1、稅收基礎作業參考答案稅收基礎 2010-04-19 11:47:28 閱讀3796 評論0   字號：大中小 訂閱 一、理論分析題1.稅收的特征是什么？為什么稅收有這些特征？舉例說明哪些地方體現了稅收特征？答：（1）稅收的三個基本特征是強制性、固定性和無償性。（2）稅收的三個基本特征是一個完整的統一體，缺一不可。無償性是稅收分配的核心特征，強制性和固定性是對無償性的保證和約束。稅收的三個基本特征是不同社會制度下稅收所共有的，它是稅收本質的具體體現。稅收的“三性”是不同社會制度稅收的“共性”，它是區別于其他財政收入形式的標志。區別一種財政收入是稅還是非稅，不在于它叫

2、什么名稱，而主要看它是否同時具有這“三性”，只要同時具有這“三性”，即便不叫稅，實質上也是稅。（3）假設，我每月工資有3000元（實際上沒有啊），那么：我必須按照個人所得稅法的有關規定繳納個人所得稅75元，不交就是違法，稅務機關有權對我進行處罰，這就是稅法的強制性。我交稅后，沒有得到任何物質產品，這就是稅法的無償性。我交的稅金，是按照國家早已公布實施的稅法規定的標準進行的，且這個標準在短期內不會更改，這就是稅法的固定性。 2什么叫稅收保全？稅收保全是征收管理工作中哪一部分的工作？什么情況下需要進行稅收保全？有關稅收保全的規定有哪些？答：（1）是指稅務機關對可能由于納稅人的行為或者某種

3、客觀原因，致使以后的稅款征收不能保證或難以保證而采取的限制納稅人處理或轉移商品、貨物或其他財產的措施。（2）稅收保全措施是稅務機關為確保稅款及時足額的征收、打擊偷、逃、漏稅行為的措施之一。（3）采取稅收保全措施，稅務機關必須要有證據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務的行為，稅務機關就可以在規定的納稅期之前，責令其限期繳納應納稅款；在規定的期限內發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產，或者應納稅人有轉移、隱匿收入的跡象，稅務機關可責令其納稅人提供納稅擔保，如果納稅人不能提供納稅擔保，經縣級以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可采取下列稅收保全措施。（4）稅務機關可采取

4、下列稅收保全措施：一、書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款；二、扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產；三、稅務機關可按法定程序依法拍賣或者變賣所扣押查封的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅收。3.生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅是怎么劃分的？分析它們的作用和優缺點。答：增值稅依據對固定資產的處理不同，可分為三種類型：生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。生產型增值稅不允許扣除購固定資產的價款，課稅依據既包括生產資料，又包括消費資料，相當于社會國民生產總值，因而被稱為生產型增值稅；消費型增值稅在征稅時，允許將

5、當期購置的固定資產價款一次全部扣除，課稅依據只限于消費資料，故稱消費型增值稅；而收入型增值稅，只允許扣除固定資產的折舊部分，課稅依據只相當于社會國民收入，所以叫作收入型增值稅。其中，收入型增值稅是界于生產型增值稅和消費型增值稅之間的一種稅，是一種理論上可行的增殖稅，這是因為增值稅采用的是稅款憑票抵扣法，而收入型增值稅外購固定資產的價款是以計提折舊的方式分期轉入產品價值的，轉入部分沒有合法的外購憑證，所以稅款不能抵扣，再加之收入型增值稅計算復雜，征管難度大，從而在實際稅務管理工作中受到了限制而不宜廣泛使用。由于生產型增值稅對納稅人購進固定資產所含的稅款不予抵扣，因而造成了生產型增值稅是誰投資誰納

