1、財務會計筆記第一篇 總論第二篇 資產第一章 存貨第二章 固定資產第三章 無形資產第四章 投資性房地產第五章 金融資產第六章 長期股權投資第七章 資產減值附加 其他資產第八章 非貨幣性資產交換第三篇 負債第一章 負債第二章 債務重組第三章 借款費用第四章 或有事項第四篇 權益第五篇 收入與費用第一章 收入、費用和利潤第二章 關聯方及其交易第三章 所得稅會計第六篇 財務會計報告第一章 資產負債表第二章 利潤表第三章 現金流量表第四章 其他報表第五章 合并財務報表第六章 資產負債表日后事項第七篇 其他特殊業務第一章 租賃第二章 外幣折算第三章 會計政策、會計估計變更和差錯更正第一篇 總論一、本章內容

2、概述主要闡述會計的基本理論，包括財務會計概念、基本假設、信息質量要求、要素和計量等五方面內容。二、知識點歸納（一）、會計的概念向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況（資產負債表）、經營成果（利潤表）和現金流量（現金流量表）等有關的會計信息，映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。（二）、會計核算的基本假設這是會計核算的前提，一旦進行會計核算，就必然蘊含了一定的假設，否則會計核算是沒有起點的，無從入手的。假設含義解釋會計主體假設企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。會計確認、計量和報告是用來說明特定企業個體所發生的交易和事項的，對該特定個體的各項

3、生產經營活動的記錄和反映當與其所有者的活動、債權人的活動以及交易對方的活動相分離。會計主體是對會計核算范圍和角度的假設。明確會計主體才能對經濟業務的邊界進行劃分，只有那些影響會計主體自身經濟利益的各項交易和事項才能進入本會計系統核算；明確會計主體對所發生的交易和事項的描述才能找到適當的角度。注意的是會計主體不同于法律主體，一般而言法律主體必然是會計主體，而會計主體則不一定是法律主體。持續經營假設指會計主體的經營活動將按照現在的形式和既定的目標無限期的繼續下去，在可以預見的將來，會計主體不會進行清算，它所持有的資產將按預定的目的在正常經營過程中被耗用、出售或轉讓，它所承擔的債務也將如期被償還。持

4、續經營假設是會計人員在核算資產和負債時選擇會計政策和估計方法的基礎。例如對固定資產計提折舊、應付債券計提利息都是基于持續經營假設的。離開這個假設以上的處理方法將變得毫無根據。應該注意的是，企業的經營是充滿風險的，因此企業定期需要最該假設作出分析和判斷。如果該假設不在成立，企業需要相應改變會計核算的原則和方法，并在會計報告中予以披露。會計分期假設指連續不斷的經營過程可以被劃分為相等的時間單位，以便對企業的經營狀況進行及時、連續的反映。多長時間為一個會計期間是人為的，我國依公歷年度。會計期間分為年度和中期。會計分期假設是使得核算損益能夠找到起點和終點。只有對會計期間進行劃分才能比較企業經營狀況的轉

5、變情況，才有應收、應付、折舊和攤銷等會計處理方法，才產生了權責發生制和收付實現制的區別。貨幣計量假設指會計主體的會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量意思是企業描述財務狀況、經營成果和現金流量變化情況時均以貨幣的形式表示而不是長度、質量等其他單位。主要原因是貨幣是一般等價物，便于進行匯總和比較，而其他計量單位只能從某一個角度反映生產經營的變化情況。值得注意的是，采用貨幣計量也有一定的缺陷，例如企業的人力資源、研發能力、市場競爭力往往難以通過貨幣客觀的評估和描述。（三）、會計信息質量要求要求規定具體要求可靠性企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認

6、、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整不能以虛構的交易和事項為依據進行核算對真實的交易和事項需要如實的反映保證會計信息的完整性，不能隨意遺漏相關性企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測及時性企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后（收集、處理、傳遞）可比性企業提供的會計信息應當具有可比性同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說

7、明不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比實質重于形式企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據重要性企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項謹慎性企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用可理解性企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用總之，提出會計信息質量要求的目的就是使得會計信息具有價值，能夠為報表使用人提供對經濟決策提供幫助。（四）、會計要素及其確認

