1、第三章 應收款項 教學內容 一、一、 應收票據應收票據 二、二、 應收賬款應收賬款 三、三、 預付賬款預付賬款 四、四、 其他應收款其他應收款 五、壞賬五、壞賬一、應收票據一、應收票據（一）應收票據概述（一）應收票據概述應收票據是指企業因銷售商品、產品、提供應收票據是指企業因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的勞務等而收到的商業匯票商業匯票。商業承兌匯票商業承兌匯票銀行承兌匯票銀行承兌匯票帶息商業匯票帶息商業匯票不帶息商業匯票不帶息商業匯票 付款單位付款單位付款單位開戶銀行付款單位開戶銀行收款單位收款單位開戶銀行開戶銀行（2）委托）委托收款收款(5)通知付通知付款款(6)劃撥款項劃撥款項(3)發

2、出委托發出委托收款收款(4)付款通付款通知知收款單位收款單位（1）交付）交付票據票據（7）通知）通知收款收款出票人：可能是出票人：可能是付款人付款人，也可能是，也可能是收款人收款人承兌人：承兌人：付款人付款人商業承兌匯票流程商業承兌匯票流程 付款單位付款單位付款單位開戶銀行付款單位開戶銀行收款單位收款單位開戶銀行開戶銀行（4）委托收款）委托收款(6)交存票款交存票款(7)劃撥款項劃撥款項(5)發出委托收款發出委托收款(2)承兌后退回企業承兌后退回企業 收款單位收款單位（3）交付票據）交付票據（8）收款通知）收款通知（1）開票并申請承兌）開票并申請承兌銀行承兌匯票流程銀行承兌匯票流程2、特點：、

3、特點： （1 1）同城異地均可使用）同城異地均可使用（2 2）在銀行開戶的法人以及其它組織之間，具有真實的交）在銀行開戶的法人以及其它組織之間，具有真實的交易關系或債權債務關系。易關系或債權債務關系。（3 3）允許背書轉讓和貼現）允許背書轉讓和貼現 所謂貼現是指持票人將尚未到期的期票轉讓給銀行以所謂貼現是指持票人將尚未到期的期票轉讓給銀行以取得資金提前使用的一種行為。它實質上是把票據背書轉取得資金提前使用的一種行為。它實質上是把票據背書轉讓給銀行。讓給銀行。（3 3）付款期限由交易雙方商定，最長期不得超過）付款期限由交易雙方商定，最長期不得超過6 6個月。個月。 （二）應收票據的核算|不帶息應

4、收票據核算 收到商業匯票收到商業匯票 票據到期，收回票款票據到期，收回票款 商業匯票承兌，對方無力付款商業匯票承兌，對方無力付款|帶息應收票據的核算u 收到商業匯票收到商業匯票 票據到期，收回票款票據到期，收回票款 商業匯票承兌，對方無力付款商業匯票承兌，對方無力付款不帶息應收票據核算業匯票的核算取得時：取得時： 借：應收票據借：應收票據 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷）應交增值稅（銷）到期收回時：到期收回時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據貸：應收票據到期收不回時：到期收不回時： 借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據貸：應收票據 銀行承兌匯票不存在

5、到期銀行承兌匯票不存在到期收不回的問題收不回的問題 甲企業于甲企業于20032003年年4 4月月1 1日銷售一批商品給企業，貨款日銷售一批商品給企業，貨款100 000100 000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17 17，當即收到企業開出的，當即收到企業開出的6 6個個月期、面值為月期、面值為117 000117 000元的商業承兌匯票。元的商業承兌匯票。借：應收票據借：應收票據 117000 117000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 100000 100000 應交稅費應交稅費增（銷）增（銷） 170001700020032003年年4 4月月1 1日日借：銀行存款借：銀行存款

6、117000 117000 貸：應收票據貸：應收票據 117000 11700020032003年年10 10月月1 1日收回日收回借：應收賬款借：應收賬款 117000 117000 貸：應收票據貸：應收票據 117000 11700020032003年年10 10月月1 1日收不回日收不回帶息商業匯票的核算中期計提利息時中期計提利息時借：應收利息借：應收利息 貸：財務費用貸：財務費用 到期收回時：到期收回時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據貸：應收票據 財務費用財務費用到期無法收回時：到期無法收回時：借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據貸：應收票據 尚未確認的利息等到尚未確認的利息

