1、 第二篇第二篇 財政總預算會計財政總預算會計 第三章 財政總預算會計概述 第四章 財政總預算會計的資產第五章 財政總預算會計負債和凈資產第六章 財政總預算會計的收入和支出第七章 財政總預算會計的會計報表第八章 財政預算管理體制下的財政總預算會計1 第三章第三章 財政總預算會計概述財政總預算會計概述 第一節 財政總預算會計的概念、任務和特點一、財政總預算會計的概念二、我國財政總預算會計特點三、財政總預算會計與其他預算會計的關系第二節 我國預算會計的會計理論一、財政總預算會計的一般原則二、財政總預算會計的會計核算基礎三、財政總預算會計的會計要素和會計科目2第一節 財政總預算會計的概念、任務和特點一

2、、財政總預算會計的概念什么是？是一專業會計，會計主體：各級政府財政部門，核算監督對象：財政性資金活動。組成體系：五級：財政部、財政廳、財政局、財政局、財政所體系依據：一級政府一級預算，中華人民共和國預算法的規定3二、我國財政總預算會計特點1、與預算管理制度改革密切相關；2、核算以收入與支出為主，一般沒有成本核算及實物資產方面的核算；3、以收付實現制為主，個別有權責發生制。4三、財政總預算會計與其他預算會計的關系聯系：（1）財政對行政事業單位撥款，行政事業單位上繳各項預算內外收入；（2）總預算會計要根據單位預算會計的報表加以匯總，以至于最終形成決算報表。1.與行政事業單位會計的關系5區別：（1）

3、會計主體不同：總：各級人民政府，行：相應的行政事業單位。（2）核算原則不同：總：收付實現制，行：收付實現制或權責發生制；（3）核算對象不同：總：預算資金的集中、分配、執行；行：預算資金的領撥、使用、創收、預算執行。（4）核算內容的側重點不同：總：預算收入；行：經費支出。（5）核算系統業務聯系不同：總：復雜（與本級、與國庫會計、與收入機關等）； 行：只是縱向的（上下級單位之間）62.與收入征解會計、國庫會計關系同： 均是為了圓滿完成中央預算和地方預算服務；異： 收入征解會計：反映政府預算資金的征收、繳納過程； 國庫會計：具體辦理預算收支的繳撥機構（設在人民銀行）； 財政總預算會計：反映預算資金的

4、集中、分配，全面掌握本級財政預算收支情況。back7第二節 我國預算會計的會計理論一、財政總預算會計的一般原則 1.客觀性 2.相關性 3.可比性（橫） 4.全面性 5.一致性（縱）6.及時性 7.清晰性和重要性 8.收付實現制 9.?？顚Ｓ枚⒇斦傤A算會計的會計核算基礎 收付實現制為主；個別事項按照規定權責發生制（p54-55）；三、財政總預算會計的會計要素和會計科目 會計要素：資產、負債、凈資產、收入、支出 會計科目：p57-588財政總預算會計科目表序號編碼科目名稱一、資產類1101國庫存款2102其他財政存款3104有價證券4105在途款5111暫付款6112與下級往來7121預撥經

5、費8122基建撥款9131財政周轉金放款10132借出財政周轉金11133待處理財政周轉金二、負債類12211暫存款13212與上級往來14222借入款15223借入財政周轉金9財政總預算會計科目表序號編碼科目名稱三、凈資產類16301預算結余17305基金預算結余18307專用基金結余19321預算周轉金20322財政周轉基金四、收入類21401一般預算收入22405基金預算收入23407專用基金收入24411補助收入25412上解收入26414調入資金27425財政周轉金收入五、支出類28501一般預算支出29505基金預算支出30507專用基金支出31511補助支出32512上解支出33

6、514調出資金34524財政周轉金支出backback10第四章 財政總預算會計的資產財政總預算會計的資產 第一節 財政性存款 第二節 在途款 第三節 有價證券 第四節 暫付及應收款項 第五節 預撥款項 第六節 財政周轉金放借的核算11第一節 財政性存款一、財政性存款應遵循的原則 財政性存款：財政部門代表政府掌管的財政資金。原則：1.集中資金、統一調度 集中資金：各項財政資金統一納入財政總預算會計的存款帳戶核算； 統一調度：財政資金均由財政總預算會計根據預算計劃、事業進度和資金使用情況，統一收納、支撥和管理，滿足計劃內各項正常支出的需要。122.嚴格控制存款戶 按規定開立：縣級及縣級以上財政和

7、已設國庫的鄉鎮財政，可按規定在人民銀行開設“國庫存款”戶，在商業銀行開設“其他財政存款”戶。 未建立國庫的鄉鎮財政，也可在其他商業銀行開戶。3.按預算、按計劃撥付款項4.轉賬結算，不提現金 原因：（1）不需要支付現金，因為財政是分配財政資金的部門，不是具體的使用單位（自身使用？那就是屬于單位預算會計的管理范疇）（2）財政的收入和支出都通過國庫辦理，財政會計不另設出納；（3）財政庫款進出巨大，不提取現金有利于保證庫款安全。5.在存款余額內支付，不得透支（保證財政收支平衡）13二、科目設置1.國庫存款：在國庫的預算資金 國庫存款-一般預算存款 -基金預算存款 2.其他財政存款：未列入國庫存款反映的

