1、金融與交通運輸業營改增稅負變化探究摘要：營業稅改增值稅肯定是這個國家和社會的大 勢所趨。營業稅改增值稅從某些方面來講大大的改善了營業 稅在征稅上的一些重復征稅現象，使得企業所繳納的稅負更 加的合理公平。使得國家的稅收體質更加的完善促進了經濟 的發展。關鍵詞：營業稅改增值稅；金融業；交融運輸業一、營改增的背景增值稅已經存在了差不多一個世紀了，最早是以為美國 的教授提出來的在1917年。提出這個概念后并沒有馬上及 時的使用，而是經過了 34年法國首先真正意義上的進行了 增值稅。發現增值稅確實能解決重復征稅這個問題，有了法 國的嘗鮮，隨即就被其他很多國家慢慢實施采用。就現在來 說使用增值稅的國家已經

2、超過了 170個國家以及地區，并且 征稅的范圍將勞務與貨物都包含了。中國是在1979的時候 正式推行使用增值稅的。開始只在幾個城市用而且實施的項 目也只有5個而已。到了 84年慢慢增加到了 12個行業。再 過了 10年又將增值稅的范圍進一步擴大并且區分了營業稅 與增值稅。到了 2009年為了適應社會的步伐，為了適應國 際上的競爭，同時也本著減少納稅人的稅負，鼓勵和促進國 內的技術，在以部分城市為試點的情況下，逐漸全面的實施 營業稅改增值稅。當前，我國正處于加快轉變經濟發展方式的攻堅時期， 大力發展第三產業，尤其是現代服務業，對推進經濟結構調 整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于

3、 科學發展的財稅制度要求，將營業稅改征增值稅，有利于完 善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次 產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力； 有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調 發展。二、營業稅與增值稅比較(一) 基本關系(1) 征稅范圍完全相反，互相排斥。(2) 和價格的關系不一樣。增值稅是價外稅，營業稅 是價內稅。營業稅在所得稅前可以扣除，增值稅在所得稅前 不得扣除。(3) 計稅方法不一樣。增值稅中，一般納稅人采用的 是購進扣稅法，而營業稅只有個別稅額扣除情況，營業稅計 稅依據中有扣除的情形。(二) 營改增的原因及原理我們都知道國家營改增的目的是想減

4、輕國民的稅收負 擔。很簡單的例子，甲公司向乙公司租入一層樓5萬元，租 入后甲公司又將其樓租給了丙公司8萬元。如果是按照以前 的營業稅甲公司需要交納營業稅計稅依據8萬元，乙公司需 要交納營業稅計稅依據5萬元。在這個轉租的業務中相當于 一共交納的營業稅計稅依據為13萬元。如果是營改增后， 乙公司需要交納增值稅計稅依據5萬元，甲公司則是增加的 稅額交納增值稅計稅依據8萬元-5萬元=3萬元。明顯在計 稅依據上避免了重復增收。增值稅是一個流轉稅，它是通過 票據環環抵扣的，它是對“增值”額征收的稅。也就是說只 有取得了可以抵扣的票據才可以抵扣銷項稅，這樣就形成了 買方跟賣方的利益環扣，如果甲公司給乙公司提

5、供勞務，卻 無法開據增值稅發票或者開據假的增值稅發票就會直接影 響到乙公司進項的抵扣。從另一個方面也可以通過營改增， 通過買家與賣家利益上的紐扣，相互制約，有一定健全發票 的管理制度。三、經營性租賃業案例分析改革前：適用5%營業稅率無抵扣改革后：一般納稅人稅率17%,適用增值稅一般計稅方 法；小規模納稅人3%,適用增值稅簡易計稅方法。納稅人計 稅依據根據原則上為放生應稅交易取得的全部收入。對一些 存在大量代收轉付或墊付資金的行業，其代收代墊金額可予 以合理扣除。下面我們通過一個實際的經營性租賃來分析一下，營改 增對于經營性租賃業來說是增加了稅負還是減輕了稅負？ 增加稅負和減輕稅負的情況分別是什么？某設備租賃企業年營業額138萬元，新購進設備價值782 萬元。我們來比較一下營改增前和營改增后各需要交納的稅 金。營改增前，企業需要交納的是營業稅，稅率是5%,沒有 任何抵扣。營業稅額為138*5%二6. 9萬城建稅及教育費附加為69*7%+69*3%二0. 69萬元 共繳納6. 9+0. 69=7. 59萬元營改增后如果是小規模納稅人，增值稅稅率為3%,無抵扣應納營業稅額為138*3%二4. 14萬元城建稅及教育費附加為4. 14*7%+414*3%二0.414萬元