1、企業(yè)所得稅核算與籌劃企業(yè)所得稅核算與籌劃企業(yè)所得稅核算與籌劃企業(yè)所得稅核算與籌劃一、企業(yè)所得稅基本規(guī)定一、企業(yè)所得稅基本規(guī)定二、企業(yè)所得稅會計基礎(chǔ)與方法二、企業(yè)所得稅會計基礎(chǔ)與方法三、三、企業(yè)所得稅會計核算企業(yè)所得稅會計核算四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃一一. .企業(yè)所得稅基本規(guī)定企業(yè)所得稅基本規(guī)定20082008年年1 1月月1 1日起，實施內(nèi)外統(tǒng)一的所得稅制。日起，實施內(nèi)外統(tǒng)一的所得稅制。（一）（一）納稅人及其納稅義務(wù)納稅人及其納稅義務(wù)企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅納稅人納稅人是在境內(nèi)取得收入的企業(yè)或是在境內(nèi)取得收入的企業(yè)或組織，不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。組織，不包括個人獨資企

2、業(yè)、合伙企業(yè)。納稅人納稅人 全面納稅義務(wù)全面納稅義務(wù) 注冊地注冊地 居民納稅人居民納稅人 實際管理機構(gòu)所在地實際管理機構(gòu)所在地納稅人納稅人 非居民納稅人非居民納稅人 境內(nèi)有一般機構(gòu)、場所境內(nèi)有一般機構(gòu)、場所 有限納稅義務(wù)有限納稅義務(wù) 境內(nèi)沒有任何機構(gòu)場所境內(nèi)沒有任何機構(gòu)場所 納稅人及其納稅義務(wù)納稅人及其納稅義務(wù)居民企業(yè)居民企業(yè)就來源于就來源于境內(nèi)、境外境內(nèi)、境外的所得納稅的所得納稅. .非居民企業(yè)在非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)境內(nèi)設(shè)機構(gòu)、場所的，就來源于機構(gòu)、場所的，就來源于境境內(nèi)內(nèi)的所得，及發(fā)生在的所得，及發(fā)生在境外但與境外但與境內(nèi)機構(gòu)、場所有境內(nèi)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系實際聯(lián)系的所得，納稅。的所得，納稅

3、。非居民企業(yè)非居民企業(yè)在境內(nèi)在境內(nèi)未設(shè)未設(shè)機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)機構(gòu)、場所但取得的所得與所設(shè)機構(gòu)、場所機構(gòu)、場所但取得的所得與所設(shè)機構(gòu)、場所沒有沒有實際聯(lián)系實際聯(lián)系的，就來源于中國的，就來源于中國境內(nèi)境內(nèi)的所得繳稅。的所得繳稅。 （10%10%）（二）企業(yè)所得稅稅率（二）企業(yè)所得稅稅率1.1.居民企業(yè)和境內(nèi)設(shè)機構(gòu)的非居民企業(yè)居民企業(yè)和境內(nèi)設(shè)機構(gòu)的非居民企業(yè), ,稅率稅率25252.2.不設(shè)機構(gòu)場所的非居民企業(yè)，或雖設(shè)機構(gòu)場所不設(shè)機構(gòu)場所的非居民企業(yè)，或雖設(shè)機構(gòu)場所但與境內(nèi)機構(gòu)場所但與境內(nèi)機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系沒有實際聯(lián)系的，只就來源于的，只就來源于境內(nèi)的所得依據(jù)法定境內(nèi)的所

4、得依據(jù)法定20%20%但減按但減按1010計稅。計稅。3.3.小型微利企業(yè)減按小型微利企業(yè)減按2020計稅計稅4.4.高新技術(shù)企業(yè)減按高新技術(shù)企業(yè)減按1515計稅計稅（二）企業(yè)所得稅的計算（二）企業(yè)所得稅的計算1.1.應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定直接法：直接法： 應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除允許彌補的以前年度虧損稅收入各項扣除允許彌補的以前年度虧損間接法：間接法： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =會計利潤會計利潤納稅納稅調(diào)整項目金額調(diào)整項目金額收入總額收入總額包括貨幣和非貨幣收入包括貨幣和非貨幣收入應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定不征

5、稅收入：不征稅收入：財政撥款；財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費, ,政政府性基金府性基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入：免稅收入：國債利息收入；國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；性投資收益；境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。符合條件的非營利組織的收入

6、。各項扣除各項扣除包括成本、費用、稅金、損失和其他支包括成本、費用、稅金、損失和其他支出出區(qū)分區(qū)分收益性支出收益性支出和和資本性支出資本性支出。收益性支出在發(fā)。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應(yīng)當分期扣除或者生當期直接扣除；資本性支出應(yīng)當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。稅金稅金指流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅金及附加，包括消費稅、營指流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅金及附加，包括消費稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、資源稅、土地增值業(yè)稅、城建稅、教育費附加、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅等會計上計入稅、出口關(guān)稅等會計上計入“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”的稅金。的

7、稅金。不包括企業(yè)所得稅和增值稅。不包括企業(yè)所得稅和增值稅。損失損失包括固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損包括固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定不得扣除的支出不得扣除的支出：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；益款項；企業(yè)所得稅稅款；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；罰金、罰款和被沒收財物的損失；超過規(guī)定標準的捐

8、贈支出；超過規(guī)定標準的捐贈支出；贊助支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準備金支出；未經(jīng)核定的準備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。與取得收入無關(guān)的其他支出。準予扣除項目具體范圍準予扣除項目具體范圍(1)工資、薪金支出工資、薪金支出，準予扣除準予扣除。基本社會保險費和住房公積金，基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。準予扣除。按規(guī)定支付的按規(guī)定支付的補充補充養(yǎng)老保險、養(yǎng)老保險、補充補充醫(yī)療保險，準醫(yī)療保險，準予扣除。予扣除。一般商業(yè)保險費，不得扣除一般商業(yè)保險費，不得扣除。特殊工種人身安全。特殊工種人身安全保險費，可以扣除。保險費，可以扣除。工會經(jīng)費，工會經(jīng)費，憑憑工會經(jīng)費收入專用收據(jù)工會經(jīng)費收入專用收