8、各項財政性存款 其他財政存款-財政周轉金存款 -專用基金存款 -預算資金存款 14三、賬務處理1.存款增加 會計憑證：“預算收入日報表”及“繳款書”或銀行收賬通知等 借：國庫存款、其他財政存款 貸：一般預算收入、上解收入、 專用基金收入、基金預算收入等2.存款減少 會計憑證：“撥款憑證”、有關支付憑證等 借：一般預算支出等 貸；國庫存款、其他財政存款 存款減少的情形：撥付預算資金、借給下級、從預算資金轉出、應急借出、預撥經費、購買有價證券等。153.舉例：【例1】某市財政局發生如下業務：(1)收到中心支庫報來市級預算收入日報表和所附的繳款書，所附各縣上報的分成收入計算表，列明收到市級預算收入7

9、00 000元，所屬縣上解收入100 000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄：收到市級預算收入700 000元 借：國庫存款一般預算存款700 000 貸：一般預算收入 700 000 收到縣上解收入100 000元 借：國庫存款一般預算存款100 000 貸：上解收入 100 00016(2)開出撥款憑證撥付市衛生局450 000元，用于該局衛生設備的技術改造。該市財政總預算會計應編制的會計分錄： 借：一般預算支出 450 000 貸：國庫存款般預算存款 450 000(3)市財政局借給所屬縣財政局臨時周轉款項100 000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄： 借：與下級往來 10

10、0 000 貸：國庫存款一般預算存款 100 00017(4)為平衡預算收支從基金預算結余調入資金200 000元。編制的會計分錄： 借：國庫存款一般預算存款200 000 貸：調入資金 200 000同時： 借：調出資金 200 000 貸：國庫存款基金預算存款 200 00018 (5)從上級財政部門取得專用基金收入500 000元。會計分錄：借：其他財政存款專用基金存款 500 000 貸：專用基金收入 500 000 (6)收到國庫報來的城鎮公用事業附加收入450 000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：國庫存款基金預算存款450 000 貸：基金預算收入 450 000

11、19(7)根據批準的預算，市財政從一般預算資金中劃轉500 000元設置財政周轉基金。該市財政總預算會計應編制會計分錄： 借：一般預算支出 500 000 貸：國庫存款一般預算存款 500 000同時 借：其他財政存款財政周轉金存款 500 000 貸：財政周轉基金 500 00020 (8)市財政局將財政周轉金200 000元貸放給使用單位g公司。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄： 借：財政周轉金放款g公司 200 000 貸：其他財政存款財政周轉金存款 200 000back21第二節 在途款一、產生原因：國庫款的報解需要一定的郵遞時間，年終清理期，有些款項已收納，但尚未轉到國庫，即

12、形成在途款。二、科目：在途款三、一般賬務處理：年終庫款清理中，屬于本年度的國庫款： 借：在途款 貸：一般預算收入等 到帳時： 借：國庫存款 貸：在途款22【例2】某市財政局發生如下業務： (1)市財政局在年終庫款清理中，收到國庫報來的上年預算收入90 000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄：在上年度的賬上應記：借：在途款 90 000 貸：一般預算收入 90 000在本年度的賬上應記：借：國庫存款一般預算存款90 000 貸：在途款 90 00023(2)市財政局整理期內收到屬于上年度的基金預算收入95 000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄： 在上年度的賬上應記： 借：在途款 9

13、5 000 貸：基金預算收入95 000在本年度的賬上應記： 借：國庫存款基金預算存款95 000 貸：在途款 95 000back24第三節 有價證券一、核算的基本要求： 只能用各項財政結余資金購買； 購買價款不得列作支出； 取得的收入記入當期收入； 視同貨幣妥善保管。二、基本會計處理：購買時： 借：有價證券 貸：國庫存款兌付本息時， 借：國庫存款 貸：有價證券 一般預算收入或基金預算收入25【例3】某市財政局發生如下業務：(1)用預算結余資金購買有價證券100 000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄： 借：有價證券一般預算結余購入 100 000 貸：國庫存款一般預算存款 100 0

14、00(2)用基金預算結余購入有價證券80 000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄： 借：有價證券基金預算結余購入 80 000 貸：國庫存款基金預算存款 80 00026(3)兌付上年用一般預算結余購買的有價證券本金40 000元和利息4 000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄： 借：國庫存款一般預算存款 44 000 貸：有價證券一般預算結余購入 40 000 一般預算收入 4 000(4)兌付上年用基金預算結余購買的有價證券本金90 000元和利息9 000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄： 借：國庫存款基金預算存款 99 000 貸：有價證券基金預算結余購入 90 00

15、0 基金預算收入 9 000back27第四節 暫付及應收款項一、暫付款 各種應收、暫付款的總稱。-債權，或轉為收回，或轉為支出。1、范圍： 財政總預算會計的暫付款，僅限于部門對所屬預算單位和其他單位的臨時急需借款和其他應收暫付款項。它不包括上下級往來款項和借入、借出的財政周轉金。2、科目： 暫付款-及時清理結算，年末原則上無余額。283、一般會計處理：借給所屬單位或其他單位臨時急需款項時： 借：暫付款 貸：國庫存款、其他財政存款收回或轉作支出時： 借：國庫存款、其他財政存款或有關支出 貸：暫付款29例4某市財政局發生如下暫付款業務：(1)市財政局臨時借給市教育局340 000元，用于修理危險

