1、第三章第三章企業經營過程企業經營過程主要經濟業務的核算主要經濟業務的核算第一節第一節 資金從外部資金從外部 進入企業的核算進入企業的核算當企業在開辦時或在其生產經營過程中從一定的來源當企業在開辦時或在其生產經營過程中從一定的來源渠道取得經營資金時，稱為資金從渠道取得經營資金時，稱為資金從外部進入外部進入企業。企業。目前，企業籌集資金主要有兩條渠道：目前，企業籌集資金主要有兩條渠道：一是吸收投資者的權益性資本投資，稱實收資本；一是吸收投資者的權益性資本投資，稱實收資本；二是向債權人借入的資金，稱負債。二是向債權人借入的資金，稱負債。資金進入企業核算的主要任務，就是要反映和監督各資金進入企業核算的

2、主要任務，就是要反映和監督各項資金來源的項資金來源的增減變動和結余增減變動和結余情況；考核經營資金的情況；考核經營資金的使用使用效果效果，挖掘資金利用潛力，促使企業合理節約地，挖掘資金利用潛力，促使企業合理節約地使用資金；并且監督企業遵守信貸紀律和結算紀律，使用資金；并且監督企業遵守信貸紀律和結算紀律，加速資金加速資金周轉周轉。 一、投入資本金的核算一、投入資本金的核算 資本金是投資者投入企業的資金，它是企資本金是投資者投入企業的資金，它是企業經營資金的主要來源之一。業經營資金的主要來源之一。投入資本金的核算，是對企業實際收到投資者投入資本金的核算，是對企業實際收到投資者投入的資本及其所表現的

3、資產增加的核算。投入的資本及其所表現的資產增加的核算。國家、單位、個人和外商企業投資，可以是各國家、單位、個人和外商企業投資，可以是各種種固定資產固定資產，也可以是，也可以是無形資產無形資產，還可以是各，還可以是各種物質和貨幣等種物質和貨幣等流動資產流動資產。企業收到投資者投入的各種資產時企業收到投資者投入的各種資產時, ,應記企業應記企業資產增加資產增加，另一方面也應記，另一方面也應記所有者權益增加所有者權益增加。 涉及到的賬戶涉及到的賬戶1 1、“實收資本實收資本”賬戶賬戶核算企業實際收到投資人投入企業的資本。核算企業實際收到投資人投入企業的資本。貸方：貸方：反映企業反映企業收到收到投資人

4、投入企業的各種機器設備、投資人投入企業的各種機器設備、房屋、各種物資或無形資產及貨幣資金時的確認的價房屋、各種物資或無形資產及貨幣資金時的確認的價值；值；借方：借方：反映經批準反映經批準減少的減少的資本資本; ;貸方余額：貸方余額：反映所有者投入資本的反映所有者投入資本的實際數額實際數額。在該賬戶下，應按在該賬戶下，應按投資者投資者設明細賬。設明細賬。2 2、“無形資產無形資產”賬戶賬戶“無形資產無形資產”屬資產類賬戶，用以核算企業各屬資產類賬戶，用以核算企業各種無形資產的增減變動和結存金額種無形資產的增減變動和結存金額借方：借方：登記企業無形資產登記企業無形資產增加增加的價值的價值貸方：貸方

5、：登記登記減少和攤銷減少和攤銷的價值的價值期末借方余額：表示無形資產期末借方余額：表示無形資產尚未攤銷尚未攤銷的價值的價值。3 3、“固定資產固定資產”賬戶賬戶“固定資產固定資產”屬資產類賬戶，用以核算企業固定資產的原價。屬資產類賬戶，用以核算企業固定資產的原價。借方：登記借方：登記增加增加的固定資產的原始成本的固定資產的原始成本貸方：登記貸方：登記減少減少的固定資產的原始成本的固定資產的原始成本借方余額：表示期末借方余額：表示期末結存結存的固定資產的原始成本的固定資產的原始成本4 4、“累計折舊累計折舊”賬戶賬戶“累計折舊累計折舊”賬戶是資產類賬戶。用來核算企業固定賬戶是資產類賬戶。用來核算

6、企業固定資產的價值損耗即累計折舊。資產的價值損耗即累計折舊。貸方：登記月末按照一定的方法計算出的固定資產價貸方：登記月末按照一定的方法計算出的固定資產價值的值的損耗損耗即折舊額即折舊額借方：登記因變賣、報廢而減少固定資產的借方：登記因變賣、報廢而減少固定資產的已提折舊已提折舊額額貸方余額：表示固定資產的貸方余額：表示固定資產的累計損耗累計損耗的價值。的價值。在資產負債表上，該賬戶是作為固定資產的在資產負債表上，該賬戶是作為固定資產的抵減抵減賬戶賬戶來反映。來反映。5 5、“銀行存款銀行存款”賬戶賬戶“銀行存款銀行存款”屬資產類賬戶，用以核算企業存放在銀屬資產類賬戶，用以核算企業存放在銀行的各種

7、存款的收、付和結存情況。行的各種存款的收、付和結存情況。借方：借方：登記企業收到款項登記企業收到款項存入存入銀行時，實際存入銀行銀行時，實際存入銀行的款項的款項貸方：貸方：登記登記提取和支出提取和支出存款時，實際提取和支出的數存款時，實際提取和支出的數額額借方余額：借方余額：反映反映存放存放在銀行的款項。在銀行的款項。6 6、“庫存庫存現金現金”賬戶賬戶“庫存現金庫存現金”屬資產類賬戶，用以核算企業庫存現金屬資產類賬戶，用以核算企業庫存現金的收、付和結存情況。的收、付和結存情況。借方：借方：登記企業收到現金的實收金額登記企業收到現金的實收金額貸方：貸方：登記企業支出現金的實際支出金額登記企業支