8、會計對經濟業務的描述是通過對六大會計要素增減變化的記錄來實現的。要素定義確認條件資產企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源與該資源有關的經濟利益很可能流入企業該資源的成本或者價值能夠可靠地計量負債企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務與該義務有關的經濟利益很可能流出企業未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量該義務可能是法定義務，也可能是推定義務權益企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益所有者權益金額取決于資產和負債的計量主要包括：資本、留存收益（盈余公積、為分配利潤）、直接計入的利得與損失收入企業在日常活動中形成的、會導

9、致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少經濟利益的流入額能夠可靠計量這種經濟利益的流入不包括資本的投入費用企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加經濟利益的流出額能夠可靠計量是日常經營活動導致的利益流出，不包括損失。如果一項交易導致一項負債而有不確認為資產的則應計入費用利潤企業在一定會計期間的經營成果取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量（五）、會計計量會計計量以貨幣為單位，但是對資產和負債的貨幣計量還可以從不同

10、角度來考察計量屬性定義舉例歷史成本在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。重置成本在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。 存貨盤盈可變現凈值在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷

11、售費用以及相關稅費后的金額計量。存貨跌價準備現值在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。固定資產減值公允價值在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。非貨幣性資產交換附加：第二篇 資產資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。由定義可知，要確認一項資產，它必然要是經濟資源，即必須預期能夠給企業帶來經濟利益（這種經濟利益可以表現為它可以轉化成現金及其等價物，或者可以轉化成其他資

12、產，或者可以使得債務減少），這種預期的可能性要50；其次，該項經濟資源必然為企業擁有或控制才能確認；最后，該項經濟資源必須是過去的交易和事項所形成的。一、資產的分類： 金融資產貨幣資金（庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金）貸款和應收款項（應收賬款、應收票據、應收股利、應收利息、其他應收款、預付賬款、長期應收款、貸款）交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資長期股權投資 存貨：原材料、周轉材料、庫存商品、消耗性生物資產、在產品（生產成本、制造費用）其他流動資產固定資產類：固定資產、工程物資、在建工程、生產性生物資產、油氣資產無形資產類：無形資產、開發支出（研發支出）投資性房地產、商譽、遞延

13、所得稅資產、長期代攤費用、其他非流動資產二、掌握資產相關業務的思路：取得時會計處理 持有期間會計處理 處置（發出）時會計處理三、關于資產、交易采用兩種計量模式計價的問題：對同類資產、交易可能可以采用不同的計量模式。如：債券投資由于在金融資產分類的不同可以采用公允價值計量模式和攤余價值計量模式；權益投資由于在金融資產分類的不同可以采用公允價值計量模式和攤余價值計量模式；權益投資分類到長期股權投資由于影響力的不同可以采用權益法和成本法兩種方法計量；投資性房地產由于外部市場活躍度不同可以采用成本計量模式和公允價值計量模式；非貨幣性資產交換由于是否具備商業性的不同可以視同銷售和成本結轉兩種方法處理；租

14、賃業務由于資產風險和報酬是否轉移的不同可以分為經營性和融資性租賃處理。（其他沒有總結到的同學們自己學完本課程以后自己總結）第一章 存貨本章主要闡述存貨的確認、計量和記錄方法。在資產負債中所列示的存貨主要由三個準則規范：第1號存貨、第5號生物資產、第15號建造合同。本章所講述的主要內容為第1號存貨相關規定。第15號建造合同將在收入一章講述。一、存貨的核算范圍存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。1存貨：內容解釋科目原材料生產經營耗用的材料原材料低值易耗品生產經營耗用的用具周轉材料包裝物包裝容器周轉材料在產品生產

15、中的產品生產成本、制造費用產成品以完工的產品庫存商品商品外購出售庫存商品委托代銷商品委托出售委托代銷商品委托加工物資委托加工委托加工物資發出商品未確認收入發出商品在途物資有產權未入庫在途物資2、工程物資：用于固定資產建造工程物資3、受托代銷商品：受托銷售尚未售出商品受托代銷商品（期末與受托代銷商品款抵消，不在報表反映）4、受托加工物資：受托加工產品的材料做備查賬5、特種儲備物資：具有專門用途，但是不參加生產經營的經國家批準儲備的特種物資。特準儲備物資的專門用途一般是指國家應付自然災害和意外事故等特殊需要。期末歸入其他長期資產6、專項儲備物資：二、存貨的價值計量1、取得的價值計量取得渠道類別入賬

