1、 <中華> 1.會計 高志謙預科班講義專題一命題規律解析一、客觀題命題規律解析1.客觀題分值回歸傳統2012年注冊會計師單選題設計了16個，每個1.5分，共24分；多選題設計了10個，每個2分，共20分。即客觀題總分值為44分，與2007年以前的考試標準相同。2.客觀題型設計回歸傳統，測試難度下降。2012年的單選和多選不再以主觀題本質客觀題形式的案例題型出現，取而代之的是傳統的基礎知識型客觀題，且多選由5個選項改為4個選項，相對比較簡單。題型的修改造成測試知識點的簡單化、基礎化，客觀題整體難度不大。3.題目的覆蓋面寬2012年的機考方式決定了客觀題的測試范圍擴容了46倍，因為機考

2、意味著試卷不只一套，最低四套，甚至是六套。將近156道題，可以涵蓋教材所有的知識點。二、主觀題命題規律解析1.2012年cpa會計主觀題設計模式（1）喪失控制權情況下處置子公司部分投資的處理、不喪失控制權情況下處置子公司部分投資的處理、減資由權益法改為成本法的處理（2）非同一控制下的企業合并，計算商譽、合并成本，按權益法調整，編制相關的調整分錄和抵消分錄（3）日后期間發現差錯更正結合當期發現當期差錯更正的處理（4）手機通訊行業收入的確認預繳話費送手機，分2年返還話費，收入的確認；獎勵積分的處理；出售設備提供后續服務的處理。（5）給出若干資料，分別判斷合并類型、計算商譽、合并成本，購買子公司少數

3、股權對合并所有者權益的影響（6）拼盤題建造合同收入、成本的確認、合同毛利的確認、資產減值損失的計算；存貨跌價準備的計提；自用房地產轉為公允價值模式計量的投資性房地產，計算資產在報表中的列示金額。（7）同一控制下的免稅合并，給出2007、2008和2009年三年的資料，4項內部交易，要求編制2009年的合并抵消分錄。2.2012年主觀題的設計特征（1）主觀題不區分計算題和綜合題，題型設計傾向于計算題模式。2012年共設計了四個主觀題，從每個主觀題的題量來看，已經無法區分計算題和綜合題，題目的已知條件相比往年“中篇小說”式的標準已有一定量的削減，知識點的串連難度有相當量的降低?？偟膩碚f，主觀題的難

4、度只達到往年的計算題標準。（2）所涉及知識點基本局限于一個章節或一個完整計算鏈條，但測試重點全面展開。2012年主觀題已經不再以拼接章節多為能事，在機考出題工作量的壓力下，中注協已經沒有精力“研制”出高、寬、新的題目，主觀題的設計難度回歸傳統。由于機考的題庫特點，使得主觀題的測試范圍大幅度拓展，常規主觀題模式均有涉及，在這點上提升了注冊會計師的測試難度，也自此終結了考前壓題的傳統“橋段”。（3）分值占到了卷面的56%，測試傾向于實務性。2012年客觀題分值占44%，主觀題分值占56%。測試的重心維持大規模實務操作的傾向?？偟膩碚f，2012年的注冊會計師的整體考試難度無論從量上、難度上還是深度上

5、都在下降，請大家以此為契機，爭取在2013年將注冊會計師的會計通過。專題二教材的內容框架本教材可分三大部分：第一部分是基礎理論部分，包括第一章總論，其主體內容介紹的是會計基礎理論體系，包括會計基本假設、會計核算基礎（原則）、會計信息質量一般原則、會計要素及計量屬性。第二部分是中級財務會計部分，包括第二章 金融資產、第三章 存貨、第四章 長期股權投資、第五章 固定資產、第六章 無形資產、第七章 投資性房地產、第八章 資產減值、第九章 負債、第十章 所有者權益、第十一章 收入費用和利潤和第十二章財務報告。此部分以六大會計要素為主線分別解析了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的具體會計核算。這