9、據(jù)，不超不超過過2%2%部分，準予扣除。部分，準予扣除。職工教育經(jīng)費支出，不超過職工教育經(jīng)費支出，不超過2.5%2.5%的部分，準予扣的部分，準予扣除；超過部分，除；超過部分，以后以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。職工福利費支出，不超過職工福利費支出，不超過14%14%部分，準予扣除。部分，準予扣除。(2)(2)借款利息支出借款利息支出：不需要不需要資本化的借款費用，準予扣除。資本化的借款費用，準予扣除。購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和1212個月以上才能達到個月以上才能達到可銷售狀態(tài)的存貨，在資產(chǎn)購置，建造期間的借可銷售狀態(tài)的存貨，在資產(chǎn)購置，建造期間的借款費用，款費用，應(yīng)計入

10、資產(chǎn)成本；資產(chǎn)交付使用后的利應(yīng)計入資產(chǎn)成本；資產(chǎn)交付使用后的利息，可在發(fā)生當期扣除。息，可在發(fā)生當期扣除。非金融企業(yè)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)存款和同業(yè)拆借的利息支出、企業(yè)發(fā)行債券的業(yè)存款和同業(yè)拆借的利息支出、企業(yè)發(fā)行債券的利息支出，準予扣除；利息支出，準予扣除；非金融企業(yè)非金融企業(yè)向向非非金融企業(yè)借款的利息，不超過同金融企業(yè)借款的利息，不超過同期同類貸款利率的部分，準予扣除。期同類貸款利率的部分，準予扣除。與資產(chǎn)成本及利潤分配無關(guān)的匯兌損失與資產(chǎn)成本及利潤分配無關(guān)的匯兌損失, ,準予扣除準予扣除準予扣除項目具體范圍準予扣除項目具體范圍(3)(

11、3)業(yè)務(wù)招待費業(yè)務(wù)招待費與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的生額的60%60%扣除，但最高不得超過當年銷售扣除，但最高不得超過當年銷售( (營業(yè)營業(yè)) )收入的收入的55。(4)(4)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除另有規(guī)定外，不超過當年銷售除另有規(guī)定外，不超過當年銷售( (營業(yè)營業(yè)) )收入收入15%15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后以后納稅納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。申報扣除廣告費條件：廣告是通過

12、工商部門批準申報扣除廣告費條件：廣告是通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；已的專門機構(gòu)制作的；已實際支付實際支付費用，并已取得費用，并已取得相應(yīng)相應(yīng)發(fā)票發(fā)票；通過一定的媒體傳播。；通過一定的媒體傳播。 (5) (5) 公益性的捐贈公益性的捐贈企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額額12%12%的部分，準予扣除。的部分，準予扣除。美國美國10%10%，韓國，韓國7%7%，荷蘭，荷蘭6%6%，比利時，比利時5%5% 公益性捐贈指企業(yè)通過公益性社會團體或縣級以公益性捐贈指企業(yè)通過公益性社會團體或縣級以上人民政府及其部門，用于上人民政府及其部門，用于中華人

13、民共和國公中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。公益性社會團體指基金會、慈善組織等公益性社會團體指基金會、慈善組織等( (依法登記依法登記, ,有法人資格有法人資格; ;不以營利為目的不以營利為目的; ;資產(chǎn)及資產(chǎn)及其增值為法人所有；不經(jīng)營無關(guān)業(yè)務(wù)；健全的財其增值為法人所有；不經(jīng)營無關(guān)業(yè)務(wù)；健全的財務(wù)會計制度；捐贈者不以任何形式參與財產(chǎn)分配務(wù)會計制度；捐贈者不以任何形式參與財產(chǎn)分配) ) (6)(6)總機構(gòu)管理費總機構(gòu)管理費企業(yè)之間支付的企業(yè)之間支付的管理費管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的支付的租金租金和和特許權(quán)使用費特許權(quán)使用

14、費，以及非銀行企業(yè)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息利息, ,不得扣除。不得扣除。非非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所機構(gòu)、場所，就，就境外總機境外總機構(gòu)構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤合理分攤的，的，準予扣除。準予扣除。(7)手續(xù)費及傭金支出手續(xù)費及傭金支出與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，限額內(nèi)與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，限額內(nèi), ,準予扣除，超限額部分，不

15、得扣除。準予扣除，超限額部分，不得扣除。按與具有按與具有合法經(jīng)營資格合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人所中介服務(wù)機構(gòu)或個人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認收入簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認收入5%5%計算限額。計算限額。保險企業(yè)按全部保費收入扣除退保金等后的余保險企業(yè)按全部保費收入扣除退保金等后的余額計算限額，財產(chǎn)保險額計算限額，財產(chǎn)保險15%15%，人身保險，人身保險10%10%；(8)(8)其他項目：依法提取其他項目：依法提取環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)的專項資金的專項資金, ,準予準予扣除。改變用途的扣除。改變用途的, ,不得扣除。不得扣除。按規(guī)定繳納的按規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險費財產(chǎn)保險費, ,準予扣除

16、準予扣除; ;經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的租賃費租賃費, ,允許扣除允許扣除; ;勞動保護支出勞動保護支出, ,準予扣除準予扣除. .資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)按直線法計算折舊，準予扣除固定資產(chǎn)按直線法計算折舊，準予扣除. .(1)(1)房屋、建筑物，為房屋、建筑物，為2020年；年；(2)(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為設(shè)備，為1010年；年；(3)(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等, ,為為5 5年；年；(4)(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為飛機、火車、輪船以

