1、舞弊的防范與檢查廣州一家資產規模超過 30 億元的大型民企業，在開發一個項目的過程中，整個項目銷售有問題的資金達到1650 萬元，相當于整個樓盤銷售額 9.4 億元的 1.76%，其中因失誤和舞弊造成的缺失超過700 萬元，相當于總銷售額的 0.78%，假如按銷售純利 7%運算公司要多銷售一個億才能掙回700萬元，最終因失誤和舞弊造成的700 多萬元的缺失只收回 400 多萬元，仍有將近 300 萬元有的是被舞弊人員花掉，有的被買樓者賴帳，被查出有舞弊行為的職工有 7 個人，其中一個獲利高達幾十萬元，最終有3 個人司法機關處理；雖然上述是個別案例，但是，在日趨競爭猛烈的市場空間，如何加強企業內

2、部掌握，防范舞弊的發生應當引起企業足夠的重視；舞弊，是指組織內外人員采納欺詐等違法的手段，損害或謀取組經濟利益，同時可能為個人帶來不正值利益的行為；損害組織經濟利益的舞弊行為主要包括：1. 收受賄賂或回扣；2. 將正常情形下可以使組織獲利的交易事項轉移給他人；3. 貪污、挪用、盜竊組織資財；4. 使組織為虛假的交易事項支付款項；5. 有意隱瞞、錯報交易事項；6. 泄露組織的商業隱秘；7. 其他損害組織經濟利益的舞弊行為；謀取組織經濟利益的舞弊行為主要包括：1. 支付賄賂或回扣；2. 出售不存在或不真實的資產；3. 有意錯報交易事項，記錄虛假的交易事項，財務報表使用者誤會作出不適當的投融資決策；

3、4. 隱瞞或刪除應對外披露的主要信息；5. 從事違法違規的經營活動；6. 偷逃稅款；7. 其他謀取組織經濟利益的舞弊行為；因此不論舞弊涉及的金額大小，都會對企業產生危害；假如不準時實行有效的措施，勢必會擴散，從而造成更大的缺失；既然舞弊會給企業帶來如此大的危害，我們又如何加以預防呢？第一要建立起莊重的紀律約束，嚴格治理制度，嚴密的考核獎懲制度； 這里我認為適當提倡“模式化”治理方式，即企業治理中高層從全局的角度必需辨別和判定能夠導致企業舞弊的各種因素，結合企業實際情形制定內掌握度；對企業的各項業務如何操作運行，以制度形式加以明確，依靠規章和程序引導員工行為，明確規定員工可以做什么和不行以做什么

4、，對于一些常常發生的問題，應明確規定運用什么樣的程序進行處理；通過這些內掌握度的建 設，才能加強企業的相互制約和監督，才能防范和防止生產經營中的偏差及禁止營私舞弊的行為，假如一旦顯現不按規章辦事便視同違規，按情節輕重，加以處理；而且從領導到職工要一視同仁，嚴格追究責任，決不能憑關系，憑感情論事，否就好的制度也是形同虛設，并且逐步讓職工失去信心；當然治理的過程中也不能忽視鼓勵因素，獎罰應當是相輔相成的；因此莊重的紀律約束， 嚴格的治理制度，嚴密的考核獎懲制度是防止舞弊的首要條件；例如，施工企業的材料治理，從選購方案的制定開頭，到選購材料使用終止，這其中有9 個環節：方案、審批、詢價、招標、合同、

5、驗收、核算、付款、領用；每一個環節都應形成適合本企業的治理規范；我公司是一級資質大路施工企業，在組織機構設置上分為：總部、項目經理部、施工隊三級體系；在材料治理上第一明確了三者各自的治理職能，同時對材料流轉的各個環節制定了明確的規范體 系；比如，材料的選購過程必需做到三公開兩必需；三公開即品種、數量和質量指標公開；參與供貨的客戶和價格競爭公開；選購完成后的結果公開；以上 3 點形成書面材料由材料部門備案；二必需是必需貨比三家（參與竟標的材料供應商必需在 3 家以上）；必需依據程序、依據法規要求簽定選購合同（選購責任主體至少需要 5 人參與供方評比工作，需形成記錄并簽字）；選購環節就按三分一統流