7、等到實際收到時再確認。實際收到時再確認。 一般計提利息的時間為一般計提利息的時間為中期期末或者年末。中期期末或者年末。 應計提的利息應計提的利息= =面值利面值利率時間率時間 計算時間時，頭尾只算計算時間時，頭尾只算一天一天帶息應收票據的核算 9 9月月3 3日，企業銷售商品一批，價款日，企業銷售商品一批，價款80008000元，稅金元，稅金13601360元，同時元，同時收到一張面值為收到一張面值為93609360元、票面利率為元、票面利率為6%6%、期限為、期限為3 3個月的銀行承兌個月的銀行承兌匯票一張。編制取得應收票據以及到期收回本息時的會計分錄匯票一張。編制取得應收票據以及到期收回本

8、息時的會計分錄. .借：應收票據借：應收票據 9360 9360 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 8000 8000 應交稅費應交稅費增（銷）增（銷） 13609 9月月3 3日日12 12月月3 3日日借：銀行存款借：銀行存款 9500 95004 4 貸：應收票據貸：應收票據 9360 9360 財務費用財務費用 140 1404 4票據到期利息票據到期利息=9360=93603 36%/12=1406%/12=1404 4（三）應收票據貼現v申請貼現申請貼現v票據到期付款人付款票據到期付款人付款v商業承兌匯票到期付款人無力支付商業承兌匯票到期付款人無力支付貼現的概念貼現凈額的計算貼現的

9、賬務處理貼現的概念 貼現貼現 將票據背書，將票據背書，轉讓給銀行。轉讓給銀行。目的：取得現款取得現款返回貼現期、票據期和持票期的關系貼現期、票據期和持票期的關系出票日出票日到期日到期日貼現日貼現日票據期間票據期間持票期持票期貼現期貼現期應收票據貼現的計算（1）票據的到期值票據的到期值 =票據的面值票據的面值（ 1+票據利率票據利率票據期限）票據期限） （2）貼現利息：指貼現日至到期日的利息。）貼現利息：指貼現日至到期日的利息。=票據到期值票據到期值貼現利率貼現利率貼現期貼現期（3）貼現凈額：指票據貼現所獲取的現款。）貼現凈額：指票據貼現所獲取的現款。=票據到期值票據到期值- 貼現利息貼現利息不

10、帶息票據的貼現不帶息票據的貼現4.5簽票（銀行承兌匯票）簽票（銀行承兌匯票）承兌期：承兌期：3個月個月面值：面值：200005.5貼現貼現貼現率貼現率=9.57.5到期到期貼現期貼現期=61天天貼現額貼現額=20000 貼現利息貼現利息 =20000 200009.5貼現期貼現期=20000 20000 9.561/360=20000 386=19614借：借：銀行存款銀行存款 19614 財務費用財務費用 386 貸：貸：應收票據應收票據 20000. 帶息票據貼現帶息票據貼現4.20出票出票（商業承兌匯票）（商業承兌匯票）面值：面值：18000票面利率：票面利率：9%承兌期：承兌期：90天

11、天6.10貼現貼現貼現率：貼現率：8%7.19到期到期貼現期貼現期=？39天天到期值到期值=18000（1+9%*90/360）=18405貼現利息貼現利息=18405*8%*39/360=160貼現額貼現額=18405 160=18245借借:銀行存款銀行存款 18245 貸貸:應收票據應收票據 18000 財務費用財務費用 245票據利息票據利息貼現利息貼現利息二、 應收賬款 （一）應收賬款核算范圍（一）應收賬款核算范圍v應收的貨款及提供勞務應收的款項。應收的貨款及提供勞務應收的款項。 v代墊的運雜費代墊的運雜費（二）應收賬款計價（二）應收賬款計價5%商業折扣：商業折扣：3/10、2/20