6、是屬于中級財務會計，鋪墊本課程的基礎知識。第三部分是高級財務會計部分，包括第十三章 或有事項、第十四章非貨幣性資產交換、第十五章 債務重組、第十六章 政府補助、第十七章 借款費用、第十八章 股份支付、第十九章 所得稅、第二十章 外幣折算、第二十一章 租賃、第二十二章會計政策、會計估計變更和差錯更正、第二十三章 資產負債表日后事項、第二十四章 企業合并、第二十五章 合并財務報表和第二十六章 每股收益。該部分解析的是特殊會計業務，是六要素會計核算的拓展。專題三關鍵考點預習一、總論（一）會計基本假設與會計核算基礎1.會計基本假設（1）會計主體（2）持續經營（3）會計分期（4）貨幣計量2.會計基礎企業

7、會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。（二）會計信息質量要求1.可靠性2.相關性3.可理解性4.可比性5.實質重于形式6.重要性7.謹慎性8.及時性（三）會計要素及其確認與計量原則會計對象是指會計核算和監督的內容而會計要素則是會計對象的基本分類 , 是會計核算對象的具體化。會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，這六大會計要素可以劃分為反映財務狀況的會計要素和反映經營成果的會計要素兩大類。反映財務狀況的會計要素包括資產、負債和所有者權益；反映經營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。1.資產的定義及其確認條件2.負債的定義及其確認條件3.所有者權益的定義及其確認條件4.收入

8、的定義及其確認條件5.費用的定義及其確認條件6.利潤的定義及其確認條件（四）會計要素計量屬性及其適用范圍計量屬性適用范圍歷史成本一般在會計要素計量時均采用歷史成本重置成本盤盈存貨、盤盈固定資產的入賬成本均采用重置成本?？勺儸F凈值存貨的期末計價采用成本與可變現凈值孰低法，可變現凈值作為存貨期末計價口徑的一種選擇。資產減值準則所規范的資產在認定其可收回價值時，公允處置凈額是備選口徑之一?，F值當固定資產以分期付款方式取得時，其入賬成本選擇未來付款總額的折現口徑；當無形資產以分期付款方式取得時，其入賬成本選擇未來付款總額的折現口徑；以分期收款方式實現的銷售收入，以未來收款額的折現作為收入的計量口徑；棄

9、置費用在計入固定資產成本時采取現值口徑；資產減值準則所規范的資產在認定其可收回價值時，未來現金流量折現是備選口徑之一；融資租入固定資產入賬成本口徑選擇之一。公允價值交易性金融資產的期末計量口徑選擇；投資性房地產的后續計量口徑選擇之一；可供出售金融資產的期末計量口徑選擇；融資租入固定資產入賬口徑選擇之一；交易性金融負債的期末計量口徑選擇。二、金融資產（一）交易性金融資產1.交易性金融資產的初始計量（1）入賬成本買價已經宣告未發放的股利（或已經到期未收到的利息）；（2）會計分錄借：交易性金融資產成本（按公允價值入賬）投資收益 （交易費用）應收股利（應收利息）貸：銀行存款 （支付的總價款）2.交易性

10、金融資產的后續計量（1）會計處理原則交易性金融資產采用公允價值進行后續計量,公允價值的變動計入當期損益（“公允價值變動損益”科目）。（2）一般會計分錄當公允價值大于賬面價值時：借：交易性金融資產公允價值變動貸：公允價值變動損益當公允價值小于賬面價值時：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產公允價值變動3.宣告分紅或利息到期時借：應收股利（或應收利息）貸：投資收益4.收到股利或利息時借：銀行存款貸：應收股利（應收利息）5.處置時借：銀行存款（凈售價）公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈增值額）貸：交易性金融資產成本（初始投資成本）公允價值變動投資收益（倒擠認定，損失記借方，收益記貸方。）公允價