8、出現金的實際支出金額借方余額：借方余額：表示庫存現金的實際數額表示庫存現金的實際數額7 7、“原材料原材料”賬戶賬戶“原材料原材料”屬資產類賬戶，用以核算企業庫存的各種屬資產類賬戶，用以核算企業庫存的各種材料，包括原材料及主要材料、輔助材料、外購半成材料，包括原材料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的收、發和結存品、修理用備件、包裝材料、燃料等的收、發和結存情況情況借方：借方：登記材料驗收入庫時入庫材料的實際采購成本登記材料驗收入庫時入庫材料的實際采購成本貸方：貸方：登記領用和發出材料時發出材料的實際成本登記領用和發出材料時發出材料的實際成本借方余額：借方余額：表示

9、庫存材料的實際成本表示庫存材料的實際成本8 8、“資本公積資本公積”賬戶賬戶“資本公積資本公積”屬所有者權益類賬戶，用以核算企業接屬所有者權益類賬戶，用以核算企業接受捐贈、法定財產重估增值、資本溢價等。受捐贈、法定財產重估增值、資本溢價等。借方：借方：登記轉出額登記轉出額貸方：貸方：登記資本公積金的增加額登記資本公積金的增加額貸方余額：貸方余額：表示企業資本公積金的結余額表示企業資本公積金的結余額 投入固定資產的核算投入固定資產的核算如果企業接收的是如果企業接收的是新購未用的固定資產，新購未用的固定資產，則應則應按按雙方確認雙方確認的價值記入的價值記入“實收資本實收資本”賬戶，同賬戶，同時也應

10、登記時也應登記“固定資產固定資產”賬戶。賬戶。行業會計制度的規定，如果企業接收的是行業會計制度的規定，如果企業接收的是使用使用過過的固定資產，并且雙方確認的價值又低于原的固定資產，并且雙方確認的價值又低于原價，則低于部分應記入價，則低于部分應記入“累計折舊累計折舊”賬戶。賬戶。企業會計制度企業會計制度 的規定，的規定，投資者投資者投入的投入的固固定資產定資產,按投資各方確認的價值作為入賬價值。按投資各方確認的價值作為入賬價值。例例1:1:企業接收某公司投入的新載重汽車一輛企業接收某公司投入的新載重汽車一輛, ,雙雙方確認的價值為方確認的價值為120000120000元元, ,并驗收交付使用。并

11、驗收交付使用。這一經濟業務的發生，一方面使固定資這一經濟業務的發生，一方面使固定資產增加產增加120 000120 000元，另一方面使實收資本元，另一方面使實收資本也增加也增加120 000120 000元，因此，它涉及到元，因此，它涉及到“固固定資產定資產”和和“實收資本實收資本”兩個賬戶。兩個賬戶。會計分錄會計分錄: :借：固定資產借：固定資產 120 000 120 000 貸：實收資本貸：實收資本 120 000120 000例例2 2：企業接收某工廠投入的舊樓房一幢，其賬：企業接收某工廠投入的舊樓房一幢，其賬面原價為面原價為580 000580 000元，元， 雙方確認的價值為雙方

12、確認的價值為400 400 000000元，并驗收使用。元，并驗收使用。如果按行業會計制度處理如果按行業會計制度處理, ,這一經濟業務的發這一經濟業務的發生，使固定資產原價增加生，使固定資產原價增加580 000580 000元，同時使元，同時使實收資本增加實收資本增加400 000400 000元，同時還使企業的固元，同時還使企業的固定資產折舊增加定資產折舊增加180 000180 000元，因此，它涉及元，因此，它涉及“固定資產固定資產”、“實收資本實收資本”和和“累計折舊累計折舊”三個賬戶。三個賬戶。會計分錄為：會計分錄為： 借：固定資產借：固定資產 580 000 580 000 貸：

13、實收資本貸：實收資本 400 000 400 000 累計折舊累計折舊 180 000180 000投入無形資產的核算投入無形資產的核算無形資產是不具有實物形態但有使用價無形資產是不具有實物形態但有使用價值、能給企業帶來一定收益的非貨幣性值、能給企業帶來一定收益的非貨幣性長期資產，如專利權、商標權等。長期資產，如專利權、商標權等。投資者投入無形資產時，企業應按雙方投資者投入無形資產時，企業應按雙方的協議價值記入的協議價值記入“實收資本實收資本”和和“無形無形資產資產”賬戶。賬戶。例：某外商投入專利技術一項，經雙方協議作價例：某外商投入專利技術一項，經雙方協議作價為為20 00020 000元。

14、元。 該項經濟業務的發生，一方面使企業無該項經濟業務的發生，一方面使企業無形資產增加形資產增加20 00020 000元，另一方面也使實元，另一方面也使實收資本增加收資本增加20 00020 000元，應同時記入元，應同時記入“無無形資產形資產”和和“實收資本實收資本”賬戶中。賬戶中。會計分錄為：會計分錄為：借：無形資產借：無形資產 20 00020 000 貸：實收資本貸：實收資本 20 00020 000投入流動資產的核算投入流動資產的核算流動資產是可以在一年或者超過一年的流動資產是可以在一年或者超過一年的一個營業周期內變現或者耗用的資產，一個營業周期內變現或者耗用的資產，如現金、銀行存款

