料的實際成本，并按成本與可變現凈值孰低法對期末存貨計價。該公司 2004年年初甲材料的結存數量為

17、 300千克，賬面實際成本為 70000元：“存貨跌價準備甲材料”科目的貨方余額為 8750元。2004年1月5日出售甲材料200千克；1月8日購進甲材料 500千克，每千克單價為180元（不含增值稅，下同）；1月10日生產領用甲材料 400千克；1月15日購進甲材料 400千克，每千克單價為200元；1月25日生產領用甲材料 500千克。假設甲材料適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費，則該公司 2004年1月出售甲材料應計入“其他業務支出”科目的金額為（）元。A.35000B.40000C.41000D.46800【答案】B【解析】甲材料加權平均單位成本=（70000+500×

18、180+400×200）÷（300+500+400）=200元，應計入“其他業務支出”科目的金額=200×200=40000元【例題10】某公司有甲、乙、丙三種存貨，采用先進先出法計算發出存貨的實際成本，并按單個存貨項目的成本與可變現凈值孰低法對期末存貨計價。該公司2003年 12月初“存貨跌價準備”科目的貨方余額為 7000元，其中甲、乙、丙三種存貨分別為2000元、3000元和 2000元。2003年12月31日甲存貨結存200千克，每千克單價為200元；乙存貨結存250千克，每千克單價為180元；丙存貨結存100千克，每千克單價為150元。2003年12月3

19、1日，甲、乙、丙三種存貨的可變現凈值總額分別為35000元、48000元和 11000元。該公司 12月份發出存貨均為生產所用。假定不考慮其他因素，則該公司2003年12月31日應補提的存貨跌價準備為（）元。A.1000B.2000C.7000D. 9000 【答案】B【解析】甲存貨期末成本總額=200×200=40000元，可變現凈值總額35000元，應補提存貨跌價準備3000元（40000-35000-2000）；乙存貨期末成本總額=250×180=45000元，可變現凈值總額48000元，應轉回存貨跌價準備3000元；丙存貨期末成本總額=100×150=15

20、000元，可變現凈值總額11000元，應補提存貨跌價準備2000元（15000-11000-2000）。該公司2003年12月31日應補提的存貨跌價準備=3000-3000+2000=2000元。【例題11】某股份有限公司采用移動加權平均法計算發出材料的實際成本，并按成本與可變現凈值孰低法對期末存貨計價。該公司2001年12月1日甲種材料的結存數量為200千克，賬面實際成本為40000元；12月4日購進該材料300千克，每千克單價為180元（不含稅，下同）；12月10日發出材料400千克；12月15日又購進該材料500千克，每千克單價為200元；12月19日發出材料300千克，12月27日發出

21、材料100千克。若2001年12月月初“存貨跌價準備甲材料”科目的貸方余額為500元，2001年末甲材料的可變現凈值為每千克220元，則該公司2001年12月31日甲材料的賬面價值為（）元。A.19000B.39600C.39800D.79200【答案】B【解析】12月4日購入甲材料后加權平均成本=（40000+300×180）/（200+300）=188元/千克，12月10日結存材料的實際成本=（200+300-400）×188=18800元，12月15日購入甲材料后加權平均成本=（18800+500×200）/（100+500）=198元/千克，12月27日結

22、存材料的實際成本= （100+500-300-100）×198=39600元，2001年末甲材料的可變現凈值=200×220=44000元。該公司2001年12月31日甲材料的賬面價值=39600元。【例題12】某公司采用成本與可變現凈值孰低法按單項存貨于期末計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司擁有甲、乙兩種商品，成本分別為240萬元、320萬元。其中，甲商品全部簽訂了銷售合同，合同銷售價格為200萬元，市場價格為190萬元；乙商品沒有簽訂銷售合同，市場價格為300萬元；銷售價格和市場價格均不含增值稅。該公司預計銷售甲、乙商品尚需分別發生銷售費用12萬元、15萬

