1、職工薪酬的會計處理 1科目設置 小企業應設置“應付職工薪酬”科目，核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。該科目貸方登記已分配計入有關成本費用科目的職工薪酬的金額，借方登記實際發放的職工薪酬金額；期末余額一般在貸方，反映小企業應付未付的職工薪酬。小企業應根據職工薪酬類別，設置“職工工資”、“獎金、津貼和補貼”、“職工福利費”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等二級科目進行明細核算。小企業（外商投資）按照規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也通過“應付職工薪酬”科目核算。 2職工薪酬的確認 小企業應當在職工為其提供服務的會計期間

2、，將應付的職工薪酬確認為負債，并根據職工提供服務的受益對象，分別下列情況進行會計處理： （1）應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。 （2）應由在建工程、無形資產開發項目負擔的職工薪酬，計入固定資產成本或無形資產成本。 （3）其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動關系給予的補償），計入當期損益。 3職工薪酬的計量 （1）貨幣性職工薪酬的計量 對于貨幣性職工薪酬的計量，應當區分兩種情況： 一是具有明確計提標準的貨幣性薪酬，企業應當按照規定的標準計提。“五險一金”。即醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，企業應當按照國務院、所在地政府或企業年金

3、計劃規定的標準，按工資總額的一定比例計提。工會經費和職工教育經費。企業應當按照企業財務通則等相關財務規定，分別按照職工工資總額2%和1.5%的比例計提；從業人員技術要求高、培訓任務重、經濟效益好的企業，職工教育經費可根據國家相關規定，按照職工工資總額2.5%的比例計提。【涉稅規定】中華人民共和國企業所得稅法實施條例（中華人民共和國國務院令第512號）第四十一條 企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。第四十二條 除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 二是沒有明確計

4、提標準的貨幣性薪酬。對于國家（包括省、自治區、直轄市人民政府）相關法律法規沒有明確規定計提基礎和計提比例的職工薪酬，企業應當根據歷史經驗數據和自身實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發生金額大于預計金額的，應當補提；當期實際發生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。 （2）非貨幣性職工薪酬的計量 小企業以其白產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的銷售價格計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。 （3）辭退福利 小企業支付的因解除與職工的勞動關系給予職工的補償，應當按照辭退計劃條款的規定，合理預計并確認辭退福利產生的應付職工薪酬。 4職工薪

5、酬的會計處理 （1）分配職工薪酬 月末，小企業應當將本月發生的職工薪酬區分以下情況進行分配： 生產部門（提供勞務）人員的職工薪酬，借記“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。 應由在建工程、無形資產開發項目負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發支出”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。 管理部門人員的職工薪酬和因解除與職工的勞動關系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。 銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬，科目。 （2）發放職工薪酬 小企業發放職工薪酬應當區分以下情況進行處理： 向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從應付職工

6、薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）等，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他應收款”、“應交稅費應交個人所得稅”等科目。 支付工會經費和職工教育經費用于工會活動和職工培訓，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目。 按照國家有關規定繳納的社會保險費和住房公積金，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目。 【例】甲公司2×13年3月應付工資125 000元，應付獎金、津貼和補貼12 500元，其中：生產部門直接生產人員工資80 000元，獎金、津貼和補貼8 000元；生產部門管理人員工資14 000元，獎金、津貼和補貼1 400

7、元；廠部管理人員工資20 000元，獎金、津貼和補貼2 000元；銷售部門人員工資6 000元，獎金、津貼和補貼600元；在建工程人員工資5 000元，獎金、津貼和補貼 500元。 3月31日，公司按照職工工資總額的10、12、2和10分別計提醫療保險費、養老保險費、失業保險費和住房公積金。公司內設醫務室，根據 20x2年實際發生的職工福利費情況，公司預計20x 3年應承擔的職工福利金額為職工工資總額的2。公司按照工資總額的2和2.5計提工會經費和職工教育經費。 4月6日用銀行存款發放工資，發放時，公司代扣了職工個人所得稅1500元，結轉代墊職工水電費3600元。會計上工資總額構成與稅法上工資