12、、n/30現金折扣：現金折扣：商業折扣的會計處理商業折扣的會計處理企業銷貨企業銷貨10000件件 單價單價3元元 折扣率折扣率20%商業折扣商業折扣=10000320%=6000發票金額發票金額=10000380%=24000銷售凈額銷售凈額凈額法凈額法賣方按凈額收款，買方按凈額付款賣方按凈額收款，買方按凈額付款借：借：應收帳款應收帳款 28080 貸：貸：主營業務收入主營業務收入 24000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷銷) 4080結論：會計記錄上不反映商業折扣結論：會計記錄上不反映商業折扣 現金折扣的賬務處理總價法總價法凈價法凈價法調整調整“財務費用財務費用”客戶享受現金折扣

13、客戶未享受現金折扣例：某工業企業銷售產品例：某工業企業銷售產品10000元，規定的現金折扣條件為元，規定的現金折扣條件為2/10，n/30，適用增值稅率，適用增值稅率17%，產品交付并辦妥手續。，產品交付并辦妥手續。 借：應收賬款借：應收賬款 11700 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 10000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項銷項) 1700貨款在貨款在10天內受到，有現金折扣天內受到，有現金折扣借：銀行存款借：銀行存款 11466 財務費用財務費用 234 貸：應收賬款貸：應收賬款 11700貨款在最后期限支付貨款在最后期限支付借：銀行存款借：銀行存款 11700 貸：應收賬

14、款貸：應收賬款 11700凈價法凈價法下如何下如何處理？處理？某企業賒銷商品一批，商品標價某企業賒銷商品一批，商品標價10000元，元，商業商業折扣折扣為為20%，增值稅率為，增值稅率為17%，現金折扣現金折扣條件為條件為210，N20。企業銷售商品。企業銷售商品時時代墊運費代墊運費300元元，若企，若企業應收賬款按總價法核算，則應收賬款的入賬金額業應收賬款按總價法核算，則應收賬款的入賬金額為（）。為（）。A.9660B.9300C.11700D.1200010000（120%）（）（117%）3009660（元）（元）借：應收賬款借：應收賬款 9660 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 80

15、00 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅）應交增值稅（銷項稅）1360 貸：銀行存款貸：銀行存款 300壞賬及壞賬損失應收款項應收款項 壞賬損失壞賬壞賬收不回來收不回來（一）概念（一）概念 1.壞賬的概念：壞賬的概念： 壞賬是企業無法收回或者收回可能性極小的應收賬壞賬是企業無法收回或者收回可能性極小的應收賬款。由于發生壞賬產生的損失，成為壞賬損失。款。由于發生壞賬產生的損失，成為壞賬損失。 2.壞賬損失的確認壞賬損失的確認 (1)債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回；債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回； (2)債務人破產，以其破產遺產清償后仍然無法收回；債務人破產，以其破產遺產清

16、償后仍然無法收回； (3)債務人較長時間內未能履行償債義務，并用足夠證據債務人較長時間內未能履行償債義務，并用足夠證據表明無法收回或者收回可能性很小。表明無法收回或者收回可能性很小。 注意：注意： 確認為壞賬的應收賬款，并不意味企業放棄了其追索確認為壞賬的應收賬款，并不意味企業放棄了其追索權，一旦重新收回，應及時入賬。權，一旦重新收回，應及時入賬。（一）概念（一）概念（二）壞賬損失的賬務處理根據壞賬損失根據壞賬損失記入記入“資產減值損失資產減值損失” 的時間不同的時間不同 直接轉銷法備抵法1、直接轉銷法的賬務處理：、直接轉銷法的賬務處理：（1）確認壞賬損失）確認壞賬損失（2）收回已確認的壞賬損

17、失）收回已確認的壞賬損失優點：賬務處理簡單。優點：賬務處理簡單。缺點：不符合權責發生制原則、收入與費用缺點：不符合權責發生制原則、收入與費用 配比原則、配比原則、 謹慎原則。謹慎原則。2、備抵法由企業自行選用由企業自行選用壞賬準備壞賬準備增設增設預計壞賬損失的方法預計壞賬損失的方法應收賬款余額百分比法應收賬款余額百分比法賬齡分析法賬齡分析法賒銷百分比法賒銷百分比法個別確定法個別確定法 年末調整法年末調整法*調整數調整數=預計數預計數調前調前“壞賬準備壞賬準備”余額余額 其差額增加：其差額增加：“壞賬準備壞賬準備”調整數調整數= 預計數預計數調整前調整前“壞賬準備壞賬準備”余額余額 其差額沖減其