11、值變動損益（持有期間公允價值的凈貶值額）或者分別寫成兩筆分錄：借：銀行存款（凈售價）貸：交易性金融資產成本（初始投資成本）公允價值變動投資收益借：公允價值變動損益 （持有期間公允價值的凈增值額）貸：投資收益注意：公允價值變動損益和投資收益均屬于損益類科目，所以這筆分錄不影響交易性金融資產的處置損益?？偨Y：交易性金融資產確認的處置損益（處置營業利潤）=公允凈售價-處置時賬面價值；交易性金融資產確認的處置投資收益=公允凈售價-初始投資成本（二）持有至到期投資 1.持有至到期投資的初始計量（1）入賬成本買價到期未收到的利息交易費用；（2）一般會計分錄借：持有至到期投資成本（面值）應計利息（債券買入時

12、所含的未到期利息）利息調整（初始入賬成本債券購入時所含的未到期利息債券面值）（溢價記借，折價記貸）應收利息（債券買入時所含的已到付息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款2.持有至到期投資的后續計量（1）會計處理原則以債券的期初攤余成本乘以實際利率測算各期利息收益（2）一般賬務處理借：應收利息或持有至到期投資應計利息（票面利息）持有至到期投資利息調整（折價前提下，一般倒擠在借方。）貸：投資收益（期初債券的實際價值×實際利率）持有至到期投資利息調整（溢價前提下，一般倒擠在貸方。）3.到期時借：銀行存款貸：持有至到期投資成本（應計利息）4.持有至到期投資提取減值的會計處理借：資產減值損失貸：持

13、有至到期投資減值準備減值計提后，后續利息收益新的本金×舊利率5.未到期前出售持有至到期投資時借：銀行存款持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資成本利息調整（也可能記借方）應計利息投資收益（可能記借也可能記貸）6.持有至到期投資的轉換借：可供出售金融資產（按重分類日的公允價值入賬）持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資成本利息調整（也可能記借方）應計利息資本公積其他資本公積（可能記借也可能記貸）注意：若重分類之后，可供出售金融資產發生減值，那么這里的資本公積需要轉入“資產減值損失”中，若在后續計量中，可供出售金融資產沒有發生減值，那么這個資本公積在將來處置可供出售金融資產時要轉到投

14、資收益。（三）可供出售金融資產1.可供出售金融資產的定義2.可供出售金融資產的會計處理原則：（1）可供出售金融資產應當以公允價值加上交易費用構成其入賬成本，并以公允價值口徑進行后續計量。（2）公允價值變動形成的利得或損失，應當計入所有者權益（資本公積其他資本公積），在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益（投資收益）。（3）可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益。（4）采用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息，應當計入當期損益（投資收益等）；可供出售權益工具投資的現金股利，應當在被投資單位宣告發放股利時計入當期損益（投資收益等）。3.可供出售金融資產的一般會計分錄（1）取

15、得可供出售金融資產時如果是股權投資則分錄如下：借：可供出售金融資產成本（買價已宣告未發放的股利+交易費用）應收股利貸：銀行存款如果是債券投資則此分錄調整如下：借：可供出售金融資產成本（面值）應計利息利息調整（溢價時）應收利息貸：銀行存款可供出售金融資產利息調整（折價時）（2）可供出售債券的利息計提同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為“可供出售金融資產”。（3）資產負債表日，按公允價值調整可供出售金融資產的價值：如果是股權投資期末公允價值高于此時的賬面價值時：借：可供出售金融資產公允價值變動貸：資本公積其他資本公積期末公允價值低于此時的賬面價值時：反之即可。如果是債券投資期末公允價值高于攤

16、余成本時借：可供出售金融資產公允價值變動貸：資本公積其他資本公積如果是低于則反之。需特別注意的是，此公允價值的調整不影響每期利息收益的計算，即每期利息收益始終用期初攤余成本乘以當初的內含報酬率來測算。（4）可供出售金融資產減值的一般處理借：資產減值損失貸：資本公積其他資本公積（當初公允價值凈貶值額）可供出售金融資產公允價值變動可供出售金融資產債券類投資，計提的資產減值損失轉回時：借：可供出售金融資產公允價值變動貸：資產減值損失如果該可供出售金融資產為股票等權益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資），計提的資產減值損失轉回時：借：可供出售金融資產公允價值變動貸