15、、各種存貨等。投資如現金、銀行存款、各種存貨等。投資者投入流動資產，一般情況下是按者投入流動資產，一般情況下是按評估評估價值價值記入記入“實收資本實收資本”和有關流動資產和有關流動資產賬戶中。賬戶中。例：某工廠投入鋼材例：某工廠投入鋼材1010噸，經評估其價值為噸，經評估其價值為32 00032 000元，已驗收入庫。元，已驗收入庫。該項經濟業務的發生，一方面使實收資本增加該項經濟業務的發生，一方面使實收資本增加32 00032 000元，應記入元，應記入“實收資本實收資本”賬戶；另一方賬戶；另一方面也使企業的鋼材增加面也使企業的鋼材增加32 00032 000元，應記入元，應記入“原原材料材

16、料”賬戶。該賬戶屬資產類賬戶，其借方登賬戶。該賬戶屬資產類賬戶，其借方登記原材料的增加額，貸方登記減少額，借方余記原材料的增加額，貸方登記減少額，借方余額表示原材料的實際庫存額。其會計分錄為：額表示原材料的實際庫存額。其會計分錄為：借：原材料借：原材料 32 00032 000 貸：實收資本貸：實收資本 32 00032 000如果企業收到投資者的實際出資額大于其認繳金如果企業收到投資者的實際出資額大于其認繳金額的處理額的處理其差額應記入其差額應記入“資本公積資本公積”賬戶。該賬戶屬所賬戶。該賬戶屬所有者權益類賬戶，用以核算企業接受捐贈、法有者權益類賬戶，用以核算企業接受捐贈、法定財產重估增值

17、、資本溢價等。定財產重估增值、資本溢價等。貸方：貸方：登記資本公積金的增加額登記資本公積金的增加額借方：借方：登記轉出額登記轉出額貸方余額：貸方余額：表示企業資本公積金的結余額表示企業資本公積金的結余額例：企業收到某單位投資轉入的銀行存款例：企業收到某單位投資轉入的銀行存款100 000 100 000 元，元， 經雙方協商，經雙方協商， 折算為折算為60 00060 000元的股份入賬。元的股份入賬。該項經濟業務發生后，一方面使實收資本增加該項經濟業務發生后，一方面使實收資本增加60 000 60 000 元、資本公積金增加元、資本公積金增加40 00040 000元，另一方面使企業的銀元，

18、另一方面使企業的銀行存款增加行存款增加100 000100 000元。因此，該筆業務同時涉及元。因此，該筆業務同時涉及“實實收資本收資本”、“資本公積資本公積”、“銀行存款銀行存款”賬戶。其中賬戶。其中“銀行存款銀行存款”賬戶屬資產類賬戶，借方登記銀行存款賬戶屬資產類賬戶，借方登記銀行存款的增加的增加 額，貸方登記減少額，借方余額表示銀行存款額，貸方登記減少額，借方余額表示銀行存款的實存額。其會計分錄為：的實存額。其會計分錄為：借：銀行存款借：銀行存款 100 000 100 000 貸：實收資本貸：實收資本 60 00060 000 資本公積資本公積 40 00040 000接受捐贈的核算接

19、受捐贈的核算企業收到捐贈的財產物資，增加了企業企業收到捐贈的財產物資，增加了企業的收入，但該收入與企業的生產經營無的收入，但該收入與企業的生產經營無關，因此應將其確認為營業外收入。關，因此應將其確認為營業外收入。 例：企業收到某單位捐贈的原材料一批，價值例：企業收到某單位捐贈的原材料一批，價值3 0003 000元，已驗收入庫。元，已驗收入庫。該項經濟業務發生后，一方面使企業的該項經濟業務發生后，一方面使企業的原材料增加了原材料增加了3 0003 000元，元， 另一方面也使另一方面也使營業外收入增加了營業外收入增加了3 0003 000元，因此，元，因此，“原原材料材料”和和“營業外收入營業

20、外收入”賬戶應同記增賬戶應同記增加。加。 其會計分錄為：其會計分錄為： 借：原材料借：原材料 3 000 3 000 貸：營業外收入貸：營業外收入 3 0003 000二、負債的核算二、負債的核算負債是指過去的交易、事項形成的現時義務負債是指過去的交易、事項形成的現時義務, ,履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。引起企業形成負債的業務有：引起企業形成負債的業務有：向一個特定的單位向一個特定的單位借款借款，如銀行、財政部門、上級，如銀行、財政部門、上級主管部門、其它單位和企業；主管部門、其它單位和企業；經批準向社會經批準向社會發行債券發行債券籌集資金；籌集

21、資金；結算過程中發生各種結算過程中發生各種應付款項應付款項；其它其它原因產生負債。原因產生負債。通過負債籌集的資金，企業只有通過負債籌集的資金，企業只有使用權使用權，沒有，沒有所有權，應該所有權，應該按期償還按期償還，而且一般情況下還應，而且一般情況下還應支付支付利息利息。它實質上體現了債權人對企業財產。它實質上體現了債權人對企業財產的權益。的權益。企業的負債按償還期限的長短，可以分為企業的負債按償還期限的長短，可以分為長期負長期負債債和和流動負債流動負債。長期負債長期負債是指償還期在一年或超過一年是指償還期在一年或超過一年的一個經營周期以上的債務，如向銀行的一個經營周期以上的債務，如向銀行借

22、入的長期借款、發行的長期債券等。借入的長期借款、發行的長期債券等。流動負債流動負債是指將在一年或超過一年的一是指將在一年或超過一年的一個經營周期內償還的債務，如向銀行借個經營周期內償還的債務，如向銀行借入的短期借款、購銷活動中賒購貨物而入的短期借款、購銷活動中賒購貨物而發生的應付賬款等。發生的應付賬款等。長期負債的核算長期負債的核算長期負債具有長期負債具有金額大、償還期長金額大、償還期長的特點。包括的特點。包括長期借款、應付債券長期借款、應付債券和和長期應付款長期應付款。長期借款是指企業向銀行等金融機構和其它單長期借款是指企業向銀行等金融機構和其它單位借入的、償還期在一年以上的各種款項。位借入

