1、“甲供材料”的核算方法在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，材料費(fèi)用約占工程開(kāi)發(fā)成本的65%左右（除土地 款）。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)公司一般為了確保工程質(zhì)量，節(jié)約工程成本，對(duì)工程材 料常常用“甲供材料”的形式。所謂“甲供材料”，就是建設(shè)方和施工方之間材料供應(yīng)、管理和核算的一種 方法，即：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商在進(jìn)行施工招投標(biāo)與施工單位簽訂施工合同時(shí)，開(kāi)發(fā) 方為甲方，合同中規(guī)定該工程項(xiàng)目中所使用的主要材料由甲方.（開(kāi)發(fā)方）統(tǒng) 一購(gòu)入，材料價(jià)款的結(jié)算按照實(shí)際的價(jià)格結(jié)算，數(shù)量按照甲方（開(kāi)發(fā) 方）調(diào)撥給乙方（施工單位）數(shù)量結(jié)算。在“甲供材料”方法中材料 的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)由開(kāi)發(fā)單位承擔(dān)，材料的數(shù)量風(fēng)險(xiǎn)由施工單位承擔(dān)j開(kāi)發(fā)單位根據(jù) 施工圖計(jì)算施

2、工所需的材料量，列出材料供應(yīng)清單各個(gè)施工單位根據(jù)工程進(jìn) 度預(yù)算所需要的材料量提前上報(bào)計(jì)劃，開(kāi)發(fā)單位統(tǒng)一購(gòu)入管理，在工程款結(jié)算 時(shí)將這部分材料款從結(jié)算總額中剔除。從房地產(chǎn)成本控制和工程管理的角度出發(fā)，“甲供材料”管理核算方法 的確有其優(yōu)勢(shì)，主要表現(xiàn)在節(jié)約材料采購(gòu)成本和減少支付給施工方材料備料 款，同時(shí)保證了工程質(zhì)量。一方面整個(gè)工程項(xiàng)目的材料均由開(kāi)發(fā)單位統(tǒng)一購(gòu) 入，一個(gè)大型的工程項(xiàng)目，因?yàn)楣こ踢M(jìn)度和工程施工中對(duì)專(zhuān)業(yè)水平的具體要 求，可能由幾家施工單位聯(lián)合施工。根據(jù)存貨的采購(gòu)決策制定出最佳經(jīng)濟(jì)批量 可以明顯地降低采購(gòu)成本，而且批量采購(gòu)也較零星采購(gòu)有更多價(jià)格折扣上的優(yōu) 惠。另一方面，施工單位因自身的規(guī)

3、模限制，采購(gòu)人員的素質(zhì)差異和進(jìn)貨渠道 信息不足，“甲供材料”合同的簽訂，可以減少采購(gòu)成本和進(jìn)貨成本。只要 合同中簽訂的價(jià)格合理，對(duì)施工單位而言是有利的。如某公司開(kāi)發(fā)一項(xiàng)目，采 用甲供材料方式進(jìn)行管理，開(kāi)發(fā)方對(duì)“甲供材料”進(jìn)行了招投標(biāo)，對(duì)材料 價(jià)格和質(zhì)量進(jìn)行最佳選擇；在對(duì)水泥的采購(gòu)過(guò)程中，由于采購(gòu)量大，簽訂的合 同價(jià)格為230元/噸，第二年春天水泥短缺，價(jià)格上漲到260270元/噸。因預(yù)先簽定了合同，就水泥一項(xiàng)按合同價(jià)支付材料款，就為公司節(jié)約了近三百 萬(wàn)元；且因不用預(yù)付給施工單位材料備料款，節(jié)約了資金成本。雖然從管理和成本的角度來(lái)看，“甲供材料”方法有許多優(yōu)點(diǎn)，但是從會(huì)計(jì)核算和稅法的角度來(lái)看，“

