1、會計調(diào)整會計調(diào)整【教學(xué)目標(biāo)教學(xué)目標(biāo)】 知識點(diǎn)：知識點(diǎn)： 1了解：會計政策、會計估計、會計差錯。了解：會計政策、會計估計、會計差錯。 2理解：會計政策變更的條件、會計估計的特理解：會計政策變更的條件、會計估計的特點(diǎn)、會計差錯的原因。點(diǎn)、會計差錯的原因。 3掌握：會計政策變更、會計估計變更、會計掌握：會計政策變更、會計估計變更、會計差錯更正的會計處理方法。差錯更正的會計處理方法。技能點(diǎn)：技能點(diǎn)： 能進(jìn)行會計政策變更的會計處理；能進(jìn)行會計政策變更的會計處理； 能進(jìn)行會計估計變更的會計處理；能進(jìn)行會計估計變更的會計處理； 能進(jìn)行會計差錯更正的會計處理。能進(jìn)行會計差錯更正的會計處理。 會計調(diào)整會計調(diào)整

2、第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更 第二節(jié)第二節(jié) 會計估計及其變更會計估計及其變更 第三節(jié)第三節(jié) 會計差錯及其更正會計差錯及其更正 第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更 一、會計政策及會計政策變更概述一、會計政策及會計政策變更概述 二、會計政策變更的會計處理二、會計政策變更的會計處理 一、會計政策及會計政策變更概述一、會計政策及會計政策變更概述 （一）會計政策概述（一）會計政策概述 會計政策會計政策，是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則，是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。 該定義中所指的該定義中所指的具

3、體原則具體原則，是指企業(yè)按照我國企業(yè)會，是指企業(yè)按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和統(tǒng)一會計制度規(guī)定的原則所制定的、適合于本企計準(zhǔn)則和統(tǒng)一會計制度規(guī)定的原則所制定的、適合于本企業(yè)的會計制度所采用的會計原則；業(yè)的會計制度所采用的會計原則； 該定義中所指的該定義中所指的具體會計處理方法具體會計處理方法，是指企業(yè)在會計，是指企業(yè)在會計核算中從諸多可選擇的會計處理方法中所選擇的適合于本核算中從諸多可選擇的會計處理方法中所選擇的適合于本企業(yè)的會計處理方法。企業(yè)的會計處理方法。 具體會計原則和會計處理方法體現(xiàn)了會計政策的不同具體會計原則和會計處理方法體現(xiàn)了會計政策的不同層次。層次。 例如，對資產(chǎn)是以市價計價還是以歷史成

4、本計價就屬例如，對資產(chǎn)是以市價計價還是以歷史成本計價就屬于計價的具體原則，而在以市價計價的情況下，重置成本、于計價的具體原則，而在以市價計價的情況下，重置成本、可變現(xiàn)凈值等就屬于計價的具體會計處理方法。可變現(xiàn)凈值等就屬于計價的具體會計處理方法。 再如，謹(jǐn)慎性原則是我國企業(yè)會計準(zhǔn)則所規(guī)定的、會再如，謹(jǐn)慎性原則是我國企業(yè)會計準(zhǔn)則所規(guī)定的、會計核算的一般原則之一，企業(yè)對短期投資采用成本與市價計核算的一般原則之一，企業(yè)對短期投資采用成本與市價孰低法進(jìn)行計價就是對謹(jǐn)慎性原則的具體運(yùn)用；而對于按孰低法進(jìn)行計價就是對謹(jǐn)慎性原則的具體運(yùn)用；而對于按投資總體計提短期投資跌價準(zhǔn)備，還是按投資類別或單項投資總體計提

5、短期投資跌價準(zhǔn)備，還是按投資類別或單項投資計提，則屬于具體的會計處理方法，可由企業(yè)根據(jù)自投資計提，則屬于具體的會計處理方法，可由企業(yè)根據(jù)自身情況加以選擇。身情況加以選擇。 由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以有多種會計處理方法，也就是說存在不止一種可供選可以有多種會計處理方法，也就是說存在不止一種可供選擇的會計政策。擇的會計政策。 會計政策是在允許的會計原則和會計處理方法中作出會計政策是在允許的會計原則和會計處理方法中作出的具體選擇。的具體選擇。例如，存貨的計價方法可以有先進(jìn)先出法、例如，存貨的計價方法可以有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、后

6、進(jìn)先出法等；固定資產(chǎn)的折舊方法可以有加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法等；固定資產(chǎn)的折舊方法可以有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。 企業(yè)在發(fā)生某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須從允許選用的會計企業(yè)在發(fā)生某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須從允許選用的會計處理方法中選擇適合本企業(yè)實(shí)際情況的會計政策處理方法中選擇適合本企業(yè)實(shí)際情況的會計政策。 會計政策中的會計原則，是指針對某一類會計會計政策中的會計原則，是指針對某一類會計業(yè)務(wù)的具體原則，而不是一般會計原則。業(yè)務(wù)的具體原則，而不是一般會計原則。 如客觀性、及時性、可比性、一貫性等，就不如客觀性、及時性、可比性、一貫性等

7、，就不屬于具體會計原則；而是一般會計原則，不屬于會屬于具體會計原則；而是一般會計原則，不屬于會計政策。計政策。 企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)以一般會計原則企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)以一般會計原則為指導(dǎo)，根據(jù)具體會計原則和會計處理方法進(jìn)行確為指導(dǎo)，根據(jù)具體會計原則和會計處理方法進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告認(rèn)、計量和報告，所以，會計政策是會計核算的直，所以，會計政策是會計核算的直接依據(jù)。接依據(jù)。 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其會計報表附注中披露我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其會計報表附注中披露其所采用的會計政策，需要披露的項目主要有以下幾項：其所采用的會計政策，需要披露的項目主要有以下幾項： 1 1合