6、程執行，三分是市場選購權、價格掌握權、質量驗收權，三權分別，各自負責，互不越位，市場選購權歸屬項目材料部門，價格掌握權由總部材料部門統一把握；質量驗收由試驗部門掌握；一統即合同的執行特殊是結算付款一律統一治理，由財務部門負責；通過一系列具體、嚴謹的規章制度，對約束責任人的行為產生很好的成效，從而預防舞弊行為的發生；其次，建立全面預算體系，發揮企業內部掌握的應有作用；從目前企業內部企業掌握體系的進展趨勢看，內部掌握的目標盡管越來越出現多元化，但概括起來，可分為兩個層次：一是牢靠性，即保會計信息真 實，確保財產安全完整；其二是效益性，即致力于追求企業經濟效益，提高企業治理水平；有效地連接這二者的方

7、法和手段就是預算；預算體系的建立對于企業更加合理掌握起到很大的作用，使企業的掌握過程有更明確的目標，對加強事中掌握、事后分析供應了評判的相對標準，從而達到了消弱舞弊的發生， 提高經濟效益的作用；例如：施工企業承接了一工程項目后，我們第一要對中標的標價進行合理分析，并結合施工現場各方面的人文、地理環境等要素編制預算體系；測算賜予分包隊伍的單價定位是多少，直接治理的直屬施工隊伍的預算單價是多少，在此掌握基礎上的利潤空間就顯而易見，之后把預算指標層層分解，外包隊伍側重分包單價的掌握，直屬隊伍側重直接成本的掌握，達到在工程施工的過程中的事中掌握及至竣工完工結算的事后對比分析；在確保預算范疇內的經濟利益

8、的同時，大大降低了舞弊行為的發生系數；第三、提升內審計位置，通過審計加強內部掌握；上文，主要闡述了建立內部掌握系統對防止舞弊的重要性，但是要防止舞弊仍涉及如何保持一個有效的內部掌握系統；這里就不得不談到內部審計的作用；我們所說的內部審計并不限于財務收支狀況的審查監督；國際內部審計師協會對內部審計的定位是“內部審計是一項獨立、客觀的保證工作和詢問活 動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率；”內部審計已經從以監督為主轉向以服務為主，從財務審計拓展為治理審計，不僅看病，仍開方配藥，并提出預防措施；因此，現在的內部審計人員也不單純局限于財務人員， 而是應由各個條線的專業人員組成內部審計部門，

9、并且這個審計部門獨立于其他部門（當然一般適應大、中型企業，小規模企業要依據自身情形而定）；對經濟事項的審計可以是全面的，也可以是專項的；內部審計人員依據企業經營活動各方面的潛在風險水平，通過檢查和評估內部掌握系統的全面性和有效性來幫助遏制舞弊；同時企業在賜予審計人員責任的同時，仍要賜予其相應的權力，這樣才能確保審計工作的順當開展；審計的對象不應只是面對一般職工、中層干部，而是對企業高層也有所約束；某省，在2002 年各單位內部審計機構共完成各類審計項目 29633 個，查出缺失鋪張金額 5.72 億元，訂正違紀金額8.72 億元，取得了明顯成效；但我們開展內部審計的目的，并不是要以查處多少違紀

10、行為而論成果，而是隨著審計人員位置的提升，及審計成效的顯現，對企業的各項行為時時有警示和改進作用，也就達到了預防肯定舞弊行為發生的目的；第四、加強對人員素養的培育和提高；有這樣一句話“無論是財的內部掌握，仍是物的內部掌握，其基準點都在于人的內部掌握；掌握的目的最終都必定表現在人的行為上；只要人的行為是合規的，對這種合理行為的掌握就沒必要；反之，只要人的行為不合規，對不合理行為就必需加以掌握；”這段話充分說明白，對人的治理在企業中的重要性，也說明白人的素養在企業進展中的重要性；因此一個良好企文化的形成就特殊顯得重要；企業文化的凝結功能，使員工對企業的價值觀、企業精神、企業目標、道德規范、行為準就