18、差額沖減“壞賬準備壞賬準備”壞賬損失的預計方法壞賬損失的預計方法（1）應收賬款余額）應收賬款余額百分比法（比率自行確定）百分比法（比率自行確定）例 題 甲企業采用甲企業采用“應收賬款余額百分比法應收賬款余額百分比法”核核算壞賬損失，壞賬準備的提取比例算壞賬損失，壞賬準備的提取比例5，根據，根據下列資料編制有關會計分錄下列資料編制有關會計分錄. （1）該企業從）該企業從2006年開始計提壞賬準備，該年開始計提壞賬準備，該年末應收賬款余額為年末應收賬款余額為110萬元。萬元。 （2）2007年年8月，經有關部門確認一筆壞賬損月，經有關部門確認一筆壞賬損失，金額為失，金額為9000元；元； （3）2

19、007年末應收賬款余額為年末應收賬款余額為100萬元。萬元。 （4）2008年年2月，收回已確認的壞賬月，收回已確認的壞賬5 000元。元。 （5）2008年末應收賬款余額為年末應收賬款余額為80萬元。萬元。基本思路基本思路:1.計算計算“壞賬準備壞賬準備”賬戶期末應保持數賬戶期末應保持數2.計算期末計提計算期末計提“壞賬準備壞賬準備”前該賬戶已有前該賬戶已有的余額的余額3.比較比較1和和2,計算本期計算本期“壞賬準備壞賬準備”應計提數應計提數答案（1）2006年末壞賬準備調整數年末壞賬準備調整數 =1 100 0005=5 500（元）（元） 借：資產減值損失借：資產減值損失 5 500 貸

20、：壞賬準備貸：壞賬準備 5 500 （2）2007年年8月確認壞賬月確認壞賬 借：壞賬準備借：壞賬準備 9 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 9 000 答案 （3）2007年末壞賬準備的實提數年末壞賬準備的實提數=1 000 0005-（5 500-9 000）=8 500（元）（元） 借：資產減值損失借：資產減值損失 8 500 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 8 500 （4）2008年年2月月 ，收回已確認的壞賬，收回已確認的壞賬 借：應收賬款借：應收賬款 5 000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 5 000 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 5 000壞賬損失的預

21、計方法（2）賬齡分析法（a）比率：企業自行確定。）比率：企業自行確定。一般：賬齡越長，發生壞賬的概率越大一般：賬齡越長，發生壞賬的概率越大（b)賬齡的確定：一般按實際賬齡賬齡的確定：一般按實際賬齡（c）年末調整法）年末調整法（3）賒銷百分比法 比率：企業自行確定，適時調整。比率：企業自行確定，適時調整。注意：秘密準備秘密準備計提壞賬的流程計提壞賬的流程 對于已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，也可以直接按照實際對于已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，也可以直接按照實際收回的金額，借記收回的金額，借記“銀行存款銀行存款”，貸記，貸記“壞賬準備壞賬準備”。 【課堂練習】【課堂練習】甲企業為增值稅一

22、般納稅人，增值稅稅率為甲企業為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2007年年12月月1日，甲企日，甲企業業“應收賬款應收賬款”科目借方余額為科目借方余額為500萬元，萬元，“壞賬準備壞賬準備”科目貸方余額為科目貸方余額為25萬元，企業通過對應收款項的信用風險特征進行分析，確定計提壞賬萬元，企業通過對應收款項的信用風險特征進行分析，確定計提壞賬準備的比例為期末應收賬款余額的準備的比例為期末應收賬款余額的5%。12月份，甲企業發生如下相關業務：月份，甲企業發生如下相關業務：（1）12月月5日，向乙企業賒銷商品日，向乙企業賒銷商品批，按商品價目表標明的價格批，按商品價目表標明的價格計算的金額為計

23、算的金額為1000萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業給予萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業給予乙企業乙企業10%的商業折扣。的商業折扣。（2）12月月9日，一客戶破產，根據清算程序，有應收賬款日，一客戶破產，根據清算程序，有應收賬款40萬元不萬元不能收回，確認為壞賬。能收回，確認為壞賬。（3）12月月11日，收到乙企業的銷貨款日，收到乙企業的銷貨款500萬元，存入銀行。萬元，存入銀行。（4）12月月21日，收到日，收到2006年已轉銷為壞賬的應收賬款年已轉銷為壞賬的應收賬款10萬元，存入萬元，存入銀行。銀行。（5）12月月30日，向丙企業銷售商品一批，增值稅專用發票上注明的日，

