1、電力、熱力產品成本核算一、電、熱成本核算的對象（一）電力成本：指電力生產、銷售過程中發生的全部耗費和支出。根據電 力生產的特點，電力成本應按發電、購電分別進行核算。1發電成本：以發電廠或發電機組為核算對象，核算發電企業為發電所發 生的各種成本費用。發電成本一般包括燃料費、 水費、材料費、工資、福利費、折舊費、修理費、 其他費用等成本項目。2購電成本：核算為了銷售而購入電量，按規定或約定的價格支付的購電 費用。（二）熱力成本： 指熱電聯產的火力發電企業， 為生產和輸送熱力所發生的 各種耗費和支出。二、電、熱產品成本的分攤 供熱電廠的電力和熱力生產是同時進行的，成本費用發生時不能確定電、 熱力負擔

2、的份額，月末應將所發生的生產費用按以下原則進行分攤：只為電力 或熱力一種產品服務的車間或部門，其成本全部分配給電力或熱力產品負擔， 為電力和熱力兩種產品共同服務的車間或部門， 其成本按一定的比例加以分攤。 具體方法如下：（一）變動費用部分：指供熱電廠為生產電力、熱力直接耗用的燃料。根據 發電、供熱實際耗用的標準煤量比例分攤。 供熱廠用電耗用的燃料， 應由熱力成 本負擔。其計算公式為：發電燃料費=實際燃料費總額X（發電用標準煤量十發電、供熱耗用標準煤 量）供熱廠用電耗用燃料費供熱燃料費=實際燃料費總額X（供熱用標準煤量寧發電、供熱耗用標準煤 量）供熱廠用電耗用燃料費供熱廠用電耗用燃料費=實際供熱

3、廠用電量X計劃發電燃料單位成本（按發 電量計算）（二）固定費用部分： 指供熱電廠除燃料費以外的其他各項費用， 可選用以 下兩種方法進行分攤：1分項目測算分攤比例的方法此方法適用于供熱量較大 （指熱力產品所耗用標準煤量占發電、 供熱用標準 煤總量的比重在 10%及以上）的供熱電廠，可按照年度成本計劃或上年度實際發 生的各項固定費用進行分析測算，求出電、熱固定費用綜合分攤比例。（1）材料費：電氣、汽機車間用料（不包括熱網部分用料）由電力產品負 擔，熱網部分用料由熱力產品負擔； 水處理用料按電、熱耗用軟化水量比例分攤；其余按電、熱耗用標準煤量比例分攤（2）折舊費：電氣、汽機車間的折舊費（不包括熱網部

4、分的折舊費）由電 力產品負擔，熱網部分的折舊費由熱力產品負擔， 其余部分按電、 熱耗用標準煤 量比例分攤。（3）水費、工資、福利費、修理費、其他費用，一律按電、熱耗用標準煤 量比例分攤。以上三項費用分攤時，電熱產品分攤的費用分別加總，除以全部固定費用， 求出電、熱產品固定費用的綜合分攤比例， 據以分攤各月電、 熱產品應負擔的固 定費用。綜合分攤比例原則上應每年測算一次。2按實際燃料比例分攤的方法此方法適用于供熱量較少且比較穩定的供熱電廠， 按發電、供熱實際耗用的 標準煤量的比例進行分攤。其計算公式為：發電固定費用=發電、供熱全部固定費用X（發電用標準煤量寧發電、供熱 用標準煤總量）供熱固定費用

5、 =發電、供熱全部固定費用發電固定費用三、會計科目設置企業應設置“生產費用”科目。“生產費用”科目核算企業電、 熱產品生產費用的歸集、 分配和結轉。 借方 反映成本發生數，貸方反映結轉數或轉出數，電、熱產品生產費用期末無余額。 本科目應當按成本核算對象設置 “發電成本”、“購電成本”、“熱力成本”等明 細科目，并按成本項目設置專欄，進行明細核算。四、電、熱產品成本的核算（一）燃料費的核算1燃料耗用的計量和計價（ 1）燃料費用的計量以正平衡方法為主，反平衡校核。月末盤存實存燃料 量并進行分析，屬于煤耗計量問題可作必要調整。（ 2）有兩個以上礦（煤種）的發電廠，燃料耗用的計量應均衡合理。 總耗用量

6、確定后，各礦（煤種）燃料耗用量按總量比分別計算。計算公式 如下：XX礦（煤種）耗煤量=XX礦（煤種）期初庫存量+XX礦（煤種）當月 來煤量十刀XX礦（煤種）期初庫存量+XX礦 （煤種）當月來煤量X當月耗煤總量（ 3）燃料耗用按實際成本核算。可以采用先進先出法、加權平均法、后進 先出法等方法計算。計算方法一經確定，不得隨意變更。（ 4）計入電、熱產品成本的實際耗用天然煤和天然油的數量，其折算出的標準煤量，應與統計計算標準煤耗所用的煤折標準煤量和油折標準煤量相符。2燃料費的核算 月末，財務部門根據燃料管理部門編制的“燃料收、發、結存月報”與會計 記錄核對相符后，編制“燃料耗用分配表” 。按“燃料耗

7、用分配表”編制會計分 錄，借記“生產費用”等科目，貸記“燃料”科目。（二）水費、購入電力費、委托運行費的核算 水費、購入電力費、委托運行費，根據有關部門編制、審核的費用結算單， 借記“生產費用”等科目，貸記“銀行存款” 、“應付賬款”等科目。（三）材料費的核算電、熱產品生產領用材料， 分批或月末一次匯總編制材料耗用分配表， 按分 配表編制會計分錄， 借記“生產費用” 等科目，貸記“原材料”、“材料成本差異” 等科目。退料作相反會計分錄或紅字會計分錄。（四）工資及福利費的核算實行工效掛鉤的企業， 按照規定的掛鉤辦法計提的工資， 借記“生產費用” 等科目，貸記“應付工資”科目；不實行工效掛鉤的企業

8、，編制“工資費用分配 表”，對當月發生的工資費用， 按不同用途和規定的開支項目進行分配， 借記“生 產費用”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“應付工資”科目。計提應付福利費，借記“生產費用”等科目，貸記“應付福利費”科目。（五）折舊費的核算企業固定資產 （包括融資租入的固定資產， 不包括租出固定資產） 計提的折 舊計入電、熱產品成本。月末編制固定資產折舊計算表，借記“生產費用”等科 目，貸記“累計折舊”科目。（六）修理費的核算 修理費包括一般性修理和大修理費用支出。 一般性修理可于費用發生時直接 計入生產費用，固定資產大修理支出可采用預提或待攤方式處理。采用預提方法預提的修理費，借記“生產費用”科目，貸記“預提費用”科 目。年終多提費用應沖減“生產費用”科目，年終決算時預提修理費一般不留余 額，需要保留余額的，在年度會計報表中應予以說明。采用待攤方法攤銷的修理費，借記“生產費用”科目，貸記“待攤費用”科 目。采用待攤方法核算、 攤銷期在一年以上的固定資產大修理支出， 通過“長期 待攤費用”科目核算，在大修理間隔期內平均攤銷。（七）其他費用的核算 發生的其他費用支出，借記“生產費用”科目，