23、的、償還期在一年以上的各種款項。長期借款利息支出應分別不同情況處理：長期借款利息支出應分別不同情況處理：企業籌建期間發生的計入企業籌建期間發生的計入開辦費開辦費；生產經營期間的計入生產經營期間的計入財務費用財務費用；如是發生在購建固定資產上的，在固定資產達到如是發生在購建固定資產上的，在固定資產達到預預定可使用狀態定可使用狀態之前，計入固定資產的之前，計入固定資產的購建成本購建成本，之后的也應計入之后的也應計入財務費用財務費用。 主要涉及賬戶主要涉及賬戶1 1、“長期借款長期借款”專門用以核算長期借款的借入和歸還以專門用以核算長期借款的借入和歸還以及借款利息的發生和支付情況及借款利息的發生和支

24、付情況貸方：貸方：登記借款及利息的登記借款及利息的發生額發生額借方：借方：登記借款本息的登記借款本息的歸還額歸還額貸方余額貸方余額: :表示尚未歸還的借款本息表示尚未歸還的借款本息2 2、“財務費用財務費用”借方借方登記財務費用當期的登記財務費用當期的發生額發生額貸方貸方登記存款利息收入和期末結轉出的登記存款利息收入和期末結轉出的費用費用期末期末無余額無余額3 3、“在建工程在建工程”資產類賬戶。用以核算企業進行各種工程建設資產類賬戶。用以核算企業進行各種工程建設的成本。的成本。借方：借方：登記工程發生的費用登記工程發生的費用貸方：貸方：登記完工交付使用工程的實際成本登記完工交付使用工程的實際

25、成本借方余額：借方余額：表示為尚未完工工程的實際支出。表示為尚未完工工程的實際支出。4 4、“長期待攤費用長期待攤費用”資產類賬戶。用以核算企業發生的不能資產類賬戶。用以核算企業發生的不能全部計入當年損益，應當在以后年度內全部計入當年損益，應當在以后年度內分期攤銷的各項費用。分期攤銷的各項費用。借方：借方：登記發生的各項費用登記發生的各項費用貸方：貸方：登記各期攤銷的費用登記各期攤銷的費用借方余額：借方余額：表示為尚未攤銷的費用表示為尚未攤銷的費用 長期借款利息計算的單利和復利長期借款利息計算的單利和復利單利：單利：只按本金計算利息；只按本金計算利息；復利：復利：要將上期的利息加入本金再計算利

26、息。要將上期的利息加入本金再計算利息。 設設: :n n 為期末本息和為期末本息和, ,o o為本金為本金;i;i為每期利為每期利率，率，n n為計息期為計息期, ,則則單利本息和的計算公式為：單利本息和的計算公式為：n no(1+ni) o(1+ni) 復利本息和計算公式為：復利本息和計算公式為： n=n=o(1+i)o(1+i)n n例例7 7：企業向銀行借入三年期、年利率為：企業向銀行借入三年期、年利率為1010的的長期借款長期借款50 00050 000元元, ,按單利計息，到期一次償還。按單利計息，到期一次償還。該項經濟業務發生后，使企業的銀行存該項經濟業務發生后，使企業的銀行存款增

27、加款增加50 00050 000元，同時也使長期借款增元，同時也使長期借款增加加50 00050 000元，應同時記入元，應同時記入“銀行存款銀行存款”和和“長期借款長期借款”賬戶。會計分錄為：賬戶。會計分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 50 00050 000 貸：長期借款貸：長期借款 50 00050 000由于長期借款涉及到若干受益期，因此應按期預由于長期借款涉及到若干受益期，因此應按期預提利息費用。上例每年應預提利息提利息費用。上例每年應預提利息5 0005 000元。元。如果該借款是用于生產經營，則每年的如果該借款是用于生產經營，則每年的利息作為財務費用處理，記入利息作為財務費用處

28、理，記入“財務費財務費用用”賬戶。上例經濟業務的會計分錄為：賬戶。上例經濟業務的會計分錄為： 借：財務費用借：財務費用 5 000 5 000 貸：長期借款貸：長期借款 5 0005 000如果該借款是直接用于購建固定資產的處理如果該借款是直接用于購建固定資產的處理如果該借款是用于購建固定資產，在固如果該借款是用于購建固定資產，在固定資產達到定資產達到預定可使用狀態預定可使用狀態之前，利息之前，利息應屬該固定資產的購建成本，記入應屬該固定資產的購建成本，記入“在在建工程建工程”賬戶。會計分錄應為：賬戶。會計分錄應為：借：在建工程借：在建工程 5 0005 000 貸：長期借款貸：長期借款 5

29、0005 000企業籌建期間借款且與固定資產購建無關的處理企業籌建期間借款且與固定資產購建無關的處理籌建期間的利息應記入籌建期間的利息應記入“長期待攤費用長期待攤費用”賬戶。賬戶。該賬戶屬資產類賬戶，用以核算企業發生的該賬戶屬資產類賬戶，用以核算企業發生的不不能能全部計入全部計入當年當年損益，應當在以后年度內損益，應當在以后年度內分期分期攤銷的各項費用。攤銷的各項費用。借方借方登記發生的各項費用登記發生的各項費用貸方貸方登記各期攤銷的費用登記各期攤銷的費用借方余額借方余額為尚未攤銷的費用。此時處理該借款為尚未攤銷的費用。此時處理該借款的會計分錄為：的會計分錄為： 借：長期待攤費用借：長期待攤費