6、稅。盡管這種制度能夠保證財政收入，緩解財政壓力，但是其抑制投資和稅負不平的問題還是顯得比較突出。同時，由于對固定資產所含稅金不允許抵扣，使得產品成本中包含了這筆稅金，產品重復征稅，企業負擔重，特別是高新技術產業和基礎產業固定資產投資比重大，稅收負擔相對更重。目前，世界上實行增值稅的國家普遍選擇消費型增值稅或收入型增值稅，其中，歐洲經濟共同體各國全面實行消費型增值稅，發展中國家也大部分采用消費型增值稅。其主要原因就在于，消費型增值稅不在生產環節征稅，有利于調動企業生產積極性，可以徹底消除重復征稅帶來的各種弊端，將增值稅對投資的任何不利影響減少到最低限度，有利于加速設備更新，推動技術進步。這些優點

7、，在經濟越發達、資本有機構成和資本密集程度越高的國家和地區就越顯著。同時，消費型增值稅與其它兩種類型的增值稅相比，在計算征收方面要簡便得多，最適合憑發票扣稅，也利于納稅人操作，方便稅務機關管理，是當前國際上最先進、最流行、最能體現增值稅制度優越性的一種類型，也是西方發達國家推崇的方法。它一方面有利于對外經濟貿易的發展，另一方面，也有利于電子扣稅辦法的執行，是我國入世后增值稅稅制發展的方向。4、如何理解增值稅的銷項稅額和進項稅額？為什么要規定進項稅額的抵扣范圍？答：（1）兩者都是在增值稅中針對一般納稅人的說法:如本月銷售10000元,則銷售稅額為10000*17%=1700元,又本月生產用材料購

8、進一批.發票是增值稅專用票,價款為6000元,稅1020元,票面合計7020元,這1020元就是進項稅額,則本月應納增值稅額為680元(1700-1020)（2）一方面為了避免企業避稅，另一方面是為了避免國家稅收吃虧。對于一般納稅人來說，進項稅額可以抵扣的，銷項稅額就是要交的稅啊。繳納稅款=銷項進項，即可以少交增值稅。5、增值稅為什么要使用專用發票？違反專用發票管理規定的會怎樣處理？答：（1）增值稅是指對從事“銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物”的單位和個人取得得增值額為計稅依據征收一種流轉稅。實行增值稅專用發票是增值稅改革中很關鍵的一步，它與普通發票不同，不僅具有商事憑證的作用，

9、由于實行憑發票注明稅款扣稅，購貨方要向銷貨方支付增值稅，它具有完稅憑證的作用。更重要的是，增值稅專用發票將一個產品的最初生產到最終消費之間各環節聯系起來，保持了稅負的完整，體現了增值稅的作用。（2）違反專用發票管理規定的處理：1、虛開增值稅專用發票是指單位或個人違反國家稅收征收管理制度和發票管理制度，虛開增值稅專用發票或者虛開用以騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的行為。（1）本罪的客體是國家稅收管理制度和發票管理制度。對象限于兩種：一是增值稅專用發票；二是用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票。本案涉及的是第一種情況。增值稅是以商品生產、流通和勞務服務各個環節的增值額為征稅對象的一種流轉稅，應納

10、稅額為：當期銷項稅減去當期進項稅額。增值稅是由銷售方來繳納的，因而進項稅額是由購貨方支付給銷售方的。這樣若能把“前道工序繳納的稅款”虛開得大大的，就能把本企業本應依法繳納的稅款減得小小的，如此，增值稅專用發票就變成犯罪對象。本罪對象之一的增值稅專用發票，既包括合法持有的、真的，也包括非法持有的、假的增值稅專用發票，本案存在前述二種情形。（2）本罪的客觀方面表現為行為人實施了虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的行為。所謂虛開包括兩種情況：一是無中生有，即在沒有任何實際商品交易的情況下，憑空填開貨名、數量、價款和銷項稅額等商品交易內容；二是以少報多，即在有一定商品交易的