16、校舍。該市財政總預算會計應編制的會計分錄： 借：暫付款教育局 340 000 貸：國庫存款一般預算存款 340 000(2)市財政局借給市供電局急需款項200 000元，用于該局下屬企業的設備改造。該市財政總預算會計應編制的會計分錄： 借：暫付款供電局 200 000 貸：國庫存款一般預算存款 200 00030(3)借給市教育局的340 000元轉作經費撥款，財政總預算會計轉作一般預算支出。該市財政總預算會計應編制的會計分錄： 借：一般預算支出 340 000 貸：暫付款教育局 340 000(4)市供電局償還臨時借款200 000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄: 借：國庫存款一般預

17、算存款 200 000 貸：暫付款供電局 200 00031二、與下級往來的核算一、與下級往來的兩種情況：.由于財政資金的補助，上級結算事項等形成的應補未補，應解未解款項，從而發生的債權債務；.上下級之間財政資金周轉金調度的結果 預算收入和預算支出在年度內并不總是平衡的，財政總預算在年度的收支過程中有可能在某個時期出現支出大于收入的狀況，此時，如果動用了預算周轉金，預算收支仍不能平衡，下級財政可以向上級財政申請短期借款，上級財政也可以向有結余的下級財政借入款項。這些款項就是財政之間的往來款項。32二、特點： 可能是債權，也可能是債務 上級對下級的補助該補而未補-債務； 下級應對上級該解（交）的

18、款項，應解未解-債權三、科目： 與下級往來-實質是雙重性質賬戶，由于大多數情況下，表現為下級欠繳上級，所以，歸為資產債權賬戶。33四、一般會計處理：（1）上級借給下級款項時： 借：與下級往來 貸：國庫存款 上述款項轉為對其補助時： 借：補助支出 貸：與下級往來 如果下級歸還： 借：國庫存款 貸：與下級往來（2）下級欠上級應上解之款項時： 借：與下級往來 貸：上解收入34【例5】市財政局發生如下與下級往來業務： (1)市財政局同意所屬a縣財政局申請，借給臨時周轉金250 000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄： 借：與下級往來a縣250 000 貸：國庫存款一般預算存款250 000(2)

19、將借給所屬a縣的往來款項100 000轉作對該縣的補助。該市財政總預算會計應編制的會計分錄： 借：補助支出a縣100 000 貸：與下級往來a縣100 00035(3)收到所屬c縣財政歸還市財政臨時借款50 000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄： 借：國庫存款一般預算存款 50 000 貸：與下級往來-c縣 50 000 (4)年終，市財政局收到所屬b縣財政局的對賬單列示市財政局尚欠b縣財政補助450 000元。該市財政總預算會計應編制會計分錄： 借：補助支出b縣 450 000 貸：與下級往來b縣 450 00036(5)年終，市財政局收到所屬d縣財政局的對賬單列示d縣尚欠市財政局的

20、上解款850 000元。該市財政總預算會計應編制會計分錄： 借：與下級往來d縣 850 000 貸：上解收入d縣 850 000back37第五節 預撥款項一、概念 按規定預撥給用款單位的待結算資金，包括預撥經費、基建撥款。 預撥的原因： （1）交通不便；為了不影響單位正常使用； （2）預撥是為了一些特殊需要，如為了抓緊施工，不影響來年的正常工作。 要求：按實際撥款數入賬。38二、科目設置及其一般會計處理1.預撥經費： 核算尚未列入本期總預算支出的經費。預撥經費時： 借：預撥經費 貸：國庫存款一般預算存款轉列支出或收到繳回款項時： 借：一般預算支出、國庫存款-一般預存 貸：預撥經費392.基建

21、撥款： 用來核算撥付基本建設支出的專業銀行或撥付基本建設財務管理部門的基本建設撥款數和貸款數。（直接撥給建設單位的基本建設資金，不通過本科目核算）。一般會計處理：撥付款項時： 借：基建撥款 貸：國庫存款一般預算存款 收到基本建設財務管理職能部門或基本建設支出的專業銀行報來的撥付建設單位數以及繳回財政數時： 借：一般預算支出、國庫存款一般預存等 貸：基建撥款40【例6】某市財政局發生如下業務： (1)市財政局根據下年度計劃和水利局申請預撥給下年度農田水利經費500 000元，根據國庫退回的撥款憑證回單，會計處理： 借：預撥經費水利局 500 000 貸：國庫存款一般預算存款 500 000 (2

22、)市財政局根據下年度計劃，撥付教委下年度教育經費200 000元，根據國庫退回的撥款憑證回單，該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下： 借：預撥經費教育局 200 000 貸：國庫存款一般預算存款 200 00041 (3)上年預撥給衛生局的經費300 000元，其中200 000元轉為支出，余額100 000元上繳。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄： 借：一般預算支出 200 000 國庫存款一般預算存款 100 000 貸：預撥經費衛生局 300 000 (4)市財政局撥存建行3 000 000元用于撥付建設單位的基建款。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄： 借：基建撥款建設銀行

23、 3 000 000 貸：國庫存款一般預算存款 3 000 00042(5)市財政局收到建設銀行報送的日報表，列示撥付建設單位款項數為2 000 000元。該市財政總預算會計應編制會計分錄： 借：一般預算支出 2 000 000 貸：基建撥款建設銀行 2 000 000(6)市財政局撥給某基建管理部門的基本建設款為450 000元。該市財政總預算會計應編制會計分錄： 借：基建撥款某基建管理部門450 000 貸：國庫存款一般預算存款 450 00043 (7)市財政局收到某基建管理部門報來的基本建設撥款報表數為450 000元。該市財政總預算會計應編制會計分錄： 借：一般預算支出 450 00