4、甲供材料”方法的運(yùn)用卻存在不合理之處。1. “甲供材料”可能存在實(shí)物流轉(zhuǎn)與賬面流轉(zhuǎn)不一致的情況。“甲供材 料”由開(kāi)發(fā)單位統(tǒng)一購(gòu)入，購(gòu)入時(shí)不計(jì)入工程成本，由材料部門(mén)填制材料調(diào) 度單將材料調(diào)撥至各個(gè)施工單位電施工單位的材料實(shí)際消耗量，開(kāi)發(fā)單位無(wú)法 及時(shí)掌握，只有等施工單位進(jìn)行結(jié)算時(shí)，才能計(jì)入工程成本。2.“甲供材料”核算管理工作量較大，容易出現(xiàn)差錯(cuò)。施工單位在整 個(gè)工程項(xiàng)目中材料出入庫(kù)頻繁，需要由材料管理部門(mén)填制材料調(diào)撥單。財(cái)務(wù)部 根據(jù)調(diào)撥單的出入庫(kù)情況登記賬冊(cè)，并每月需編制材料消耗臺(tái)賬，以便在結(jié)算 時(shí)將材料款及時(shí)扣回，該工作消耗了大量人力和物力。由于材料品種繁多，中 間環(huán)節(jié)多，很容易出現(xiàn)差錯(cuò)。3

5、. “甲供材料”管理核算方式不同于以材料抵工程預(yù)付款的情況，“甲供 材料”實(shí)質(zhì)上是一種銷(xiāo)售行為，因此根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，當(dāng)一項(xiàng)工程中有“甲 供材料”時(shí)，就會(huì)涉及到繳納增值稅或者營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。可是在實(shí)際的操作過(guò) 程中，“甲供材料”的賬務(wù)處理只通過(guò)往來(lái)賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬抵消應(yīng)付應(yīng)收款項(xiàng)，所以'用 供材料”的核算存在一個(gè)稅務(wù)上的盲點(diǎn)。4.施工企業(yè)所提供的勞務(wù)屬于應(yīng)稅勞務(wù)，按照稅法的規(guī)定應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅；可是在實(shí)際操作中,1許多企業(yè)都是以開(kāi)出工程結(jié)算發(fā)票時(shí)同時(shí)計(jì)算稅金的。因?yàn)椋凹坠┎牧?在實(shí)際操作中，往往為操縱主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成 本留有空間，采用對(duì)沖往來(lái)賬戶(hù)來(lái)抵消材料款和工程款兩筆不同交易的方 法，

6、來(lái)減少施工單位確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，以達(dá)到減少計(jì)提稅收 的目的。為了更好地控制工程開(kāi)發(fā)成本，正確地計(jì)算稅款，針對(duì)以上這些問(wèn)題，筆 者建議，在實(shí)際操作中可以從以下幾個(gè)方面來(lái)改進(jìn)“甲供材料”的材料管理 核算辦法。考慮到批量采購(gòu)的價(jià)格有折扣的優(yōu)惠，對(duì)工程所需主要材料實(shí)行“甲供材 料”核算管理，同時(shí)根據(jù)有關(guān)規(guī)定必須采取招投標(biāo)方式進(jìn)行。材料部門(mén)將施 工單位每月的實(shí)際耗用量編制報(bào)表上報(bào)財(cái)務(wù)部；施工單位每月按工程進(jìn)度進(jìn)行 工程量結(jié)算時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)按各施工單位材料的實(shí)際耗用成本與工程量合并計(jì) 算，并要求開(kāi)具工程款發(fā)票，避免施工單位在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)有偷逃材料部分營(yíng)業(yè)稅的現(xiàn)象。也可以嘗試“甲定非甲供”材料的方式，即材料的收貨方可 以是施工單位，材料不直接進(jìn)入開(kāi)發(fā)單位的工程成本，而通過(guò)對(duì)施工單位的工 程計(jì)價(jià)轉(zhuǎn)入工程的成本。材料的消耗進(jìn)程由施工單位而不是開(kāi)發(fā)單位來(lái)記錄。這樣可以使材料的賬面流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，準(zhǔn)確確認(rèn)成本和計(jì)算稅