11、情況下，填開發票時隨意改變貨名、虛增數量、價款和銷項稅額。本案主要涉及第一種情況，即無中生有。具體的虛開行為包括四種，即為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開。本案被告人陳某某主要是為他人虛開。（3）本罪的主體是一般主體。單位和個人都可構成本罪。有的企業雖然有一般納稅人資格，但實際上是通過欺騙、隱瞞、賄賂等方法非法手段取得的，對其實施虛開發票行為的，不能按單位犯罪處理。本案應屬個人構成犯罪情況。（4）本罪的主觀方面只能是故意。一般具有獲取非法利益的目的，但并非必須以此作為犯罪方面的要件。只要主觀上明知是虛開增值稅發票或可用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，而故意虛開的，即符合

12、本罪的主觀要件。2、虛開增值稅專用發票涉及的法律規定主要是：（1）刑法第205條；（2）最高人民法院關于適用全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定的若干問題的解釋。稅收基礎作業21. 我國的消費稅征稅范圍是根據什么原則確定的？為什么這樣確定？你認為還有哪些項目應該列入消費稅的征稅范圍？答：確定消費稅征稅范圍的總原則是:立足于我國的經濟發展水平、國家的消費政策和產業政策，充分考慮人民的生活水平、消費水平和消費結構狀況，注重保證國家財政收入的穩定增長，并適當借鑒國外征收消費稅的成功經驗和國際通行做法。具體表現在以下幾個方面:  1流轉稅格局調整后稅

13、收負擔下降較多的產品o目前我國工業領域中的流轉稅收入主要集中在卷煙、石化、化工、電力、冶金、汽車等幾個工業部門(占50%)，加之原流轉稅稅率設計極不規范，稅率檔次多，稅負相差懸殊，實行規范化的增值稅以后，必然有一些高稅率的產品稅負下降，為了確保改革以后財政收入不減少，需要通過消費稅、資源稅拿回來。  2.非生活必需品中一些高檔、奢侈的消費品D如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等。通過對奢侈品征收消費稅，可以調節收入水平，體現多收入多繳稅的原則。  3.從保護身體健康、生態環境等方面需要出發，不提倡也不宜過度消費的某些消費品。如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火等。對這些消費品征收消費稅，可

14、以抑制其消費。  4.一些特殊的資源性消費品，如汽油、柴油等。對汽油、柴油征收消費稅，并實行較高稅率，一是因為它們是不可再生資源，需要限制無度消費;二是中間環節利潤大，征收的是"倒爺"費;三是污染城市環境;四是國際慣例亦是如此。  按照上述原則，在種類繁多的消費品中，列入消費稅征稅范圍的消費品并不很多，大體上可歸為五類:第一類:一些過度消費會對人身健康、社會秩序、生態環境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。  第二類:非生活必需品，如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石等。  第三類:高能耗及高檔消費品如摩托車、小汽車等。

15、60; 第四類:不可再生和替代的稀缺資源消費品如汽油、柴油等油品。第五類:稅基寬廣、消費普遍、征稅后不影響居民基本生活并具有一定財政意義的消費品，如汽車輪胎。  消費稅的征稅范圍不是一成不變的，隨著我國經濟的發展，可以根據國家的政策和經濟情況及消費結構的變化適當調整。例如，從2006年4月1日起，消費稅的征稅范圍就進行了調整，增加了新的稅目。目前，我國消費稅征收范圍的確定主要體現了以下兩個特點:一是消費稅是選擇部分消費品列舉品目征收的。消費稅的征稅范圍與增值稅的部分征稅范圍是交叉的。也就是說，對消費稅列舉的稅目的征稅范圍，既要征收消費稅，同時又要征收增值稅。  二是凡在我國