17、外的運輸工具，為4 4年；年；(5)(5)電子設(shè)備，為電子設(shè)備，為3 3年。年。 資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按直線法計算的折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按直線法計算的折舊, ,準予扣除準予扣除. .生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊最低年限：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊最低年限：(1)(1)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為1010年年；(2)(2)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3 3年年。無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用, ,準予扣除準予扣除. .無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于1010年。年。長期待攤費用攤銷年限不得低于長期待攤費用

18、攤銷年限不得低于3 3年年。2.應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額適用稅率減免稅額抵免稅額抵免稅額案例：世華公司年末會計利潤案例：世華公司年末會計利潤100100萬元，經(jīng)注冊萬元，經(jīng)注冊會計師審計，發(fā)現(xiàn)有以下項目會計師審計，發(fā)現(xiàn)有以下項目: :(1)(1)向非金融機構(gòu)借款向非金融機構(gòu)借款500500萬元，利率萬元，利率1010, ,同期同期金融機構(gòu)利率金融機構(gòu)利率8 8。(2)(2)業(yè)務(wù)招待費賬面列支業(yè)務(wù)招待費賬面列支5050萬元，該企業(yè)當年銷萬元，該企業(yè)當年銷售收入售收入50005000萬元。萬元。(3)(3)發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

19、100100萬元。萬元。(4)(4)公益性捐贈公益性捐贈4040萬元萬元(5)(5)當年計入損益的研究開發(fā)費當年計入損益的研究開發(fā)費8080萬元。萬元。計算該公司應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅。計算該公司應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額解析：將會計利潤按照稅法規(guī)定調(diào)整解析：將會計利潤按照稅法規(guī)定調(diào)整(1)(1)借款利息調(diào)增借款利息調(diào)增=500=500(10(10-8-8)=10)=10萬萬(2)(2)業(yè)務(wù)招待費調(diào)增業(yè)務(wù)招待費調(diào)增=50-25=25=50-25=25萬元萬元50506060=30=30萬元，萬元，500050005=255=25萬萬(3)(3)廣告宣傳費廣告宣傳費500050

20、0015%=75015%=750萬元萬元100100萬元全部允許扣除萬元全部允許扣除(4)(4)允許捐贈允許捐贈=100=1001212=12=12萬元萬元調(diào)增調(diào)增=40-12=28=40-12=28萬元萬元(5)(5)研發(fā)費加扣研發(fā)費加扣=80=805050=40=40萬元。萬元。應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額=100+10+25+28-40=123=100+10+25+28-40=123萬萬應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=123=1232525=30.75=30.75萬元萬元我國某機械制造有限公司系增值稅一般納稅人，我國某機械制造有限公司系增值稅一般納稅人， 20102010年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：年度生產(chǎn)經(jīng)營

21、情況如下：（1 1）銷售產(chǎn)品取得不含稅收入）銷售產(chǎn)品取得不含稅收入90009000萬元；萬元；（2 2）產(chǎn)品銷售成本）產(chǎn)品銷售成本33003300萬元；萬元；（3 3）銷售稅金及附加）銷售稅金及附加200200萬元；萬元；（4 4）銷售費用）銷售費用10001000萬元（其中廣告費萬元（其中廣告費350350萬元）；萬元）；財務(wù)費用財務(wù)費用200200萬元；萬元；（5 5）管理費用）管理費用12001200萬元（其中業(yè)務(wù)招待費萬元（其中業(yè)務(wù)招待費8585萬元；萬元；新產(chǎn)品研究開發(fā)費新產(chǎn)品研究開發(fā)費3030萬元）；萬元）；（6 6）營業(yè)外支出）營業(yè)外支出800800萬元（其中通過政府部門向貧萬元

22、（其中通過政府部門向貧困地區(qū)捐款困地區(qū)捐款150150萬元，存貨盤虧損失萬元，存貨盤虧損失6060萬元，贊助萬元，贊助支出支出5050萬元）。萬元）。（7 7）全年提取并實際支付工資是）全年提取并實際支付工資是10001000萬元，職工萬元，職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工福利費，分別按工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工福利費，分別按工資總額的資總額的2 2、2.52.5、1414的比例提取，并且均實的比例提取，并且均實際支出。際支出。例題例題要求：根據(jù)所給資料，計算下列問題：要求：根據(jù)所給資料，計算下列問題：（1）企業(yè)利潤總額。）企業(yè)利潤總額。（2）該企業(yè)所得稅前可以扣除的期間費用。（不）該企業(yè)

23、所得稅前可以扣除的期間費用。（不含加計扣除）含加計扣除）（3）企業(yè)準予扣除的營業(yè)外支出。）企業(yè)準予扣除的營業(yè)外支出。（4）企業(yè)準予扣除工資和三項經(jīng)費。）企業(yè)準予扣除工資和三項經(jīng)費。（5）企業(yè)應(yīng)納稅所得額。）企業(yè)應(yīng)納稅所得額。3.影響應(yīng)納稅額的三項制度影響應(yīng)納稅額的三項制度既要避免雙重征稅，又要防止逃稅，還要給予稅既要避免雙重征稅，又要防止逃稅，還要給予稅收鼓勵收鼓勵(1)(1)關(guān)聯(lián)企業(yè)制度關(guān)聯(lián)企業(yè)制度是防止逃稅的重要制度。企業(yè)是防止逃稅的重要制度。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得則而減少企業(yè)或者其

24、關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，補征稅補征稅款，并加收利息。款，并加收利息。(2)(2)虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度是一種稅收優(yōu)惠。納稅人發(fā)生是一種稅收優(yōu)惠。納稅人發(fā)生年度虧損的，可用下一納稅年度的所得彌補；下年度虧損的，可用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5 5年。年。境外境外虧損不得抵減境內(nèi)盈利。虧損不得抵減境內(nèi)盈利。(3)(3)稅收抵免制度是稅收抵免制度是避免所得雙重征稅的制度。避免所得雙重征稅的