23、元，不考慮其他相關稅費；截止2004年11月30日，該公司尚未為甲、乙商品計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司應為甲、乙商品計提的存貨跌價準備總額為（）萬元。A.60B.77C.87D.97【答案】C【解析】甲商品的成本是240萬元，其可變現凈值是20012188萬元，所以應該計提的存貨跌價準備是24018852萬元；乙商品的成本是320萬元，其可變現凈值是30015285萬元，所以應該計提的存貨跌價準備是32028535萬元。2004年12月31日，該公司應為甲、乙商品計提的存貨跌價準備總額是52+3587萬元。教材【例6】：華豐公司自1999年起采用“成本與可變現凈值孰低法”對

24、期末某類存貨進行計價，并運用分類比較法計提存貨跌價準備。假設公司1999年至2002年年末該類存貨的賬面成本均為200000元，且計提的存貨跌價準備在稅前不能扣除。公司適用所得稅稅率為33%。（1）假設1999年年末該類存貨的預計可變現凈值為180000元，則應計提的存貨跌價準備為20000元。會計分錄為：借：管理費用計提的存貨跌價準備20000貸：存貨跌價準備20000借：遞延稅款6600貸：應交稅金應交所得稅6600（2）假設2000年年末該類存貨的預計可變現凈值為170000元，則應補提的存貨跌價準備為10000元。會計分錄為：借：管理費用計提的存貨跌價準備10000貸：存貨跌價準備10

25、000借：遞延稅款3300貸：應交稅金應交所得稅3300（3）假設2001年11月30日，因存貨用于債務重組而轉出已提跌價準備5000元。會計分錄：借：存貨跌價準備5000貸：資本公積/營業外支出5000轉出的跌價準備隨同債務重組收益或損失一并計算會計所得，并作納稅調整。 （4）假設2001年年末該類存貨的可變現凈值有所恢復，預計可變現凈值為194000元，則應沖減已計提的存貨跌價準備30000-5000-6000=19000（元）。會計分錄為：借：存貨跌價準備19000貸：管理費用計提的存貨跌價準備19000借：應交稅金應交所得稅6270貸：遞延稅款6270（5）假設2002年年末該類存貨的

26、可變現凈值進一步恢復，預計可變現凈值為205000元，則應沖減已計提的存貨跌價準備6000元（以已經計提的跌價準備為限）。會計分錄為：借：存貨跌價準備6000貸：管理費用計提的存貨跌價準備6000借：應交稅金應交所得稅1980貸：遞延稅款1980（四）存貨的其他計價方法1.計劃成本法計劃成本法：采用計劃成本法對材料存貨進行核算是指日常的會計處理，會計期末需通過“材料成本差異”科目，將發出和期末存貨調整為實際成本。其核算流程如下：注：發出材料應負擔的材料成本差異在“材料成本差異”賬戶貸方反映（節約差異用紅字金額轉出）。本月材料成本差異率=（月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異總額）/（月初

27、結存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本總額）上月材料成本差異率=月初結存材料成本差異÷月初結存材料計劃成本委托外部加工發出存貨應按上月成本差異率計算本月發出材料應負擔成本差異額=發出材料計劃成本×材料成本差異率本月收入存貨的計劃成本中不包括暫估入賬的存貨的計劃成本教材【例7】：A公司期初庫存材料10噸，計劃成本17800元，材料成本差異250元，本月購進材料10噸，總成本為17600元，本月發出材料15噸。（1）本月購進材料入賬的計劃成本為17800元（2）本月材料成本差異率為：（250-200）/（17800+17800）×100%=0.14%（3）本月發出材料

28、的計劃成本為：15×1780=26700（元）本月發出材料應負擔的成本差異為：26700×0.14%=37.38（元）（4）本月發出材料的實際成本為26737.38元本月結存材料的計劃成本為8900元，成本差異為12.62元【例題13】某企業原材料按計劃成本進行日常核算。4月初“原材料甲材料”科目余額為80000元，“材料成本差異甲材料”科目為貸方余額267元；當月購入甲材料10000公斤，增值稅專用發票上注明的價款650000元，增值稅額為110500元。企業驗收入庫時實收9900公斤，短缺100公斤為運輸途中定額損耗。當月發出甲材料6000斤。甲材料計劃單價為每公斤66