24、0 貸：基建撥款某基建管理部門450 000 (8)市財政局直接撥給市衛生局基本建設款50 000元。該市財政總預算會計應編制會計分錄： 借：一般預算支出 50 000 貸：國庫存款-般預算存款 50 000back44第六節 財政周轉金放借的核算一、財政周轉金放款 直接貸付給用款單位的財政有償資金。 這部分資金由需要款項的單位提出申請，經財政部門審查同意后簽訂合同，采取有借有還的形式，財政部門按合同發放，用款單位必須到期歸還。 科目： 財政周轉金放款 45【例7】某市財政局發生如下業務： (1)市財政局將財政周轉金100 000元借a公司。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄： 借：財政周

25、轉金放款a公司 100 000 貸：其他財政存款 100 000 (2)市水利局歸還借的財政周轉金50 000元。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄： 借：其他財政存款 50 000 貸：財政周轉金放款水利局 50 00046二、借出財政周轉金 是指上級財政部門借給下級財政部門用于周轉使用的有償資金。 科目：借出財政周轉金 47【例8】某市財政局發生如下業務： (1)市財政局借給所屬的a縣財政局財政周轉金1 200 000元。該市財政總預算會計應編制會計分錄： 借：借出財政周轉金a縣1 200 000 貸：其他財政存款 1 200 000 (2)市財政局收到所屬的b縣財政局歸還以前借的財政

26、周轉金560 000元。該市財政總預算會計應編制會計分錄： 借：其他財政存款 560 000 貸：借出財政周轉金 560 00048三、待處理財政周轉金 財政周轉金超過約定的還款期限，經審核已成呆賬但尚未按規定程序報批核銷的財政周轉金。 科目設置： 待處理財政周轉金 注意：財政周轉金收入，指財政部門按照有關規定，通過財政周轉金的借出和放款業務，向資金使用單位收取的資金占用費和周轉金在銀行的利息收入。49【例9】某市財政局發生如下業務：(1)市財政局貸給a公司財政周轉金00 000元。經審核已成為呆賬，尚未按規定程序報批核銷。該市財政總預算會計應編制會計分錄： 借：待處理財政周轉金a公司 100

27、 000 貸：財政周轉金放款a公司 100 000 (2)a公司的呆賬按規定程序報批核銷。該市財政總預算會計應編制會計分錄： 借：財政周轉基金 100 000 貸：待處理財政周轉金a公司 100 00050(3)市財政局貸給b公司的財政周轉金50 000元。經審核已成為呆賬，尚未按規定程序報批核銷。該市財政總預算會計應編制會計分錄： 借：待處理財政周轉金b公司 50 000 貸：財政周轉金放款b公司 50 000(4)b公司的呆賬經過努力收回了25 000元，其余按規定程序報批核銷。該市財政總預算會計應編制會計分錄： 借：其他財政存款 25 000 財政周轉基金 25 000 貸：待處理財政周

28、轉金b公司50 000back51第五章 財政總預算會計負債和凈資產 第一節 財政總預算會計的負債 第二節 財政總預算會計的凈資產52第一節 財政總預算會計的負債 是一級政府財政所承擔的、需要以資產償還的債務。 內容:發行公債向上級借用調度資金向上級借入財政周轉金其他暫存款等53 科目設置借入款到期償還時發行債券或舉借款余：尚未償還一、借入款 按法定程序及核定的預算舉借的債務。包括中央及地方，國內或國外債務。54二、與上級往來 反映上下級之間的無息債務關系 （見：與下級往來） 科目設置： 與上級往來 還款或發生 向上級借款 上級欠撥補助時 余：蘭（尚未歸還上級） 或紅（上級欠撥本級）55三、暫

29、存款 臨時發生的應付、暫收和收到不明性質的款項，經查明確認，須支付、歸還或轉賬，故其有債務性質。 科目設置： 暫存款 貸方：收到之款項 借方：沖轉退還或轉作收入的款項； 余額：尚未結清的暫存款56四、借入財政周轉金 借入財政周轉金是指本級財政向上級財政借入的財政周轉資金，是財政周轉金在上下級財政間的融通。 各級財政不得向社會上融通資金； 同時，也要把預算資金的“與上級往來”與“借入財政周轉金”嚴格區分開來。57 科目設置： “借入財政周轉金” 用來核算地方財政部門向上級財政部門借入有償使用的財政周轉金，是一種債務，借入時 借：“其他財政存款”等科目 貸：借入財政周轉金歸還時 借：借入財政周轉金

30、 貸：“其他財政存款”等科目 58 核算舉例 【例1】中央財政按規定程序向全國發行國庫券50 000萬元，期限1年，年利息率7。 借：國庫存款 500 000 000 貸：借入款 500 000 000 【例2】中央財政清償去年發行的1年期國庫券50 000萬元，年利息率7。記： 借：借入款 500 000 000 一般預算支出利息支出 35 000 000 貸：國庫存款 535 000 00059【例3】某市收到省財政撥付的預算調度2 000萬元，收到時，記： 借：國庫存款 20 000 000 貸：與上級往來 20 000 000【例4】年終結算，該市各項補助合計270萬元，根據結算通知單

31、，在原借調度款中轉賬，該市記： 借：與上級往來2 700 000 貸：補助收入 2 700 000【例5】該市將欠款430萬元歸還省財政，記 借：與上級往來 4 300 000 貸：國庫存款 4 300 00060【例6】某市財政局收到某行政單位交來性質不明的暫收款20萬元。記： 借：國庫存款 200 000 貸：暫存款 200 000【例7】承上例，經查明上述暫收款中有14萬元為該單位合法的罰款收入，另外6萬元為不合法罰款退回原單位，記 借：暫存款 200 000 貸：一般預算收入 140 000 國庫存款 60 00061【例8】某市財政局向上級財政部門申請借入有償使用的財政周轉金100萬

