1、第八章內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計原理章 節(jié)：內(nèi)部控制概論內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的意義和原則內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的內(nèi)容內(nèi) 容：一、復(fù)習(xí)思考題1什么是內(nèi)部控制制度設(shè)計？它包括哪些主要內(nèi)容？答： （1）內(nèi)部控制制度設(shè)計是指一個單位的各級管理層，為了保護其經(jīng)濟資源的安全、 完整，確保經(jīng)濟和會計信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。（2）主要內(nèi)容：內(nèi)部控制制度設(shè)計劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會計控制制度兩大類。內(nèi)部會計控制：是指單位（企業(yè)）為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)

2、安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而對其貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔(dān)保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)從會計角度實施的控制。內(nèi)部管理控制：除內(nèi)部會計控制外其他各種內(nèi)部控制。2內(nèi)部控制制度設(shè)計應(yīng)遵循哪些原則？答：1、應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和基本規(guī)范，以及單位的實際情況 （合法合規(guī)性原則）。2、應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力（全員性原則，有效性原則）。3、應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)（全面性與重要性相結(jié)

3、合原則）。4、應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果（成本效益原則）。5、應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分， 堅持不相容職務(wù)相互分離； 確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督（不相容職務(wù)相分離原則，權(quán)責(zé)明確、相互制衡原則） 。6、應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善（動態(tài)性原則、適時性原則）。3內(nèi)部控制制度有哪幾種類型，每種類型的具體內(nèi)容是什么？答： （一）組織規(guī)劃控制對企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置的控制； 對職務(wù)分工的合理性和有效性所進行的控制五種職務(wù)之間應(yīng)實行如下分離：授權(quán)批準職務(wù)與執(zhí)行職務(wù)相分離

4、；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計記錄相分離； 財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離（二）授權(quán)批準控制1、明確授權(quán)批準方式：一般授權(quán)和特殊授權(quán)2、建立授權(quán)批準體系授權(quán)批準的范圍；授權(quán)批準的層次；授權(quán)批準的責(zé)任；授權(quán)批準的程序（三）文件記錄控制1.建立組織機構(gòu)職能圖和授權(quán)審批權(quán)限一覽表2.建立全員崗位說明書3.業(yè)務(wù)程序手冊4.統(tǒng)一會計政策5.憑證編號6.統(tǒng)一會計科目（四）全面預(yù)算控制1.預(yù)算體系的建立，包括預(yù)算項目、標(biāo)準和程序2.預(yù)算的編制和審定3.預(yù)算指標(biāo)的下達及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實4.預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)5.預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控6.預(yù)算差異的分析與

5、調(diào)整7.預(yù)算業(yè)績的考核（五）實物保全控制1、限制接近2、定期盤點3、記錄保護4、財產(chǎn)保險5、財產(chǎn)記錄監(jiān)控（六）職工素質(zhì)控制 1、建立嚴格招聘程序2、制定員工工作規(guī)范3、定期對員工進行培訓(xùn)4、加強獎懲力度5、對重要崗位員工（如采購、銷售、出納）應(yīng)建立職業(yè)信用保險機制6、工作崗位輪換（七）風(fēng)險防范控制 1、籌資風(fēng)險評2、投資風(fēng)險評估3、信用風(fēng)險評估4、合同風(fēng)險評估（八）內(nèi)部報告控制（九）電算化控制1、一般控制：主要是對電算化系統(tǒng)構(gòu)成（人、硬件、軟件）及環(huán)境實施的控制2、應(yīng)用控制：對電算化處理活動進行的控制（十）內(nèi)部審計控制內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否、合

