1、    營(yíng)改增后融資租賃的會(huì)計(jì)核算及對(duì)財(cái)稅的影響    屈子娟【摘 要】營(yíng)改增政策的全面實(shí)施給融資租賃企業(yè)帶來了一定發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也由于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)制度的變化，給會(huì)計(jì)核算工作和財(cái)稅選擇方面造成了一定的困難。為了保證融資租賃企業(yè)的良好發(fā)展?fàn)顟B(tài)，相關(guān)會(huì)計(jì)部門應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，全面分析現(xiàn)階段核算工作在不同稅收政策下的工作差異。適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，積極優(yōu)化自身的工作形式和內(nèi)容，而本文就主要對(duì)營(yíng)改增后融資租賃的會(huì)計(jì)核算以及對(duì)財(cái)稅的影響進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析。【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；融資租賃；會(huì)計(jì)核算；財(cái)稅影響營(yíng)改增政策是基于新時(shí)期經(jīng)濟(jì)體制改革的背景下推出的一種新型的納稅政策，主要

2、是將營(yíng)業(yè)稅的征收項(xiàng)目改成了增值稅項(xiàng)目，目的是利用這種方式降低各個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力。這種稅收制度的改革，也對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)核算工作和財(cái)稅問題產(chǎn)生了一定的影響。一、營(yíng)改增后融資租賃會(huì)計(jì)核算工作的變化1、融資租賃的基本內(nèi)容融資租賃指的是企業(yè)或個(gè)人，結(jié)合市場(chǎng)的需求動(dòng)向，購(gòu)買物品出租給其他有需要的人。在租賃期間，承租人享有對(duì)物品的使用權(quán)，但最終歸屬權(quán)還是屬于出租方。這種租賃方式辦理融資的過程并不復(fù)雜，而且要求也比較低，目前，許多中小型企業(yè)都會(huì)選擇這種方式進(jìn)行融資。現(xiàn)階段的營(yíng)改增政策，使得融資租賃的結(jié)構(gòu)形式和內(nèi)容等方面都有了一定的變化，因此相應(yīng)企業(yè)的會(huì)計(jì)部門在進(jìn)行核算時(shí)側(cè)重點(diǎn)就發(fā)生了變化。2、經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)核算的

3、工作營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的新形勢(shì)，對(duì)一些以融資租賃為主要經(jīng)營(yíng)形式的企業(yè)的發(fā)展也產(chǎn)生了積極的影響。有效降低了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的前期成本投入問題，達(dá)到合理提升經(jīng)濟(jì)效益的目的。在傳統(tǒng)的稅收制度下，融資租賃的相關(guān)企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)會(huì)受到稅收成本的影響，在開展會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，需要將所要繳納的稅收部分也計(jì)算入前期成本投入當(dāng)中。增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壓力，使得企業(yè)一直沒有獲得良好的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。同時(shí)在這種經(jīng)營(yíng)方式下，一旦企業(yè)融資方向選擇錯(cuò)誤，就容易導(dǎo)致入不敷出，而使得企業(yè)產(chǎn)生較大的虧損。而現(xiàn)階段，營(yíng)改增政策的實(shí)施背景下，不僅解決了前期投入成本過高的問題，而且會(huì)計(jì)核算工作也相對(duì)比較輕松。不需要考慮過多的因素，只要保證企業(yè)的增值稅繳納

4、數(shù)額與會(huì)計(jì)賬目上一致，就能夠有效消除資金安全風(fēng)險(xiǎn)問題，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行狀態(tài)。3、稅款抵扣方面的核算工作在實(shí)際使用營(yíng)改增政策進(jìn)行融資租賃工作時(shí)，國(guó)家規(guī)定，可以通過相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，來抵扣部分稅款。企業(yè)利用這方面的特點(diǎn)，就可以達(dá)到合理避稅，提升自身經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的目的。但是由于營(yíng)改增政策對(duì)于開具發(fā)票方面的規(guī)定比較嚴(yán)格，許多中小型的供貨商都不具備開具增值稅發(fā)票的能力，因此導(dǎo)致很大一部分的稅款都無法被抵扣，反而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受到了不良影響。同時(shí)，在稅款抵扣方面，不同的成本費(fèi)用類型，所遵循的抵扣制度也不相同，這在核算工作上給企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員帶來了一定的工作壓力。（1）建筑行業(yè)的基礎(chǔ)材料在建筑行業(yè)的