16、境內生產和進口屬于消費稅稅目稅率表中列舉的消費品都需要繳納消費稅，但是，為了平衡稅收負擔，堵塞稅收漏洞，對于那些未體現銷售而發出、使用和收回的應稅消費品，亦視同銷售，將其納入了消費稅的征收范圍。我國消費稅征稅范圍的選擇主要是考慮了以下個方面：一是我國目前的經濟發展狀況和消費水平；二是國家的產業政策和消費政策；三是國家財政的需要；四是我國資源供給和消費需求狀況；五是我國人民的消費構成和心理承受能力；六是國外的成功經驗和通行做法；七是適應財稅體制改革對推行規范化增值稅的需要。根據上述個方面，我國選擇征收消費稅的消費品大體可分為五種類型：（）一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態環境等造成危害的特

17、殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等，通過對這類消費品征稅體現“寓禁于征”的政策。（）奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾和珠寶玉石、化妝品。（）高能耗及高檔消費品，小汽車、摩托車。通過對這兩類消費品征稅，體現對高消費者的高消費支出的一種調節，以正確體現國家的消費政策，引導消費方向。 （）不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油等。通過對汽油、柴油的征稅，體現國家對消費這類稀缺資源產品的政策，節制對這種產品的消費，節約能源。（）經增值稅調節和上述產品外，對仍有較大財政意義的產品，如汽車輪胎、護膚護發品，國家從這兩類消費比較普遍的產品中取得一部分財政積累。 2、消費稅對卷煙、糧食白酒和薯類白

18、酒的稅率與計稅方法和其他消費稅征稅對象有什么不同？為什么這樣設計？答：在2001年5月11日，財政部、國家稅務總局發布關于調整酒類產品消費稅政策的通知（財稅200184號）（以下簡稱通知），該通知自2001年5月1日起執行。該通知對酒類產品消費稅政策的規定與原政策相比最大的不同是，酒類產品計稅方法的改變。其中白酒產品從單一計稅改成復合計稅方法。那么，酒類產品消費稅政策調整后，酒類企業如何計算應納消費稅額呢？下面介紹一下消費稅政策的變化和計算應納稅額時應注意的問題。首先，應注意納稅子目。酒類產品的稅目分糧食白酒、薯類白酒、啤酒、黃酒、其他酒和酒精。這次政策調整僅涉及糧食白酒、薯類白酒和啤酒。通知

19、規定，下列酒類產品比照糧食白酒（含果木或谷物為原料的蒸餾酒，下同）納稅：糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產的白酒；以糧食白酒為酒基的配置酒、泡制酒；以白酒或酒精為酒基，凡酒基所用原料無法確定的配置酒、泡制酒。其次，應注意稅率的變化。（1）白酒消費稅稅率包括定額稅率和比例稅率，而原規定白酒產品的稅率為比例稅率。稅率的變化說明白酒消費稅政策調整，將白酒產品從單一的從價計稅方法改為實行從價和從量相結合的復合計稅方法。通知規定：比例稅率為糧食白酒25%、薯類白酒15%，定額稅率為糧食白酒、薯類白酒每斤（500克）0.5元。（2）啤酒稅率為定額稅率，但單位稅額有所變化。每噸啤酒出廠價在3000元（300

20、0元，不含增值稅）以上的，單位稅額為每噸250元；每噸啤酒出廠價在3000元以下的，單位稅額為每噸220元。娛樂業、飲食業自治啤酒，單位稅額每噸250元。原規定不分金額，啤酒一律每噸220元。再次，應注意計稅依據的變化。（1）從量定額計稅辦法的計稅依據為應稅消費品數量。如通知規定，生產銷售糧食白酒、薯類白酒計稅依據為實際銷售數量；進口、委托加工、自產自用糧食白酒、薯類白酒的計稅依據分別為海關核定的進口征稅數量、委托方收回數量、移送使用數量。（2）對從價定率計稅辦法的計稅依據，通知規定，生產、進口、委托加工、自產自用糧食白酒、薯類白酒從價定率計稅辦法的計稅依據仍按中華人民共和國消費稅暫行條例及其