25、制度。我國采用限額扣除，即納稅人來源于中國境外的我國采用限額扣除，即納稅人來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。過其境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。超過抵免限額的部分，可在以后超過抵免限額的部分，可在以后5 5個年度內(nèi)，用個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額余額進行進行抵補：抵補：A.A.居民企業(yè)居民企業(yè)來源于境外的應(yīng)稅所得；來源于境外的應(yīng)稅所得； B

26、.B.境內(nèi)設(shè)立境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所機構(gòu)、場所的的非居民非居民企業(yè)取得境外與企業(yè)取得境外與該機構(gòu)，場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。該機構(gòu)，場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。居民企業(yè)居民企業(yè)從其直接或間接從其直接或間接控制控制( (20%20%以上股份以上股份) )的的外國企業(yè)分得的來源于境外的股息、紅利所得外國企業(yè)分得的來源于境外的股息、紅利所得負負擔的境外所得稅部分。擔的境外所得稅部分。4.企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策(1) (1) 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得免稅，其中從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得免稅，其中花卉、茶、香料、養(yǎng)殖等減半納稅。花卉、茶、香料、養(yǎng)殖等減半納稅。(2)(2)從事國家重

27、點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，從取得第一筆收入起的所得，從取得第一筆收入起免免3 3減減3 3；(3)(3)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，從取得第一筆收入起從取得第一筆收入起免免3 3減減3 3；(4)(4)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓不超過技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓不超過500500萬萬元部分免稅；超過元部分免稅；超過500500萬元部分減半。萬元部分減半。境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓省科技廳登記，跨境技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省商境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓省科技廳登記，跨境技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省商務(wù)廳登記，財政經(jīng)費技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省

28、科技廳務(wù)廳登記，財政經(jīng)費技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省科技廳審批審批。禁止和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受優(yōu)惠。禁止和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受優(yōu)惠。從直接或間接持股達從直接或間接持股達100%100%的關(guān)聯(lián)方取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所的關(guān)聯(lián)方取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受優(yōu)惠。得，不享受優(yōu)惠。(2)(2)安置殘疾人員，據(jù)實扣除殘疾職工工資后，加安置殘疾人員，據(jù)實扣除殘疾職工工資后，加扣殘疾職工工資扣殘疾職工工資100%100%(3)(3)研究開發(fā)費用：研究開發(fā)費用：未形成未形成無形資產(chǎn)計入當期損益無形資產(chǎn)計入當期損益的，據(jù)實扣除后加扣的，據(jù)實扣除后加扣50%50%；形成形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的無形

29、資產(chǎn)成本的150%150%攤銷。攤銷。( (科委立項科委立項) )(4)(4)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)股權(quán)投資未上市中小高新技術(shù)企創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)股權(quán)投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)業(yè)2 2年以上，可按投資額年以上，可按投資額70%70%在持股滿在持股滿2 2年的當年抵年的當年抵扣所得額；不足的，可在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。扣所得額；不足的，可在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。(5)(5)可縮短折舊年限或加速折舊的固定資產(chǎn)，包括可縮短折舊年限或加速折舊的固定資產(chǎn)，包括A.A.技術(shù)進步技術(shù)進步, ,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn); ;B.B.常年處于強震動常年處于強震動, ,高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。高腐蝕狀態(tài)的固定資

30、產(chǎn)。不得低于規(guī)定年限不得低于規(guī)定年限60%60%；雙倍余額遞減或年數(shù)總和；雙倍余額遞減或年數(shù)總和(5)(5)以以目錄目錄規(guī)定資源為主要原材料，生產(chǎn)符合規(guī)定資源為主要原材料，生產(chǎn)符合標準產(chǎn)品取得的收入，減按標準產(chǎn)品取得的收入，減按90%90%計入收入總額。計入收入總額。(6)(6)購置并實際使用購置并實際使用環(huán)保目錄環(huán)保目錄、節(jié)能節(jié)水目節(jié)能節(jié)水目錄錄和和安全生產(chǎn)目錄安全生產(chǎn)目錄中專用設(shè)備，該專用設(shè)中專用設(shè)備，該專用設(shè)備投資額備投資額10%10%可從當年應(yīng)納稅額中抵免；當年不足可從當年應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免，可后轉(zhuǎn)抵免，可后轉(zhuǎn)5 5年年(7)(7)軟件生產(chǎn)企業(yè)增值稅即征即退退還的稅款，用軟件

31、生產(chǎn)企業(yè)增值稅即征即退退還的稅款，用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為所得于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅。稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅。新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起，新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起，2 2免免3 3減半。減半。重點軟件企業(yè)，當年未享受免稅的，減按重點軟件企業(yè)，當年未享受免稅的，減按10%10%計稅。計稅。集成電路設(shè)計企業(yè)視同軟件企業(yè)，其生產(chǎn)性設(shè)備，集成電路設(shè)計企業(yè)視同軟件企業(yè)，其生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)核準，折舊年限最短可為經(jīng)核準，折舊年限最短可為3 3年。年。二二.企業(yè)所得稅會計基礎(chǔ)與方法企業(yè)所得稅會計基礎(chǔ)與方法( (一一) )企業(yè)所得稅會

32、計的性質(zhì)企業(yè)所得稅會計的性質(zhì)1 1收益分配觀收益分配觀收益分配觀認為，企業(yè)向政府繳納的所得稅同企業(yè)收益分配觀認為，企業(yè)向政府繳納的所得稅同企業(yè)分配給股東的收益一樣，是對企業(yè)收益的分配分配給股東的收益一樣，是對企業(yè)收益的分配, ,但兩但兩者的分配對象不同。企業(yè)所得稅是對國家支持的一者的分配對象不同。企業(yè)所得稅是對國家支持的一種回報，故所得稅應(yīng)歸入收益分配項目。種回報，故所得稅應(yīng)歸入收益分配項目。 2 2費用觀費用觀費用觀認為，企業(yè)所得稅是企業(yè)為取得收益而發(fā)生費用觀認為，企業(yè)所得稅是企業(yè)為取得收益而發(fā)生的一種耗費，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的其他耗費一樣，的一種耗費，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的其他耗費一樣，應(yīng)歸入費