16、價值的確定外購采購成本購買價款采購費用相關稅費其他成本自制自制成本采購成本加工成本其他成本投資者投入合同價公允合同約定價合同價不公允公允價債務重組存貨的公允價值非貨幣性資產交換（無商業實質的按換出資產賬面價值確認）不涉及補價換出資產公允價值-可抵扣進項稅額+相關稅費支付補價換出資產公允價值+補價-可抵扣進項稅額+相關稅費收到補價換出資產公允價值-補價-可抵扣進項稅額+相關稅費勞務取得直接人工其他直接費用間接費用企業合并同一方控制被合并方存貨的賬面價值非同一控制公允價接收捐贈提供憑據憑據金額相關稅費未提供憑據同類市價相關稅費應收賬款換入不涉及補價應收債權賬面價值-可抵扣進項稅額+相關稅費支付補價

17、應收債權賬面價值+補價-可抵扣進項稅額+相關稅費收到補價應收債權賬面價值-補價-可抵扣進項稅額+相關稅費解釋：并不是所有付出的代價都計入存貨成本。可抵扣的稅金本質上是墊付款項，可以在以后應繳納的稅款中扣除，不計入存貨成本；不合理的支出，本質上是損失，不計入存貨的成本。因此應注意“購買價款”、“相關稅金”、“采購費用”、“其他成本”具體的確認標準。相關成本注意事項購買價款不包括商業折扣，購進免稅農產品和廢舊物資時按13和10的比率將進項稅從價款中扣除采購費用包括運輸費、保險費、裝卸費；注意運輸費在取得運輸發票的情況下按照7的比率從中扣除進項稅相關稅金主要包括關稅和相關價內稅（營業稅、資源稅、消費

18、稅）等。但可以抵扣的消費稅、小規模納稅人的進項稅、一般納稅人用于非應稅項目和免稅項目的進項稅都不計入其他成本包括倉儲費、包裝費、運輸合理損耗、挑選費等。這些成本須在存貨達到目前場所或狀態前所發生。外購和自制存貨中發生的非合理損耗不計入存貨成本。注意：商品流通企業可以將與購貨的費用先行歸集，期末按存銷情況在主營業務成本和存貨成本中分攤。對于倉儲費用，若外購取得存貨須是在其入庫前發生的才被資本化；若自制取得存貨，須是為一個生產階段到達下一個生產階段所必需發生的才被資本化。2、發出的價值計量解釋：存貨流動包括實物流動和成本流動。從理論看，存貨的實物流動和成本流動應一致，即采用個別計價法進行計價，但這

19、種做法的代價非常高，需對每個存貨建立詳細檔案，所以一般只對貴重物品采用該方法。其他存貨的進出量相對較大，盡管單價不同，但均能滿足生產經營的需要，無需逐一辨認。因此，在成本核算過程中只需假定存貨的實物流轉即可，而不在意成本流轉與實物流轉真正一致。種類計算方法特點實際成本法個別計價法逐一辨認發出存貨和期末存貨所屬的購進、生產批別，分別按其單價確認發出和結余成本與實物流轉相一致，適合貴重物品先進先出法以先購進存貨先發出為假設前提期末存貨接近市價加權平均法單位成本（月初結余本期購入）÷（月初數購入數），發出成本發出數×單位成本按月計算移動平均法單位成本=(上次結余本次購入)

20、7;(上次結余數本次購入數),發出成本發出數×單位成本按次計算簡化核算方法計劃成本法實際成本計劃成本±成本差異，發出成本發出數×計劃單價±應分攤的差異簡化核算方法不是存貨的一種單獨的計價方法，而是計價方法的簡化形式。如計劃成本法從本質上看是加權平均法的一種簡化。毛利率法本期結余上期結余本期購入實際成本銷售成本，銷售成本銷售凈額×（1毛利率）適用于商業企業。一般而言毛利率采用前期實際或本期計劃毛利率，平時記帳只計數量不計金額，每季前兩個月采用左述方法計算銷售成本，季末最后一個月根據實際成本法確定季末存貨成本，倒擠季度銷售成本，減去前兩個月成本，確