17、：資本公積其他資本公積不通過損益類科目轉回。（5）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時見持有至到期投資講解（6）出售可供出售金融資產時如果是債券投資借：銀行存款資本公積其他資本公積（持有期間公允價值的調整額可能列借方也可能列貸方）貸：可供出售金融資產成本公允價值變動（持有期間公允價值的調整額可能列貸方也可能列借方）利息調整應計利息投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。）如果是股權投資借：銀行存款資本公積其他資本公積（持有期間公允價值的調整額可能列借方也可能列貸方）貸：可供出售金融資產成本公允價值變動（持有期間公允價值的調整額可能列貸方也可能列借方）投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。）

18、（四）金融資產減值1.持有至到期投資、貸款和應收款項的會計處理原則：（1）持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。（2）在計算預計未來現金流量現值時，采用的折現率應為原實際利率或原合同規定的利率。（3）短期應收款項的預計未來現金流量與其現值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現金流量進行折現。（4）對于存在大量性質類似且以攤余成本后續計量金融資產的企業，應當先將單項金額重大的金融資產區分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據表明其已發生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。

19、對單項金額不重大的金融資產，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。（5）對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。（6）外幣金融資產在計量減值時，應先按外幣確定折現值，再按資產負債表日的即期匯率折成記賬本位幣額，最后與其賬面記賬本位幣比較認定減值損失。（7）減值損失計量中計算未來現金流量折現所采用的折現

20、率應作為后續利息收入的利率標準。【要點提示】此會計處理原則需考生全面掌握，其所涉題型為多選題，以相關論斷的正誤判別作為主要測試角度。2.可供出售金融資產減值計量原則（1）可供出售金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失（即原計入到“資本公積其他資本公積”科目的金額），也應當予以轉出，計入當期損益。（2）對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益（資產減值損失）。（3）可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回（通過“

21、資本公積其他資本公積”轉回）。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發生的減值損失，不得轉回。（4）減值損失計量中計算未來現金流量折現所采用的折現率應作為后續利息收入的利率標準。三、存貨（一）不同取得渠道下存貨的入賬價值構成1.購入方式（1）非商業企業購入存貨的入賬成本買價+進口關稅+其他稅費+運費（內扣7%形成進項稅額）、裝卸費、保險費注：倉儲費（不包括在生產過程中的倉儲費）是計入當期損益的。（2）商業企業2.委托加工方式委托加工物資的入賬成本委托加工的材料+加工費運費裝卸費（如果收回后直接出售的，受托方代

22、收代繳的消費稅應計入成本；如果收回后再加工而后再出售的，則計入“應交稅費應交消費稅”的借方，不列入委托加工物資的成本）。3.自行生產的存貨入賬成本直接材料直接人工制造費用備注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應計入當期損益，不得計入存貨成本。4.投資者投入方式按投資各方協議或約定的價值來入賬，但合同或協議約定價值不公允的除外。5.債務重組方式換入的按換入存貨的公允價值入賬6.非貨幣性交換方式換入的詳見非貨幣性資產交換章節7.盤盈的按重置成本作為入賬成本（二）發出存貨的計量方法假設前提掌握具體計算過程先進先出法假設先購進的先發出按先進先出的假定流轉順序來選擇發出計價及期末結存存貨的計價個

23、別計價法實物流轉與價值流轉一致逐一辨認發出存貨和期末存貨所屬的購進、生產批別，分別按其購進、生產時確定的單位成本，計算發出存貨和期末存貨成本加權平均法略存貨單位成本（月初存貨實際成本本月進貨實際成本）÷（月初存貨數量本月進貨數量）本月發出存貨成本本月發出存貨數量×存貨單位成本月末庫存存貨成本月末庫存存貨數量×存貨單位成本移動平均法存貨單位成本（原有存貨實際成本本次進貨實際成本）÷（原有存貨數量本次進貨數量）本次發出存貨成本本次發貨數量×本次發貨前存貨單位成本月末庫存存貨成本月末庫存存貨數量×月末存貨單位成本（三）存貨發出的會計處理原材