8、并政策，是指編制合并會計報表所采納的原則。合并政策，是指編制合并會計報表所采納的原則。 2 2外幣折算，是指外幣折算所采用的方法以及匯兌損益的外幣折算，是指外幣折算所采用的方法以及匯兌損益的處理。處理。 3 3收入的確認(rèn)，是指收入確認(rèn)的原則和方法。收入的確認(rèn)，是指收入確認(rèn)的原則和方法。 4 4所得稅的核算，是指企業(yè)所得稅的會計處理方法。所得稅的核算，是指企業(yè)所得稅的會計處理方法。 5 5存貨的計價，是指企業(yè)存貨的計價方法。存貨的計價，是指企業(yè)存貨的計價方法。 6 6長期投資的核算，是指長期投資的具體會計處理方法。長期投資的核算，是指長期投資的具體會計處理方法。 7 7壞賬損失的核算，是指壞賬損

9、失的具體會計處理方法。壞賬損失的核算，是指壞賬損失的具體會計處理方法。 8 8借款費(fèi)用的處理，是指借款費(fèi)用的處理方法。借款費(fèi)用的處理，是指借款費(fèi)用的處理方法。 9 9其他，是指無形資產(chǎn)的計價及攤銷方法、財產(chǎn)損溢的處其他，是指無形資產(chǎn)的計價及攤銷方法、財產(chǎn)損溢的處理、研究與開發(fā)費(fèi)用的處理等。理、研究與開發(fā)費(fèi)用的處理等。（二）會計政策變更的概念及其變更條件（二）會計政策變更的概念及其變更條件 會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。也就是說在不同的用的會計政策改用另一會計政策的行為。也就是說在不同的會計期間

10、執(zhí)行不同的會計政策。會計期間執(zhí)行不同的會計政策。 為了保證會計信息的可比性，使財務(wù)報告使用者在比較為了保證會計信息的可比性，使財務(wù)報告使用者在比較企業(yè)一個以上期間的會計報表時，能夠正確判斷企業(yè)的財務(wù)企業(yè)一個以上期間的會計報表時，能夠正確判斷企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的趨勢，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的趨勢，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則和會計制度規(guī)定的原則和方法進(jìn)行核企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則和會計制度規(guī)定的原則和方法進(jìn)行核算，各期采用的會計原則和方法應(yīng)當(dāng)保持一致。但是，也不算，各期采用的會計原則和方法應(yīng)當(dāng)保持一致。但是，也不能認(rèn)為會討政策完全不能變更，我國企

11、業(yè)會計準(zhǔn)則同時規(guī)定，能認(rèn)為會討政策完全不能變更，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則同時規(guī)定，若確實(shí)需要變更會計政策，則應(yīng)當(dāng)將變更的情況、變更的原若確實(shí)需要變更會計政策，則應(yīng)當(dāng)將變更的情況、變更的原因及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響在企業(yè)財務(wù)報告中因及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響在企業(yè)財務(wù)報告中說明。說明。 會計政策變更，并不意味著以前期間的會計政會計政策變更，并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的，策是錯誤的，只是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握只是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計政了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計政策能夠更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)策能

12、夠更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。金流量。如果以前會計期間的會計政策運(yùn)用是錯誤如果以前會計期間的會計政策運(yùn)用是錯誤的，則屬于會計差錯，應(yīng)按會計差錯更正的會計處的，則屬于會計差錯，應(yīng)按會計差錯更正的會計處理方法進(jìn)行會計處理。理方法進(jìn)行會計處理。 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在下述兩種情形我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在下述兩種情形下，應(yīng)改變原使用的會計政策：下，應(yīng)改變原使用的會計政策： 1法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。這種情況是指按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則、國家統(tǒng)更。這種情況是指按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則、國家統(tǒng)一的會計制度以及其他法律、規(guī)章的規(guī)定，要求

13、企一的會計制度以及其他法律、規(guī)章的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會計政策，則企業(yè)應(yīng)按照其規(guī)定改變原業(yè)采用新的會計政策，則企業(yè)應(yīng)按照其規(guī)定改變原會計政策，按新的會計政策執(zhí)行。會計政策，按新的會計政策執(zhí)行。 2會計政策的變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀會計政策的變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息。信息。 在會計實(shí)務(wù)中企業(yè)應(yīng)當(dāng)分清哪些情形屬于會在會計實(shí)務(wù)中企業(yè)應(yīng)當(dāng)分清哪些情形屬于會計政策變更。以下兩種情形看似屬于會計政策變計政策變更。以下兩種情形看似屬于會計政策變更，但并不屬于我國企業(yè)會計準(zhǔn)則所定義的會計更，但并不屬于我國企業(yè)會計

14、準(zhǔn)則所定義的會計政策變更：政策變更： 第一，當(dāng)期發(fā)生的交易和事項與以前相比具第一，當(dāng)期發(fā)生的交易和事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。這是因為會計有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。這是因為會計政策總是針對特定類型的交易和事項，如果發(fā)生政策總是針對特定類型的交易和事項，如果發(fā)生的交易或事項與其他交易或事項有著本質(zhì)區(qū)別，的交易或事項與其他交易或事項有著本質(zhì)區(qū)別，那么，企業(yè)實(shí)際上是為新的交易或事項選擇適當(dāng)那么，企業(yè)實(shí)際上是為新的交易或事項選擇適當(dāng)?shù)臅嬚撸]有改變原來的會計政策。的會計政策，并沒有改變原來的會計政策。 第二，對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新第二，對初次發(fā)生的或不重要的

15、交易或事項采用新的會計政策。例如，某企業(yè)第一次簽訂一項建造合同，的會計政策。例如，某企業(yè)第一次簽訂一項建造合同，并對該建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入。由于該企并對該建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入。由于該企業(yè)初次發(fā)生該項交易，所以采用完工百分比法確認(rèn)該項業(yè)初次發(fā)生該項交易，所以采用完工百分比法確認(rèn)該項交易的收入不屬于會計政策變更。又如，某企業(yè)原來對交易的收入不屬于會計政策變更。又如，某企業(yè)原來對生產(chǎn)經(jīng)營中使用的少量的量具在領(lǐng)用時一次計入費(fèi)用；生產(chǎn)經(jīng)營中使用的少量的量具在領(lǐng)用時一次計入費(fèi)用；后來，改變會計處理方法，決定將其分期攤銷。由于量后來，改變會計處理方法，決定將其分期攤銷。由于量具費(fèi)用在