21、定第三個月成本。零售價法一定的成本對應一定的售價，根據銷售收入確定發出存貨的成本，然后根據總售價和發出成本確定結余成本適用于商業企業。3、期末價值的計量（可變現凈值vs成本）（AvsB）類別持有目的A值計算期末計價商品、產成品出售A預計售價預計銷售費用、稅金AB，取B原材料出售A預計售價預計銷售費用、稅金以備耗用A產品預計售價產品預計銷售費用、稅金還要付出的加工成本AB，取A類別情況估計售價的確定為執行銷售合同或勞務合同而持有合同數持有數合同價合同數持有數合同約定數量之內的按合同價，超過部分按一般售價沒有銷售合同或勞務合同約定的存貨按一般售價三、存貨的實物計量方法內容使用范圍特點配套價值計量實

22、地存盤制期末對全部存貨進行實地盤點，本期發出數期初結余數本期購入數期末結余數適用于自然消耗大，數量不穩定的鮮活商品。比較簡便，但不能隨時動態反映存貨收、發、存的情況，容易掩蓋倉庫管理問題個別計價法不能使用永續存盤制通過存貨明細賬逐筆登記存貨的收、發、存，期末盤點核對賬、實有利于存貨管理，但工作量大均可使用四、存貨的賬務處理1、原材料的核算取得外購單、貨同到單到貨未到貨到單未到借：原材料應交稅金應交增值稅（進）（待處理財產損益） 貸：銀行存款（應付賬款、票據）借：在途物資 應交稅金應交增值稅（進）貸：銀行存款（應付賬款、票據）后續處理將在途物資轉入原材料借：原材料貸：應付賬款暫估后續處理做相反分

23、錄，再按處理自制借：原材料 貸：生產成本勞務取得借：原材料應交稅金應交增值稅（進項稅額）貸：應付職工薪酬投資者投入借：原材料 應交稅金應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本、股本 資本公積接受捐贈借：原材料 應交稅金應交增值稅（進項稅額）貸：待轉資產價值接收捐贈非貨幣性資產價值債務重組、非貨幣性資產交換、企業合并、應收賬款換入略發出生產經營委托加工基建、福利領用轉售借：生產成本制造費用銷售費用管理費用貸：原材料借：委托加工物資 借：委托加工物資貸：原材料 應交稅金應交增值稅（進項）借：庫存商品、原材料 應交消費稅（可抵）貸：委托加工物資 貸：銀行存款等借：在建工程（工程物資）應付職工薪酬貸：原材料

24、 應交稅金增值稅（進項）借：銀行存款（應收賬款、票據）貸：其他業務收入借：其他業務支出 貸：原材料2、包裝物、低值易耗品的核算（取得參照原材料）包裝物生產領用隨產品出售出租出借借：生產成本 貸：周轉材料不單獨計價單獨計價略，在收入一章總結借：銷售費用貸：周轉材料同銷售原材料低值易耗品一次轉銷分次攤銷借：生產成本（制造、管理、銷售費用） 貸：周轉材料借：周轉材料已用低值易耗品借：生產成本（費用）貸：周轉材料未用低值易耗品 貸：周轉材料已用借：生產成本（制造、管理、銷售費用） 貸：周轉材料已用低值易耗品3、庫存商品的核算（取得、發出參照原材料，在主營業務收入和成本中核算）基建、福利領用 借：在建工

25、程（工程物資） 貸：庫存商品 應交稅金增值稅（銷項稅額）投資 參照非貨幣性資產交換 4、簡化方法核算計劃成本法借：材料采購 借：原材料（計劃） 借：生產成本等 借：（生產成本等）應交稅金增值稅（進項） （材料成本差異） 貸：原材料（計劃） 貸：（材料成本差異）貸：銀行存款 貸：材料采購 （材料成本差異） 零售價法借：物資采購 借：庫存商品（售價）借：銀行存款 借：主營業務成本借：（商品進銷價差）應交稅金增值稅（進項） （商品進銷價差） 貸：主營業務收入 貸：庫存商品 貸：主營業務成本貸：銀行存款 貸：物資采購 應交稅金增值稅（銷）毛利率法借：庫存商品 借：銀行存款 借：主營業務成本（主營業務收

26、入×毛利率）應交稅金增值稅（進項） 貸：主營業務收入 貸：庫存商品貸：銀行存款 應交稅金增值稅（銷）5、存貨跌價準備相關核算類別計提轉回結轉原因本期可變現凈值小于成本，按差額計提本期可變現凈值大于成本，以已計提準備為限按差額轉回存貨發出分錄借：資產減值損失（使利潤減少） 貸：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 貸：資產減值損失（使利潤增加）跟存貨一起結轉到相關科目，但生產領用原材料做計提的相反分錄6、盤盈、盤虧、損毀以及非合理損耗的處理類別分錄盤盈發生處理借：相關存貨科目貸：待處理財產損益借：待處理財產損益貸：管理費用盤虧發生處理借：待處理財產損益貸：相關存貨科目應交稅金增值稅（進項轉出）