24、向丙企業銷售商品一批，增值稅專用發票上注明的售價為售價為100萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為17萬元。甲企業為了及早收回貨款而在合同萬元。甲企業為了及早收回貨款而在合同中規定的現金折扣條件為中規定的現金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現金折扣不考慮增值稅。假定現金折扣不考慮增值稅。要求：要求： （1）編制甲企業上述業務的會計分錄。）編制甲企業上述業務的會計分錄。（2 2）計算甲企業本期應計提的壞賬準備并編制會計分錄。）計算甲企業本期應計提的壞賬準備并編制會計分錄。 借：應收賬款借：應收賬款1 053 貸：主營業務收入貸：主營業務收入900 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應

25、交增值稅（銷項稅額）153 借：壞賬準備借：壞賬準備40 貸：應收賬款貸：應收賬款40 借：銀行存款借：銀行存款500 貸：應收賬款貸：應收賬款500 借：應收賬款借：應收賬款10 貸：壞賬準備貸：壞賬準備10 借：銀行存款借：銀行存款10 貸：應收賬款貸：應收賬款10 借：應收賬款借：應收賬款117 貸：主營業務收入貸：主營業務收入100 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）17 （2）計算甲企業本期應計提的壞賬準備并編制會計分錄。）計算甲企業本期應計提的壞賬準備并編制會計分錄。（“應交稅費應交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位科目要求寫出明細科目

26、和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）用萬元表示）（5001 05340500117）5%（254010）56.5561.5（萬元）（萬元） 借：資產減值損失借：資產減值損失61.5貸：壞賬準備貸：壞賬準備61.5為什么不并入應收賬款呢為什么不并入應收賬款呢?（一）含義：（一）含義： 預付賬款是企業按照購貨合同的約定，預付給供應單預付賬款是企業按照購貨合同的約定，預付給供應單位的貨款。位的貨款。（二）核算使用的主要科目：（二）核算使用的主要科目：預付賬款預付賬款 注意：注意： 預付賬款不多的企業，可以不設此科目，將預預付賬款不多的企業，可以不設此科目，將預付賬款并入付賬款并入“應付賬款應付賬

27、款”進進行核算。行核算。三、預付賬款三、預付賬款主要賬務處理：主要賬務處理： 例：例：ABC公司訂購某種貨物，貨款公司訂購某種貨物，貨款5000元，按合同約定需預付價款的元，按合同約定需預付價款的20。 借：預付賬款借：預付賬款 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000前例前例ABC公司所訂貨物收到，發票賬單同時到達，用銀行存款補付余款。公司所訂貨物收到，發票賬單同時到達，用銀行存款補付余款。借：材料采購借：材料采購 5000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交稅費應交增值稅（進項稅額） 850 貸：預付賬款貸：預付賬款 5850 借：預付賬款借：預付賬款 4850 貸：銀行存款貸：銀行存

28、款 4850如果由于種種原因，實際只購到如果由于種種原因，實際只購到500元的貨。元的貨。借：材料采購借：材料采購 500 應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交稅費應交增值稅（進項稅額） 85 貸：預付賬款貸：預付賬款 585 借：銀行存款借：銀行存款 415 貸：預付賬款貸：預付賬款 415注意：注意：n如果企業預付賬款不足以支付所購貨物的價款，其補如果企業預付賬款不足以支付所購貨物的價款，其補付的款項通過預付賬款核算，而付的款項通過預付賬款核算，而不是應付賬款不是應付賬款。n預付賬款不計提壞賬準備，但如有證據表明所購的貨預付賬款不計提壞賬準備，但如有證據表明所購的貨物由于種種原因不能收到，則應將預付賬款轉入物由于種種原因不能收到，則應將預付賬款轉入“其其他應收款他應收款”科目核算，并按規定計提壞賬準備。科目核算，并按規定計提壞賬準備。（一）含義：（一）含義： 其他應收款是指除應收賬款、應收票據和預付賬款以外，企業應收、暫收其他單位和個人的各種款項。（二）核算內容：（二）核算內容：