16、費(fèi)用總額中所占比重不大，改變其處理方法后具費(fèi)用在費(fèi)用總額中所占比重不大，改變其處理方法后對損益的影響并不大，根據(jù)重要性原則，如果不按會討對損益的影響并不大，根據(jù)重要性原則，如果不按會討政策變更的會計處理方法進(jìn)行核算，并不影響會計信息政策變更的會計處理方法進(jìn)行核算，并不影響會計信息的可比性，所以不作為會計政策變更。的可比性，所以不作為會計政策變更。 二、會計政策變更的會計處理二、會計政策變更的會計處理 （一）會計政策變更的會計處理方法（一）會計政策變更的會計處理方法 會計政策變更的會計處理方法有追溯調(diào)整法會計政策變更的會計處理方法有追溯調(diào)整法和未來適用法兩種，和未來適用法兩種，其主要區(qū)別在于，是

17、否計算其主要區(qū)別在于，是否計算會計政策變更的累積影響數(shù)，并將累積影響數(shù)調(diào)會計政策變更的累積影響數(shù)，并將累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益整期初留存收益。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情形，分別采用企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情形，分別采用追溯調(diào)整追溯調(diào)整法法和和未來適用法未來適用法。 1追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法 追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策時，追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策時，如同如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整。即，應(yīng)當(dāng)計算會計政策變更的累以此對相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整。即，應(yīng)當(dāng)計算會計政策變更的累積影響數(shù)，并相應(yīng)積

18、影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會計報調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會計報表的相關(guān)項目。表的相關(guān)項目。 如果提供比較會計報表，對于比較會計報表期間的會計如果提供比較會計報表，對于比較會計報表期間的會計政策變更，政策變更，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較期間各期的凈損益和有關(guān)項目，視應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較期間各期的凈損益和有關(guān)項目，視同該政策在比較會計報表期間一直采用同該政策在比較會計報表期間一直采用；對于比較會計報表；對于比較會計報表期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會計期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)報表最早期間的期初留存收

19、益，會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也作相應(yīng)調(diào)整。字也作相應(yīng)調(diào)整。 上述的留存收益，包括法定盈余公積、法定公益金、任上述的留存收益，包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積和未分配利潤各項目，意盈余公積和未分配利潤各項目，不考慮由于損益的變化而不考慮由于損益的變化而應(yīng)當(dāng)補(bǔ)分配的利潤或股利應(yīng)當(dāng)補(bǔ)分配的利潤或股利。 追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常有以下幾步構(gòu)成：追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常有以下幾步構(gòu)成： 第一步，計算確定會計政策變更的累積影響第一步，計算確定會計政策變更的累積影響數(shù)；數(shù)； 第二步，相關(guān)的賬務(wù)處理；第二步，相關(guān)的賬務(wù)處理； 第三步，調(diào)整會計報表相關(guān)項目；第三步，調(diào)整會計報表相關(guān)項目； 第四步，附注說明。

20、第四步，附注說明。 其中，其中，會計政策變更的累積影響數(shù)，會計政策變更的累積影響數(shù)，是指變更是指變更后的會計政策對以前各期追溯計算的變更年度期初后的會計政策對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額，與變更會計政策當(dāng)年年初的留存收益應(yīng)有的金額，與變更會計政策當(dāng)年年初的留存收益金額之間的差額。留存收益金額之間的差額。 變更會計政策當(dāng)年年初的留存收益變更會計政策當(dāng)年年初的留存收益，即為上期，即為上期資產(chǎn)負(fù)債表中反映的留存收益，可以從上年資產(chǎn)負(fù)資產(chǎn)負(fù)債表中反映的留存收益，可以從上年資產(chǎn)負(fù)債表中獲得；而債表中獲得；而按變更后的會計政策對以前各期追按變更后的會計政策對以前各期追溯計算得到的新的年

21、初留存收益，需要計算確定溯計算得到的新的年初留存收益，需要計算確定。 值得注意的是，上述留存收益金額，都是指稅值得注意的是，上述留存收益金額，都是指稅后凈額。即，后凈額。即，按新的會計政策計算確定留存收益時，按新的會計政策計算確定留存收益時，應(yīng)當(dāng)考慮由于損益變化所導(dǎo)致的補(bǔ)交所得稅或退回應(yīng)當(dāng)考慮由于損益變化所導(dǎo)致的補(bǔ)交所得稅或退回所得稅。所得稅。 累積影響數(shù)通常可以通過以下各步計算獲得累積影響數(shù)通常可以通過以下各步計算獲得： 第一步，根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的第一步，根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；前期交易或事項； 第二步，計算兩種政策下的差異；第二步，計算兩種政策下的差異

22、； 第三步，計算差異的所得稅影響金額；第三步，計算差異的所得稅影響金額； 第四步，確定以前各期的稅后差異；第四步，確定以前各期的稅后差異； 第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。 例例16-1宏遠(yuǎn)股份有限公司于宏遠(yuǎn)股份有限公司于2000年年12月月26日日購入甲設(shè)備一臺，購入甲設(shè)備一臺，入賬價值入賬價值為為1 000 000元，購入元，購入后立即投入管理部門使用。該設(shè)備后立即投入管理部門使用。該設(shè)備預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限為為10年，年，預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值為為0，采用，采用直線法提折舊直線法提折舊。該設(shè)該設(shè)備自備自 2003年年1月月l日起改用雙倍余額遞

23、減法計提折日起改用雙倍余額遞減法計提折舊。舊。該公司適用的所得稅稅率為該公司適用的所得稅稅率為33，歷年均按凈，歷年均按凈利潤的利潤的10和和5 分別提取法定盈余公積和法定公分別提取法定盈余公積和法定公益金。該公司益金。該公司所得稅采用遞延法核算所得稅采用遞延法核算，按稅法規(guī)定，按稅法規(guī)定該設(shè)備應(yīng)采用直線法計提折舊。該設(shè)備應(yīng)采用直線法計提折舊。 上例中，上例中，設(shè)備的折舊方法由直線法改為雙倍設(shè)備的折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法，屬于會計政策變更，且累積影響數(shù)余額遞減法，屬于會計政策變更，且累積影響數(shù)可以確定，所以采用追溯調(diào)整法可以確定，所以采用追溯調(diào)整法。 第一步，計算確定折舊方法由直線法