5、生產(chǎn)制造過程中，需要用到大量的基礎(chǔ)原材料。比如，水泥、砂石等等，而這些材料在新時(shí)期的營(yíng)改增政策下，所使用的稅率情況需要進(jìn)行具體區(qū)分。現(xiàn)階段，我國(guó)在建筑材料購(gòu)買以及運(yùn)輸?shù)确矫嫠褂玫亩惵室呀?jīng)調(diào)整為9%，從增值稅的稅率方面來看，可以看出，我國(guó)的營(yíng)改增政策正在不斷的完善。不同的行業(yè)在發(fā)展過程中，稅率都在進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。因此，這就使得企業(yè)會(huì)計(jì)部門在核算數(shù)據(jù)時(shí)，需要結(jié)合實(shí)際的不同稅率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算工作。（2）勞動(dòng)力成本問題營(yíng)改增政策實(shí)行后，勞動(dòng)力成本費(fèi)用也成為了會(huì)計(jì)核算工作需要考慮的一大重要因素。如果融資租賃企業(yè)承接了建筑工程的勞動(dòng)工作，比如，材料搬運(yùn)工作，挖掘地基等等內(nèi)容。在整個(gè)工作完成之后，融資租賃企

6、業(yè)就應(yīng)當(dāng)按照營(yíng)改增政策規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，收取勞動(dòng)力費(fèi)用。而對(duì)于需要繳納費(fèi)用的建筑企業(yè)來說，應(yīng)該嚴(yán)格按照合同制定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行費(fèi)用繳納，不同部分按照不同百分比進(jìn)行合理計(jì)算，實(shí)現(xiàn)增值稅務(wù)費(fèi)用繳納的合理性。而且，勞動(dòng)力成本費(fèi)用在勞務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)揮著重要作用，直接決定著企業(yè)的稅務(wù)狀態(tài)，能否正常、有序的運(yùn)營(yíng)。（3）設(shè)備租賃問題設(shè)備出租所產(chǎn)生的費(fèi)用也是營(yíng)改增政策的稅收關(guān)鍵，因此需要相關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行資金核算工作。在實(shí)際租賃設(shè)備的過程中，主要是按照使用時(shí)長(zhǎng)來收取費(fèi)用，并且使用方還需要承擔(dān)設(shè)備的保養(yǎng)和維護(hù)工作。在項(xiàng)目工程完成后必須要按照國(guó)家制定的設(shè)備租賃稅收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行機(jī)械費(fèi)用繳納，因此，為了保證使用方的經(jīng)濟(jì)效益，相

7、關(guān)會(huì)計(jì)人員需要對(duì)使用成本進(jìn)行前期預(yù)算工作，合理規(guī)劃可以租賃的設(shè)備數(shù)量，并且還需要核算設(shè)備的維修費(fèi)用。二、營(yíng)改增后融資租賃對(duì)財(cái)稅的影響1、稅費(fèi)計(jì)算方式的變化在營(yíng)改增政策實(shí)施之后，融資租賃方面財(cái)稅問題也有了相應(yīng)的變化。首先，就表現(xiàn)為財(cái)務(wù)稅收費(fèi)用的計(jì)算問題，不同的企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況以及是否滿足選擇稅費(fèi)計(jì)算方式的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)當(dāng)期所要繳納的稅費(fèi)問題利用最為合適的方式進(jìn)行計(jì)算。以此來保證自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化，現(xiàn)階段，比較常見的稅費(fèi)計(jì)算方式有兩種，分別是一般計(jì)稅和簡(jiǎn)單計(jì)稅。融資租賃單位要根據(jù)國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)來判斷自身可以選擇哪種計(jì)稅方式，通常情況下，一般計(jì)稅法適用于一般納稅人，而簡(jiǎn)易計(jì)稅法適用于小規(guī)模納稅人

