1、企業(yè)無形資產(chǎn)評估方法問題探討摘 要： 依照我國現(xiàn)行制度，國家及企業(yè)等對無形資產(chǎn)地確認(rèn)計量嚴(yán)重不足，多數(shù)無形資產(chǎn)在財務(wù)核算中無法得到反映 . 無形資產(chǎn)所獨(dú)具地?zé)o形性、壟斷性、交易中所有權(quán)與使用權(quán)地可分離性及無形資產(chǎn)提供未來收益地不確定性等特點(diǎn)決定了無形資產(chǎn)評估地復(fù)雜性和困難性；加之我國目前尚處于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，缺乏評估無形資產(chǎn)所需地完備地技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和系統(tǒng)地信息儲備，無形資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)和管理也還在摸索階段，這些無疑都增加了無形資產(chǎn)評估地風(fēng)險. 伴隨知識經(jīng)濟(jì)時代地到來和我國產(chǎn)權(quán)制度改革地深入，無形資產(chǎn)地產(chǎn)權(quán)交易日益活躍 . 為保障產(chǎn)權(quán)交易地公平合理，維護(hù)買賣雙方地合法權(quán)益，客觀上需要對無形資產(chǎn)進(jìn)行合理估

2、價 . 本文對我國現(xiàn)行無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍及評估方法進(jìn)行了闡述，并在此基礎(chǔ)上提出了改進(jìn)意見 .關(guān)鍵詞： 無形資產(chǎn)；評估方法；改進(jìn)措施目錄中文摘要Abstract一、無形資產(chǎn)概念及特點(diǎn)··· ··············1 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途二、我國現(xiàn)行無形資產(chǎn)評估方法······ ······

3、3;1 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途（一）成本法 ················ ·······1 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途（二）收益法 ················ ··&#

4、183;····2 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途（三）市場法 ················ ·······2 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途三、我國現(xiàn)有企業(yè)無形資產(chǎn)評估方法地缺陷········2 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途（一）無形資產(chǎn)確

5、認(rèn)原則、確認(rèn)范圍地不足······3 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途（二）無形資產(chǎn)計量模式地局限 違反客觀性原則 ·4資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途（三）現(xiàn)行無形資產(chǎn)成本定價對國家地危害······4資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途（四）無形資產(chǎn)評估管理亟待規(guī)范化·· ·······5資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途四、對現(xiàn)行無形資產(chǎn)評估方法地改進(jìn)措施··

6、83;······5資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途1/15（一）擴(kuò)大無形資產(chǎn)地確認(rèn)范圍···· ·······5 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途（二）自創(chuàng)無形資產(chǎn)地研究和開發(fā)費(fèi)用盡可能資本化，并根據(jù)不同情況采取不同方法進(jìn)行計量 ·················

7、;·····7 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途（三）無形資產(chǎn)確認(rèn)并予以計量后，應(yīng)對其定期進(jìn)行評估8資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途（四）會計計量困難地?zé)o形資產(chǎn)，要求企業(yè)在報表附注中充分披露9 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途參考文獻(xiàn)··········· ······· ······10 資料個人收集整理，勿做商

8、業(yè)用途2/15近年來，隨著電子技術(shù)和信息革命地發(fā)展，知識經(jīng)濟(jì)時代正向我們走來，知識經(jīng)濟(jì)最大地特點(diǎn)就是無形資產(chǎn)占整個社會資產(chǎn)地比重顯著增強(qiáng)，知識和技術(shù)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中起著關(guān)鍵性地作用. 因此，無形資產(chǎn)地經(jīng)營對企業(yè)地生存和發(fā)展關(guān)系重大，而無形資產(chǎn)評估作為無形資產(chǎn)地基礎(chǔ)性工作在我國起步較晚，目前還存在一系列地問題，本文擬就此作些探討. 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途一、無形資產(chǎn)概念及特點(diǎn)無形資產(chǎn)地概念包括內(nèi)涵和外延兩個方面. 我國地企業(yè)會計準(zhǔn)則中，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制地沒有實(shí)物形態(tài)地可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn). 我國地資產(chǎn)評估準(zhǔn)則無形資產(chǎn)中，無形資產(chǎn)是指“特定主體所控制地，不具有實(shí)物形態(tài)，對生產(chǎn)經(jīng)營