24、改為雙第一步，計算確定折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法后的累計影響數(shù)。倍余額遞減法后的累計影響數(shù)。計算過程見表計算過程見表16-1：表表16-1 2003年年1月月1日會計政策變更累積影響數(shù)計算表日會計政策變更累積影響數(shù)計算表 單位：元單位：元年度年度按直線法提按直線法提取的折舊額取的折舊額按雙倍余額按雙倍余額遞減法提取遞減法提取的折舊額的折舊額所得稅稅所得稅稅前差異前差異所得稅影所得稅影響額響額稅后差異稅后差異20012002 100 000100 000 200 000160 000 100 000 60 000 33 000 19 800 67 000 40 200 合計合計200 0

25、00360 000160 000 52 800107 200第二步，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。第二步，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。 調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù)：調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù)： 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 160 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 160 000 借：遞延稅款借：遞延稅款 52 800 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 52 800 調(diào)整盈余公積：調(diào)整盈余公積： 借：盈余公積借：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 10 720 法定公益金法定公益金 5 360 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 16 080 第三步，調(diào)整會計報表相關(guān)項目。第

26、三步，調(diào)整會計報表相關(guān)項目。 企業(yè)在會計政策變更當(dāng)年，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)企業(yè)在會計政策變更當(dāng)年，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表年初留存收益數(shù)及其他項目的年初數(shù)，以負(fù)債表年初留存收益數(shù)及其他項目的年初數(shù)，以及利潤及利潤分配表上年數(shù)欄有關(guān)項目。及利潤及利潤分配表上年數(shù)欄有關(guān)項目。 宏遠(yuǎn)公司在編制宏遠(yuǎn)公司在編制2003年度會計報表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)年度會計報表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表年初累計折舊數(shù)、留存收益數(shù)、遞延稅款數(shù)，即調(diào)負(fù)債表年初累計折舊數(shù)、留存收益數(shù)、遞延稅款數(shù)，即調(diào)增累計折舊增累計折舊160 000元，調(diào)減盈余公積元，調(diào)減盈余公積16 080元，調(diào)減未分元，調(diào)減未分配利潤配利潤91 120元，調(diào)增遞延稅款借項元

27、，調(diào)增遞延稅款借項52 800元。元。 同時，要調(diào)整利潤及利潤分配表中管理費(fèi)用、所得稅、同時，要調(diào)整利潤及利潤分配表中管理費(fèi)用、所得稅、年初未分配利潤、提取法定盈余公積和提取法定公益金項年初未分配利潤、提取法定盈余公積和提取法定公益金項目的年初數(shù)，即調(diào)增上年數(shù)的管理費(fèi)用目的年初數(shù)，即調(diào)增上年數(shù)的管理費(fèi)用60 000元，調(diào)減上元，調(diào)減上年數(shù)的所得稅年數(shù)的所得稅19 800元、年初末分配利潤元、年初末分配利潤56 950元、提取元、提取法定盈余公積法定盈余公積4 020元、提取法定盈余公益金元、提取法定盈余公益金2 010元。報元。報表列示如表表列示如表16-2和表和表163。 表16-2 資產(chǎn)負(fù)

28、債表資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位：宏遠(yuǎn)公司 2003年12月31日 單位：元資產(chǎn)資產(chǎn) 年初數(shù)年初數(shù) 負(fù)債和所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)年初數(shù) 調(diào)整前調(diào)整前 調(diào)整后調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整前 調(diào)整后調(diào)整后流動資產(chǎn)流動資產(chǎn) 貨幣資金貨幣資金 短期投資短期投資 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 存貨存貨 流動資產(chǎn)合計流動資產(chǎn)合計長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價 減：累計折舊減：累計折舊 固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)遞延稅款遞延稅款 遞延稅款借項遞延稅款借項 資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計450000 300005000008400001000000282000

29、0900 0001200000 290000 91000042900 04672900 450000 3000050000084000010000002820000 9000001200000 450000 75000042900 528004565700 流動負(fù)債流動負(fù)債短期借款短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金流動負(fù)債合計流動負(fù)債合計長期負(fù)債長期負(fù)債長期借款長期借款長期負(fù)債合計長期負(fù)債合計所有者權(quán)益所有者權(quán)益股本股本資本公積資本公積盈余公積盈余公積其中：公益金其中：公益金未分配利潤未分配利潤所有者權(quán)益合計所有者權(quán)益合計負(fù)債和所有者權(quán)益總計負(fù)債和所有者權(quán)益總計62000

30、0292900500000 5000014629008000008000001400000 800000 76935 25645 13306524100004672900 620000292900500000 500001462900800000800000140000080000060855202854194523028004565700表16-3 利潤及利潤分配表利潤及利潤分配表編制單位：宏遠(yuǎn)公司 2003年度 單位：元項目項目 上年數(shù)上年數(shù) 調(diào)整前調(diào)整前 調(diào)整后調(diào)整后 一、主營業(yè)務(wù)收入一、主營業(yè)務(wù)收入減：主營業(yè)務(wù)成本減：主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加二、主營業(yè)務(wù)利潤二

31、、主營業(yè)務(wù)利潤 加：其他業(yè)務(wù)利潤加：其他業(yè)務(wù)利潤 減：營業(yè)費(fèi)用減：營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用三、營業(yè)利潤三、營業(yè)利潤 加：投資收益加：投資收益 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出四、利潤總額四、利潤總額 減：所得稅減：所得稅五、凈利潤五、凈利潤 加：年初未分配利潤加：年初未分配利潤六、可供分配利潤六、可供分配利潤 減：提取法定盈余公積減：提取法定盈余公積 提取法定公益金提取法定公益金七、可供股東分配的利潤七、可供股東分配的利潤 減：應(yīng)付普通股股利減：應(yīng)付普通股股利八、未分配利潤八、未分配利潤2 700 0001 200 000 100 0001 400 000

32、 80 000 0 430 000 80 000970 000 50 000100 000 70 0001 050 000 346 500 703 500 436 5001 140 000 70 350 35 1751 034 475 901 410 133 0652 700 0001 200 000 100 0001 400 000 80 000 0490 000800 000910 000 50 000100 000 70 000990 000326 700663 300379 5501 042 850 66 330 33 165 943 335 901 410 41 945 2未來適用法