24、料用于生產經營借：生產成本（直接材料成本）制造費用（間接材料成本） 銷售費用（銷售環節消耗） 管理費用（行政環節消耗） 委托加工物資（發出加工材料） 貸：原材料 材料成本差異 用于基建部門借：在建工程貸：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 出售原材料等同于銷售商品，只不過屬于“其他業務”范疇，應采用“其他業務收入”和“其他業務成本”包裝物生產領用借：生產成本貸：周轉材料包裝物 出租借：銀行存款貸：其他業務收入 借：其他業務成本貸：周轉材料包裝物 出借借：銷售費用貸：周轉材料包裝物 出租、出借押金的會計處理收押金借：銀行存款貸：其他應付款 退押金借：其他應付款貸：銀行存款 沒收押金，視為

25、銷售材料。借：其他應付款貸：其他業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 有關的消費稅計入“營業稅金及附加”出租、出借包裝物不能使用報廢時借：原材料貸：其他業務成本（出租包裝物） 銷售費用（出借包裝物） 出售隨同產品出售不單獨計價借：銷售費用貸：周轉材料包裝物 隨同產品出售單獨計價1.借：銀行存款貸：其他業務收入 2.借：其他業務成本貸：周轉材料包裝物 低值易耗品借：制造費用管理費用 貸：低值易耗品 （四）存貨的期末計量1.成本：賬面成本（賬面余額）2.可變現凈值的確認：（1）庫存商品的可變現凈值確認可變現凈值=預計售價-預計銷售費用-預計銷售稅金可變現凈值中預計售價的確認：a.有合同約定的存

26、貨，以商品的合同價格為預計售價。b.沒有合同約定的存貨，按一般銷售價格為計量基礎。（2）材料的可變現凈值的確認用于生產產品的材料可變現凈值終端完工品的預計售價終端完工品的預計銷售稅金終端完工品的預計銷售費用預計追加成本用于銷售的，與完工待售商品的測算是一致的。3.存貨跌價準備的結轉：（1）如果是銷售出去的，應隨同存貨一并結轉，分錄如下：借：主營業務成本存貨跌價準備貸：庫存商品（2）如果在債務重組和非貨幣性交易方式下結轉存貨，其對應的跌價準備應同時結轉，但不沖減當期的資產減值損失，具體處理見債務重組和非貨幣性資產交換專題講解。（五）存貨盤盈、盤虧的會計處理盤盈盤虧當時處理時當時處理時借：存貨貸：

27、待處理財產損益待處理流動資產損益 借：待處理財產損益貸：管理費用 借：待處理財產損益貸：存貨 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 注：只有管理不善造成的存貨盤虧才作進項稅額轉出。 借：管理費用（正常損耗）其他應收款（保險賠款或責任人賠款） 營業外支出非常損失 貸：待處理財產損益 四、長期股權投資（一）長期股權投資的范圍1.對子公司、聯營企業和合營企業的投資；2.重大影響以下、在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權益性投資。如果是重大影響以下、在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資應確認為可供出售金融資產。（二）企業合并形成的長期股權投資的初始計量1.同一控制下的企業合并（

28、1）合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。合并方的一般分錄如下：借：長期股權投資（合并當日被投資方賬面凈資產×合并方取得的股份比例）資本公積（轉讓資產或代償負債的賬面價值高于長期股權投資初始成本的差額先沖資本公積）盈余公積利潤分配未分配利潤貸：轉讓的資產或代償的負債（賬面價值）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交消費稅應

29、交營業稅如果合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同，應在被合并方的會計政策調成與合并方一致后，再根據被合并方的賬面凈資產認定合并方長期股權投資成本。（2）合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方賬面凈資產中屬于投資方的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。合并方的一般會計分錄如下：借：長期股權投資（合并當日被投資方賬面凈資產×合并方取得的股份比例）貸：股本或實收資本（發行股份的面值或新增的實收資本）資本