33、用項目。應(yīng)歸入費用項目。 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表債務(wù)法債務(wù)法相關(guān)賬戶相關(guān)賬戶基本程序基本程序涵義涵義理論基礎(chǔ)理論基礎(chǔ)資產(chǎn)負債表法含義資產(chǎn)負債表法含義采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行核算。采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行核算。兩層含義：資產(chǎn)負債表法；債務(wù)法。兩層含義：資產(chǎn)負債表法；債務(wù)法。資產(chǎn)負債表法資產(chǎn)負債表法-從資產(chǎn)負債表出發(fā)，比較資產(chǎn)從資產(chǎn)負債表出發(fā)，比較資產(chǎn)/ /負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)確定，應(yīng)納稅負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)確定，應(yīng)納稅/ /可抵扣可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債/ /資產(chǎn)。資產(chǎn)。債務(wù)法債務(wù)法所得稅稅率變動時，相應(yīng)調(diào)整遞延所所得稅稅率變動時，相應(yīng)

34、調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)得稅資產(chǎn)/ /負債負債資產(chǎn)負債表法理論基礎(chǔ)資產(chǎn)負債表法理論基礎(chǔ)從資產(chǎn)負債表的角度考慮，資產(chǎn)的賬面價值從資產(chǎn)負債表的角度考慮，資產(chǎn)的賬面價值代表的是某項資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的代表的是某項資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的總額，一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的總額，而其計稅基礎(chǔ)代表該期間內(nèi)稅法規(guī)定就該項而其計稅基礎(chǔ)代表該期間內(nèi)稅法規(guī)定就該項資產(chǎn)可以稅前扣除的總額。資產(chǎn)的賬面價值資產(chǎn)可以稅前扣除的總額。資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異形成了遞延所得稅與其計稅基礎(chǔ)之間的差異形成了遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。資產(chǎn)或遞延所得稅負債。 資產(chǎn)負債表債務(wù)

35、法計算的基本程序資產(chǎn)負債表債務(wù)法計算的基本程序 相關(guān)賬戶相關(guān)賬戶1.所得稅費用所得稅費用2.應(yīng)交所得稅（應(yīng)納稅所得額應(yīng)交所得稅（應(yīng)納稅所得額稅率）稅率）3.遞延所得稅資產(chǎn)（可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)（可抵扣暫時性差異稅率，稅率，然后結(jié)合期初余額計算本期應(yīng)確認或轉(zhuǎn)回的數(shù)然后結(jié)合期初余額計算本期應(yīng)確認或轉(zhuǎn)回的數(shù)額）額）4.遞延所得稅負債（應(yīng)納稅暫時性差異遞延所得稅負債（應(yīng)納稅暫時性差異稅率，稅率，然后結(jié)合期初余額計算本期應(yīng)確認或轉(zhuǎn)回的數(shù)然后結(jié)合期初余額計算本期應(yīng)確認或轉(zhuǎn)回的數(shù)額）額）它們之間的數(shù)量關(guān)系是：它們之間的數(shù)量關(guān)系是：所得稅費用當期所得稅所得稅費用當期所得稅+遞延所得稅遞延所得稅1 1

36、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 未來期間稅法允許稅前扣除的金額未來期間稅法允許稅前扣除的金額 取得成本以前期間已累計稅前扣除的金額取得成本以前期間已累計稅前扣除的金額初始確認：初始確認：計稅基礎(chǔ)賬面價值計稅基礎(chǔ)賬面價值后續(xù)計量：后續(xù)計量：資產(chǎn)在持有過程中，因會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有過程中，因會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，引起賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異。不同，引起賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異。四類資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間的關(guān)系四類資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間的關(guān)系 。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)初始確認時按會計準則確定的入賬價值一般等初始確認時按會計準則確定的入賬價值一般等

37、于計稅基礎(chǔ)；于計稅基礎(chǔ)；持有期間進行后續(xù)計量時：持有期間進行后續(xù)計量時：會計準則規(guī)定按會計準則規(guī)定按“成本累計折舊固定資產(chǎn)成本累計折舊固定資產(chǎn)減值準備減值準備”進行計量。進行計量。稅法規(guī)定按稅法規(guī)定按“成本稅法允許的以前期間稅前成本稅法允許的以前期間稅前扣除折舊額扣除折舊額”進行計量。進行計量。賬面價值與計稅基礎(chǔ)差異主要產(chǎn)生于折舊方法、賬面價值與計稅基礎(chǔ)差異主要產(chǎn)生于折舊方法、折舊年限的不同及固定資產(chǎn)減值準備的提取。折舊年限的不同及固定資產(chǎn)減值準備的提取。案例案例6-2案例案例1A企業(yè)于企業(yè)于206年年12月月20日取得的某項固定日取得的某項固定資產(chǎn)，原價為資產(chǎn)，原價為750萬元，使用年限為萬

38、元，使用年限為10年，會年，會計上采用年限平均法計提折舊，凈殘值為零。計上采用年限平均法計提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。208年年12月月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為金額為550萬元。萬元。 分析分析20208 8年年1212月月3131日，該項固定資產(chǎn)的賬面凈值日，該項固定資產(chǎn)的賬面凈值750-75750-752 2600600（萬元）