33、未來適用法 未來適用法未來適用法，是指對某項交易或事項變，是指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當(dāng)更會計政策時，新的會計政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項。即，期及未來期間發(fā)生的交易或事項。即，不計不計算會計政策變更的累積影響數(shù)，也不必調(diào)整算會計政策變更的累積影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益，只在變更當(dāng)年采變更當(dāng)年年初的留存收益，只在變更當(dāng)年采用新的會計政策用新的會計政策。根據(jù)披露要求，企業(yè)應(yīng)計。根據(jù)披露要求，企業(yè)應(yīng)計算確定會計政策變更對當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)。算確定會計政策變更對當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)。 例例62a公司原來對存貨采用先進(jìn)先出公司原來對存貨采用先進(jìn)

34、先出法，由于物價持續(xù)上漲，企業(yè)從法，由于物價持續(xù)上漲，企業(yè)從2003年年1月月 1日起改用后進(jìn)先出法。日起改用后進(jìn)先出法。 2003年年 1月月 1日存貨日存貨的賬面價值為的賬面價值為3 000 000元，元， 2003年度公司年度公司購入存貨實(shí)際成本為購入存貨實(shí)際成本為20 000 000元，元，2003年年12月月31日按后進(jìn)先出法計算確定的存貨價值日按后進(jìn)先出法計算確定的存貨價值為為 2 800 000元，當(dāng)年銷售額為元，當(dāng)年銷售額為30 000 000元，假設(shè)本年度其他費(fèi)用為元，假設(shè)本年度其他費(fèi)用為2 500 000元，所元，所得稅稅率為得稅稅率為 33。2003年按先進(jìn)先出法計算年按

35、先進(jìn)先出法計算的存貨價值為的存貨價值為5 500 000元。元。 a公司公司由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化而改變會由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化而改變會計政策，因而屬于會計政策變更。計政策，因而屬于會計政策變更。由于采用由于采用后進(jìn)先出法對以前年度的存貨成本不能進(jìn)行后進(jìn)先出法對以前年度的存貨成本不能進(jìn)行合理調(diào)整，因此，采用未來適用法進(jìn)行處理，合理調(diào)整，因此，采用未來適用法進(jìn)行處理，即，對存貨采用后進(jìn)先出法從即，對存貨采用后進(jìn)先出法從2003年及以后年及以后才適用，才適用，不需要計算不需要計算2003年年1月月1日以前按后日以前按后進(jìn)先出法計算存貨應(yīng)有的余額，以及對留存進(jìn)先出法計算存貨應(yīng)有的余額，以及對留存收益的影

36、響金額。收益的影響金額。 第一步，計算確定會計政策變更對當(dāng)期凈第一步，計算確定會計政策變更對當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)利潤的影響數(shù)。計算過程見下表。計算過程見下表164： 表表16-4 當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)計算表當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)計算表項目項目 后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法營業(yè)收入營業(yè)收入 減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)利潤 減：其他費(fèi)用減：其他費(fèi)用利潤總額利潤總額 減：所得稅減：所得稅凈利潤凈利潤 30 000 00020 200 000 9 800 000 2 500 000 7 300 000 2 409 000 4 891 000 30 000 00017 500 0

37、0012 500 000 2 500 00010 000 000 3 300 000 6 700 000 差差 額額 - 1 809 000 即，由于會計政策變更使公司當(dāng)期凈利潤減少了即，由于會計政策變更使公司當(dāng)期凈利潤減少了 1 809 000 元。元。 其中，采用后進(jìn)先出法的銷售成本為：其中，采用后進(jìn)先出法的銷售成本為： 期初存貨期初存貨+購入存貨實(shí)際成本購入存貨實(shí)際成本-期未存貨期未存貨=3 000 000+20 000 000-2 800 000=20 200 000（元）（元） 采用先進(jìn)先出法的銷售成本為：采用先進(jìn)先出法的銷售成本為： 期初存貨期初存貨+購入存貨實(shí)際成本購入存貨實(shí)際成

38、本-期末存貨期末存貨=3 000 000+20 000 000-5 500 000=17 500 000 （元）（元） 第二步，附注說明，見例第二步，附注說明，見例16-4。 （二）會計政策變更的會計處理方法的選擇（二）會計政策變更的會計處理方法的選擇 對于會計政策變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情對于會計政策變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，分別采用不同的會計處理方法：況，分別采用不同的會計處理方法： 1企業(yè)依據(jù)法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要企業(yè)依據(jù)法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求，變更會計政策。在這種情況下，應(yīng)當(dāng)分兩種情形：求，變更會計政策。在這種情況下，應(yīng)當(dāng)分兩種情形： 第一，法律或行政法規(guī)、規(guī)章要

39、求改變會計政策的第一，法律或行政法規(guī)、規(guī)章要求改變會計政策的同時，也規(guī)定了會計政策變更的會計處理方法，這時，同時，也規(guī)定了會計政策變更的會計處理方法，這時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的辦法進(jìn)行應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的辦法進(jìn)行。例如，稅制改革后，增值稅。例如，稅制改革后，增值稅 由價內(nèi)稅改為價外稅，其核算的會計政策相應(yīng)也要變化，由價內(nèi)稅改為價外稅，其核算的會計政策相應(yīng)也要變化，國家在發(fā)布增值稅會計處理辦法的同時，又發(fā)布了有關(guān)國家在發(fā)布增值稅會計處理辦法的同時，又發(fā)布了有關(guān)銜接辦法，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按銜接辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計銜接辦法，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按銜接辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。處理。 第二，國家沒有規(guī)定相關(guān)的會計處理辦法，則