30、用 5 0005 000 貸：長期借款貸：長期借款 5 0005 000 例例8 8：企業向銀行借入三年期、年利率為：企業向銀行借入三年期、年利率為 1010的長期借款的長期借款60 00060 000元。元。 按合同規定，利息按合同規定，利息按復利計算，到期一次還本付息。用該借款購建按復利計算，到期一次還本付息。用該借款購建的固定資產于第三年初達到預定可使用狀態。的固定資產于第三年初達到預定可使用狀態。取得借款時作會計分錄：取得借款時作會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 60 000 60 000 貸：長期借款貸：長期借款 60 00060 000例例9 9：每年末計算借款利息：每年末計算

31、借款利息：第一年末利息第一年末利息60 00060 00010%=6 00010%=6 000第二年末利息第二年末利息66 00066 00010%=6 60010%=6 600第三年末利息第三年末利息72 60072 60010%=7 260 10%=7 260 由于固定資產由于固定資產前兩年前兩年尚在建設之中，所以在此期的利息應記尚在建設之中，所以在此期的利息應記入工程入工程成本成本。第一年的會計分錄為：。第一年的會計分錄為： 借：在建工程借：在建工程 6 000 6 000 貸：長期借款貸：長期借款 6 000 6 000 第二年第二年 借：在建工程借：在建工程 66006600 貸：長

32、期借款貸：長期借款 6600 6600 到第三年初到第三年初, ,固定資產已達到預定可使用狀態，因此年末提固定資產已達到預定可使用狀態，因此年末提取的利息費用應記入財務費用。會計分錄為：取的利息費用應記入財務費用。會計分錄為： 借：財務費用借：財務費用 7 260 7 260 貸：長期借款貸：長期借款 7 2607 260流動負債的核算流動負債的核算 流動負債的種類很多流動負債的種類很多在籌借資金活動中發生的融通性流動負債在籌借資金活動中發生的融通性流動負債在購銷活動中發生的商業性流動負債，在購銷活動中發生的商業性流動負債，其它流動負債。其它流動負債。融通性流動負債主要是企業為籌措經營資金而向

33、銀行融通性流動負債主要是企業為籌措經營資金而向銀行及其它單位借入的短期借款。及其它單位借入的短期借款。短期借款的核算包括短期借款的核算包括取得取得借款、借款、支付支付利息和利息和償還償還借款借款三項內容。三項內容。為了反映短期借款的取得與歸還情況，應設置為了反映短期借款的取得與歸還情況，應設置“短期短期借款借款”賬戶，貸方登記短期借款的增加額，借方登記賬戶，貸方登記短期借款的增加額，借方登記償還額，期末貸方余額表示尚未償還的短期借款本金。償還額，期末貸方余額表示尚未償還的短期借款本金。例例1010：企業于某年元月：企業于某年元月1 1日從銀行借款日從銀行借款70 00070 000元，元，期限

34、為期限為6 6個月，月利率個月，月利率0.60.6。這項經濟業務的發生，一方面使企業短這項經濟業務的發生，一方面使企業短期借款增加期借款增加70 00070 000元，另一方面又使企元，另一方面又使企業銀行存款增加業銀行存款增加70 00070 000元，應記入元，應記入“銀銀行存款行存款”和和“短期借款短期借款”兩個賬戶。會兩個賬戶。會計分錄為：計分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 70 000 70 000 貸：短期借款貸：短期借款 70 00070 000例例1111：元月末預提本月借款利息：元月末預提本月借款利息420420元元(70000(700000.60.6) )。預提借款利息，

35、一方面使企業的財務費用增加預提借款利息，一方面使企業的財務費用增加420420元，元， 應記入應記入“財務費用財務費用”賬戶；另一方面使企業賬戶；另一方面使企業應該負擔但尚未支付的費用也增加應該負擔但尚未支付的費用也增加420420元，元， 應記應記入入“應付利息應付利息”賬戶。會計分錄為：賬戶。會計分錄為： 借：財務費用借：財務費用 420420 貸：應付利息貸：應付利息 420420 資金進入企業核算示意圖資金進入企業核算示意圖 負債、所有者權益類賬戶負債、所有者權益類賬戶 資產類賬戶資產類賬戶 企業增加負債和接受投資。企業增加負債和接受投資。課堂練習題課堂練習題根據以下經濟業務編制會計分

36、錄，借款業務編根據以下經濟業務編制會計分錄，借款業務編制借、還款的分錄，第制借、還款的分錄，第8題還要求編寫每年計題還要求編寫每年計算利息后的分錄。算利息后的分錄。1、企業收到有關單位投資的汽車一輛，原價、企業收到有關單位投資的汽車一輛，原價38000元，已提折舊元，已提折舊12000元。經評估價值元。經評估價值為為40000元，協商后按元，協商后按25000元作投資。元作投資。2、企業收到投入資本金、企業收到投入資本金40000元，存入銀行。元，存入銀行。3、企業接收某公司捐贈的新機器設備一套，、企業接收某公司捐贈的新機器設備一套，價值價值26000元。元。4、企業收到某外商投資的專利技術一

37、項，經、企業收到某外商投資的專利技術一項，經雙方協議作價為雙方協議作價為100000元。元。5、某單位投入甲材料、某單位投入甲材料20噸，經評估其價值為噸，經評估其價值為40000元，材料已驗收入庫。雙方議定按元，材料已驗收入庫。雙方議定按3萬萬元作投資。元作投資。6、企業向銀行借入長期借款、企業向銀行借入長期借款60000元，期限元，期限5年，年利率年，年利率9.84%，利息按單利計算，到期，利息按單利計算，到期一次償還。一次償還。7、企業向銀行借入三年期，年利率為、企業向銀行借入三年期，年利率為10%的的長期借款長期借款50000元，利息按復利計算，到期一元，利息按復利計算，到期一次還本付