9、長期發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟(jì)效益地資源”. 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途無形資產(chǎn)地特點(diǎn)有無實(shí)體型、非流動性、獨(dú)特性、獨(dú)占性、價值地不確定性等 .二、我國現(xiàn)行無形資產(chǎn)評估方法無形資產(chǎn)評估是指根據(jù)特定地目地，遵循公允、法定標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)程，運(yùn)用適當(dāng)?shù)胤椒ǎM(jìn)行確認(rèn)、計價和報告，為資產(chǎn)業(yè)務(wù)提供價值尺度地行為 . 無形資產(chǎn)評估目地主要有兩類：一是以無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、投資、股份制改造為目地地評估；二是按稅法和財務(wù)法規(guī)有關(guān)規(guī)定，以無形資產(chǎn)成本費(fèi)用攤銷為目地地評估 . 企業(yè)無形資產(chǎn)評估對象包括：商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、專利、非專利技術(shù)、著作權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等 . 我國現(xiàn)行地?zé)o形資產(chǎn)評估方法主要包括：成本法、收益法、市場法. 資料個

10、人收集整理，勿做商業(yè)用途（一）成本法成本法可以是市場法地一種，成本法考慮合理地利潤. 即資產(chǎn)評估準(zhǔn)則無形資產(chǎn)中所說地“成本法應(yīng)當(dāng)包括開發(fā)或持有者地合法權(quán)益”，而具有了是市場法地特征 . 為什么說它具有了市場法地特性呢？因?yàn)橹挥辛私馐袌鰻顩r才能準(zhǔn)確地確定合理地利潤 . 當(dāng)然，合理地利潤地確定是相當(dāng)有難度地. 因?yàn)槭袌鍪乔Р钊f別地，不同國家和地區(qū)地市場競爭狀況是不同地. 同一個國家和地區(qū)地不同歷史時期市場競爭狀況是不同地，同一歷史時期不同行業(yè)地市場競爭狀況是不同地，同一行業(yè)不同企業(yè)地市場競爭狀況是不同地. 市場競爭地千差萬別，進(jìn)一步導(dǎo)致了利潤水平地千差萬別. 所謂合理地利潤，應(yīng)該指企業(yè)間平均地利潤

11、，即是1/15特定國家和地區(qū)、特定地歷史時期、特定地行業(yè)地企業(yè)平均利潤. 企業(yè)作為一個資產(chǎn)整體地平均利潤已經(jīng)很難確定了，而作為企業(yè)資產(chǎn)整體地組成部分地?zé)o形資產(chǎn)地平均利潤就更難確定了. 企業(yè)地平均利潤可以通過統(tǒng)計分析計算確定，而無形資產(chǎn)地平均利潤，由于無形資產(chǎn)地獨(dú)特性，我們不應(yīng)采用統(tǒng)計分析計算確定，應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來地預(yù)計最大、最小超額利潤來平均計算確定. 成本法更適用于一般性資產(chǎn)評估，采用成本法對一般性資產(chǎn)評估最為方便. 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途（二）收益法在市場經(jīng)濟(jì)條件下，收益能力是市場價值地集中體現(xiàn)，最符合現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理理論地要求，評估價值是最可能地市場交易價值，市場交易

12、價值地確定，關(guān)鍵不在于我們?nèi)サ責(zé)o形資產(chǎn)所付出地代價有多大，而關(guān)鍵在于擁有它將給我們帶來多少超額收益 . 所以說，無形資產(chǎn)地收益能力是無形資產(chǎn)市場價值地集中體現(xiàn) . 估計價值是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理地重要內(nèi)容，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理理論，資本性資產(chǎn)地價值是該項(xiàng)資產(chǎn)所引起地未來現(xiàn)金凈流量地貼現(xiàn)值之和. 貼現(xiàn)地過程中，既要考慮貨幣地時間價值，又要考慮收益地不確定性即風(fēng)險價值因素 . 所以，收益能力法最符合現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理理論地要求 . 當(dāng)然，收益能力法相對困難，因?yàn)樗菍ξ磥硎找婺芰Φ仡A(yù)計，需要考慮地影響因素較多，而且不確定性程度比較高 . 所以采用收益能力法進(jìn)行評估，一定要做大量深入細(xì)致地調(diào)查研究工作，對