40、采用第二，國家沒有規(guī)定相關(guān)的會計處理辦法，則采用追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理進(jìn)行會計處理。 2由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境和客觀情況的改變而變更由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境和客觀情況的改變而變更會計政策，以便提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、會計政策，以便提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、 經(jīng)營成經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更為可靠、更為相關(guān)的會計信息，果和現(xiàn)金流量等更為可靠、更為相關(guān)的會計信息，則應(yīng)當(dāng)采用則應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。進(jìn)行會計處理。 3如果會計政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，無論如果會計政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，無論是屬于因法規(guī)、規(guī)章要求而變更會計政策，還是因為經(jīng)濟(jì)環(huán)是屬于因法規(guī)、規(guī)章要求而變更會計政策，還是因為經(jīng)

41、濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變而變更會計政策，境、客觀情況的改變而變更會計政策，都可采用未來適用法都可采用未來適用法 進(jìn)行會計處理。進(jìn)行會計處理。 在這種情況下，會計政策變更可以采用未來適用法進(jìn)行在這種情況下，會計政策變更可以采用未來適用法進(jìn)行會計處理，但應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定披露無法合理確會計處理，但應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定披露無法合理確定會討政策變更累積影響數(shù)的原因。定會討政策變更累積影響數(shù)的原因。 （三）會計政策變更的披露（三）會計政策變更的披露 對于會計政策變更，企業(yè)除按前文所述進(jìn)行對于會計政策變更，企業(yè)除按前文所述進(jìn)行會計處理外，還應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露以下事會計處理外，還應(yīng)當(dāng)在會計

42、報表附注中披露以下事實(shí)：實(shí)： 1會計政策變更的內(nèi)容和理由，會計政策變更的內(nèi)容和理由，主要包括：主要包括：對會計政策變更的闡述、會計政策變更的日期、變對會計政策變更的闡述、會計政策變更的日期、變更前采用的會計政策、變更后采用的新會計政策以更前采用的會計政策、變更后采用的新會計政策以及會計政策變更的原因。及會計政策變更的原因。 2會計政策變更的影響數(shù)會計政策變更的影響數(shù)，包括：，包括： （1）采用追溯調(diào)整法時，會計政策變更的）采用追溯調(diào)整法時，會計政策變更的累積影響數(shù)；累積影響數(shù)； （2）會計政策變更對當(dāng)期以及比較會計報）會計政策變更對當(dāng)期以及比較會計報表所列其他各期凈損益的影響金額；表所列其他各

43、期凈損益的影響金額； （3）比較會計報表最早期間期初留存收益）比較會計報表最早期間期初留存收益的調(diào)整金額。的調(diào)整金額。 3累積影響數(shù)不能合理確定的理由累積影響數(shù)不能合理確定的理由，主，主要包括累積影響數(shù)不能合理確定的原因以及會計要包括累積影響數(shù)不能合理確定的原因以及會計政策變更對當(dāng)期經(jīng)營成果的影響金額。政策變更對當(dāng)期經(jīng)營成果的影響金額。 例例163對于對于例例16-1所述情形，所述情形，除了要進(jìn)行相除了要進(jìn)行相關(guān)會計處理外，還要在會計報表附注中作如下說明關(guān)會計處理外，還要在會計報表附注中作如下說明： “宏遠(yuǎn)公司按照會計制度的規(guī)定，對甲設(shè)備的折舊宏遠(yuǎn)公司按照會計制度的規(guī)定，對甲設(shè)備的折舊方法從方

44、法從2003年起，由原來的直線法改為雙倍余額遞減法。年起，由原來的直線法改為雙倍余額遞減法。此項會計政策變更已采用追溯調(diào)整法，調(diào)整了資產(chǎn)負(fù)債表此項會計政策變更已采用追溯調(diào)整法，調(diào)整了資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益、遞延稅款及累計折舊的期初數(shù)；利潤及利潤的留存收益、遞延稅款及累計折舊的期初數(shù)；利潤及利潤分配表的上年數(shù)欄，已按調(diào)整后的數(shù)字填列。此項會計政分配表的上年數(shù)欄，已按調(diào)整后的數(shù)字填列。此項會計政策變更的累積影響數(shù)為策變更的累積影響數(shù)為107 200元；元；2002年度的凈利潤調(diào)年度的凈利潤調(diào)減了減了40 200元；調(diào)減了元；調(diào)減了2002年期初留存收益年期初留存收益67 000元，元，其中，調(diào)減未分

45、配利潤其中，調(diào)減未分配利潤 56 950元；利潤及利潤分配表的元；利潤及利潤分配表的上年欄的年初未分配利潤調(diào)減上年欄的年初未分配利潤調(diào)減56 950元。元。” 例例164對于對于例例16-2 所述情形，應(yīng)在會計報所述情形，應(yīng)在會計報表附注中作如下說明：表附注中作如下說明： “本年度對存貨原采用先進(jìn)先出法計價，當(dāng)年物價本年度對存貨原采用先進(jìn)先出法計價，當(dāng)年物價持續(xù)上漲，改用后進(jìn)先出法。持續(xù)上漲，改用后進(jìn)先出法。由于由于存貨品種較多，存貨存貨品種較多，存貨收發(fā)比較頻繁，再按先進(jìn)先出法計算確定存貨成本工作收發(fā)比較頻繁，再按先進(jìn)先出法計算確定存貨成本工作量太大，對該項會計政策變更，無法合理確定其累積影

46、量太大，對該項會計政策變更，無法合理確定其累積影響數(shù)，響數(shù)，因而因而采用未來適用法。由于該項會計政策變更，采用未來適用法。由于該項會計政策變更，當(dāng)期會計凈利潤減少了當(dāng)期會計凈利潤減少了1 809 000元。元。” 【課內(nèi)實(shí)踐訓(xùn)練課內(nèi)實(shí)踐訓(xùn)練】 l【資料資料】a公司公司1996年年1月月1日對日對b公司投資，占公司投資，占b公司表決權(quán)資本的公司表決權(quán)資本的25，按照，按照1996年的會計制度規(guī)定，按年的會計制度規(guī)定，按成本法成本法核算該項長期股權(quán)投資，投資成本為核算該項長期股權(quán)投資，投資成本為1 000 000元。元。按會計制度規(guī)定，從按會計制度規(guī)定，從1998年起如果投資企業(yè)占被投資企業(yè)年起如