32、元，期限為1年，記： 借：其他財政存款 1 000 000 貸：借入財政周轉金 1 000 000【例9】承上例，上述有償使用的財政周轉金到期償付本金和資金占用費5萬元。記： 借：借入財政周轉金 1 000 000 財政周轉金支出占用費支出 50 000 貸：其他財政存款 1 050 000 backback62第二節 財政總預算會計的凈資產一、結余 各項結余是財政收支的執行結果，是下年度可以結轉使用或重新安排使用的資金，包括一般預算結余、基金預算結余和專用基金預算結余等。 各項結余必須分別核算，不得混淆。各項結余每年結算一次，年終將各項收入與相應的支出沖銷后，即成為該項資金的當年結余。當年結

33、余加上上年年末滾存結余為本年年末滾存結余。 為了反映和核算各項結余，必須設置“預算結余”、“基金預算結余”、“專用基金結余”三個科目。63預算結余 “預算結余”科目是用來核算各級財政預算收支的年終執行結果的。 貸方登記年終從“一般預算收入”、“補助收入一般預算補助”、“上解收入”、“調入資金”等科目轉入的預算收入的數額； 借方登記從“一般預算支出”、“補助支出一般預算補助”、“上解支出”等科目轉入的預算支出的數額； 余額在貸方，反映本年的預算滾存結余數(含有價證券)。根據本年度預算結余增設(提取)周轉金時， 借：預算結余 貸：預算周轉金 64基金預算結余 “基金預算結余”科目是用來核算各級財政

34、管理的政府性基金收支的年終執行結果。 貸方登記年終從“基金預算收入”、“補助收入基金預算補助”科目轉入的基金預算收入的數額； 借方登記年終從“基金預算支出”、“補助支出基金預算補助”、“調出資金”等科目轉入的基金預算支出的數額； 余額在貸方，反映本年基金預算滾存結余數。65專用基金結余 “專用基金結余”科目用來核算總預算會計管理的政府性基金收支的年終執行結果。 貸方登記從“專用基金收入”科目轉入的數額； 借方登記年終及專用基金支出”科目轉人的數額； 余額在貸方，反映本年專用基金的滾存結余數。 66二、預算周轉金 預算周轉金是指各級財政為平衡預算年度內季節性收支差異，保證按支出預算及時用款而設置

35、的周轉金。 預算收支在全年平衡的情況下，月份和季度之間也是不平衡的，因為： 1、收入和支出的季節性不同，往往年初收入少支出大； 2、收入逐日收取，支出月初就要撥付； 3、征收、報解、轉撥的途中，各級國庫之間、國庫與單位的開戶行之間的運行也需要一定時日。 為了平衡季節性收支，設置該賬戶。67l預算周轉金一般從本級財政預算凈結余中設置和補充，l新辦單位在沒有財力的情況下一般由上級財政部門撥入。l根據預算法實施條例，預算周轉金按本級財政總支出的4設置。l預算周轉金轉作預算周轉之用，不能作支出安排，也不能任意轉為結余。 設置和補充預算周轉金時， 借：“預算結余” 貸：“預算周轉金”68三、財政周轉基金

36、 財政周轉基金是財政設置的用于有償使用的基金，它反映了一級地方財政金規模。 地方財政周轉基金的來源： 一是按國家制度規定，由本級財政預算安排的有償使用，在列報預算支出的同時轉入； 二是年終結算后將周轉金收入(占用費收入和利息收入)減周轉金支出(資金占用費支出和業務費)后的凈收入轉入。 財政周轉基金的設置和補充，要按地方財政周轉金管理暫行辦法辦理。69 設置“財政周轉基金”科目。 “財政周轉基金”科目用來核算各級財政部門設置的有償使用資金。 貸方：預算資金或用財政周轉金收入補充的增加數額； 借方：贖回或核銷的無法收回的數額； 余額：貸方，反映財政部門財政周轉基金總額，年終余額應結轉至下年。 根據

37、實際需要設置相應的明細賬。70核算舉例【例10】年終，某省各項收入余額如下： 一般預算收人 10 000萬元 基金預算收入 200萬元 專用基金收入 67萬元 補助收入 500萬元 一般預算補助 270萬元 基金預算補助 230萬元 上解收入 40萬元 調入資金 23萬元71(1)將有關一般預算收入的項目轉人結余時，原列貸方的各項預算收入轉入借方，結余則列為貸方：借：一般預算收入 100 000 000 補助收入一般預算補助 5 000 000 上解收入 400 000 調入資金 230 000 貸：預算結余 15 630 00072(2)將基金收入余額轉入結余時，原列貸方的有關基金預算收入余

38、額轉入借方，基金結余列為貸方： 借：基金預算收入 2 000 000 補助收入基金預算補助2 300 000 貸：基金預算結余 4 300 000 (3)將專用基金收入轉入結余時，原列貸方的專用基金收人余額轉入借方，專用基金結余列貸方。 借：專用基金收入 670 000 貸：專用基金結余 670 00073 【例11】年終，某省各項支出余額如下： 一般預算支出 12 000萬元 基金預算支出 200萬元 專用基金支出 76萬元 補助支出 312萬元 一般預算補助 290萬元 基金預算補助 22萬元 上解支出 100萬元 調出資金 18萬元74（1）將各項預算支出轉入結余時，原列借方的各項預算支