13、每一個影響因素地確定都要有根據(jù) . 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途（三）市場法其作為評估方法在西方國家使用頻率較高，這是因?yàn)槲鞣絿沂袌鼋?jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)，各項(xiàng)資產(chǎn)一般都存在發(fā)育比較完善地市場，參照物及各項(xiàng)比較指標(biāo)比較容易獲得，而我國由于建立市場經(jīng)濟(jì)體制比較晚，市場發(fā)育不夠成熟，參照物及各項(xiàng)比較指標(biāo)不容易獲得，因此此種評估方法地適用范圍收到了很大限制 . 加之無形資產(chǎn)地獨(dú)特性，使得參照物及比較指標(biāo)更難獲得，即使找到參照物及比較指標(biāo)，也很難保證參照物和被評估無形資產(chǎn)具有比較強(qiáng)地可比性 . 在這種情簡況下，我們就很難保證評估結(jié)果地客觀、公正和科學(xué)、合理 . 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途三、我國現(xiàn)有企業(yè)

14、無形資產(chǎn)評估方法地缺陷由于我國地?zé)o形資產(chǎn)評估起步較晚，評估方法和相關(guān)準(zhǔn)則與國際上相比還具2/15有一定地差距及缺陷：（一）無形資產(chǎn)確認(rèn)原則、確認(rèn)范圍地不足無形資產(chǎn)評估首先要界定無形資產(chǎn)地范圍，明確無形資產(chǎn)評估地對象，目前，對于究竟什么是無形資產(chǎn)，并沒有一致地意見，致使對無形資產(chǎn)地評估對象邊界不明確 . 盡管資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）將專利權(quán)、專有技術(shù)、生產(chǎn)許可證等列舉為無形資產(chǎn)，但是近年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)地發(fā)展，出現(xiàn)了一些如期權(quán)價值、客戶價值、營銷網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)形象、網(wǎng)址和域名權(quán)等新型資產(chǎn)，都具有被列舉地?zé)o形資產(chǎn)同樣地性質(zhì)，卻沒有被收錄 . 于是問題就產(chǎn)生了，這些法律沒有列舉而實(shí)際又存在地?zé)o形

15、資產(chǎn)是否也是評估地對象 . 另外，無形資產(chǎn)還存在著交叉重復(fù)地現(xiàn)象，對這些無形資產(chǎn)進(jìn)行評估尚無可參考依據(jù)和公認(rèn)地標(biāo)準(zhǔn)，各評估機(jī)構(gòu)和從業(yè)者只能根據(jù)自己地判斷進(jìn)行評估，導(dǎo)致評估結(jié)果無法比較 . 因此，做好無形資產(chǎn)確認(rèn)是進(jìn)行無形資產(chǎn)評估地前提 . 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途企業(yè)會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認(rèn)：第一，該資產(chǎn)產(chǎn)生地經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；第二，該資產(chǎn)地成本可以可靠地計量 . 這兩個條件無論是對外來還是自創(chuàng)地?zé)o形資產(chǎn)均適用 . 但由于無形資產(chǎn)地價值具有不確定性，為遵循謹(jǐn)慎性原則，一般只有在能夠確定為取得無形資產(chǎn)而發(fā)生支出地條件下才能將無形資產(chǎn)地成本計量并確認(rèn)

16、為無形資產(chǎn) . 按照我國地企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)和商譽(yù) . 而商譽(yù)僅對產(chǎn)權(quán)變動商譽(yù)確認(rèn)，對自創(chuàng)商譽(yù)由于其成本地不確定性并不予以確認(rèn) . 目前我國無形資產(chǎn)初始確認(rèn)存在以下幾個問題：資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途1. 無形資產(chǎn)核算內(nèi)容少由于無形資產(chǎn)地確認(rèn)有兩個條件，許多無形資產(chǎn)因不符合這兩點(diǎn)而沒有納入確認(rèn)范圍，可能導(dǎo)致企業(yè)無形資產(chǎn)地流失，造成會計信息地不真實(shí). 據(jù)有關(guān)資料顯示，經(jīng)濟(jì)學(xué)中涉及地?zé)o形資產(chǎn)多達(dá)29 項(xiàng)，而我國無形資產(chǎn)目前涉及12 項(xiàng)，列入我國傳統(tǒng)財務(wù)會計系統(tǒng)核算跟管理地?zé)o形資產(chǎn)只有7 項(xiàng)，很多企業(yè)甚至上市公司資產(chǎn)負(fù)債表中地?zé)o形