21、有關規定執行。原規定計稅依據為應稅銷售額，但應注意，消費稅為價內稅，計稅價格中包含消費稅金，而增值稅為價外稅，增值稅金不包含在計稅價格中，即計稅依據包含成本、利潤和消費稅三部分。但計稅依據的具體表示應有所不同，其中的消費稅應有兩項，即按定額稅率計算的應納消費稅稅額和按比例稅率計算的應納消費稅稅額。計稅依據的計算具體有以下幾種：生產銷售應稅消費品的，計稅依據為不含增值稅的銷售額。進口應稅消費品的計稅依據為組成計稅價格。組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅 =（關稅完稅價格+關稅+進口數量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）委托加工應稅消費品的計稅依據為受托方同類應稅

22、消費品的銷售額，如果沒有同類應稅消費品的銷售額，則按組成計稅價格計算。組成計稅價格=材料成本+加工費+消費稅 =（材料成本+加工費+委托加工收回數量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）自產自用應稅消費品的計稅依據為同類應稅銷售品的銷售額，如果沒有同類應稅銷售品的銷售額，則按組成計稅價格計算。組成計稅價格=成本+利潤+消費稅 =（成本+利潤+自用數量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）第四，應注意用外購酒或委托加工已稅酒和酒精生產酒的企業，其外購或委托加工酒已納消費稅款將不能得到抵扣。通知規定，停止執行外購或委托加工已稅酒和酒精生產的酒（包括以

23、外購已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對外購已稅白酒進行調香、調味以及外購散裝白酒瓶出售等），外購酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款準予抵扣政策。2001年5月1日以前購進的已稅酒及酒精，已納消費稅稅款沒有抵扣完的一律停止抵扣。第五，應注意應納消費稅額的計算。應納稅額=從量計算的應納稅額+從價計算的應納稅額 =銷售數量×定額稅率+銷售額×比例稅率通知規定，小酒廠一律實行查實征收辦法，不再實行定額、定律的雙定征稅辦法。例如，某卷煙廠本月銷售1000大箱（每大箱250條）卷煙，其中500箱調撥價格（不含增值稅）為每條40元，另500箱調撥價格

24、（不含增值稅）為每條80元，本月進項稅額為1300000元。應納消費稅和增值稅計算如下：（1）消費稅計算從量計稅：應納稅額=150×1000=150000（元）從價計稅：調撥價格每條40元的卷煙應納稅額=40×（500×250）×30%=1500000（元）調撥價格每條80元的卷煙應納稅額=80×（500×250）×45%=4500000（元）應納消費稅額=150000+1500000+4500000=6650000（元）（2）增值稅計算應納增值稅額=40×（500×250）+80×（500&#

25、215;250）×17%-1300000 =2550000-1300000 =1250000（元）例如，某酒廠生產白酒，本月銷售糧食白酒10000件（每件12斤），出廠價每件（不含增值稅）40元，銷售薯類白酒10000件（每件12斤），出廠價每件（不含增值稅）20元。本月進項稅額40000元。應納消費稅和增值稅計算如下：（1）消費稅計算從量計稅：應納稅額=0.5×（10000+10000）×12=120000（元）從價計稅：糧食白酒應納稅額=40×10000×25%=100000（元）薯類白酒應納稅額=20×10000×15

26、%=30000（元）應納消費稅額=120000+100000+30000=250000（元）（2）增值稅計算應納增值稅額=（40×10000+20×10000）×17%-40000=62000（元）3.營業稅稅率共分幾檔？為什么這樣設計？答：一、交通運輸業 3% 陸路運輸包括鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸， 航空運輸通過空中航線運送貨物或旅客的運輸業務， 通用航空業務，航空地面服務業務，比照航空運輸征稅、管道運輸、搬運裝卸、水路運輸、打撈比照水路運輸征稅。二、建筑業 3% 建筑 、安裝 、修繕 、裝飾 、其他工程作業 。三、金融保險業 5%