39、，該賬面凈值大于其可（萬元），該賬面凈值大于其可收回金額收回金額550550萬元，兩者之間的差額應(yīng)計提萬元，兩者之間的差額應(yīng)計提5050萬元萬元的固定資產(chǎn)減值準備。的固定資產(chǎn)減值準備。20208 8年年1212月月3131日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值750-75750-752-502-50550550（萬元）（萬元）計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)750-750750-75020%-60020%-60020%20%480480（萬元）（萬元）該項固定資產(chǎn)的賬面價值該項固定資產(chǎn)的賬面價值550550萬元與其計稅基礎(chǔ)萬元與其計稅基礎(chǔ)480480萬元之間的萬元之間的7070萬元差額，將于未來

40、期間計入企萬元差額，將于未來期間計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額（形成遞延所得稅負債）。業(yè)的應(yīng)納稅所得額（形成遞延所得稅負債）。 案例案例2B B企業(yè)于企業(yè)于20205 5年年末以年年末以750750萬元購入一項生產(chǎn)萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用情用固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用情況，況，B B企業(yè)在會計核算時估計其使用壽命為企業(yè)在會計核算時估計其使用壽命為5 5年，年，計稅時，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限計稅時，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限為為1010年，該企業(yè)計稅時按照年，該企業(yè)計稅時按照1010年計算確定可稅年計算確定可稅前扣除的折舊額。假定會計與稅收均按年限

41、平前扣除的折舊額。假定會計與稅收均按年限平均法計提折舊，凈殘值均為零。均法計提折舊，凈殘值均為零。20206 6年該項年該項固定資產(chǎn)按照固定資產(chǎn)按照1212個月計提折舊。（本例中假定個月計提折舊。（本例中假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值）固定資產(chǎn)未發(fā)生減值） 分析分析該項固定資產(chǎn)在該項固定資產(chǎn)在20206 6年年l2l2月月3131日的賬面價值日的賬面價值750-750750-7505 5600600（萬元）（萬元）該項固定資產(chǎn)在該項固定資產(chǎn)在20206 6年年1212月月3131日的計稅基礎(chǔ)日的計稅基礎(chǔ)750-750750-7501010675675（萬元）（萬元）該項固定資產(chǎn)的賬面價值該項固定資產(chǎn)的

42、賬面價值600600萬元與其計稅基礎(chǔ)萬元與其計稅基礎(chǔ)675675萬元之間產(chǎn)生的萬元之間產(chǎn)生的7575萬元差額，在未來期間會萬元差額，在未來期間會減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額（形成遞延所得稅資減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額（形成遞延所得稅資產(chǎn)）。產(chǎn)）。 初始確認時，內(nèi)部研發(fā)產(chǎn)生差異。初始確認時，內(nèi)部研發(fā)產(chǎn)生差異。會計準則規(guī)定：研究階段的支出費用化，開發(fā)階段符會計準則規(guī)定：研究階段的支出費用化，開發(fā)階段符合資本化條件的支出資本化合資本化條件的支出資本化稅法規(guī)定：符合稅法規(guī)定：符合“三新三新”標準的研發(fā)項目，未形成無標準的研發(fā)項目，未形成無形資產(chǎn)的，在發(fā)生當期按形資產(chǎn)的，在發(fā)生當期按150%稅前扣除；形成無形資稅

43、前扣除；形成無形資產(chǎn)的，按成本的產(chǎn)的，按成本的150%攤銷攤銷后續(xù)計量時，差異來自攤銷規(guī)定的不同及減值準備的提取。后續(xù)計量時，差異來自攤銷規(guī)定的不同及減值準備的提取。會計準則規(guī)定：對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不會計準則規(guī)定：對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，每期末進行減值測試。要求攤銷，每期末進行減值測試。稅法規(guī)定：除外購商譽外，無形資產(chǎn)均應(yīng)在一定期間稅法規(guī)定：除外購商譽外，無形資產(chǎn)均應(yīng)在一定期間內(nèi)攤銷內(nèi)攤銷案例案例6-36-3、案例、案例6-46-4無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)案例案例3內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)入賬價值為內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)入賬價值為1 000萬元，會萬元，會計、稅法均按計、稅法均按10年

44、采用直線法攤銷。年采用直線法攤銷。分析：分析：計稅基礎(chǔ)未來期間稅法允許稅前扣除的金額計稅基礎(chǔ)未來期間稅法允許稅前扣除的金額1 5001 500（萬元）（萬元） 賬面價值賬面價值1 000 1 000 （萬元）（萬元） 該項固定資產(chǎn)的賬面價值該項固定資產(chǎn)的賬面價值10001000萬元與其計稅基萬元與其計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)15001500萬元之間產(chǎn)生的萬元之間產(chǎn)生的500500萬元差額，在未來期萬元差額，在未來期間會減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額（形成遞延所得間會減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額（形成遞延所得稅資產(chǎn)）。稅資產(chǎn)）。 1）交易性金融資產(chǎn)）交易性金融資產(chǎn)會計：公允價值變動計入當期損益會計：公允價值變動計入當期損益稅

45、法：不確認公允價值變動。稅法：不確認公允價值變動。 2）可供出售金融資產(chǎn)）可供出售金融資產(chǎn)會計：公允價值變動計入資本公積。會計：公允價值變動計入資本公積。稅法：不確認公允價值變動。稅法：不確認公允價值變動。案例案例6-56-5以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)案例案例4206年年10月月20日，甲公司自公開市場日，甲公司自公開市場取得一項權(quán)益性投資，支付價款取得一項權(quán)益性投資，支付價款2000萬萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。206年年12月月31日，該投資的市價為日，該投資的市價為2200萬元。萬元。分析分析該項交易

46、性金融資產(chǎn)的期末市價為該項交易性金融資產(chǎn)的期末市價為2200萬元，其按照萬元，其按照會計準則規(guī)定進行核算的、在會計準則規(guī)定進行核算的、在206年資產(chǎn)負債表日年資產(chǎn)負債表日的賬面價值為的賬面價值為2200萬元。萬元。因稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變因稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，其在動不計入應(yīng)納稅所得額，其在206年資產(chǎn)負債表日年資產(chǎn)負債表日的計稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本不變，為的計稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本不變，為2000萬元。萬元。該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值2200萬元與其計稅基礎(chǔ)萬元與其計稅基礎(chǔ)2000萬元之間產(chǎn)生了萬元之