30、公積股本溢價或資本溢價（當長期股權投資的入賬成本大于股份面值時擠入貸方，反之擠入借方，如果資本公積不夠沖減的則調減留存收益）（3）對于被合并方賬面所有者權益，應當在考慮以下幾個因素的基礎上計算確定形成長期股權投資的初始投資成本：被合并方與合并方的會計政策、會計期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會計政策、會計期間不同的，應首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產、負債的賬面價值進行調整，在此基礎上計算確定被合并方的賬面所有者權益，并計算確定長期股權投資的初始投資成本。被合并方賬面所有者權益是指被合并方的所有者權益相對于最終控制方而言的賬面價值。同一控制下企業合并形成的長期股權投資

31、，如果子公司按照改制時確定的資產、負債經評估確認的價值調整資產、負債賬面價值的，合并方應當按照取得子公司經評估確認的凈資產的份額作為長期股權投資的初始投資成本。如果被合并方本身編制合并財務報表的，被合并方的賬面所有者權益的價值應當以其合并財務報表為基礎確定。2.非同一控制下的企業合并關鍵考點：入賬成本的確定；涉及的發行費；市場交割處理思路（1）購買日的確認購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期。通常在測試中以法律手續辦妥日或款項結清日為準。（2）非同一控制下企業合并形成的長期股權投資的初始計量原則非同一控制下的控股合并中，購買方應當以付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的

32、公允價值，作為長期股權投資的成本。企業合并發生的會計審計費用、法律服務費用、咨詢費用和評估費列入合并方的管理費用。債券的發行費用追加折價或沖減溢價，權益性證券的發行費用在溢價發行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或面值發行的應沖減盈余公積和未分配利潤。通過多次交換交易分步實現的企業合并，合并成本為追加投資前投資賬面余額和追加投資的初始投資成本之和。無論是同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。（3）一般會計分錄如果換出的是無形資產按正常轉讓方式處理：借：長期股權投資（按上述原則確認的成本）累

33、計攤銷無形資產減值準備貸：無形資產（賬面余額）應交稅費應交營業稅銀行存款（相關費用）營業外收入（或借記“營業外支出”）如果換出的是固定資產，按正常轉讓固定資產處理：借：固定資產清理累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產借：固定資產清理貸：應交稅費借：長期股權投資（房產的公允價值）貸：固定資產清理借：固定資產清理貸：營業外收入或：借：營業外支出貸：固定資產清理如果換出的是存貨則按正常銷售收入處理：借：長期股權投資貸：主營業務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本存貨跌價準備貸：庫存商品借：營業稅金及附加貸：應交稅費應交消費稅如果是換股合并方式則應作如下處理：借：長期股權投資（按股份的公

34、允價值入賬）貸：股本（按股票面值入賬）資本公積股本溢價（倒擠）在另付發行費用時：借：資本公積股本溢價貸：銀行存款（三）非企業合并形成的長期股權投資的初始計量1.以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。一般分錄如下：借：長期股權投資某公司（應收股利）貸：銀行存款2.以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。權益性證券的發行費用在溢價發行前提下沖抵溢

35、價，如果溢價不夠抵或面價發行的應沖減盈余公積和未分配利潤。借：長期股權投資某公司貸：股本資本公積股本溢價3.投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。借：長期股權投資第三方公司（合同或協議價）貸：實收資本（形成的資本額）投入方資本公積資本溢價（倒擠）4.債務重組、非貨幣性交易方式換入的長期股權投資參照債務重組、非貨幣性交易章節講解處理。（四）長期股權投資核算的成本法1.成本法的適用范圍（1）投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。（2）投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能

36、可靠計量的長期股權投資。2.成本法核算（1）初始投資時的會計處理（見長期股權投資的初始計量的講解）（2）成本法下收到現金股利的會計處理宣告時：借：應收股利貸：投資收益發放時：借：銀行存款貸：應收股利（五）長期股權投資核算的權益法1.權益法的適用范圍投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。2.權益法核算（1）股權投資差額的賬務處理當初始投資成本大于在被投資方所擁有的可辨認凈資產公允價值份額時只需作“初始投資成本確認”一筆分錄即可。一般分錄如下：借：長期股權投資投資成本貸：銀行存款當初始投資成本小于在被投資方所擁有的可辨認凈資產公允價值份額時：先確認初始投資成