8、。一般納稅人具有靈活選擇計(jì)稅方式的權(quán)利，但是需要注意的一點(diǎn)是，一旦選定了其中一種方法，則納稅人在3年之內(nèi)都不能更換另一種納稅方式。因此，會(huì)計(jì)工作人員需要結(jié)合實(shí)際不同的納稅標(biāo)準(zhǔn)公式來權(quán)衡利弊。相比較而言，一般納稅法的稅率可以結(jié)合不同的情況進(jìn)行靈活選擇，現(xiàn)階段比較常見的是16%、10%等等，并且使用這種方法可以利用增值稅的專用發(fā)票進(jìn)行稅款抵扣工作，如果能夠和可以開具專用增值稅發(fā)票的供貨商達(dá)成合作，則可以有效提升自身的經(jīng)濟(jì)利益。所以，大多數(shù)情況下，融資租賃企業(yè)都會(huì)選擇一般計(jì)稅法進(jìn)行財(cái)稅計(jì)算工作。2、差額征收差額征收指的是在總銷售額的基礎(chǔ)上減去支付給納稅人的那部分金額，在現(xiàn)階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，營(yíng)改增

9、政策雖然在制度和形式上對(duì)會(huì)計(jì)核算工作以及財(cái)稅工作都帶來了一定的影響。但是在實(shí)際的差額征收問題上使用的還是傳統(tǒng)的差額分析法，主要就是利用會(huì)計(jì)核算中對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)因素的預(yù)算，與實(shí)際的差異按照一定的順序進(jìn)行計(jì)算，來科學(xué)分析其變動(dòng)情況對(duì)整體企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的影響。從而保證融資租賃工作的科學(xué)性和可靠性。此外，結(jié)合新時(shí)期經(jīng)濟(jì)變化形勢(shì)，營(yíng)改增政策下的差額征收工作，也在不斷的優(yōu)化征收結(jié)構(gòu)以及相關(guān)指標(biāo)。并在一定程度上擴(kuò)大了融資租賃企業(yè)的差額征收范圍，提高差額征收原則的利用率和普及率。3、其他影響因素營(yíng)改增政策正處于發(fā)展階段，其許多規(guī)章制度還在不斷的完善過程中。而且融資租賃行業(yè)也是我國(guó)新興起的一種經(jīng)營(yíng)方式，因此在會(huì)計(jì)核算

10、和財(cái)稅管理方面還存在一些問題需要解決。比如，針對(duì)于企業(yè)征稅方面的問題，應(yīng)當(dāng)選擇隨征隨發(fā)的征收模式。并且為了合理避免企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，在實(shí)際進(jìn)行融資租賃工作時(shí)，還需要與承租方簽訂合同，規(guī)范使用行為，明確責(zé)任制度。相關(guān)的合同制定內(nèi)容應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的內(nèi)容來進(jìn)行，并應(yīng)當(dāng)自覺遵守自身繳納稅款的義務(wù)。三、結(jié)論融資租賃企業(yè)在實(shí)際進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分分析現(xiàn)階段營(yíng)改增政策的改革內(nèi)容，明確經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)核算以及稅款抵扣方面的變化。并對(duì)財(cái)稅的計(jì)算方式進(jìn)行合理選擇，對(duì)原有的差額分析法進(jìn)行優(yōu)化創(chuàng)新，采用隨征隨發(fā)的方式。嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)的經(jīng)濟(jì)規(guī)定，合理利用增值稅專用發(fā)票，來抵扣稅款，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。【參