8、薪金的內容一致。則永安公司應做如下會計處理： （1）分配工資： 本月職工薪酬的計提比例10+12+2+10+2+2+2.5=405 本月應計提的職工薪酬=137 500+137 500×40.5=193 187.5（元） 其中：應計入生產成本的職工薪酬=88 000+88 000×40.5=123 640（元） 應計入制造費用的職工薪酬=15 400+15 400×40.5=21 637（元） 應計入管理費用的職工薪酬=22 000+22 000×40.5=30 910（元） 應計入銷售費用的職工薪酬=6 600+6 600×40.5=9 27

9、3（元） 應計入在建工程的職工薪酬=5 500+5 500×40.5=7 727.5（元） 借：生產成本 123 640 制造費用 21 637 管理費用 30 910 銷售費用 9 273 在建工程 7 727.5 貸：應付職工薪酬職工工資 125 000 獎金、津貝占和補貼 12 500 職工福利費 2 750 社會保險費 33 000 住房公積金 13 750 工會經費 2 750 職工教育經費 3 437.5 （2）通過銀行發放工資、繳納社會保險費等： 借：應付職工薪酬職工工資 125 000 獎金、津貼和補貼 12 500 職工福利費 2 750 社會保險費 33 000

10、住房公積金 13 750 工會經費 2 750 職工教育經費 3 437.5 貸：銀行存款 188 087.5 應交稅費應交個人所得稅 1 500 其他應收款 3 600 【稅務處理】 永安公司發放給職工的工資、津貼、補貼，計提職工福利費、社會保險、住房公積金等185 460元可以在企業所得稅稅前據實扣除。在建工程人員職工薪酬7727.5元構成在建工程成本，待工程完工后，轉入固定資產的成本，以計提折舊的方式計入成本費用，就這一點來說，稅法與小企業會計準則是一致的。 【涉稅提示】 職工薪酬與企業所得稅的計算、匯算清繳存在著十分密切的關系。在實際工作中，稅務人員對企業的職工薪酬應注意把握以下幾個方

11、面：企業的工資結算是否正確，有無因人員組成、工資總額或工資計算錯誤而錯列工資費用；企業的職工薪酬分配是否正確，有無混淆經營性支出與其他支出的界限，產品成本費用與期間費用的界限；是否按照實際發放數在稅前扣除，對已分配而未支付的部分在年終所得稅匯算時是否做了納稅調整；企業支付給職工的勞動報酬是否屬于個人所得稅納稅范圍，企業是否履行了扣繳義務；國有企業工資薪金不得超過政府有關部門限定的數額。 【涉稅分析】 準予稅前扣除的企業發生的合理的工資薪金支出，是企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的工資薪金支出。公司作為用人單位，與勞務公司之間是購買勞務關系， 支付給勞務派遣人員的工資、福利及保險

12、費等屬于給勞務公司的勞務費用支出，可以稅前扣除，但不屬于公司的工資薪金支出，不得作為計算三項經費稅前扣除數的基數。 【例】甲公司于2×13年12月20日發放供暖費補貼2 440元。其中，發放給生產工人1 700元，車間管理人員180元，廠部管理人員340元，在建工程人員100元，銷售人員120元。則永安公司應做如下會計處理： 借：生產成本 1 700 制造費用 180 管理費用 340 銷售費用 120 在建工程 100 貸：應付職工薪酬職工福利費 2 440 借：應付職工薪酬職工福利費 2 440 貸：庫存現金 2 440 【稅務處理】 年終進行企業所得稅匯算時，企業發生的職工福利