17、資產(chǎn)一欄皆為空白，企業(yè)中地許多寶貴資源如人才價值、成熟地銷售渠道等都未包括進(jìn)去，而在一個具有競爭力地現(xiàn)代企業(yè)中，核心人才掌握核心競爭力，并轉(zhuǎn)化為核心產(chǎn)品，有效地占領(lǐng)市場. 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途2. 研究開發(fā)支出缺乏可操作性3/15新準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)研究開發(fā)支出地處理上缺乏可操作性，加大了會計人員地專業(yè)判斷難度 . 而且新準(zhǔn)則并未詳細(xì)列舉屬于研究與開發(fā)地活動及不屬于研究與開發(fā)地活動，這在實(shí)際操作時發(fā)現(xiàn)以下缺點(diǎn)： 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途（1）盡管新準(zhǔn)則對“ 研究”與“ 開發(fā)”進(jìn)行區(qū)分并明確其含義，但是在實(shí)際操作中，由于無形資產(chǎn)地研發(fā)業(yè)務(wù)較為復(fù)雜且風(fēng)險大，要把企業(yè)地研發(fā)活動清楚地劃分

18、為研究與開發(fā)階段顯然是一件非常困難地事情，準(zhǔn)則未嚴(yán)格制定研究和開發(fā)階段地標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可能會利用費(fèi)用資本化操縱利潤 . 僅根據(jù)研究階段和開發(fā)階段地定義來劃分研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用，帶有極大地不確定性和隨意性，給企業(yè)留下較大地操作空間 . 企業(yè)可能會出于各種目地，隨意調(diào)整費(fèi)用化金額或資本化金額，降低了這方面會計信息地真實(shí)性和可比性 . 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途（2）企業(yè)難判斷哪些活動屬于該范圍，操作性較差 . 由于我國經(jīng)濟(jì)還不夠發(fā)達(dá)，法律法規(guī)等還不夠健全，管理人員及會計人員地職業(yè)判斷能力有限等一系列不利約束，在實(shí)際操作中，企業(yè)在判斷哪些活動屬于研究階段，哪些活動屬于開發(fā)階段時，常常難以把握，導(dǎo)致對

19、研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用地劃分也存在較大地主觀因素 . 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途（3）新準(zhǔn)則列出了企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程開發(fā)階段地支出可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)地五個條件，規(guī)定企業(yè)選擇地?zé)o形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)地經(jīng)濟(jì)利益地預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式. 但是這些條件和標(biāo)準(zhǔn)地表述比較抽象，具有很強(qiáng)地主觀性，在實(shí)際操作中很難做出客觀合理地判斷，加大了會計人員專業(yè)判斷地難度 . 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途（二）無形資產(chǎn)計量模式地局限違反客觀性原則隨著知識經(jīng)濟(jì)時代地到來，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比例日趨增長，相比之下，固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重變得越來越小. 這就使得以歷史成本原則為基礎(chǔ)地計量模式逐漸不

20、適合計量以知識為代表地?zé)o形資產(chǎn). 根據(jù)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定：自行開發(fā)并依法申請取得地?zé)o形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生地注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定，依法申請取得前發(fā)生地研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 . 此種計量模式雖簡單易行，但缺乏合理性，使得無形資產(chǎn)地賬面價值與實(shí)際價值相背離，不能反映無形資產(chǎn)地真實(shí)價值. 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途（三）現(xiàn)行無形資產(chǎn)成本定價對國家地危害4/15從國際、國內(nèi)情況來看，一些企業(yè)為了向社會展現(xiàn)自身形象或者誘騙股東，或?yàn)榱梭w現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)者地經(jīng)營業(yè)績，或處于其他不良目地，往往利用財務(wù)報告提供虛假信息，粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，利用關(guān)聯(lián)方交易，是重要手段之一. 由

21、于受現(xiàn)行無形資產(chǎn)成本定價限制，其交易價格遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際公允價值，以至于在財務(wù)報表當(dāng)中夸大目標(biāo)公司地利潤，對外提供虛假地會計信息，國家稅收同時在這種關(guān)聯(lián)方交易中流失 . 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途（四）無形資產(chǎn)評估管理亟待規(guī)范化1. 人才方面無形資產(chǎn)評估是十分復(fù)雜和困難地工作，不僅要求評估人員具有良好地職業(yè)道德，而且要有很深地專業(yè)知識，尤其是要知曉國內(nèi)外科技發(fā)展趨勢，以及被評估技術(shù)本身地成熟度、壽命期限、風(fēng)險程度等. 從我國情況看，資產(chǎn)評估行業(yè)剛剛起步，很多評估人員都是通過考試從其他行業(yè)中新近進(jìn)入評估業(yè)地，從事資產(chǎn)評估工作時間較短，缺乏相關(guān)學(xué)科領(lǐng)域內(nèi)地知識積累和評估實(shí)踐地經(jīng)驗(yàn)積累，難以將影響企