39、出轉入貸方，各項結余則列入借方： 借：預算結余 123 900 000 貸：一般預算支出 120 000 000 補助支出-一般預算補助2 900 000 上解支出 1 000 000 75(2)將基金支出轉入結余時，原列有關基金支出的借方余額轉入貸方，基金預算結余列為借方： 借：基金預算結余 2 400 000 貸：基金預算支出 2 000 000 補助支出基金預算補助220 000 調出資金 180 000(3)將專用基金支出轉入結余時，原列基金支出的借方余額轉入貸方，專用基金結余列為借方。 借：專用基金結余 760 000 貸：專用基金支出 760 000 76【例12】某市財政局按規定

40、設置的用于平衡季節性預算收支差額周轉使用的預算周轉金60萬元。 借：預算結余 600 000 貸：預算周轉金 600 000【例13】某鄉鎮財政開始設預算周轉金，收到縣財政撥來的預算周轉金20 000元， 借：國庫存款 20 000 貸：預算周轉金 20 000【例14】某縣經批準，用預算結余的890 000元增設預算周轉金，記： 借：預算結余 890 000 貸：預算周轉金 890 00077【15】某市財政局用預算資金570 000元(其中一般預算支出260 000元，基金預算支出310 000元)，增補有償使用周轉基金。記： 借：一般預算支出 260 000 基金預算支出 310 000

41、 貸：國庫存款 570 000 借：其他財政存款 570 000 貸：財政周轉基金 570 000backback78第六章 財政總預算會計的收入和支出第一節 財政總預算會計的收入第二節 財政總預算會計的支出back79第一節 財政總預算會計的收入一、一般預算收入 涉及的機構 （1）征收機構： 財政部門、海關、稅務部門、其他（公安、法院、檢察院）； （2）出納機構：國家金庫 一般預算收入的繳款憑證：繳款書， 它是國庫辦理預算收入收納的惟一合法原始憑證80l一般預算收入劃分（1）中央預算的固定收入l關稅、海關代征消費稅和增值稅，消費稅，l中央企業所得稅，l地方銀行和外資銀行及非銀行金融機構（包括

42、信用社）所得稅，l鐵道部門、各銀行總行、各保險公司等集中交納的收入（包括營業稅、所得稅、利潤和城市維護建設稅），l中央企業上繳利潤等。81（2）地方預算的固定收入l 營業稅(不含鐵道部門、各銀行總行、各保險公司集中繳納的營業稅)，l地方企業上繳利潤，l個人所得稅，l城鎮土地使用稅，l城市維護建設稅(不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分)，l房產稅，l車船使用和牌照稅，l印花稅，l屠宰稅，農牧業稅，農業特產稅，耕地占用稅，l契稅，土地增值稅，國有土地有償使用收入等。82（3）共享收入（上下級財政之問共同參與分享的預算收入）l增值稅，l資源稅，l企業所得稅和證券交易印花稅。l其中增

43、值稅中央分享75，地方分享25，資源稅按資源品種劃分中央預算與地方預算的分享份額。 至于一般預算收入在地方各級財政之間的劃分，則由上一級財政制定本級與下級財政之間的財政管理體制，按照規定的方法劃分執行。83一般預算收入的會計處理【例1】某市財政收到國庫報送的一般預算收入日報表， 某市一般預算收入日報表 年x月x日 單位：元 預算科目 本日收入 營業稅 170 000 個人所得稅 73 000 城市維護建設稅 16 000 屠宰稅 8 000 農業特產稅 10 000 契稅 60 000 合計 337 00084應該編制分錄： 借：國庫存款一般預算存款 337 000 貸：一般預算收入 337

44、000然后再按照一般預算收入日報表中所列的各項收入登記一般預算收入的明細賬： 營業稅 170 000 個人所得稅 73 000 城市維護建設稅16 000 屠宰稅 8 000 農業特產稅 10 000 契稅 60 00085【例2】某市財政收到國庫報送的一般預算收入日報表某市一般預算收入日報表年月日 單位：元 預算科目 本日收入個人所得稅 73 000城市維護建設稅 16 000 國有企業計劃虧損補貼 一120 000 合計 一31 00086應該編制分錄：借：國庫存款一般預算存款 (31000) 貸：一般預算收入 (31000)然后再按照一般預算收入日報表中所列的各項收入登記一般預算收入的明

45、細賬： 個人所得稅 73 000 城市維護建設稅 16 000 國有企業計劃虧損補貼 一120 00087【例3】某縣財政按照財政體制結算向所屬某個未設國庫的鎮財政撥付一般預算收入資金74 000元。該縣財政總預算會計應該作如下會計分錄：借：一般預算收入 74000 貸：國庫存款一般預算存款74000而該鎮財政總預算會計應該作如下會計分錄：借：其他財政存款預算資金存款74000 貸：一般預算收入 7400088【例4】某市財政年終將“一般預算收入”科目的貸方余額3 590 000元全部結轉，那么財政總預算會計應該編制如下會計分錄：借：一般預算收入 3 590 000 貸：預算結余 3 590

46、00089 二、基金預算收入 基金預算收入是指按國家有關規定收取、轉入或通過當年財政安排，納入財政預算管理，具有指定用途的政府性基金。 (一)基金預算收入的內容、劃分和管理 （1）主要包括： 1工業交通部門基金預算收入類 包括電力建設基金收入、三峽工程建設基金收入、養路費收入、公路客貨運附加費收入、鐵路建設基金收入、民航基礎設施建設基金收入、郵電附加費收人、港口建設費收入、市話初裝基金收入、民航機場管理建設費收入、下放港口以港養港收入等。902商貿部門基金收入類 包括國家蠶絲綢發展風險基金收入和外貿發展基金收入。3文教部門基金收入類 包括農村教育附加費收入、文化事業建設費收入、地方教育附加收入