29、元。若該企業甲材料期末未發生跌價，則本月月末庫存甲材料存貨實際成本為（）元。A.339078B.345678C.342322D.335713【答案】D【解析】材料成本差異率= -267+（650000-9900×66）/（80000+9900×66）=-5，本月月末庫存甲材料存貨實際成本=（80000+9900×66-6000×66）×（1-5）=335713元【例題14】企業對外銷售材料應分攤的材料成本差異，應轉為（）。A.其他業務支出B.營業費用C.管理費用D.主營業務成本【答案】A【例題15】下列項目中，應在“材料成本差異”科目借方核算的

30、有（）A.材料采購的實際成本大于計劃成本的超支額B.材料采購的實際成本小于計劃成本的節約額C.以非貨幣性交易換入原材料的入賬價值小于庫存的同類型存貨的計劃成本的差額D.結轉發出材料應分擔的材料成本差異節約額E.調整庫存材料計劃成本時，調整減少的計劃成本【答案】A、E2.毛利率法毛利率法：根據本期銷售凈額乘以前期實際（或本月計劃）毛利率計算本期銷售毛利，并計算發出存貨成本的一種方法。期末存貨=期初存貨+本期購貨-（銷售凈額-銷售凈額×估計毛利率）毛利率=（銷售凈額-銷售成本）/銷售凈額教材【例8】恒通公司某種商品期初存貨成本52000元，本期購貨凈額158000元，本期銷售收入總額25

31、8000元，本期發生銷售折讓5000元，估計該商品銷售毛利率為30%。該商品本期銷售成本和期末存貨成本的計算如9-7所示。表9-7存貨估價（毛利率法）期初存貨成本52000本期購貨凈額158000可供銷售的商品成本210000本期銷售收入總額 258000減：本期銷售退回和折讓 5000本期銷售凈額253000減：估計銷售毛利（253000×30%）75900估計的銷售成本177100估計的期末存貨成本 32900【例題16】某企業存貨的日常核算采用毛利率計算發出存貨成本。該企業2003年1月份實際毛利率為30%，本年度2月1日的存貨成本為600萬元，2月份購入存貨成本為1400萬元

32、，銷售凈額為1350萬元。該企業2月末存貨成本為（）萬元。A.650B.850C.1055D.1100 【答案】C【解析】2月末存貨成本6001400（1350 1350×30%）1055萬元3.零售價法零售價法，指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。成本率=（期初存貨成本+本期購貨成本）/（期初存貨售價+本期購貨售價）期末存貨=期初存貨+本期購貨-本期銷售收入×成本率【例題17】某商業企業采用零售價計算期末存貨成本。本月月初存貨成本為20000元，售價總額為30000元；本月購入存貨成本為100000元，相應的售價總額為120000元；本月銷售收入為1000

33、00元。該企業本月銷售成本為（）元。A.96667B.80000C.40000D.33333【答案】B【解析】本月銷售成本100000×（20000100000）÷（30000120000）80000元【例題18】甲商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。2004年3月，月初庫存商品的進價成本為21萬元，銷售總額為30萬元，本月購進商品的進價成本為31萬元，售價總額為50萬元，本月銷售商品的售價總額為60萬元，假定不考慮增值稅及其他因素，甲公司2004年3月末結存商品的實際成本為（）萬元。A.7B.13C.27D.33【答案】B【解析】甲公司2004年3月末結存商品的實際

34、成本=21+31-（21+31）/（30+50）×60=13萬元教材【例9】繁星商場本年度10月份有關資料如下：期初存貨成本68000元，售價100000元;本期購入存貨成本254000元，售價360000元，本期銷售收入為400000元。按零售價法估計本期銷售成本和期末存貨的過程如表9-8所示。表9-8存貨估價（零售價法）成本售價期初存貨本期購貨可供銷售的存貨減：本期銷貨按零售價表示的期末存貨成本與零售價比率（322000÷460000）期末存貨成本本期銷售成本68000254000322000420002800001000003600004600004000006000