47、間產(chǎn)生了200萬元的暫時性差異，該暫萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會增加未來期間的應(yīng)納稅時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額（產(chǎn)生遞延所得稅負債）。所得額（產(chǎn)生遞延所得稅負債）。1）投資性房地產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式的，其期末賬面價值為公允價值采用公允價值模式的，其期末賬面價值為公允價值而稅法不認可其公允價值變動，計稅基礎(chǔ)應(yīng)以取得時的而稅法不認可其公允價值變動，計稅基礎(chǔ)應(yīng)以取得時的歷史成本為基礎(chǔ)確定。歷史成本為基礎(chǔ)確定。采用成本模式的，暫時性差異的計算可比照固定資產(chǎn)采用成本模式的，暫時性差異的計算可比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)來理解。或無形資產(chǎn)來理解。2）其他

48、計提了資產(chǎn)減值準備的各項資產(chǎn)）其他計提了資產(chǎn)減值準備的各項資產(chǎn)主要包括：主要包括：存貨存貨應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)等以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)等減值準備稅法均不允許稅前扣除，由此產(chǎn)生暫時性差異。減值準備稅法均不允許稅前扣除，由此產(chǎn)生暫時性差異。案例案例6-66-6其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)案例案例5A公司公司206年購入原材料成本為年購入原材料成本為5000萬元，因部分生產(chǎn)線停工，當年未領(lǐng)用任萬元，因部分生產(chǎn)線停工，當年未領(lǐng)用任何原材料，何原材料，206年資產(chǎn)負債表日估計該年資產(chǎn)負債表日估計該原材料的可變現(xiàn)凈值為原材料的可變現(xiàn)凈值為4000萬元。假定萬元。假定該原材料在該原材料在2

49、06年的期初余額為零。年的期初余額為零。分析分析該項原材料因期末可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計提該項原材料因期末可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計提的存貨跌價準備的存貨跌價準備=5000-4000=1000（萬（萬元）。計提該存貨跌價準備后，該項原材料的賬元）。計提該存貨跌價準備后，該項原材料的賬面價值為面價值為4000萬元。萬元。該項原材料的計稅基礎(chǔ)不會因存貨跌價準備的提該項原材料的計稅基礎(chǔ)不會因存貨跌價準備的提取而發(fā)生變化，其計稅基礎(chǔ)為取而發(fā)生變化，其計稅基礎(chǔ)為5000萬元不變。萬元不變。該存貨的賬面價值該存貨的賬面價值4000萬元與其計稅基礎(chǔ)萬元與其計稅基礎(chǔ)5000萬元之間產(chǎn)生了萬元之間產(chǎn)生了1000萬

50、元的暫時性差異，萬元的暫時性差異，該差異會減少企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額。該差異會減少企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額。 案例案例6甲公司甲公司206年年12月月31日應(yīng)收賬款余額日應(yīng)收賬款余額為為7500萬元，該公司期末對應(yīng)收賬款計萬元，該公司期末對應(yīng)收賬款計提了提了750萬元的壞賬準備。稅法規(guī)定按照萬元的壞賬準備。稅法規(guī)定按照應(yīng)收賬款期末余額的應(yīng)收賬款期末余額的5計提的壞賬準計提的壞賬準備允許稅前扣除。假定該公司期初應(yīng)收賬備允許稅前扣除。假定該公司期初應(yīng)收賬款及壞賬準備的余額均為零。款及壞賬準備的余額均為零。分析分析該項應(yīng)收賬款在該項應(yīng)收賬款在20206 6年資產(chǎn)負債表日的年資產(chǎn)負債表日的賬

51、面價值為賬面價值為67506750萬元（萬元（7500-7507500-750）。）。計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=7500-37.5=7462.5=7500-37.5=7462.5（萬元），（萬元），計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)7462.57462.5萬元與其賬面價值萬元與其賬面價值67506750萬萬元之間產(chǎn)生的元之間產(chǎn)生的712.5712.5萬元暫時性差異，在萬元暫時性差異，在應(yīng)收賬款發(fā)生實質(zhì)性損失時，會減少未來應(yīng)收賬款發(fā)生實質(zhì)性損失時，會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額。期間的應(yīng)納稅所得額。 2負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)賬面價值未來期間按負債的計稅基礎(chǔ)賬面價值未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額照

52、稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) = =未來期間按照稅法規(guī)定未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額可予稅前扣除的金額負債和資產(chǎn)相反。負債和資產(chǎn)相反。負債一定要用公式算，不要用自己的理解負債一定要用公式算，不要用自己的理解去做。去做。（2）四類負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間）四類負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異的差異預(yù)計負債預(yù)計負債預(yù)收賬款預(yù)收賬款其他負債其他負債預(yù)計負債預(yù)計負債A)稅法：現(xiàn)在不允許稅前扣除，將來實際發(fā)稅法：現(xiàn)在不允許稅前扣除，將來實際發(fā)生時允許稅前扣除。生時允許稅前扣除。會計規(guī)定，預(yù)計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷會計規(guī)定，預(yù)計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當期

53、確認為費用，同時確認預(yù)計負債。售當期確認為費用，同時確認預(yù)計負債。稅法規(guī)定，有關(guān)的支出在發(fā)生時稅前扣除，所稅法規(guī)定，有關(guān)的支出在發(fā)生時稅前扣除，所以其計稅基礎(chǔ)為零。以其計稅基礎(chǔ)為零。案例案例6-76-7案例案例7某企業(yè)預(yù)計了產(chǎn)品保修費用某企業(yè)預(yù)計了產(chǎn)品保修費用100萬元，萬元，符合預(yù)計負債確認條件。如何確定預(yù)符合預(yù)計負債確認條件。如何確定預(yù)計負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)？計負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)？分析分析賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：借：銷售費用借：銷售費用1 000 000貸：預(yù)計負債貸：預(yù)計負債1 000 000賬面價值賬面價值100（萬元）（萬元）因稅法最終是允許企業(yè)扣除所有的預(yù)計產(chǎn)因稅法最終是允許