27、借：管理費用銀行存款（殘值）貸：待處理財產損益借：其他應收款銀行存款（殘值）貸：待處理財產損益借：營業外支出銀行存款（殘值）貸：待處理財產損益非合理損耗無論外購還是生產發生的非合理損耗均不計入存貨成本或生產成本處理方式同盤虧五、存貨的報告在資產負債表中列示的“存貨”項目應包括“原材料”、“庫存商品”、“周轉材料”、“委托加工物資”、“發出商品”、“生產成本”、“制造費用”、“材料成本差異”、“商品進銷價差”、“存貨跌價準備”、“受托代銷商品”、“代銷商品款”注意：“受托代銷商品”不屬于企業存貨，因為雖然“受托代銷商品”在存貨中填列，但是“代銷商品款”也在存貨中填列，相互抵消。第二章 固定資產本

28、章闡述固定資產的確認、計量和記錄。固定資產與其他章節有較多關聯。在確認上，主要掌握固定資產的確認標準；計量上掌握取得時入賬價值、折舊金額、后續支出資本化金額和減值金額的確定；記錄上掌握資產取得、持有、減值、處置的賬務處理。一、固定資產的定義和確認標準定義為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度的有形資產。確認標準與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業； 該固定資產的成本能夠可靠地計量。注意價值較高不再是固定資產的確認標準。符合定義和確認條件的有形資產，應確認為固定資產；不符合的確認為存貨，但不包括生產性生物資產；定義中的出租不包括投資性房地產的出租行為。同時應該

29、注意土地使用權在資產中的劃分、工具、模具、管理用具、玻璃器皿、以及模板、檔板等周轉材料的劃分。 一般申請的土地使用權劃分為企業的無形資產（與建筑物分開核算，不用在建房時轉入固定資產）1、土地使用權： 為增值后出售、出租的劃分為投資性房地產 行政劃撥的土地使用權按國家規定允許入賬為固定資產 房地產開發企業與商品房一起銷售的土地使用權計入存貨2、備品備件和維修設備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產組合發揮效用，比如民用航空運輸企業的高價周轉件，應當確認為固定資產。3、工業企業持有的工具、模具、管理用具、玻璃器皿；以及施工企業持有的模板、檔板等周轉材料；還有地質勘探企業持有的

30、管材等資產應根據實際情況，按固定資產的確認標準和定義在固定資產和存貨中劃分4、企業持有的環保設備、安全設備有助于企業從其他相關資產中獲取經濟利益，應確認為固定資產二、固定資產的計量1、取得時的計量渠道入賬價值外購正常信用下買價相關稅費達到預定可使用狀態之前的可直接歸屬的其他支出一筆購入多項總成本同上，按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配具有融資性質（支付的買價和相關稅費現值）達到預定可使用狀態之前的可直接歸屬的其他支出自行建造達到預定可使用狀態前所發生的必要支出（物資、人工、相關稅費、資本化利息）投資轉入協議價公允按照投資合同或協議約定的價值確定協議價不公允公允價值融資租入min公允價

31、值，最低租賃付款額現值直接初始費用（手續費、差旅費、律師費等）改建擴建（原價折舊減值準備）達到預定可使用狀態之前的改建擴建支出 無償調撥對方賬面價值相關稅費非貨幣性資產交換、債務重組、應收賬款換入、企業合并、接受捐贈、盤盈參照原材料初始取得注意以下幾點解釋：（達到預定可使用狀態但未結算的先暫估入賬，結算時調整；但計提的折舊不再調整）渠道解釋外購相關費用包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費等；相關稅金包括關稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等；其他支出包括安裝費、場地整理費、專業人員服務費。預定可使用狀態的判斷：符合資本化條件的資產的實體建造（包括安裝）或者生產工作已經全部完成或者實質上已經完成。所