47、果投資企業(yè)占被投資企業(yè)表決權(quán)資本表決權(quán)資本20以上，均應(yīng)采用以上，均應(yīng)采用權(quán)益法權(quán)益法核算，并要求對這核算，并要求對這項會計政策的變更按項會計政策的變更按追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。假設(shè)進(jìn)行會計處理。假設(shè)b公公司司1996年和年和1997年實(shí)現(xiàn)凈利潤分別為年實(shí)現(xiàn)凈利潤分別為2 000 000元和元和1000 000元。元。a公司公司1996年分回現(xiàn)金股利年分回現(xiàn)金股利 200 000元。元。a公司和公司和b公司的所得稅稅率均為公司的所得稅稅率均為33 ，a公司所得稅按應(yīng)付稅款公司所得稅按應(yīng)付稅款法進(jìn)行核算。法進(jìn)行核算。a公司按凈利潤的公司按凈利潤的10 提取法定盈余公積，提取法定盈余公積

48、，按凈利潤的按凈利潤的5提取法定公益金。提取法定公益金。 【要求要求】 根據(jù)資料，作出根據(jù)資料，作出a公司的相關(guān)會計處理。公司的相關(guān)會計處理。 答案見財務(wù)會計習(xí)題與解答第頁。答案見財務(wù)會計習(xí)題與解答第頁。 【課后作業(yè)】（一）復(fù)習(xí)下列關(guān)鍵術(shù)語：（一）復(fù)習(xí)下列關(guān)鍵術(shù)語：1會計政策會計政策 2追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法 3未來適用法未來適用法（二）復(fù)習(xí)下列思考題：（二）復(fù)習(xí)下列思考題：1會計政策變更需要具備的條件有哪些？會計政策變更需要具備的條件有哪些？2如何進(jìn)行會計政策變更的會計處理？如何進(jìn)行會計政策變更的會計處理？ 第十二章第十二章 會計調(diào)整會計調(diào)整 第二節(jié)第二節(jié) 會計估計及其變更會計估計及其變更一、

49、會計估計及其變更概述一、會計估計及其變更概述 二、會計估計變更的會計處理二、會計估計變更的會計處理 一、會計估計及其變更概述一、會計估計及其變更概述 （一）會計估計概述（一）會計估計概述（二）會計估計變更（二）會計估計變更（一）會計估計概述（一）會計估計概述 會計估計會計估計，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。 在會計核算中，有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身具有不確定在會計核算中，有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身具有不確定性，例如，壞賬、固定資產(chǎn)折舊年限、固定資產(chǎn)性，例如，壞賬、固定資產(chǎn)折舊年限、固定資產(chǎn)殘值、無形資產(chǎn)

50、攤銷年限等，因而，需要根據(jù)經(jīng)殘值、無形資產(chǎn)攤銷年限等，因而，需要根據(jù)經(jīng)驗作出估計。所以，在進(jìn)行會計核算時，不可避驗作出估計。所以，在進(jìn)行會計核算時，不可避免要合理地進(jìn)行會計估計。免要合理地進(jìn)行會計估計。 有些會計估計的目的是為了確定資產(chǎn)或負(fù)債有些會計估計的目的是為了確定資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值，例如，壞賬準(zhǔn)備、擔(dān)保責(zé)任引起的負(fù)的賬面價值，例如，壞賬準(zhǔn)備、擔(dān)保責(zé)任引起的負(fù)債等；有些會計估計的目的是確定將在某一期間記債等；有些會計估計的目的是確定將在某一期間記錄的收益或費(fèi)用的金額。例如，某一期間的折舊攤錄的收益或費(fèi)用的金額。例如，某一期間的折舊攤銷的金額，某一期間內(nèi)采用完工百分比法核算建造銷的金額，某

51、一期間內(nèi)采用完工百分比法核算建造合同已獲取收益的金額。合同已獲取收益的金額。 需要進(jìn)行會計估計的項目通常有：壞賬；存貨需要進(jìn)行會計估計的項目通常有：壞賬；存貨遭受毀損；全部或部分陳舊過時；固定資產(chǎn)的耐用遭受毀損；全部或部分陳舊過時；固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值；無形資產(chǎn)的收益期限；遞延資產(chǎn)的年限與凈殘值；無形資產(chǎn)的收益期限；遞延資產(chǎn)的攤銷期限；或有損失和或有收益，等等。攤銷期限；或有損失和或有收益，等等。（二）會計估計變更（二）會計估計變更 企業(yè)在進(jìn)行會計估計時，通常應(yīng)根據(jù)當(dāng)時的情況和經(jīng)企業(yè)在進(jìn)行會計估計時，通常應(yīng)根據(jù)當(dāng)時的情況和經(jīng)驗，以一定的信息或資料為基礎(chǔ)進(jìn)行。但是，隨著時間的驗，以一定的信

52、息或資料為基礎(chǔ)進(jìn)行。但是，隨著時間的推移、環(huán)境的變化，進(jìn)行會計估計的基礎(chǔ)可能會發(fā)生變化，推移、環(huán)境的變化，進(jìn)行會計估計的基礎(chǔ)可能會發(fā)生變化，或者由于取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗，這就需要或者由于取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗，這就需要企業(yè)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)作出新的估計，這企業(yè)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)作出新的估計，這就是就是會計估計變更會計估計變更。 會計估計變更，并不意味著以前期間的會計估計是錯會計估計變更，并不意味著以前期間的會計估計是錯誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息，積誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計估計

53、能夠更好地反映企業(yè)累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計估計能夠更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。如果以前期間的會計估計是錯誤如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于會計差錯，按會計差錯更正的會計處理辦法進(jìn)的，則屬于會計差錯，按會計差錯更正的會計處理辦法進(jìn)行處理。行處理。 一般情況下，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生一般情況下，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會計估計變更：會計估計變更： 第一，賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。企第一，賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。企業(yè)進(jìn)行會計估計，是依賴于一定的基礎(chǔ)。如果其業(yè)進(jìn)行會計估計，是依賴于一定的基礎(chǔ)。如果其所依賴的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，則會計估計也應(yīng)相應(yīng)所依賴