11、等產生認同感，和諧的人際關系又使員工產生歸屬感；企業文化的形成有硬性和軟性措施；硬性措施包括企業制度、規章等必需執行的強制性措施；軟性措施主要表達了以人為本的宗旨；包括培訓、溝通等在嚴格的治理中注入關懷、和諧、團結、互助等人文因素；而培訓是提高企業文化的重要手段之一；第一我們要制定長遠的培訓方案，對企業員工進行定期的培訓；培訓包含治理學問、業務學問培訓，同時更要加強對員工的思政治</a 訓練，樹立和培育員工的廉正觀念和鉆研業務，精益求精的精神；培訓的方式可以多種：企業內部自行組織培訓；組織人員參與外部培訓或到其他企業進行現場參觀等；一旦一個企業形成良好的文化氛圍，其內部員工的素養也會有較

12、大的提高，并形成良好的職業抱負和敬業精神；對舞弊的發生也會有所抑制；第五、必要時引進外部掌握力氣；內部掌握一旦形成，就要發揮其成效，職能行為是否在內部掌握制度的規范下運行，除了開展內部審計之外，仍可以實施必要的外部審計；這里所說的外部審計主要指，獨立于企業的外部中介機構審計，引入外部審計的緣由，不外乎“不識廬山真面目，只緣身在此山中”，外部審計的介入能夠從獨立、客觀的角度鑒定內部掌握系統的適用性、可操作性和運行成效；揭示和評判職能部門的工作效率；反映企業內控的盲點和誤區；其客觀、公平、獨立的鑒證位置對防范舞弊同樣起到不行忽視的作用；以上就是預防舞弊發生的一些必要措施，要想預防和發覺舞弊行為的發

13、生，勢必離不開舞弊的檢查，那麼又如何開展舞弊的檢查呢？舞弊的檢查就是指實施必要的檢查程序，以確定舞弊行為是否已經發生；舞弊的檢查通常由內部審計人員、專業的舞弊調查人員、顧問及其他專家實 施；第一，檢查人員確定后，要定期制定檢查方案，檢查原就上按方案進行， 也要依據實際發生情形暫時增加檢查任務；內部審計人員應依據以下要求進行舞弊的檢查：（1） 評估舞弊涉及的范疇及復雜的程度，防止對能涉及舞弊人員供應信息或被其所供應的信息誤導；（2） 對參與舞弊檢查人員的資格、技能和獨立性進行評估；（3） 設計適當的舞弊檢查程序，以確定舞弊者舞弊程度、舞弊手段及舞弊緣由；（4） 在舞弊檢查過程中與組織適當治理層、

14、專業舞弊調查人員法律顧問、其他專家保持必要的溝通；（5） 保持應有的職業謹慎，以防止損害相關組織或人員的合法權益；總之舞弊檢查的方式許多，在這里不多做陳述，但是在檢查的過程中建議設置檢查風險點；就是結合企業實際情形，對簡單產生問題或紕漏的地方，設置風險點，以此來提示和警示內部審計人員在整個檢查過程中引起重視；以財務審計檢查為例：可以按以下幾方面設置檢查風險點；（一）會計核算；包括：會計科目、原始憑證、記帳憑證、會計帳簿、財報告、會計檔案等；（二）財務治理；包括：合同治理、資產治理債務治理、成本掌握、票據治理等；（三）個人素養；包括：政治品德、業務技能等；財務審計的框架列出后，對每個框架下的各類列出幾個風險點，審計人員在檢查過程中對比風險點，分別不同層次掌握和防范檢查風險，從而更好完成檢