32、購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。 繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。購建或者生產符合資本化條件的資產需要試生產或者試運行的，在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品、或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業時，應當認為該資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態。自建固定資產的試生產或者試運行發生的支出計入工程成本；試運行形成的產品對外銷售，形成的收入沖減工程成本，未銷售的按預計售價沖減自建工程的工程物資盤盈或盤虧，未完工的

33、沖減或計入工程成本；已完工的計入營業外收支自建工程發生全部或部分毀損，一般計入營業外支出；（部分毀損同時不屬于非正常原因的凈損失，計入繼續施工的成本）2、折舊的計量（土地使用權、已提足折舊的資產和更新改造停用資產不需折舊，）折舊方法計算方法備注平均年限法月折舊額固定資產原值×月折舊率年折舊額÷12；月折舊率年折舊率÷12當月增加當月不提，當月減少當月要提；一定注意折舊年度并非會計年度，在非直線法的折舊當中，會計年度的折舊額很可能不等于折舊年度的折舊額！年折舊率（1預計凈殘值率）÷預計使用年限（原值殘值）÷預計使用年限工作量法月折舊額當月工作量&

34、#215;單位工作量折舊額單位工作量折舊額原值×（1凈殘值率）÷總工作量（原值殘值）÷總工作量雙倍余額遞減法不到最后2年不考慮殘值，加速折舊；最后2年改用年限平均法，考慮殘值月折舊額固定資產凈值×月折舊率；（或）（凈值殘值）÷24年折舊率2÷預計使用年限；（或）（凈值殘值）÷2年數總和法月折舊額（原值殘值）×月折舊率；月折舊率年折舊率÷12年折舊率尚可使用年限÷預計使用年限注意：固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分

35、確認為單項固定資產。融資租入資產、大修理停用資產均要計提折舊。折舊方法、使用年限、殘值的變更是估計變更。3、后續支出的計量（通常包括日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。）（1）固定資產發生的更新改造支出、房屋裝修費用等，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合本準則第四條規定的確認條件的，應當在發生時應計入當期管理費用。（2）固定資產的大修理費用和日常修理費用，通常不符合固定資產確認條件，應當在發生時計入當期管理費用，不得采用預提或待攤方式處理。4、期末固定資產的計量（參照資產減值：可回收金額vs賬面價值）三、固定資產的記錄1、取

36、得時的記錄類別會計處理類別會計處理購置借：在建工程 借：固定資產 借：財務費用（未確認融資費用） 貸：在建工程 （在建工程）貸：應付賬款等 貸：未確認融資費用投資轉入借：固定資產 貸：實收資本 資本公積自建自營借：工程物資 借：在建工程 借：固定資產貸：應付賬款等 貸：工程物資 貸：在建工程（應付職工薪酬等） 接受捐贈借：固定資產 借：待轉資產價值 貸：待轉資產價值 貸：應交稅金（銀行存款） 資本公積（可能分批結轉）自建出包借：預付賬款借：在建工程借：固定資產貸：銀行存款 貸：銀行存款 貸：在建工程 預付賬款無償調入借：固定資產 貸：資本公積融資租入借：固定資產 （在建工程） 未確認融資費用

37、貸：長期應付款盤盈借：固定資產 借：待處理財產損益 貸：待處理財產損益 貸：營業外收入專項撥款轉入借：銀行存款 借：在建工程 （留給企業） （失敗核銷、上交國家）（上交結余款） 貸：專項應付款 貸：銀行存款 借：固定資產 借：專項應付款 借：專項應付款 借：專項應付款 貸：在建工程 貸：資本公積 貸：在建工程 貸：銀行存款債務重組、應收賬款換入、非貨幣性交易參照原材料處理（注意取得舊資產沒有確認折舊的問題）2、持有期間的記錄折舊借：管理費用（生產成本、制造費用等） 貸：累計折舊資本化后續支出借：在建工程 借：在建工程 借：固定資產 累計折舊 貸：銀行存款 貸：在建工程 貸：固定資產費用化后續支

38、出借：管理費用（生產成本、制造費用等） 借：管理費用（制造費用） 貸：累計折舊 貸：銀行存款計提減值準備借：資產減值損失 貸：資產減值準備3、處置時的記錄時間會計處理籌建期間借：固定資產清理 借：固定資產清理 借：銀行存款(清理收入) 將“固定資產清理”轉入“長期代攤費用” 累計折舊 貸：應交稅金 貸：固定資產清理 貸：固定資產 銀行存款（清理費）經營期間同上，將“固定資產清理”轉入“營業外收入”“營業外支出”四、固定資產的報告在資產負債表中列示的“固定資產”項目應包括“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”。與固定資產相關的“在建工程”“工程物資”在資產負債表單獨列示。第三章 無形資