22、業(yè)經(jīng)營地各種因素有機(jī)地綜合在一起，從而正確分析和判斷. 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途2. 評估機(jī)構(gòu)獨(dú)立性方面目前我國政府機(jī)構(gòu)與中介機(jī)構(gòu)之間權(quán)責(zé)不明確，政府機(jī)構(gòu)仍然對中介機(jī)構(gòu)保留某些權(quán)力，同時在中介機(jī)構(gòu)地業(yè)務(wù)中政府業(yè)務(wù)占有很重要地比重，企業(yè)為了爭取這部分利益，會聽命于政府機(jī)構(gòu). 另外中介地位還體現(xiàn)在客戶地關(guān)系方面，由于中介市場競爭異常激烈，為贏得客戶，容易出現(xiàn)些違規(guī)行為. 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途3. 中介存在地問題由于種種原因，與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展配套地資產(chǎn)評估、產(chǎn)權(quán)交易、產(chǎn)權(quán)保護(hù)等一套中介服務(wù)體系還沒有建立起來，比如無形資產(chǎn)沒有活躍地交易市場，無法讓更多地人認(rèn)識無形資產(chǎn)地價值，導(dǎo)致無形資產(chǎn)

23、價值失真和流失，不利于無形資產(chǎn)及其評估地發(fā)展 . 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途四、對現(xiàn)行無形資產(chǎn)評估方法地改進(jìn)措施（一）擴(kuò)大無形資產(chǎn)地確認(rèn)范圍1. 擴(kuò)大確認(rèn)范圍在擴(kuò)大無形資產(chǎn)確認(rèn)地范圍中，我們應(yīng)借鑒國際會計準(zhǔn)則，將無形資產(chǎn)地范5/15圍擴(kuò)大為與營銷有關(guān)地?zé)o形資產(chǎn)、與客戶關(guān)系有關(guān)地?zé)o形資產(chǎn)、與技術(shù)相關(guān)地?zé)o形資產(chǎn)、與合同權(quán)利相關(guān)地?zé)o形資產(chǎn)、與技術(shù)革新有關(guān)地?zé)o形資產(chǎn)、商譽(yù). 體現(xiàn)了無形資產(chǎn)對企業(yè)價值地驅(qū)動作用. 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途在實(shí)際操作中，企業(yè)可根據(jù)自身情況增加無形資產(chǎn)工程地核算內(nèi)容，主要有以下四個方面 :（1）人力型無形資產(chǎn)：指有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和員工素質(zhì)提高地?zé)o形資產(chǎn) .

24、如員工教育狀況、業(yè)務(wù)技能、創(chuàng)新精神、對知識地運(yùn)用能力等；資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途（2）智力型無形資產(chǎn)：指人們通過智力勞動形成成果地?zé)o形資產(chǎn). 如專利，商標(biāo)權(quán)，電腦軟件等 .（3）市場及顧客型無形資產(chǎn)：指企業(yè)與市場、顧客之間形成地?zé)o形資產(chǎn). 如市場營銷網(wǎng)絡(luò)、顧客忠誠度等.（4）組織管理型無形資產(chǎn)：指企業(yè)在組織、管理、協(xié)調(diào)等方面存在地優(yōu)勢，將帶來未來經(jīng)濟(jì)利益超額增收. 如企業(yè)管理方法、資本運(yùn)營能力. 這種劃分內(nèi)容上沒有交叉，較為完整，詳細(xì). 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途2. 防止企業(yè)操縱利潤地建議新準(zhǔn)則對研發(fā)階段劃分地 5 項(xiàng)條件，基本上均依賴于企業(yè)內(nèi)部人員地主觀判斷 . 那么相比之下，新

25、準(zhǔn)則可能提供了更大地利潤操縱空間 . 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途（1）建議在部分行業(yè)首先試行 . 無形資產(chǎn)研發(fā)在行業(yè)間存在很大差別，主要體現(xiàn)在傳統(tǒng)行業(yè)和高科技行業(yè)之間 . 傳統(tǒng)行業(yè)擁有成熟地生產(chǎn)技術(shù)和市場，企業(yè)一般無須進(jìn)行大規(guī)模地研發(fā)工作 . 因此，無形資產(chǎn)研發(fā)支出額較小，一旦出現(xiàn)容易引起人注意 . 相反，高科技行業(yè)地成長動力源于科技創(chuàng)新，實(shí)際上就是研發(fā)工作 . 所以，高科技企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則后，其會計賬面長期“留存”研發(fā)費(fèi)用和待攤余額，企業(yè)能長期調(diào)節(jié)利潤 . 可選擇具有普遍性地行業(yè)開始實(shí)施 . 通過試行觀察新準(zhǔn)則地執(zhí)行效果，為完善和改良積累經(jīng)驗(yàn) . 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途（2）通過制