47、、地方教育基金收入。4社會保險基金收入類 包括基本養老保險基金收入、失業保險基金收人、基本醫療保險基金收入、工傷保險基金收入、生育保險基金收人。5農業部門基金收入類 包括新菜地開發基金收入、育林基金收入、灌溉水源灌排工程補償費收入、中央水利建設基金收入、地方水利建設基金收入、庫區維護建設基金收入。91 6土地有償使用收人類 包括國有土地使用權有償使用收入和新增建設用土地有償使用費收入。7政府住房基金收入類 包括上繳管理費用、住房金融利潤和其他收入。8其他部門基金收入類 包括旅游發展基金收入、援外合資合作基金收入和對外工程保函基金收入。9地方財政稅費附加收入類 包括農牧業稅附加收入、城鎮公用事業

48、附加收入、漁業建設附加收入、其他附加收入。92（2）劃分 基金預算收入也是按照財權與事權相結合的原則，根據一定的方法在中央與地方以及地方各級之間進行劃分。 中央的基金預算收入包括： 三峽工程建設基金收入、鐵路建設基金收入、民航基礎設施建設基金收入、港口建設基金收入、市話初裝費基金收入、煙草商業專營利潤收入、碘鹽基金收入、財政補貼專項資金收入、煤代油基金收入、商貿部門基金收入等。 93 地方基金預算收入包括： 養路費收入、公路客貨運附加費收入、下放港口以港養港收入、散裝水泥專項資金收入、農村教育費附加收入、墻體材料專項基金收入、鐵路建設附加費收入、地方教育附加收入、地方教育基金收入等。 中央與地

49、方共享的基金收入包括： 電力建設基金收入、郵電附加費收入、貼費收入、文化事業建設費收入、民航機場管理建設費收入等。94 （3）管理 基金預算收入在繳庫、退庫、錯誤更正方法和管理要求等方面，與一般預算收入基本相似。 除了農村教育費附加收入由稅務機關或財政部門征收，文化事業建設費收入由稅務機關征收之外， 其余各項基金預算收入均由財政部派駐各地專員辦事機構會同財政部門或經財政部門委托的部門負責征收管理。95 (二)基金預算收入的核算 由于基金是專用性較強的資金，所以財政總預算會計在管理和核算基金預算收入時應該遵循先收后支、自求平衡和?？顚Ｓ谩⒎猪椇怂銉蓷l原則。 設置“基金預算收入”總賬科目 貸方記錄

50、取得的基金預算收入和基金預算收入在銀行中的存款利息收入，并且應該按照政府預算收支科目中的基金預算收入科目設置明細賬。該科目平時是貸方余額，反映當年基金預算收入的累計數。 年終轉賬， 借：“基金預算收入” 貸：“基金預算結余” 96 【例5】某市財政總預算會計收到國庫報來的“基金預算收入日報表”及其附件，列示收到養路費收入43 000元，根據有關的憑證，應該編制如下的分錄： 借：國庫存款基金預算存款 43 000 貸：基金預算收入養路費收入 43 000 【例6】某市財政總預算會計收到基金預算收入在銀行的存款利息5 000元，根據有關的憑證應該編制如下分錄： 借：其他財政存款 5 000 貸：基

51、金預算收入 5 000 【例7】某市財政年終將“基金預算收人”科目的貸方結余970 000轉人“基金預算結余”科目，應該編制如下分錄： 借：基金預算收入 970 000 貸：基金預算結余 970 00097三、專用基金收入 專用基金收入是指財政總預算會計管理的各項具有專門用途的資金收入，例如糧食風險基金收入。它是由財政部門按照規定設置的或由上級財政部門撥人的具有專門用途的基金構成的。 與基金預算收入相似，專用基金在管理上同樣要求?？顚Ｓ茫坏秒S意改變用途，同時也要做到先收后支，量人為出。 與基金預算收入不同的是，專用基金收入是在基金預算收入之外單獨管理的資金，并不要求繳入國庫，而是應該在專業銀

52、行設立專戶。98l設置“專用基金收人”科目。l從上級財政部門或本級預算支出安排中取得專用基金收入時 借：“其他財政存款” 貸：“專用基金收入”l退回專用基金時 借：“專用基金收入” 貸：“其他財政存款”l年終轉賬時，應該將該科目的貸方余額全部轉入“專用基金結余”。轉賬之后，“專用基金收入”余額為零。 99【例8】某市財政收到省財政撥入的糧食風險基金200 000元，應該編制會計分錄如下： 借：其他財政存款專用基金存款 200 000 貸：專用基金收入糧食風險基金 200 000【例9】某市財政通過本級預算支出安排“糧食風險基金”的配套資金360 000元，應該編制如下會計分錄： 借：一般預算支

53、出 360 000 貸：國庫存款一般預算存款 360 000 借：其他財政存款專用基金存款 360 000 貸：專用基金收入糧食風險基金 360 000100 【例10】某市財政年終將“專用基金收入”的貸方余額670 000轉入“專用基金結余”，應該編制如下會計分錄： 借：專用基金收入 670 000 貸：專用基金結余 670 000101四、資金調撥收入 (一)資金調撥收入的內容 所謂資金調撥，是指根據現行財政體制規定，在中央與地方、地方各級財政之間，因共享收入的分配、體制結算和轉移支付等原因而產生的上下級財政資金調撥，以及同級財政因平衡預算收支而發生的資金調撥事項。 是合理分配財力、健全財