38、息。次還本付息。8、企業購建固定資產向銀行借入長期借款、企業購建固定資產向銀行借入長期借款600000元。期限元。期限4年，年利率年，年利率10%，利息按，利息按復利計算，每年計息一次，第一年為在建期，復利計算，每年計息一次，第一年為在建期，到期次還本付息。到期次還本付息。9、企業從銀行取得臨時借款、企業從銀行取得臨時借款50000元，期限元，期限3個月，月利率個月，月利率7。10、企業從銀行借入、企業從銀行借入3個月到期，年息為個月到期，年息為6%的借款的借款100000元，到期一次償還本息。元，到期一次償還本息。第二節第二節 供應過程的核算供應過程的核算工業企業的生產經營過程主要是以生產過

39、程為工業企業的生產經營過程主要是以生產過程為中心、以市場為向導的中心、以市場為向導的供應、生產、銷售供應、生產、銷售三個三個階段。企業的生產經營過程是資金循環得以存階段。企業的生產經營過程是資金循環得以存在的客體。在的客體。供應過程則是資金循環的供應過程則是資金循環的第一第一階段，是企業產階段，是企業產品生產的品生產的準備準備階段。其主要經濟活動是用企業階段。其主要經濟活動是用企業所取得的貨幣資金所取得的貨幣資金購買購買材料，作為生產儲備，材料，作為生產儲備，以滿足產品生產加工的需要。以滿足產品生產加工的需要。當供應過程結束時，資金便由當供應過程結束時，資金便由貨幣資金貨幣資金形態轉形態轉化為

40、化為儲備資金儲備資金形態。形態。一、采購業務一、采購業務1 1、購進購進所需原材料及設備，企業資產增加；所需原材料及設備，企業資產增加；2 2、要、要辦理辦理與其他單位的款項與其他單位的款項結算結算，支付采，支付采購的貨款和運輸費、裝卸費等各種采購費用，購的貨款和運輸費、裝卸費等各種采購費用，使企業的資產減少或負債增加；使企業的資產減少或負債增加；3 3、原材料及固定資產購進后，要交倉庫等、原材料及固定資產購進后，要交倉庫等有關部門有關部門驗收驗收并并保管保管，以備生產車間和管理，以備生產車間和管理部門領用部門領用2、企業與其他單位的款項結算有三種方、企業與其他單位的款項結算有三種方式：式：1

41、、購進時直接支付現款、購進時直接支付現款現金、銀行存款減少現金、銀行存款減少2、購進時未付款，在將來規定的時間內以、購進時未付款，在將來規定的時間內以企業的資產或新的負債來結算企業的資產或新的負債來結算應付賬款增加應付賬款增加3、購進時結清以前為采購而預付的款項、購進時結清以前為采購而預付的款項預付賬款減少預付賬款減少 二、采購成本確定二、采購成本確定材料和固定資產的采購成本一般按材料和固定資產的采購成本一般按歷史成本歷史成本作作為計量的基礎，即按為計量的基礎，即按實際采購成本實際采購成本計價。計價。材料的實際采購成本一般包括：材料的實際采購成本一般包括：買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫

42、前的整買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費、購入時應負擔的稅金和其他相關費用。理挑選費、購入時應負擔的稅金和其他相關費用。即：材料的實際采購成本即：材料的實際采購成本= =材料買價材料買價+ +各種采購費用各種采購費用固定資產的實際采購成本一般包括：固定資產的實際采購成本一般包括：買價、增值稅、進口關稅、運輸和保險等相關費用，買價、增值稅、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前必要的支以及為使固定資產達到預定可使用狀態前必要的支出。出。1 1、 “材料采購材料采購”賬戶賬戶用以核算企業購買材料的用以核算企業購買材料的買價買價和和采購費用采購費用，并

43、據以，并據以確定材料的確定材料的實際采購成本實際采購成本。借方：借方：登記購入各種材料的買價和實際采購費用登記購入各種材料的買價和實際采購費用貸方：貸方：登記已登記已驗收驗收入庫并結轉入入庫并結轉入“原材料原材料”賬戶的賬戶的材料的實際采購成本材料的實際采購成本期末如有期末如有借方余額借方余額，表示，表示在途在途材料的費用。材料的費用。屬一般納稅人的企業，在采購材料過程中支付的增屬一般納稅人的企業，在采購材料過程中支付的增值稅值稅不在不在本賬戶內核算。本賬戶內核算。本賬戶應按采購材料的本賬戶應按采購材料的品種品種設置明細分類賬戶進行設置明細分類賬戶進行明細核算。明細核算。商業企業將此科目可改為

44、商業企業將此科目可改為“在途物資在途物資” 。 涉及到的賬戶涉及到的賬戶2 2、 “應付賬款應付賬款”賬戶賬戶“應付賬款應付賬款”賬戶用以核算企業因購買材料、賬戶用以核算企業因購買材料、物資和接受勞務供應等而物資和接受勞務供應等而應付應付給供應單位的給供應單位的款項。款項。貸方：貸方：登記已確認的應付款項登記已確認的應付款項借方：借方：登記償還的款項登記償還的款項期末期末貸方余額：貸方余額：表示企業應付而未付的款項。表示企業應付而未付的款項。應按供應應按供應單位單位的名稱設置明細賬戶進行明細的名稱設置明細賬戶進行明細分類核算。分類核算。3 3、 “應付票據應付票據”賬戶賬戶應付票據是由出票人出

45、票，委托付款人在指定日期應付票據是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。應付票據也是委托付款人允諾在一定時期內支付一應付票據也是委托付款人允諾在一定時期內支付一定款額的書面證明。定款額的書面證明。應付賬款是尚未結清的債務，而應付票據是一種應付賬款是尚未結清的債務，而應付票據是一種期期票票，是延期付款的證明，有承諾付款的票據作為憑，是延期付款的證明，有承諾付款的票據作為憑據。據。在我國，應付票據是在經濟往來活動中由于采用在我國，應付票據是在經濟往來活動中由于采用商商業匯票業匯票方式而發生的，由簽發人簽發、承兌人承