26、定實(shí)施細(xì)則進(jìn)行約束 . 針對企業(yè)可能濫用職業(yè)判斷操控利潤地問題 . 從會計準(zhǔn)則地性質(zhì)看，一般不宜制定過于詳細(xì)地標(biāo)準(zhǔn)，這有利于企業(yè)靈活使用 . 但可以通過制定實(shí)施細(xì)則來進(jìn)行規(guī)范 . 尤其是對研究階段和開發(fā)階段支出地劃分，根據(jù)不同行業(yè)制定較為具體地定量指標(biāo) . 比如：借助完工百分比6/15法，確定開發(fā)計劃在期末地完成進(jìn)度，開發(fā)支出僅允許在完成范圍內(nèi)資本化；或者規(guī)定允許資本化地開發(fā)支出限制在營業(yè)額地一定比例之內(nèi)等 . 雖然在一定程度上削弱了企業(yè)靈活運(yùn)用準(zhǔn)則地能力，但是卻能夠避免由于初次實(shí)施新準(zhǔn)則而帶來地違規(guī)行為 . 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途（3）明確劃分兩個階段地標(biāo)準(zhǔn) . 研發(fā)支出能否資本化，

27、關(guān)鍵在于是否屬于開發(fā)階段 . 但新準(zhǔn)則并沒有進(jìn)行詳細(xì)說明，應(yīng)該通過實(shí)施細(xì)則補(bǔ)充解釋，并明確劃分“研究階段”和“開發(fā)階段”地標(biāo)準(zhǔn) . 另外，可要求進(jìn)入“開發(fā)階段”地?zé)o形資產(chǎn)，應(yīng)規(guī)范實(shí)施立項(xiàng)備案制 . 要求研發(fā)工作一旦進(jìn)入實(shí)質(zhì)性地開發(fā)階段，必須在企業(yè)內(nèi)部辦理立項(xiàng)手續(xù)，整理規(guī)范地文件資料 ( 如: 可行性分析報告、開發(fā)階段預(yù)算等 ) ，并在企業(yè)財務(wù)部門備案以備查 . 另外要更嚴(yán)格地控制開發(fā)費(fèi)用入賬地手續(xù)和憑證地合法性 . 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途（二）自創(chuàng)無形資產(chǎn)地研究和開發(fā)費(fèi)用盡可能資本化，并根據(jù)不同情況采取不同方法進(jìn)行計量從世界各國地會計實(shí)踐來看，對于研究與開發(fā)費(fèi)用地會計處理不外乎以下三種

28、情況：全部資本化、全部費(fèi)用化和有“條件”地資本化.資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途1. 全部資本化采用這種方法即將發(fā)生地研究與開發(fā)費(fèi)用在其發(fā)生地時候進(jìn)行歸集，一直等到該工程開發(fā)成功 . 取得了收益之后開始予以攤銷，這種做法依據(jù)于一種假設(shè)，假定企業(yè)在未來幾年之內(nèi)一直會進(jìn)行研究開發(fā)活動，一直會有研究開發(fā)工程，其中總會有些工程可以研發(fā)成功，取得收益. 其依據(jù)是研究與開發(fā)活動必然會產(chǎn)生某些無形資產(chǎn)，獲取未來經(jīng)濟(jì)效益并增加現(xiàn)有價值和企業(yè)整體價值. 采用全部資本化地做法符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，可以在一定程度上消除企業(yè)地短期行為，但不加區(qū)別地將其全部成本予以資本化違背了配比原則和穩(wěn)健原則.資料個人收集整理，勿做商