54、的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，則會計估計也應(yīng)相應(yīng)作出改變。作出改變。 第二，取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗。第二，取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗。企業(yè)進(jìn)行會計估計是就現(xiàn)有資料對未來所作的判企業(yè)進(jìn)行會計估計是就現(xiàn)有資料對未來所作的判斷，隨著時間的推移，企業(yè)有可能取得新的信息、斷，隨著時間的推移，企業(yè)有可能取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗，在這種情況下，也需要對會計積累更多的經(jīng)驗，在這種情況下，也需要對會計估計進(jìn)行修訂。估計進(jìn)行修訂。二、會計估計變更的會計處理二、會計估計變更的會計處理 （一）會計估計變更的會計處理方法（一）會計估計變更的會計處理方法 （二）會計估計變更和會計政策變更不易分清（二）會計估計變更

55、和會計政策變更不易分清時的會計處理時的會計處理 （三）會計估計變更在會計報表附注中的披露（三）會計估計變更在會計報表附注中的披露（一）會計估計變更的會計處理方法（一）會計估計變更的會計處理方法 會計估計變更應(yīng)采用會計估計變更應(yīng)采用未來適用法未來適用法。即在會計。即在會計估計變更當(dāng)年，采用新的會計估計，不改變以前估計變更當(dāng)年，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。其具體處理方法為其具體處理方法為： 1如果會計估計的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計變?nèi)绻麜嫻烙嫷淖兏鼉H影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。例如，企業(yè)

56、原按應(yīng)收賬款余額的更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。例如，企業(yè)原按應(yīng)收賬款余額的5計提壞賬準(zhǔn)備，由于企業(yè)判斷本年不能收回應(yīng)收賬款的比例計提壞賬準(zhǔn)備，由于企業(yè)判斷本年不能收回應(yīng)收賬款的比例已達(dá)已達(dá)10，則本年企業(yè)改按應(yīng)收賬款余額的，則本年企業(yè)改按應(yīng)收賬款余額的10計提壞賬準(zhǔn)計提壞賬準(zhǔn)備，這類會計估計的變更，只影響變更當(dāng)期。因此，備，這類會計估計的變更，只影響變更當(dāng)期。因此，應(yīng)于變應(yīng)于變更當(dāng)期確認(rèn)。更當(dāng)期確認(rèn)。 2如果會計估計的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期如果會計估計的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。例如，計間，有關(guān)估計變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。例如，計提折舊

57、的固定資產(chǎn)，其有效使用年限或預(yù)計凈殘值的估計發(fā)提折舊的固定資產(chǎn)，其有效使用年限或預(yù)計凈殘值的估計發(fā)生的變更，常常影響變更當(dāng)期及資產(chǎn)以后使用年限內(nèi)各個期生的變更，常常影響變更當(dāng)期及資產(chǎn)以后使用年限內(nèi)各個期間的折舊費(fèi)用。因此，這類會計估計的變更，間的折舊費(fèi)用。因此，這類會計估計的變更，應(yīng)于變更當(dāng)期應(yīng)于變更當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。及以后各期確認(rèn)。 值得注意的是，為了保證不同期間會計報表值得注意的是，為了保證不同期間會計報表具有可比性，會計估計變更的影響數(shù)應(yīng)計入變更當(dāng)具有可比性，會計估計變更的影響數(shù)應(yīng)計入變更當(dāng)期及以后各期期及以后各期與別期相同的項目與別期相同的項目中。即如果以前會中。即如果以前會計估計變

58、更的影響包括在企業(yè)日常經(jīng)營活動的損益計估計變更的影響包括在企業(yè)日常經(jīng)營活動的損益中，則以后也應(yīng)包括在相應(yīng)的損益類項目中；如果中，則以后也應(yīng)包括在相應(yīng)的損益類項目中；如果會計估計變更的影響數(shù)以前包括在特殊項目中，則會計估計變更的影響數(shù)以前包括在特殊項目中，則以后也應(yīng)作為特殊項目反映。以后也應(yīng)作為特殊項目反映。 （二）會計估計變更和會計政策變更不易分（二）會計估計變更和會計政策變更不易分清時的會計處理清時的會計處理 在具體實(shí)務(wù)中應(yīng)當(dāng)正確劃分會計政策變更和會計估計變在具體實(shí)務(wù)中應(yīng)當(dāng)正確劃分會計政策變更和會計估計變更，并按不同的方法進(jìn)行相關(guān)的會計處理。但更，并按不同的方法進(jìn)行相關(guān)的會計處理。但有時很難

59、區(qū)分有時很難區(qū)分會計估計變更和會計政策變更，在這種情況下，應(yīng)按會計估會計估計變更和會計政策變更，在這種情況下，應(yīng)按會計估計變更進(jìn)行處理。計變更進(jìn)行處理。例如，某企業(yè)原按應(yīng)收賬款余額的例如，某企業(yè)原按應(yīng)收賬款余額的5 5計計提壞賬準(zhǔn)備，后按國家新發(fā)布的會計制度規(guī)定改按賬齡分析提壞賬準(zhǔn)備，后按國家新發(fā)布的會計制度規(guī)定改按賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。對于這一事項，如果從會計政策變更角度法計提壞賬準(zhǔn)備。對于這一事項，如果從會計政策變更角度考慮，壞賬準(zhǔn)備計提方法由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡考慮，壞賬準(zhǔn)備計提方法由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法，屬于會計政策變更；但從計提比例看，計提壞賬準(zhǔn)分析法，屬于會

60、計政策變更；但從計提比例看，計提壞賬準(zhǔn)備的比例發(fā)生了變化，屬于會計估計變更。在這種情況下，備的比例發(fā)生了變化，屬于會計估計變更。在這種情況下，按我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，均視為會計估計變更，按會計估計變按我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，均視為會計估計變更，按會計估計變更的會計處理方法進(jìn)行處理。更的會計處理方法進(jìn)行處理。 （三）會計估計變更在會計報表附注中的披露（三）會計估計變更在會計報表附注中的披露 對于會計估計變更，企業(yè)除按前文所述進(jìn)行會計處對于會計估計變更，企業(yè)除按前文所述進(jìn)行會計處理外，還應(yīng)在會計報表附注中披露以下事項：理外，還應(yīng)在會計報表附注中披露以下事項： 1會計估計變更的內(nèi)容和理由，主要包括會計估計會計