46、兌方式而發生的，由簽發人簽發、承兌人承兌的票據。的票據。按照按照支付結算辦法支付結算辦法規定，在銀行開立存款賬戶規定，在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，具有的法人以及其他組織之間，具有真實真實的交易關系或的交易關系或債權債務關系，均可使用商業匯票。債權債務關系，均可使用商業匯票。商業匯票包括商業匯票包括商業承兌匯票商業承兌匯票和和銀行承兌匯票銀行承兌匯票。在采用在采用商業承兌匯票商業承兌匯票方式下，承兌人應為方式下，承兌人應為付款人付款人，承兌人對這項債務在一定時期內支付的承諾，作為承兌人對這項債務在一定時期內支付的承諾，作為企業的一項負債；企業的一項負債；在采用在采用銀行承兌匯票銀行

47、承兌匯票方式情況下，商業匯票應由在方式情況下，商業匯票應由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發，由承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發，由銀行銀行承兌。承兌。由銀行承兌的銀行承兌匯票，只是為收款方按期收回的債由銀行承兌的銀行承兌匯票，只是為收款方按期收回的債權提供了可靠的權提供了可靠的信用保證信用保證，對付款人來說，不會由于銀行，對付款人來說，不會由于銀行承兌而使項負債消失。因此，即使是由銀行承兌的匯票，承兌而使項負債消失。因此，即使是由銀行承兌的匯票，付款人的現存義務依然存在，應作為一項負債。付款人的現存義務依然存在，應作為一項負債。注意：我國商業匯票的付款期限最長不超過注意：我國商業匯票的付款期

48、限最長不超過6 6個月個月。“應付票據應付票據”賬戶：賬戶：貸方：貸方：登記企業用商業匯票抵付的貨款登記企業用商業匯票抵付的貨款借方：借方：登記票據到期兌付的票面金額登記票據到期兌付的票面金額期末期末貸方余額：貸方余額：表示企業還未到期的應付票表示企業還未到期的應付票據金額。據金額。4 4、 “預付賬款預付賬款”賬戶賬戶資產類賬戶，用來核算企業按照購貨合同規資產類賬戶，用來核算企業按照購貨合同規定預付付給供應單位的款項定預付付給供應單位的款項借方：借方：登記實際預付的款項登記實際預付的款項貸方：貸方：登記收到供應單位提供的產品時，沖登記收到供應單位提供的產品時，沖銷預付供應單位的款項銷預付供應

49、單位的款項若為借方余額：若為借方余額：反映企業實際預付的款項反映企業實際預付的款項若為貸方余額：若為貸方余額：反映企業尚未補付的款項反映企業尚未補付的款項5 5、 “應交稅費應交稅費”賬戶賬戶負債類賬戶，用來核算企業應產的各種稅金，負債類賬戶，用來核算企業應產的各種稅金，如增值稅、消費稅、營業稅、所得稅等如增值稅、消費稅、營業稅、所得稅等貸方：貸方：登記企業計算出應交的各種稅金登記企業計算出應交的各種稅金借方：借方：登記企業實際交納的各種稅金登記企業實際交納的各種稅金若為借方余額：若為借方余額：反映企業多交的稅金反映企業多交的稅金若為貸方余額：若為貸方余額：反映企業未交的稅金反映企業未交的稅金

50、 增值稅增值稅是就貨物或應稅勞務的是就貨物或應稅勞務的增值增值部分征收的部分征收的一種稅。從一種稅。從銷售收入銷售收入中的中的增值額增值額部分進部分進行計算得出。行計算得出。按照增值稅暫行條例規定，企業購入貨物或按照增值稅暫行條例規定，企業購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅（即進項稅額），接受應稅勞務支付的增值稅（即進項稅額），可以從銷售貨物或提供勞務按規定收取的增可以從銷售貨物或提供勞務按規定收取的增值稅（即銷項稅額）中抵扣。值稅（即銷項稅額）中抵扣。但企業應有增值稅專用發票，作為扣稅和記但企業應有增值稅專用發票，作為扣稅和記賬的依據。賬的依據。納稅義務人分為納稅義務人分為一般納稅人一般納稅

51、人和和小規模納稅人小規模納稅人。一般納稅人的應納稅額采用稅款一般納稅人的應納稅額采用稅款抵扣抵扣制度，即制度，即用當期銷項稅額減去進項稅額后的余額作為納用當期銷項稅額減去進項稅額后的余額作為納稅額。稅率有適用于一般貨物和應稅勞務的基稅額。稅率有適用于一般貨物和應稅勞務的基本稅率本稅率17%17%，適用于糧食、石油等的低稅率，適用于糧食、石油等的低稅率13%13%和適用于報關出口貨物的和適用于報關出口貨物的零零稅率稅率銷項稅額銷項稅額是一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務時，是一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務時，按銷售額和稅率計算并向購貨方收取的增值稅額；按銷售額和稅率計算并向購貨方收取的增值稅額；

52、進項稅額進項稅額是購進貨物或接受應稅勞務時，已經支付是購進貨物或接受應稅勞務時，已經支付并準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額，一般應以增并準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額，一般應以增值稅發票上載明的稅額作為進項稅額。值稅發票上載明的稅額作為進項稅額。企業期末應納增值稅的基本計算公式如下：企業期末應納增值稅的基本計算公式如下：應納增值稅額應納增值稅額=當月銷項稅額當月銷項稅額-當月進項稅額當月進項稅額納稅義務人分為納稅義務人分為一般納稅人一般納稅人和和小規模納稅人小規模納稅人。一般納稅人的應納稅額采用稅款一般納稅人的應納稅額采用稅款抵扣抵扣制度，即用當期制度，即用當期銷項稅額減去進項稅額后的余額作為納