35、070%第二節原材料的核算一、科目設置二、按實際成本計價的原材料的核算（一）在途原材料的核算（二）原材料收發的核算1.外購材料的會計處理（1）發票賬單與材料同時到達（2）發票賬單已到、材料未到（3）材料已到、發票賬單未到（4）采用預付貨款的方式采購材料2.自制或委托外單位加工完成的存貨教材【例10】：某企業購入一批原材料，增值稅專用發票上注明的原材料價款470萬元，增值稅額為79.9萬元。雙方商定采用商業承兌匯票結算方式支付貨款，付款期限為三個月，材料尚未到達。企業應作如下會計分錄：借：在途物資4700000應交稅金應交增值稅（進項稅額）799000貸：應付票據5499000以后材料到達驗收入

36、庫時，企業應作如下會計分錄：借：原材料4700000貸：在途物資4700000教材【例11】：若上例購入材料取得的是普通發票，列明金額為549.9萬元，還是采用商業承兌匯票結算方式支付貨款，付款期限為三個月，材料尚未到達。則會計分錄為：借：在途物資5499000貸：應付賬款-暫估應付款5499000教材【例12】：某企業2002年11月28日驗收入庫材料一批，月末尚未收到發票賬單，貨款未付，合同作價45萬元。應作會計處理為：11月28日驗收入庫時可暫不入賬，11月30日，為反映庫存真實情況，根據合同價暫估入賬，會計分錄為：借：原材料450000貸：應付賬款暫估應付款45000012月1日，用紅

37、字編制相同分錄沖銷：借：原材料貸：應付賬款暫估應付款12月5日，收到上述購入材料托收結算憑證和發票賬單，專用發票列明材料價款44萬元，增值稅額7.48萬元，以銀行存款予以承付，會計分錄如下：借：原材料440000應交稅金應交增值稅（進項稅額）74800貸：銀行存款5148003.投資者投入的存貨按照投資各方確認的價值，作為實際成本。借：原材料（庫存商品等）應交稅金應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本（或股本）（在注冊資本中享有的份額）資本公積（差額）【例題19】甲公司的注冊資本為1000萬元。2005年3月15日，甲公司接受乙公司以一批原材料進行投資。該批原材料發票上注明的金額為200萬元，增值

38、稅為34萬元。雙方協商按發票金額作為確認的價值，占甲公司注冊資本的15%，假定不考慮其他相關稅費。甲公司的賬務處理為：借：原材料200應交稅金應交增值稅（進項稅額）34貸：實收資本150資本公積 844.接受捐贈的存貨（1）接受捐贈時借：庫存商品、原材料等應交稅金應交增值稅（進項稅額）貸：待轉資產價值接受捐贈非貨幣性資產價值銀行存款等（2）期末，結轉“待轉資產價值”借：待轉資產價值接受捐贈非貨幣性資產價值貸：應交稅金應交所得稅資本公積接受捐贈非現金資產準備（按差額）教材【例13】：新世紀公司接受國外某公司捐贈一批產品（新世紀公司作為原材料管理），但國外公司沒有提供有關其價值的憑據。市場上與該批

39、產品同型號同規格的材料的單價為10000元/噸，據專業人士估計，該批產品的質量與市場上同類材料的質量基本相當。根據測量該批捐贈材料的重量為10噸，同時新世紀公司可以現金支付運雜費等相關稅費1500元，其中，運輸費中可抵扣的增值稅進項稅額為70元。假設新世紀公司可采用實際成本法核算，現行所得稅稅率為33%。本例中不考慮進口環節的相關稅金。新世紀公司接受捐贈的材料的入賬價值（即計稅成本）為101430元（100000+1500-70），會計分錄為：借：原材料101430應交稅金應交增值稅（進項稅額）70貸：待轉資產價值接受捐贈非貨幣性資產價值100000銀行存款1500【例題20】A公司于2004

40、年3月20日接受B公司捐贈的一批原材料，B公司開具的發票上注明的原材料價款100萬元，增值稅17萬元，A公司用銀行存款支付途中運費和保險費3萬元（假定運費不能作為進項稅額抵扣）。假定A公司接受捐贈的存貨應計入當期應納稅所得額。2004年3月20日，A公司的會計處理如下：借：原材料103應交稅金應交增值稅（進項稅額）17貸：待轉資產價值117銀行存款3 （1）若A公司2004年稅前會計利潤大于零，適用的所得稅稅率為33%，假定無其他納稅調整事項，A公司的會計處理如下：借：待轉資產價值117貸：應交稅金應交所得稅 38.61（117×33%）資本公積78.39（2）若A公司2004年稅前