13、費支出，不超過工資薪金總額14的部分，準予扣除，超過部分調整增加應納稅所得額。 以其自產產品發放給職工的，按照其銷售價格，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“主營業務收入”科目；同時，還應結轉產成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的增值稅賬務處理。 【涉稅規定】 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財政部 國家稅務總局第50號令） 第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； 中華人民共和國企業所得稅法實施條例（中華人民共和國國務院令第 512號） 第二十五條 企業發生以及將貨物、財產、勞務用于職工福利或者利潤分配等用途的

14、，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。 國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號） 二、企業將資產移送他人的下列情形， 因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。 （三）用于職工獎勵或福利。 三、企業發生本通知第二條規定情形時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。 國家稅務總局關于做好2009年度企業所得稅匯算清繳工作的通知（國稅函2010148號） 三、有關企業所得稅納稅申報口徑 （八）企業處置資產確認問題。

15、國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）第三條規定，企業處置外購資產按購入時的價格確定銷售收入，是指企業處置該項資產不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后一般在一個納稅年度內處置。 【例】A公司是一家生產彩電的企業，為增值稅一般納稅人，共有職工50人，其中生產工人35人，管理人員15人。2×13年1月，公司以其生產的液晶彩電作為春節福利發放給每個職工。該型號液晶彩電的銷售價格（不含稅）為每臺9 000元，單位成本為6 000元。則長江公司應做如下會計處理： （1）提取非貨幣性福利時： 本月應提取的非貨幣性福利=9 000

16、15;50×（1+17）=526 500（元） 其中：生產工人非貨幣性福利=9 000×35 ×（1+17）=368 550（元） 管理人員非貨幣性福利=9 000×15×（1+17）=157 950（元） 借：生產成本 368 550 管理費用 157 950 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 526 500 （2）發放非貨幣性福利時： 借：應付職工薪酬非貨幣性福利 526 500 貸：主營業務收入 450 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 76 500 借：主營業務成本 300 000 貸：庫存商品 300 000 【稅務處理】 以自產產

17、品發放職工福利，無論增值稅還是企業所得稅都視同銷售，因此，會計與稅法沒有差異。但是非貨幣性福利屬于稅法規定的職工福利費的范圍，年終企業所得稅匯算時職工福利費在工資總額14以內的部分允許扣除，超過部分不得扣除。 支付的因解除與職工的勞動關系給予職工的補償，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。 【例】A公司是一家生產彩電的企業，共有職工 50人，其中生產工人35人，管理人員15人。2×13年5月l0日，長江公司因引入兩條自動化生產線而制定了一項辭退計劃。擬辭退車間主任2名，共補償200 000元；高級技工2名，共補償250 000元；一般技工4名，共補償200

18、 000元。5月29日，辭退2名一般技工，實際補償100 000元。則長江公司應做如下會計處理： （1）提取辭退福利時： 本月該公司提取辭退福利=200 000+250 000+200 000=650 000（元） 借：管理費用 650 000 貸：應付職工薪酬辭退福利 650 000 （2）發放辭退福利時： 借：應付職工薪酬辭退福利 100 000 貸：銀行存款 100 000 【涉稅提示】 企業所得稅法規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。因此，企業根據辭退計劃計提的辭退福利不允許在稅前扣除， 實際解除與職工的勞動關系，向職工支付補償時允許在稅前扣除。 【涉稅提示】 通過應付職工薪酬核算會計資料可以獲取的涉稅信息及獲取的主要方式 一、可以獲取的涉稅信息： 1工資發放的對象是否均為本企業任職或受雇的員工； 2工資的構成內容是否符合有關規定； 3工資總額在企業所得稅稅前扣除的情況； 4代扣代繳職工個人所得稅的情況； 5職工福利費實際列支的具體內容及金額； 6企業實際發生的職工福利費支出是否超過工資總額的14，以及超過部分調增應納稅所得額的情況； 7工會經費實際列支的具體內容及金額； 8企業撥繳的工會經費是否超過工資總額的2，以及超過部分調增應納稅所得額的情況； 9職工教育經費實際列支的具