54、政職能、嚴格按財政體制辦事、保證預算實現的必要手段。 102 資金調撥主要有兩種情況： 一是通過補助、上解和預算指標追加、追減等方式將資金在不同級次的財政之間進行轉移； 二是在本級財政不同性質的資金之間進行相互的調撥行為。在預算執行過程中，各級財政因資金調撥形成的收入稱為資金調撥收入，它主要包括“補助收入”、“上解收入”和“調入資金”等。103 補助收入是下級財政收到的，由上級財政按財政體制規定或因專項需要補助的款項，主要有稅收返還收入、體制補助收入、專項撥款補助收入等。 稅收返還收入是指按照財政體制規定由上級財政從預算收入中返還給本級財政的款項； 體制補助收入是指預算支出大于預算收入的地區，

55、由上級財政按照財政體制規定補助給本級財政的款項； 專項撥款補助是指沒有納入預算包干體制，按照規定年終單獨結算，由上級財政專項補助的款項，以及一些臨時性的特殊單項補助款項。如因為自然災害、價格調整、企業上劃等影響造成下級財政減收增支的，可由上級給予專項撥款補助。104 上解收入是上級財政收到下級財政按財政體制規定解繳的款項。按照具體內容又可以分成體制上解和專項上解兩類。 體制上解是由各級國庫按照體制的規定，并根據預算收入的入庫情況，將一部分款項從下級預算收入中直接劃解給本級財政。 專項上解是下級財政部門按照規定要求專項上解的款項和其他一次性、臨時性的上解款項。 調入資金是指為了平衡一般預算收支，

56、從預算外資金結余調入一般預算的資金，以及按照規定從其他途徑調入的資金。105 設置“補助收入”、“上解收入”、“調入資金”等科目。設置相應的明細賬，如一般預算補助和基金預算補助。（1）當財政部門收到上級撥入的補助款的時候， 借：國庫存款 貸：補助收入當財政部門與上級往來款中的一部分轉作上級補助收人的時候， 借：與上級往來 貸：補助收入退還上級補助的時候， 借：補助收入 貸：國庫存款“補助收入”平時一般是貸方余額，用以表示上級補助收入的累計數。年終時“補助收入”全部的貸方余額必須轉入“預算結余”， 借：補助收入 貸：預算結余106（2）當財政部門收到下級上解款的時候 借：國庫存款 貸：上解收入如

57、果退還上解收入， 借：上解收入 貸：國庫存款該科目一般是貸方余額，用以表示下級上解給本級的收入的累計數。年終的時候應該將“上解收入”全部的余額轉入“預算結余” 借：上解收入 貸：預算結余相應地，明細賬應該按照上解地區和資金的性質設置。107（3）當財政部門調入資金的時候， 借：國庫存款 貸：調入資金 年終的時候應該將該科目的余額全部轉入“預算結余”， 借：調入資金 貸：預算結余108【例11】某市財政收到省級財政一般預算補助160 000元，基金預算補助220 000元，應該編制如下會計分錄： 借：國庫存款一般預算存款 160 000 基金預算存款 220 000 貸：補助收入一般預算補助 1

58、60 000 基金預算補助 220 000 【例12】某省財政通知某市財政將原來借給市財政的150 000元轉作對市財政的一般預算補助款，則市財政應該編制如下分錄： 借：與上級往來 150 000 貸：補助收入一般預算補助 150 000109 【例13】某市財政年終將補助收入貸方余額470 000元(其中一般預算補助310 000元，基金預算補助160 000元)轉入結余。應該編制如下會計分錄： 借：補助收入一般預算補助 310 000 基金預算補助 1 60 000 貸：預算結余 310 000 基金預算結余 160 000 【例14】某市收到甲縣上解的一般預算款390 ooo元，應該編制

59、如下的會計分錄： 借：國庫存款一般預算存款 390 000 貸：上解收入甲縣 390 000110 【例15】某市財政年終將“上解收入”980 000全部轉入預算結余，應該編制如下會計分錄： 借：上解收入 980 000 貸：預算結余 980 000【例16】某市財政為了平衡一般預算，從預算外資金節余中調入資金170 000元，應該編制如下會計分錄： 借：國庫存款一般預算存款 170 000 貸：調入資金 170 000【例17】某市財政在年終的時候將“調入資金”貸方余額330 000元轉入“預算結余”，應該編制如下會計分錄： 借：調入資金 330 000 貸：預算結余 330 000111財

60、政周轉金收入五、財政周轉金收入 財政周轉金是指財政部門按照有關規定，通過財政周轉金的借出和放款業務，向資金使用單位收取的資金占用費和周轉金在銀行的利息收入。 為了核算財政周轉金收入，設置“財政周轉金收入”科目。該科目下再設立“利息收入”和“占用費收入”兩個明細賬。112取得財政周轉金利息收入時 借：其他財政存款 貸：財政周轉金收入利息收入取得占用費收入時 借：其他財政存款 貸：財政周轉金收入占用費收入年終結賬時，將“財政周轉金支出”余額轉入“財政周轉金收入” 借：財政周轉金收入 貸：財政周轉金支出然后將當年財政周轉金收支的結余數全部轉人“財政周轉基金” 借：財政周轉金收入 貸：財政周轉基金 1