41、會計利潤小于零，假定無其他納稅調整事項，則A公司應按在抵減當期虧損后的余額與現行所得稅稅率計算的應交所得稅，貸記“應交稅金-應交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積-接受捐贈非現金資產準備”科目。假定A公司2004年稅前會計利潤為-17萬元，A公司的會計處理如下：借：待轉資產價值117貸：應交稅金應交所得稅（117-17）×33%33資本公積84【例題21】2004年10月20日，興業公司接受希望公司捐贈的一批原材料（興業公司作為原材料管理和核算），希望公司提供的有關憑據表明該批原材料的價值為 10000元，所取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為 1700元。捐贈過程中興業公司以

42、現金支付運雜費等其他相關稅費600元，其中，運輸費中可抵扣的增值稅進項稅額為35元。興業公司的現行所得稅稅率為33%。2004年度，興業公司實現利潤總額為400000元。無其他納稅調整事項。此項業務，興業公司2004年應計入資本公積的金額為（）元。A.7839B.6700C.8241D.11700【答案】A【解析】興業公司2004年應計入資本公積的金額=（10000+1700）×67%=7839元。5.企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的存貨或以應收債權換入的存貨以應收債權賬面價值為基礎進行調整，計算確定所取得存貨的入賬價值教材【例14】：甲企業因銷售商品應收乙企業（與甲企

43、業屬非關聯方）的賬款余額為100000元，已計提壞賬準備5000元。2002年11月30日，甲企業同意乙企業以銀行存款20000元和一批實物（甲企業作為原材料管理和核算）清償該項債務。該批實物適用增值稅稅率17%，計稅價格為60000元，并取得增值稅專用發票一張。交換過程中以銀行存款支付其他相關稅費3000元。甲企業適用企業所得稅稅率為33%。甲企業應作如下會計分錄：借：原材料67800應交稅款應交增值稅（進項稅額）10200壞賬準備5000銀行存款20000貸：銀行存款3000應收賬款100000根據企業債務重組業務所得稅處理辦法，甲企業換入原材料的計稅成本為63000元，債務重組損失為：1

44、00000-20000-60000×1.17=9800（元）。上述會計處理中并未直接反映這一損失，而是體現為壞賬準備5000元，換入原材料成本差異為：67800-630004800（元）。根據會計制度規定，壞賬準備已在計提時作了納稅調整，原材料增加的成本將在其盈利過程結束時進行納稅調整。因此期末對債務重組損失進行納稅處理時，可調減應納稅所得額9800元。6.以非貨幣性交易換入的存貨（1）有關概念貨幣性資產的概念P156貨幣性資產是指持有的現金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現金、應收款項和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產的概念非貨幣性資產是指貨幣性資產

45、以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性交易的概念是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產。【例題22】根據企業會計準則非貨幣性交易的規定，下列項目中屬于貨幣性資產的是（）。A.對沒有市價的股票進行的投資B.對有市價的股票進行的投資C.不準備持有至到期的債券投資D.準備持有至到期的債券投資【答案】D【例題23】根據企業會計準則非貨幣性交易的規定，下列項目中屬于非貨幣性資產的有（）。A.長期股權投資B.固定資產C.準備在一個月內轉讓的短期股票投資D.其他應收款 E.其他貨幣資金【答案】A、B、C（2）在涉及補

46、價情況下貨幣性交易和非貨幣性交易的劃分補價÷整個交易金額25%整個交易金額即為在整個非貨幣性交易中最大的公允價值。例：（1）A公司換出資產的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。補價÷整個交易金額=10/100=10%（2）A公司換出資產的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。補價÷整個交易金額=10/（100+10）=9.09%（3）A公司換入資產的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。補價÷整個交易金額=10/（100+10）=9.09%（4）A公司換入資產的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。補價÷整個交

47、易金額=10/100=10%在確定涉及補價的交易是否為非貨幣性交易時，涉及補價的企業，其計算公式如下：收到補價的企業：收到的補價÷換出資產公允價值25% 或：收到的補價÷（換入資產公允價值+收到的補價）25%支付補價的企業：支付的補價÷（支付的補價換出資產公允價值）25% 或：支付的補價÷換入資產公允價值25%【例題24】下列項目中，不屬于非貨幣性交易的有（）。A.以公允價值50萬元的原材料換取一項專利權B.以公允價值500萬元的長期股權投資換取一批原材料C.以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到12萬元的補價（12÷100=12%）