39、產本章主要講述無形資產的確認、計量和記錄。無形資產是新準則變化比較大的章節，主要變化有將商譽不再確認為無形資產；將自行開發無形資產分為研究和開發階段；將使用壽命不確定的無形資產不再攤銷。一、無形資產的確認定義企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。確認標準能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。內容專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。二、無形資產的計量1、取得時的計量種類取得成本專利權正常外購、外購融資、

40、投資轉入、非貨幣性資產交換、債務重組、應收賬款換入參照固定資產自行開發開發階段可直接歸屬的，達到預定運作方式的必要支出非專利技術同專利權商標權同專利權，但自創的商標權一般不確認為資產，如廣告費用直接確認為當期費用著作權同專利權特許權外購同專利權，國家授權取得的不確認為無形資產土地使用權申請土地使用權支付的土地出讓金行政劃撥一般不確認無形資產，但若補交土地出讓金的確認為無形資產主要研究階段與開發階段的劃分：類別定義、確認條件與舉例研究階段為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調查，特點在于探索性。為進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備，從已經進行的研究活動看，將來是否會轉入開發、開發后是否會形

41、成無形資產等具有較大的不確定性。意于獲取知識而進行的活動；研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇；材料、設備、產品、工序、系統或服務替代品的研究；新的或經改進的材料、設備、產品、工序、系統或服務的可能替代品的配制、設計、評價和最終選擇等。開發階段完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項新產品或新技術的基本條件已經具備。完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。企業能夠說明其持有開發無形資產的目的。無形資產產生經濟利益能夠實現。有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。企業能夠證明無形資產

42、開發所需的技術、財務和其他資源，以及獲得這些資源的相關計劃。歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試；含新技術的工具、夾具、模具和沖模的設計；不具有商業性生產經濟規模的試生產設施的設計、建造和運營；新的或經改造的材料、設備、產品、工序、系統或服務所選定的替代品的設計、建造和測試等。2、持有期間的計量類別計量后續支出不計入無形資產成本，或者作為另外新的一項無形資產取得攤銷使用壽命確定按經濟利益預期實現發式攤銷（直線法或產量法等），無法確定實現方式的按直線法攤銷使用壽命不確定不攤銷，每期進行減值測試減值參照資產減值注意有關攤銷的知識點知識點解釋使用

43、壽命確定因素該資產通常的產品壽命周期、可獲得的類似資產使用壽命的信息；技術、工藝等方面的現實情況及對未來發展的估計；以該資產生產的產品或服務的市場需求情況；現在或潛在的競爭者預期采取的行動；為維持該資產產生未來經濟利益的能力預期的維護支出，以及企業預計支付有關支出的能力；對該資產的控制期限，使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等；與企業持有的其他資產使用壽命的關聯性等。使用壽命的復核每年復核，使用壽命發生變化的作為會計估計變更殘值與攤銷每年復核，根據殘值調整攤銷額，殘值大于賬面價值時停止攤銷（只有準備出售才會有殘值）3、處置的計量無論是報廢轉銷還是轉讓將損失或利得轉入“營業外支出”或

44、“營業外收入”三、無形資產的記錄時間外購自創取得借：無形資產 貸：銀行存款借：無形資產 貸：研發支出持有攤銷計提準備借：管理費用 貸：無形資產借：資產減值損失 貸：資產減值準備處置轉讓轉銷借：銀行存款累計攤銷 無形資產減值準備 （營業外支出）貸：無形資產（應交稅金）（營業外收入）借：累計攤銷 無形資產減值準備 營業外支出貸：無形資產出租業務在收入一章總結第四章 投資性房地產本章主要闡述投資性房地產的確認、計量、記錄。投資性房地產是新準則新增的，采用成本和公允價值兩種計量模式。一、投資性房地產的確認定義為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。內容已出租的土地使用權。持有并準備增值后轉讓的