37、本：借：長期股權投資投資成本貸：銀行存款再將差額作如下處理：借：長期股權投資投資成本貸：營業外收入（2）被投資方發生盈虧時投資方的會計處理1）被投資方實現盈余時投資方的會計處理 當被投資方實現盈余時，首先將此盈余口徑調整為公允口徑，再根據公允口徑后的凈利潤乘以投資方的持股比例即為投資收益額，具體分錄如下：借：長期股權投資損益調整（被投資方實現的公允凈利潤×投資方的持股比例）貸：投資收益如果公允口徑無法獲取或公允口徑與賬面口徑相差無幾時，也可以依據被投資方的賬面口徑測算投資方的盈余歸屬，但需在會計報表附注中說明。2）被投資方發生虧損時投資方的會計處理被投資方發生虧損時投資方的會計處理原

38、則投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。因此，在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：a.沖減長期股權投資的賬面價值。b.如果長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續確認投資損失，沖減長期權益的賬面價值。c.在進行上述處理后，按照投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。被投資單位以后期間實現盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的

39、順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他長期權益以及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，均應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。被投資方虧損時一般會計分錄借：投資收益貸：長期股權投資損益調整（以長期股權投資的賬面價值為沖抵上限）長期應收款（如果投資方擁有被投資方的長期債權時，超額虧損應視為此債權的減值，沖抵長期應收款）預計負債（如果投資方對被投資方的虧損承擔連帶責任的，需將超額虧損列入預計負債，如果投資方無連帶責任，則應將超額虧損列入備查簿。）將來被投資方實現盈余時，先沖備查簿

40、中的虧損額，再作如下反調分錄：借：預計負債（先沖當初列入的預計負債）長期應收款（再恢復當初沖減的長期應收款）長期股權投資損益調整（最后再恢復長期股權投資）貸：投資收益3）在確認投資收益時，除考慮公允價值的調整外，對于投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益應予抵銷。4）合營方向合營企業投出非貨幣性資產的會計處理原則（3）被投資方分紅時1）被投資方分派現金股利時直接根據總的分紅額乘以持股比例認定投資方享有的現金股利額作如下會計處理：宣告時：借：應收股利貸：長期股權投資損益調整或投資成本分放時：借：銀行存款貸：應收股利2）被投資方分派股票股利時由于股票股利僅是將被投資方的未分配利

41、潤轉化為股本和資本公積，其本質是對現有所有者權益結構進行再調整，該業務既不會增加企業的資產，也不會增加企業的負債，更不會增加業主權益。因此，作為投資方，無論成本法還是權益法，均不能將其認定為投資收益，只需在備查簿中登記由此而增加的股份額即可。（4）投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調整長期股權投資的賬面價值。同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。一般分錄如下：借：長期股權投資其他權益變動貸：資本公積或反之。（六）長期股權投資的減值借：資產減值損失貸：長期股權投資減值準備按照本準則規定的成本法核算的、在活躍市

42、場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其減值應當按照企業會計準則第22 號金融工具確認和計量處理；其他按照本準則核算的長期股權投資，其減值應當按照企業會計準則第8 號資產減值處理。（七）長期股權投資核算方法的轉換1.成本法轉換為權益法（1）因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制的，由成本法轉為權益法。1）追溯認定原投資時被投資方公允凈資產中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額原持有長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，屬于通過投資作價體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面

43、價值；屬于原取得投資時因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，一方面應調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。相應分錄如下：借：長期股權投資貸：盈余公積利潤分配未分配利潤（備注：如果追溯的是當年的貸差，則應貸記“營業外收入”）2）追溯認定被投資方分紅的影響借：盈余公積利潤分配未分配利潤（備注：如果追溯的是當年的分紅影響，則應借記“投資收益”）貸：長期股權投資3）追溯認定成本法核算期間被投資方盈虧的影響對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現凈損益中應享有份額的，一方面應當調整長期股權