48、D.以公允價值30萬元的電子設備換取一輛小汽車，同時支付15萬元的補價【答案】D【解析】15÷（3015）33.33%大于25%，選項D不屬于非貨幣性交易。（3）核算的一般原則以換出資產賬面價值為基礎進行調整，計算確定換入資產的入賬價值。換入資產入賬價值=換出資產賬面價值+其他會計科目貸方發生額-其他會計科目借方發生額（4）涉及補價情況收到補價一方非貨幣性交易損益的確認【例題25】甲公司換出資產公允價值為100萬元，換出資產賬面價值為80萬元，換出資產應交稅金及教育費附加為5萬元，換入資產公允價值為90萬元，甲公司收到補價10萬元。應確認的損益=（100-80-5）/100×

49、;10=1.5萬元應確認的損益=（換出資產公允價值-換出資產賬面價值-應交的稅金及教育費附加）÷換出資產公允價值×補價=補價-（補價÷換出資產公允價值）×換出資產賬面價值-（補價÷換出資產公允價值）×應交的稅金及教育費附加=補價×1-（換出資產賬面價值+應交的稅金及教育費附加）÷換出資產公允價值其中：應交的稅金及教育費附加不含增值稅和所得稅。若計算的結果為負數，則記入“營業外支出”科目。參見P108【例題26】甲公司以公允價值為250萬元的固定資產換入乙公司公允價值為220萬元的短期投資，另從乙公司收取現金30萬元

50、。甲公司換出固定資產的賬面原價為300萬元，已計提折舊20萬元，已計提減值準備10萬元；在清理過程中發生清理費用5萬元。乙公司換出短期投資的賬面余額為210萬元，已計提跌價準備10萬元。假定不考慮相關稅費，甲公司換入短期投資的入賬價值為（）萬元。A.212.6B.220C.239D.242.60【答案】D【解析】甲公司應確認收益=250-（300-20-10）/250×30=-2.4萬元；甲公司換入短期投資的入賬價值=（300-20-10）-30-2.4+5=242.60萬元。教材【例15】：甲企業以其生產的產品A向乙企業換入原材料B；產品A的成本為36萬元，不含稅售價為50萬元（亦

51、為其最高售價）；換入的原材料B的成本為35萬元，不含稅售價為40萬元，甲企業收到乙企業支付的補價10萬元，同時支付運雜費5000元。甲、乙雙方均為一般納稅人，適用增值稅稅率17%，企業所得稅稅率33%，A產品適用消費稅稅率10%，產品A與原材料B均未計提存貨跌價準備。假設交換過程不涉及其他稅費，甲、乙雙方均取得對方開具的增值稅專用發票。甲企業的賬務處理如下：（1）由于收到的補價與換出資產的公允價值的比例為：10÷5020%，小于25%，因此這一交換行為屬于非貨幣性交易。（2）換出產品A的增值稅銷項稅額為：50×17%8.5（萬元），應納消費稅為：50×10%5（萬

52、元）。（3）計算應確認的損益：應確認的損益=（50-36-50×10%）÷50×10=1.8應確認的損益1010/50×3610/50×5=1.8（萬元）（4）計算換入原材料B的增值稅進項稅額和入賬價值：增值稅進項稅額40×17%6.8（萬元）原材料B入賬價值36+1.8+（8.5+5）+0.5-10-6.835（萬元）（5）會計分錄如下：借：銀行存款 100000原材料B 350000應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 68000貸：庫存商品A360000應交稅金應交增值稅（銷項稅額）85000應交稅金應交消費稅50000營業外收入非貨幣性交易收益18000銀行存款50007.盤盈的原材料8.生產或工程項目領用原材料、委托外單位加工原材料的核算教材【例16】：在建工程領用庫存原材料，金額58000元，生產車間領用庫存原材料，金額47000元。會計分錄如下：（1）借：在建工程67860貸：原材料58000應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出） 9860（2）借