45、土地使用權。已出租的建筑物。房產： 自用房產劃分為固定資產/已經出租的房產劃分為投資性房地產/房地產開發企業以備出售的房產劃分為存貨二、投資性房地產的計量1、取得時的計量類別公允價值計量模式成本計量模式外購，自建，非貨交易等取得兩種模式一樣，參照固定資產取得自用、存貨轉入公允價值賬面價值成本模式轉換公允價值模式公允價值，政策變更2、持有期間的計量類別公允價值計量模式成本計量模式折舊參照固定資產折舊期末當期公允價值賬面價值減值參照減值準備3、處置時的計量類別公允價值計量模式成本計量模式轉入固定資產轉換時的公允價值賬面價值出售按取得的資產價值確認其他業務收入，按房地產賬面價值確認其他業務成本按取得

46、的資產價值確認其他業務收入，按房地產賬面價值確認其他業務成本；將相關的累計公允價值變得損益、資本公積轉入其他業務成本，使得其他業務利潤反映的損益為處置房地產獲得的經濟利益與取得房地產成本之差。三、投資性房地產的記錄時間公允價值計量模式成本計量模式取得（只有取得房地產時就明確其意圖的才能直接確認為投資性房地產）外購，自建，非貨交易等取得參照固定資產核算自用房、存貨轉入借：投資性房地產成本 借：投資性房地產成本 累計折舊 存貨跌價準備 固定資產減值準備 （公允價值變動損益）（公允價值變動損益） 貸：開發商品貸：固定資產 (資本公積)(資本公積)借：投資性房地產 借：投資性房地產累計折舊 存貨跌價準

47、備固定資產減值準備 貸：開發商品 貸：固定資產投資性房地產累計折舊投資性房地產減值準備持有公允模式期末計量成本模式折舊成本模式減值借：公允價值變得損益 貸：投資性房地產公允價值變動借：其他業務成本 貸：累計折舊借：資產減值損失 貸：投資性房地產減值準備轉出或處置借：固定資產 借：銀行存款等 無形資產 貸：其他業務收入（公允價值變動損益） 借：其他業務成本 貸：投資性房地產成本 貸：投資性房地產成（投資性房地產公允價值變動） 公允價值變動借：（公允價值變動損益）資本公積貸：（其他業務成本）借：固定資產 借：銀行存款等投資性房地產累計折舊 貸：其他業務收入投資性房地產減值準備 借：其他業務成本 貸

48、：投資性房地產 投資性房地產累計折舊累計折舊 投資性房地產減值準備固定資產減值準備 貸：投資性房地產第七章 資產減值本章主要闡述非貨幣性長期資產的減值處理。主要包括資產、資產組、總部資產以及商譽的減值。涉及資產可回收金額的計量和賬務處理。一、減值的范圍對子公司、聯營公司、合營公司的長期股權投資；成本模式進行后續計量的投資性房地產；固定資產；生產性生物資產；無形資產；商譽；石油天然氣礦井權益和井及相關設施二、減值的判斷外部信息資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企

49、業產生不利影響。市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。內部信息有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。其他表明資產可能已經發生減值的跡象。可以不估計其可收回金額的情況以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有消除這一差異的交易或者事項， 以前計算與分析表明，資產可收回金額相對于本準則

50、列示的減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發生了該減值跡象的， 資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額三、減值損失的確定及記錄減值損失的確定賬務處理可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。借：資產減值損失貸：××資產減值準備資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面

51、價值（扣除預計凈殘值）資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回四、可回收金額的計量Max公允價值-處置費用,資產預計未來現金流量的現值公允價值減處置費用的凈額處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等公允價值確定順序為銷售協議價格、市場價格、交易價格或者結果。無法可靠估計資產公允價值減去處置費用凈額的，應以該資產預計現金流量現值作為其可收回金額。現值現金流量公式資產預計未來現金流量的現值（第t 年預計資產未來現金流量/（1+折現率）t）預計方法1、通常應根據資產未來每期最有可能產生的現金流量進行預測。采用期望現金流量法更為合理的，應當采用期望現金流量法預計資產未來現金流量。考慮因素1.預計未來現金流量和折現率，應當在一致的基礎上考慮因一般通貨膨脹而導致物價上漲因素的影響。同時考慮或不考慮通貨膨脹而導致物價上漲因素的影響。2.通常應當確保當期預計現金流量依據的假設與前期實際結果相一致。3.應當以資產的當前狀況為基礎，不應包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。但未來發生的現金流出是為了維持資產正常運轉或者資產原定正常產出水平所必需的，預計資產未來現金流量時應當將其考慮在內。4.