54、企業(yè)扣除所有的預(yù)計產(chǎn)品保修費用的，因此未來期間稅法允許扣除的品保修費用的，因此未來期間稅法允許扣除的金額就是金額就是100萬元。萬元。計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)1001000（萬元）（萬元）賬面價值賬面價值100萬元萬元 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)0產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)（資產(chǎn)（100萬元萬元所得稅稅率所得稅稅率25%）。）。 預(yù)計負債預(yù)計負債B）稅法：現(xiàn)在不允許稅前扣除，將來實際發(fā)生）稅法：現(xiàn)在不允許稅前扣除，將來實際發(fā)生時也不允許稅前扣除。時也不允許稅前扣除。會計規(guī)定，預(yù)計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售會計規(guī)定，預(yù)計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當期確認為費用

55、，同時確認預(yù)計負債。當期確認為費用，同時確認預(yù)計負債。稅法規(guī)定，有關(guān)的支出不允許稅前扣除。所以，稅法規(guī)定，有關(guān)的支出不允許稅前扣除。所以，其計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。其計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。如企業(yè)的罰款支出，有可能滿足預(yù)計負債確認條如企業(yè)的罰款支出，有可能滿足預(yù)計負債確認條件確認了一項預(yù)計負債。件確認了一項預(yù)計負債。 案例案例8某企業(yè)違反環(huán)保法的規(guī)定被起訴，確某企業(yè)違反環(huán)保法的規(guī)定被起訴，確認了預(yù)計負債認了預(yù)計負債100萬元，如何確定預(yù)萬元，如何確定預(yù)計負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)？計負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)？分析分析相關(guān)分錄為：相關(guān)分錄為：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出1 000 000貸：預(yù)計負債貸

56、：預(yù)計負債1 000 000預(yù)計負債賬面價值預(yù)計負債賬面價值100（萬元）（萬元）稅法規(guī)定，違反環(huán)保法的罰款支出不論是否稅法規(guī)定，違反環(huán)保法的罰款支出不論是否實際支付，均不得稅前扣除，即未來期間稅實際支付，均不得稅前扣除，即未來期間稅法允許扣除的金額為法允許扣除的金額為0。負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)1000100（萬元）（萬元）因此不形成暫時性差異。因此不形成暫時性差異。預(yù)收賬款預(yù)收賬款會計確認收入與稅法確認收入時點不同會計確認收入與稅法確認收入時點不同會計：不符合收入確認條件，確認為預(yù)收賬款。會計：不符合收入確認條件，確認為預(yù)收賬款。例如：發(fā)票開了，例如附有，售后回購合同。例如：發(fā)票開了，

57、例如附有，售后回購合同。稅法：應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。因為發(fā)票開了，稅法：應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。因為發(fā)票開了，收入實現(xiàn)。收入實現(xiàn)。案例案例9某企業(yè)發(fā)出商品一批并開具增值稅專用發(fā)某企業(yè)發(fā)出商品一批并開具增值稅專用發(fā)票。商品成本票。商品成本80萬元，不含稅價款萬元，不含稅價款100萬元，款項已經(jīng)收存銀行。假定由于不符萬元，款項已經(jīng)收存銀行。假定由于不符合會計上收入確認的條件而沒有確認收入，合會計上收入確認的條件而沒有確認收入，但是按稅法規(guī)定，納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。如但是按稅法規(guī)定，納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。如何確定預(yù)收賬款的賬面價值和計稅基礎(chǔ)？何確定預(yù)收賬款的賬面價值和計稅基礎(chǔ)？分析分析賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：借：發(fā)出

58、商品借：發(fā)出商品800 000貸：庫存商品貸：庫存商品800 000借：銀行存款借：銀行存款1 170 000貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款1 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅170 000賬面價值賬面價值100萬元萬元稅法上本期計入應(yīng)納稅所得額。未來會計上確認收入稅法上本期計入應(yīng)納稅所得額。未來會計上確認收入時，稅法上不再交稅，可全部稅前扣除。時，稅法上不再交稅，可全部稅前扣除。計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)1001000負債的賬面價值負債的賬面價值100 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)0，產(chǎn)生可抵扣暫時，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。其他負債其他負債 如企業(yè)應(yīng)交

59、的罰款和滯納金等，在尚未支如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用，同時作付之前按照會計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。為負債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金本期不能稅前扣稅法規(guī)定，罰款和滯納金本期不能稅前扣除，將來也不能稅前扣除，所以計稅基礎(chǔ)除，將來也不能稅前扣除，所以計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。等于賬面價值。案例案例6-9負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)其他負債。其他負債。應(yīng)交的罰款和滯納金等，應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付前按會計準則確認為費用，同時作在尚未支付前按會計準則確認為費用，同時作為負債反映。為負債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不

60、得稅前扣除。計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)= =賬面價值賬面價值-0-0，即計稅基礎(chǔ)，即計稅基礎(chǔ)= =賬面價值。賬面價值。不形成暫時性差異，形成永久性差異不形成暫時性差異，形成永久性差異案例案例6-96-9 (三三)所得稅會計差異所得稅會計差異1 1永久性差異永久性差異會計準則和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑會計準則和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同、標準不同所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所不同、標準不同所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。不影響其他會計期間。得額之間的差異。不影響其他會計期間。永久性差異有四種類型永久性差異有四種類型：會計確認為收入，稅法不作為應(yīng)稅收入；會計確認為收入，稅