6、理和有效的獨立評價機構(gòu)4內(nèi)部控制制度設(shè)計的步驟有哪些？答：內(nèi)部控制設(shè)計應(yīng)該按照內(nèi)部控制的構(gòu)成要素進行，通過對內(nèi)部控制要素的整合和系統(tǒng)化，在此基礎(chǔ)上開展有效的控制措施，從而實現(xiàn)內(nèi)部會計控制的目標(biāo)。1、了解和評估控制環(huán)境。 控制環(huán)境是指對內(nèi)部控制的效果起到促進或削弱的因素，企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部會計控制制度時，首先應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部條件和外部環(huán)境進行研究和分析。各個企業(yè)的內(nèi)部控制雖然有相同的原則和相近的內(nèi)容，但是由于各個企業(yè)對這些原則的使用、內(nèi)容的融合不同，還是存在差異的，在設(shè)計過程當(dāng)中，要具體根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營活動的情況來具體設(shè)計控制制度，例如：企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、企業(yè)的組織形式的不同，決定了各種資源的使用過程和業(yè)務(wù)流

7、程的不同，個體企業(yè)的內(nèi)部控制更加關(guān)注于人員行為的約束，而股份有限公司等大的企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計要結(jié)合公司治理結(jié)構(gòu)進行。2、建立內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。企業(yè)在建立內(nèi)部控制時，注意各個控制環(huán)節(jié)，注意各個控制環(huán)節(jié)和組織結(jié)構(gòu)的聯(lián)系，發(fā)揮各個組成部分的協(xié)同效應(yīng)，同時要求內(nèi)部控制制度要能夠有效監(jiān)督經(jīng)營活動過程，預(yù)防和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并及時糾正。企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，要堅持整體和局部、宏觀和微觀相結(jié)合，首先建立內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)，然后針對每個業(yè)務(wù)部門的機構(gòu)設(shè)置情況進行分析，合理劃分企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，防止機構(gòu)之間職能的重疊，以避免資源的重復(fù)使用和浪費。3、確定各個業(yè)務(wù)循環(huán)的流程。(1)明確各個業(yè)務(wù)流程的起點和終點。在持續(xù)經(jīng)營下

8、，企業(yè)的各個業(yè)務(wù)都是不斷循環(huán)的過程，要弄清業(yè)務(wù)流程的循環(huán)過程，首先要找到業(yè)務(wù)流程的起點，按照業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)的特點，設(shè)計出整個流程。(2)找到業(yè)務(wù)流程之間的聯(lián)系。企業(yè)的經(jīng)營活動需要建立的控制制度之間是廣泛聯(lián)系的，我們可以通過協(xié)同控制措施降低內(nèi)部控制的成本和提高控制效率。業(yè)務(wù)流程之間的聯(lián)系可以劃分為不同類型，有的是邏輯聯(lián)系，有的是財務(wù)資金聯(lián)系，還有管理聯(lián)系等。4.找到關(guān)鍵風(fēng)險控制點。內(nèi)部控制的設(shè)計要受到經(jīng)濟性質(zhì)原則的制約，不可能面面俱到，因此只能抓住關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)才能夠建立有效的內(nèi)部控制制度，關(guān)鍵的控制點是指業(yè)務(wù)流程和企業(yè)經(jīng)營活動中容易產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)，要想找到關(guān)鍵控制點，首先要對各個業(yè)務(wù)流程進行風(fēng)險評估

9、，經(jīng)營風(fēng)險排序后確定關(guān)鍵點。5內(nèi)部控制系統(tǒng)的總體設(shè)計思路如何？答：一個現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)控制度系統(tǒng)在總體上應(yīng)該是組織規(guī)劃、項目確定和流程設(shè)計三個方面的綜合，具有三維立體性。（1）組織規(guī)劃 從組織角度設(shè)計內(nèi)控制度，需要考慮企業(yè)的控制目標(biāo)、控制環(huán)境和控制程序， 進而確定企業(yè)的管理跨度與管理層級、企業(yè)是實行集權(quán)制還是分權(quán)制，并建立使組織得以運行的保證經(jīng)濟責(zé)任制度和崗位職責(zé)制度。 組織方面設(shè)計得好， 可以營造良好的內(nèi)控環(huán)境。 （2）項目確定所謂項目，是設(shè)計內(nèi)控制度的基本單位，包括人事招聘、危機處理、合同管理、工廠消防、成本控制、財務(wù)預(yù)算與預(yù)測、采購計劃、員工業(yè)績評價等等各個方面。（3）流程設(shè)計 在典型的制造