44、投資的賬面價值，同時調整留存收益（截止追加投資當年初的被投資方實現損益的歸屬）或投資收益（追加投資當年初至追加投資當日被投資方損益額的歸屬）。被投資方實現盈余時投資方的一般分錄如下：被投資方發生虧損時投資方的一般分錄同上述分錄相反。4）追溯認定被投資方其他權益變動的影響屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積其他資本公積”，一般分錄如下：借：長期股權投資貸：資本公積其他資本公積5）對于新取得的股權部分，應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應享有被投

45、資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的成本；對于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應調整增加長期股權投資的成本，同時計入取得當期的營業外收入，一般分錄如下：借：長期股權投資貸：營業外收入上述與原持股比例相對應的商譽或是應計入留存收益的金額與新取得投資過程中體現的商譽與計入當期損益的金額應綜合考慮，在此基礎上確定與整體投資相關的商譽或是因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額應計入留存收益或是損益的金額。（2）因處置投資等導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或是與其他投資方一起實施共同控制的，由成本法轉為權益法。1）首先應按處置或收

46、回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。2）在此基礎上，應當比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，屬于投資作價中體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；屬于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，在調整長期股權投資成本的同時，應調整留存收益，分錄同前。3）對于原取得投資后至轉變為權益法核算之間被投資單位實現凈損益中按照持股比例計算應享有的份額，一方面應當調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益；對于被投資單位在此期間所有者權益的其他變動應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積

47、其他資本公積”，分錄同前。2.權益法轉換為成本法（1）因追加投資等原因導致原持有的對聯營企業或合營企業的投資轉變為對子公司投資的，由權益法回溯為成本法。（2）因收回投資等原因導致長期股權投資的核算由權益法轉換為成本法。（八）長期股權投資的處置企業處置長期股權投資時，應相應結轉與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額，應確認為處置損益。采用權益法核算的長期股權投資，原記入資本公積中的金額，在處置時亦應進行結轉，將與所出售股權相對應的部分在處置時自資本公積轉入當期損益。成本法下處置長期股權投資的一般分錄如下：借：銀行存款長期股權投資減值準備貸：長期

48、股權投資投資收益（倒擠）權益法下處置長期股權投資的一般分錄如下：借：銀行存款長期股權投資減值準備資本公積其他資本公積（如為借方余額則應在貸方沖減）貸：長期股權投資投資成本損益調整其他權益變動（如為貸方余額則應在借方沖減）投資收益（倒擠）五、固定資產（一）不同取得渠道下固定資產初始成本的確認1.外購方式（1）入賬成本買價場地整理費裝卸費運輸費（如果是購入生產用動產設備發生的運費還需內扣7%的增值稅）安裝費增值稅（如果是購入生產用動產設備發生的增值稅則允許抵扣）專業人員服務費總結：固定資產取得環節涉及增值稅的三個問題一、購入固定資產時進項稅能否抵扣（包括考慮運輸費可抵扣7%部分）二、領用原材料是否

49、進項轉出三、領用產品是否視同銷售計算銷項稅提示：固定資產入賬成本中包括專業人員服務費，但是不包括員工培訓費，注意兩者區別。（2）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配。（3）分期付款購買固定資產，且在合同中規定的付款期限比較長，超過了正常信用條件（通常在三年或三年以上）時，應當以折現值入賬。提示：分期付款購入固定資產把握三個關鍵數據一、入賬成本的確定需要折現二、每期財務費用三、長期應付款的核算2.自行建造方式（1）按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出作為入賬價值（工程用物資成本人工成本相關稅費應予資本化的借款費用間接費用）（2）出包方式下的會計處理預付工程款項借：預付賬款貸：銀行存款企業按合理估計的發包工程進度和合同規定向建造承包商結算的進度款借：在建工程貸：銀行存款或