53、稅額。銷項稅額減去進項稅額后的余額作為納稅額。納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，稅率納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，稅率為為17。納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13。糧食、食用植物油；糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農藥、農機、農膜；飼料、化肥、農藥、農機、農膜；國務院規定的其他貨物。國務院規定的其他貨物。1994年，根據國務院的規定：對農業產品、

54、金屬礦采選年，根據國務院的規定：對農業產品、金屬礦采選產品（包括黑色和有色金屬礦采選產品）、非金屬礦采選產產品（包括黑色和有色金屬礦采選產品）、非金屬礦采選產品（包括除金屬礦采選產品以外的非金屬礦采選產品和煤炭）品（包括除金屬礦采選產品以外的非金屬礦采選產品和煤炭）增值稅稅率由增值稅稅率由17%調整為調整為13%。小規模納稅人是指經營規模較小，會計核算不小規模納稅人是指經營規模較小，會計核算不健全的納稅人。小規模納稅人的認定標準為健全的納稅人。小規模納稅人的認定標準為（1）從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以）從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨

55、及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元萬元以下的；以下的；（2）從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售）從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在額在180萬元以下的。萬元以下的。(3)(3)按按4%4%的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。額。 一般納稅人企業增值稅的核算一般納稅人企業增值稅的核算在在“應交稅費應交稅費”賬戶下專設賬戶下專設“應交增值應交增值稅稅”二級賬戶進行，將二級賬戶進行，將進項稅額進項稅額記入該記入該賬戶的賬戶的借方借方，銷項稅額銷項稅額記入該賬

56、戶的記入該賬戶的貸貸方方；貸方余額貸方余額：為：為應納應納增值稅額增值稅額借方余額：借方余額：為為尚待抵扣尚待抵扣的稅額；的稅額；其下應按增值稅的項目設明細賬戶進行其下應按增值稅的項目設明細賬戶進行核算。核算。 價格價格含稅價含稅價如：鋼材含稅價格為如：鋼材含稅價格為5850元元/噸噸則要進行價稅分離則要進行價稅分離5850 1.17=5000元元 （價款）（價款）5850 1.17 0.17=850元元 （稅款）（稅款）價稅合計價稅合計 5850元元不含稅價不含稅價如：鋼材不含稅價格為如：鋼材不含稅價格為5000元元/噸噸則價款則價款 5000元元稅款稅款 5000 0.17=850元元價稅

57、合計價稅合計 5850元元例例1212：企業某日從成都軋鋼廠購回鋼板：企業某日從成都軋鋼廠購回鋼板5 5噸，單噸，單價價4 0004 000元，增值稅專用發票上價款和增值稅分元，增值稅專用發票上價款和增值稅分別為別為20 00020 000元和元和3 4003 400元，貨款未付。元，貨款未付。上述經濟業務發生后，企業原材料的買價發生了上述經濟業務發生后，企業原材料的買價發生了20 20 000000元，應記入元，應記入“材料采購材料采購”賬戶的借方；增值稅賬戶的借方；增值稅的進項稅額增加的進項稅額增加3 4003 400元，元， 應記入應記入“應交稅費應交稅費”賬賬戶的借方；同時，應付賬款增

58、加戶的借方；同時，應付賬款增加2340023400元，應記入元，應記入“應付賬款應付賬款”賬戶的貸方。會計分錄為：賬戶的貸方。會計分錄為： 借：材料采購借：材料采購鋼板采購鋼板采購 20 000 20 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 3 4003 400 貸：應付賬款貸：應付賬款成都軋鋼廠成都軋鋼廠 23 40023 400例例1313：用銀行存款：用銀行存款1 3001 300元支付上述鋼元支付上述鋼材的包裝費。材的包裝費。該項經濟業務發生后，使得鋼材的采購該項經濟業務發生后，使得鋼材的采購成本增加，應記入成本增加，應記入“材料采購材料采購”賬戶的賬戶的

59、借方，同時也使銀行存款減少，應記入借方，同時也使銀行存款減少，應記入“銀行存款銀行存款”賬戶的貸方。會計分錄為：賬戶的貸方。會計分錄為：借：材料采購借：材料采購鋼板采購鋼板采購 1 3001 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 3001 300 例例1414：向成都軋鋼廠購入角鋼：向成都軋鋼廠購入角鋼1515噸，單價噸，單價3 3 400400元，價款為元，價款為51 00051 000元，元， 增值稅增值稅8 6708 670，該廠，該廠代墊包裝費代墊包裝費600600元，企業簽發并承兌商業匯票一元，企業簽發并承兌商業匯票一張。張。該項經濟業務發生后，使得企業材料采購成本增加，該項經濟業務

60、發生后，使得企業材料采購成本增加，應記入應記入“材料采購材料采購”賬戶的借方，還使增值稅的進項賬戶的借方，還使增值稅的進項稅額增加，應記入稅額增加，應記入“應交稅費應交稅費”賬戶的借方；同時由賬戶的借方；同時由于企業承兌了商業匯票，又使得企業的負債增加，應于企業承兌了商業匯票，又使得企業的負債增加，應記入記入“應付票據應付票據”賬戶的貸方。會計分錄為：賬戶的貸方。會計分錄為： 借：材料采購借：材料采購角鋼采購角鋼采購 51 600 51 600 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 8 670 8 670 貸：應付票據貸：應付票據 60 27060 270 例例15:1