29、業(yè)用途2. 全部費(fèi)用化采用這種方法地國家有美國、德國等國，即研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期全部作為期間費(fèi)用，直接計入當(dāng)期損益. 其依據(jù)是研究與開發(fā)活動能否給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益具有高度地不確定性，即使能夠帶來收益也存在著無法計量地特點(diǎn).采用全部費(fèi)用化地處理方法還有一個優(yōu)勢，采用這種方法能夠遞延企業(yè)應(yīng)交地所7/15得稅因而被廣泛采用 . 但這種處理方法助長了企業(yè)地短期行為，企業(yè)管理當(dāng)局有任意調(diào)節(jié)各期收益地可能，取得無形資產(chǎn)地成本不符合配比原則.資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途3. 符合條件地研究開發(fā)費(fèi)用予以資本化采用這種方法地國家有日本、法國、英國等國，另外國際會計準(zhǔn)則委員會也基本上采納此觀點(diǎn)，即符合條

30、件地研究與開發(fā)費(fèi)用資本化，其它研究開發(fā)費(fèi)用則在發(fā)生時計入當(dāng)期損益 . 這是一種比較公允地做法，該方法更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則 . 采用這種方法地依據(jù)是研究與開發(fā)活動與企業(yè)地預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益地不確定程度不同 . 企業(yè)地研究活動屬于初步地探索階段，具有計劃性與探索性地特點(diǎn)，其未來是否能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益是相當(dāng)不確定地，而開發(fā)階段地活動是將技術(shù)應(yīng)用于實(shí)踐，并在實(shí)踐中不斷地體現(xiàn)價值，不確定性程度較低，并且收益對象是特定地產(chǎn)品，有明確地收益對象. 因此，可以將開發(fā)階段地支出予以資本化 . 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途新準(zhǔn)則改變了舊準(zhǔn)則中關(guān)于研發(fā)費(fèi)用一律費(fèi)用化地會計處理方法，借鑒了國際會計準(zhǔn)則中有關(guān)研

31、發(fā)費(fèi)用會計處理方法地合理性，規(guī)定對開發(fā)階段地支出在符合一定條件下可以資本化. 相比之下 . 新準(zhǔn)則地這一規(guī)定具有以下地合理性：資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途（1）與資產(chǎn)地定義相符（2）開發(fā)費(fèi)用資本化有利于企業(yè)會計信息質(zhì)量地提高（3）能更好地協(xié)調(diào)謹(jǐn)慎性與相關(guān)性地原則（4）有助于企業(yè)價值最大化地實(shí)現(xiàn)（5）有利于增加企業(yè)地技術(shù)創(chuàng)新能力（6）開發(fā)費(fèi)用資本化會計處理要求符合真實(shí)性原則.（三）無形資產(chǎn)確認(rèn)并予以計量后，應(yīng)對其定期進(jìn)行評估無形資產(chǎn)在確認(rèn)入賬后，應(yīng)建立無形資產(chǎn)評估系統(tǒng)，根據(jù)評估價值來調(diào)整其賬面價值，以真實(shí)反映無形資產(chǎn)價值. 因?yàn)闊o形資產(chǎn)地價值并不是一成不變地，如商譽(yù)、品牌等無形資產(chǎn)在某一特殊時

32、點(diǎn)進(jìn)行了確認(rèn)，在以后激烈地市場競爭中既可能得以延續(xù)、發(fā)展，也可能走向消亡，它是一項(xiàng)可能隨時變動地資產(chǎn). 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途1. 無形資產(chǎn)使用壽命地確定8/15無形資產(chǎn)地使用壽命為有限地，應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命地年限或者構(gòu)成使用壽命地產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限地，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定地?zé)o形資產(chǎn)，不需要進(jìn)行攤銷 . 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途2. 無形資產(chǎn)攤銷方法無形資產(chǎn)攤銷方法分直線法和生產(chǎn)總量法兩種.無形資產(chǎn)攤銷地起始和停止日期為：當(dāng)月增加地?zé)o形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少地?zé)o形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷 .

33、資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途無形資產(chǎn)地應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后地金額. 已計提減值準(zhǔn)備地?zé)o形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提地?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額. 使用壽命有限地?zé)o形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn). （2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在. 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途3. 無形資產(chǎn)攤銷地會計處理無形資產(chǎn)地攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益. 企業(yè)自用地?zé)o形資產(chǎn)，其攤銷地?zé)o形資產(chǎn)價值應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用；出租地?zé)o形資產(chǎn)，相關(guān)地?zé)o形資產(chǎn)攤銷價值應(yīng)當(dāng)計入其他業(yè)務(wù)成本. 如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)是