27、金融業務包括借款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀業和其他金融業務， 借款包括自有資金借款和轉貸，典當業的抵押借款業務，按自有資金借款征稅，人民銀行的借款業務，不征稅， 保險 一年期以上返還性人身保險業務免征營業稅， 四、郵電通信業 3% 包括郵政、電信 郵政包括傳遞函件或包件、郵匯、報刊發行、郵務物品銷售、郵政儲蓄，其他郵政業務， 郵政部門銷售集郵商品，征收營業稅，電信包括電報、電傳、電話、電話機安裝、電信物品銷售及其他電信業務。五、文化體育業 3% 包括文化業、體育業 。文化業包括演出、播映、其他文化業， 經營游覽場所的業務，比照文化業征稅， 體育業包括舉辦體育比賽，為體育比賽或活動提供場

28、所， 六、游樂業 5%-20% 經營歌廳、舞廳、卡拉ok歌舞廳、音樂茶座、高爾夫、壁球、網球等項目， 經營打靶、游藝機、跑馬、狩獵(包括垂釣)、游艇、賽車(專供兒童游樂的游艇、賽車除外)等游藝項目 桌球、保齡球、其他游藝項目。 七、服務業，包括組織旅游，提供場所等，5%。八、租賃業，5% 。九、銷售不動產，5% 。4、什么是完稅價格？關稅中進口貨物的完稅價格是如何確定的？答：完稅價格的定義首先需要明白的是：完稅價格是計算關稅的基礎, 完稅價格分為兩種：進口貨物的完稅價格和出口貨物的完稅價格一 進口貨物的完稅價格1. 定義：進口貨物以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格（即貨物的CIF價）作為完稅

29、價格。到岸價格包括貨價，加上貨物運抵中華人民共和國關境內輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等費用。2. 進口關稅計算公式從價計征的進口關稅應征稅額=進口貨物的完稅價格（即CIF）×進口從價關稅稅率常用的幾種價格的換算：CIF=FOB+運費+保險費CIF=（FOB+運費）/（1-（1保險加成率）×保險費率）CIF=CFR/（1-（1保險加成率）×保險費率）二出口貨物的完稅價格（1）定義：出口貨物應當以海關審定的貨物售與境外的離岸價格，扣除出口關稅后，作為完稅價格。離岸價格不能確定時，完稅價格由海關估定。 （2）出口貨物的完稅價格的計算公式：公式一： 出

30、口貨物完稅價格=離岸價格（FOB中國境內口岸）-出口關稅公式二： 出口貨物完稅價格=（FOB中國境內口岸）/（1+出口關稅稅率）說明：上述公式一只是說明“出口貨物完稅價格”，“ 離岸價格（FOB中國境內口岸）”和“出口關稅”這三者之間的關系，在實際計算中并無多大用處。實際計算中常用公式二。（3）應征出口關稅稅額的計算公式應征出口關稅稅額=完稅價格×出口關稅稅率完稅價格的確定進口貨物的到岸價格經海關審查未能確定的，海關應當依次以下列價格為基礎估定完稅價格： （一）從該項進口貨物同一出口國或者地區購進的相同或者類似貨物的成交價格； （二）該項進口貨物的相同或者類似貨物在國際市場上的成交價

31、格； （三）該項進口貨物的相同或者類似貨物在國內市場上的批發價格，減去進口關稅、進口環節其他稅收以及進口后的運輸、儲存、營業費用及利潤后的價格； （四）海關用其他合理方法估定的價格。 如果進口貨物的成交價格不符合法律規定的條件，或者成交價格不能確定的，海關經了解有關情況，并與納稅義務人進行價格磋商后，會依次以下列方法審查確定該貨物的完稅價格： 1、相同貨物成交價格估價方法，即以與該貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內銷售的相同貨物的成交價格來估定完稅價格； 2、類似貨物成交價格估價方法，即以與該貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內銷售的類似貨物的成交價格來估定完稅價格； 3、倒扣價格估價方法，即以與該貨物進口的同時或者大約同時，將該進口貨