10、業(yè)企業(yè)中，其經(jīng)營過程有研究開發(fā)、設(shè)計、制造、營銷、配運和售后服務(wù)等項流程。每項流程，例如制造流程，包括材料人庫、材料存儲、材料搬運、加工、半成品搬運、加工、成品人庫存儲、成品包裝發(fā)運等項作業(yè)。而每項作業(yè)，例如材料入庫，包括卸 載、驗收、盤點、移動、擺放、記錄等項任務(wù)特別重要的是，任務(wù)是由組織成員完成的，授權(quán)和責(zé)任在這里可以體現(xiàn)出來。在流程設(shè)計中， 就是遵循著這種相對的“流程一作業(yè)一任 務(wù)”三個因素之間的依次關(guān)系進行。二、實務(wù)練習(xí)資料：某企業(yè)領(lǐng)料部門領(lǐng)料時采用一次性“領(lǐng)料單”領(lǐng)料，假如你是該企業(yè)的會計工作人員，接到有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的指示為企業(yè)領(lǐng)料業(yè)務(wù)設(shè)計流程。要求：1.采用文字說明法和流程圖法相結(jié)合的方

11、式設(shè)計該企業(yè)領(lǐng)料業(yè)務(wù)流程。2.并就所設(shè)計的領(lǐng)料流程具體說明哪些都是內(nèi)部控制的內(nèi)容？答：1、流程圖：文字說明：1.倉庫向供料部門、用料部門發(fā)料，向財會部門提供相應(yīng)報價；2.用料部門向供料部門申請用料，向倉庫領(lǐng)料；3.供料部門審核通過用料部門的申請；4.財會部門向供料部門提供材料財會信息。2、反映內(nèi)容： 1.明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法。企業(yè)要健全和強化內(nèi)部組織機構(gòu)。在一般情況下，處理每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全過程，或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責(zé)，起到相互控制的作用。2.明確資產(chǎn)記錄與保管的分工。規(guī)定管錢、管物、管帳人員的相互制約

12、關(guān)系， 旨在保護資產(chǎn)的安全完整。 如倉庫材料明細帳要設(shè)專人稽核或另設(shè)記賬員記賬；管錢、管物、管帳人員因故離開工作崗位或調(diào)動工作時，規(guī)定要由主管領(lǐng)導(dǎo)指定專人代理或接替， 并監(jiān)督辦理必要的交接手續(xù)或正式移交清單。三、案例分析資料：多尼公司是一家為皮爾 .卡丹公司生產(chǎn)服裝的公司，其前總裁、財務(wù)總監(jiān)和主計長被起訴利用財務(wù)報表進行欺詐。這些管理者編制錯誤的分錄來記錄虛假的銷售，并隱瞞倉庫中的存貨量，造成存貨已經(jīng)銷售的假象；同時將實際銷售訂單的時間前移，提前確認銷售收入。這些行為使得公司在一個季度 4000 萬美元的銷售收入中有2500 萬美元是虛假的。要求：1.分析該公司在內(nèi)部控制制度設(shè)計上存在哪些缺陷？2.為了防范此類問題的發(fā)生應(yīng)該強化哪些內(nèi)部控制制度？具體措施如何？答： （1）缺陷：1、在會計控制上存在缺陷。該公司管理者編制錯誤的分錄，記錄虛假銷售， 造成存貨已經(jīng)銷售的假象， 提前確認銷售收入，違反了會計信息的真實性和完整性，是不合法的財務(wù)行為；2、在管理控制上存在缺陷。 該公司違法行為的發(fā)生， 均由主要的管理者操作，表明公司內(nèi)部沒有設(shè)立合理有效的管理措施約束員工財務(wù)行為，