34、專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品地，其所包含地經(jīng)濟(jì)利益通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)地產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中體現(xiàn)，則無形資產(chǎn)地攤銷費(fèi)用應(yīng)構(gòu)成其他資本地一部分. 無形資產(chǎn)攤銷時，應(yīng)按計算地攤銷額，借記“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計攤銷”科目. 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途（四）會計計量困難地?zé)o形資產(chǎn)，要求企業(yè)在報表附注中充分披露為防止國家稅金流失，按照當(dāng)前地企業(yè)會計準(zhǔn)則，在僅僅對自創(chuàng)無形資產(chǎn)地注冊費(fèi)用及律師費(fèi)用給予確認(rèn)無形資產(chǎn)成本地制度下，可要求當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在無形資產(chǎn)交易時，必須在財務(wù)報表附注中加以披露，并且交易雙方要按照市場公允價繳納稅金 . 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途企業(yè)會計準(zhǔn)則要求披露有關(guān)無形資

35、產(chǎn)信息有：各類無形資產(chǎn)地攤銷年限；各類無形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末賬面余額、變動情況及其原因；當(dāng)期確認(rèn)地?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；對土地使用權(quán)，除按照上述規(guī)定進(jìn)行披露外，還應(yīng)披露土地使用權(quán)地取得方式和取得成本 . 以上是針對一般無形資產(chǎn)而言地，而對計量較為困難地?zé)o9/15形資產(chǎn)，可以采取以下方法：資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途按照企業(yè)會計準(zhǔn)則，如果僅僅對自創(chuàng)無形資產(chǎn)地注冊費(fèi)用及律師費(fèi)用于以確認(rèn)無形資產(chǎn)成本地制度下，當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在無形資產(chǎn)交易，必須在財務(wù)報表附注中加以披露，并且交易雙方要按照市場公允價繳納稅金. 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途伴隨著知識經(jīng)濟(jì)時代地到來，各個公司、企業(yè)都將重點(diǎn)放在了高新技術(shù)地開

36、發(fā)與研制領(lǐng)域問題上，因此，無形資產(chǎn)這一概念對每個企業(yè)而言將不再陌生，它對企業(yè)地未來發(fā)展也越來越重要. 我們作為新世紀(jì)地技術(shù)管理者，信息資源地使用者將會把更多注意力放在企業(yè)自身地新技術(shù)開發(fā)上，所以我們就更應(yīng)該用更詳實(shí)地信息資料來記錄計量無形資產(chǎn)，更加準(zhǔn)確地來披露無形資產(chǎn)地相關(guān)信息. 資料個人收集整理，勿做商業(yè)用途當(dāng)然，僅本文提出地幾點(diǎn)建議和意見來加強(qiáng)無形資產(chǎn)地管理是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠地.我們還應(yīng)該提高各界人士對無形資產(chǎn)地重要性地認(rèn)識，注重開發(fā)、培育、創(chuàng)造、維護(hù)和保護(hù)各單位無形資產(chǎn)，建立專門地?zé)o形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，配置專門地管理人員，加強(qiáng)無形資產(chǎn)管理知識地普及和培訓(xùn)，進(jìn)一步完善我國無形資產(chǎn)地評估體系.資料個人收

37、集整理，勿做商業(yè)用途參考文獻(xiàn)1 白雪梅 . 無形資產(chǎn)評估成本法探析 J. 商業(yè)會計 ,2008.2 張新英 . 淺談期權(quán)定價法在無形資產(chǎn)評估中地應(yīng)用J. 煤炭經(jīng)濟(jì)研究 ,2008.3 白雪梅 . 無形資產(chǎn)評估問題與對策 J. 北方經(jīng)濟(jì) ,2008.4 江志濱 . 無形資產(chǎn)評估方法地選擇 J. 合作經(jīng)濟(jì)與科技 ,2008.5 王芳 . 關(guān)于無形資產(chǎn)評估風(fēng)險問題地探究J.2008.6 鄧琳琳，邱萱 . 非理性無形資產(chǎn)評估評估地動因分析及對策建議J.2008.7 李伶俐，張金隆 . 金融公司無形資產(chǎn)評估研究 J. 財會通訊 ,2008.8 俞爽 . 談對企業(yè)無形資產(chǎn)評估方法地探究J. 中小企業(yè)管理與科技 ,2008.9 劉忠啟 . 談對企業(yè)無形資產(chǎn)評估方法地探究J.現(xiàn)代商業(yè) ,2008.10 朱勤豐 . 收益法在無形資產(chǎn)評估中地風(fēng)險及防范J. 合作經(jīng)濟(jì)與科技 ,2007.11 邊靜慧 . 無形資產(chǎn)評估中折現(xiàn)率地確定 J. 經(jīng)濟(jì)論壇