1、精品資料歡迎下載購入股權含現金股利會計與稅務處理有無差異對于企業在購入股權 股票 環節的會計成本與計稅基礎確認上是否存在差異的問題,在實踐中始終存在爭議；其中爭議的焦點就在于對企業在購入股權 股票 環節所支付的價款和價外費用中包含的已宣告但尚未發放的現金股利,是否作為購入企業股權 股票 的計稅基礎；企業購入股權 股票 中現金股利的會計處理對于這個問題,我們第一依據會計的規定進行相關政策的梳理；企業購入股權 股票 的會計處理,主要分兩種情形,一是企業執行企業會計準就,二是企業執行小企業會計準就；對于執行企業會計準就的企業,其購入的股權 股票 按實際情形一般分為三類,即作為長期股權投資核算、作為交

2、易性金融資產核算或作為可供出售金融資產核算；企業購入的股權作為長期股權投資核算的,執行企業會計準就第2 號長期股權投資 ；企業購入的股票作為交易性金融資產或可供出售金融資產核算的,執行企業會計準就第22 號金融工具的確認和計量 ；依據企業會計準就第2 號長期股權投資相關規定,無論投資企業是以現金仍是發行權益性證券方式取得的長期股權投資,所支付的價款中包含被投資單位已宣告但尚未發 放的現金股利或利潤,都不作為長期股權投資的成本,應作為應收項目處理；依據企業會計準就第22 號金融工具的確認和計量的相關規定,企業取得金融資產所支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利,應當單獨作為應收項目進行處理

3、；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載對于執行小企業會計準就的企業,其購入的股權 股票 要么作為短期投資核算,要么作為長期股權投資核算；假如作為短期投資核算,依據小企業會計準就第八條的規定, 以支付現金取得的短期投資,應當依據購買價款和相關稅費作為成本進行計量；實際支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利,應當單獨確認為應收股利,不計入短期投資的成本；假如作為長期股權投資核算,依據小企業會計準就其次十三條的規定,以支付現金取得的長期股權投資,應當依據購買價款和相關稅費作為成本進行計量；實際支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利,應當單獨確認為應

4、收股利,不計入長期股權投資的成本；通過多方面相關會計政策的分析,我們可以得出一個結論,就是不論是執行企業會計準就的企業,仍是執行小企業會計準就的企業,也不論企業購入的股權 股票 是作為長期股權投資核算,仍是作為金融資產或短期投資核算,會計上對于企業支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利,都是作為應收項目處理,不計入購入資產的成本；企業購入股權 股票 中現金股利的稅務規定而對于企業購入股權 股票 的計稅基礎的確認,我們需要依據企業所得稅法及其實施條例的相關規定執行；依據企業所得稅法實施條例第七十一條的規定,投資資產依據以下方法確定成本： 一 通過支付現金方式取得的投資資產,以購買價款為成本

5、 ; 二 通過支付現金以外的方式取得的投資資產,以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本；依據該條規定,在企業所得稅法下,對于企業購入的股權 股票 ,無論是用現金仍是非現金方式取得的,都以歷史成本作為計量原就；但稅法中對于企業購入股權 股票 環節,假如該股權 股票 包含有已經宣告但尚未發放的現金股利應當如何處理并沒有明確規定；如果直接依據企業所得稅法實施條例第七十一條的表述,似乎這部分已經宣告但尚未發放的現金股利,應當作為購入企業取得股權 股票 的計稅基礎；這樣,會計和稅法上對于已經EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載宣告但尚未發放的現金股利處理就形

6、成了差異；案例解析A 企業 2021 年 1 月購入 10000 股 M公司的股票 作為可供出售金融資產核算 ；2021 年 6 月8 日, M公司股東大會通過股利支配決議,宣告每股發放2 元現金股利, 6 月 11 日為股權登記日, 6 月 12 日為除息日, 6 月 18 日為現金紅利發放日；2021 年 6 月 10 日, A 企業將10000 股 M公司股票以 15 元/ 股的價格賣給了 B 公司 不考慮相關稅費 ；依據企業會計準就第22 號金融工具的確認和計量規定,可供出售權益性投資工具的現金股利, 應當在被投資單位宣告發放股利時計入當期損益 這個政策對于按成本法核算的長期股權投資以

7、及執行小企業會計準就的企業是一樣的 ；就 2021 年 6 月 8 日, A 公司在 M公司宣告發放現金股利時,就需要進行一筆賬務處理：借：應收股利 20000貸：投資收益 200002021 年 6 月 10 日, B 公司買入 M公司 10000 股股票時,支付價款 150000 元中,就包含了M公司已經宣告但尚未發放的現金股利 20000 元；依據會計準就的規定, B公司的賬務處理為：借：可供出售金融資產 130000應收股利 20000貸：銀行款 150000因此, B 公司取得 10000 股 M公司股票,會計上確認的成本為130000 元；對于 B 公司取得的這 10000 股股票

8、的計稅基礎,依據企業所得稅法實施條例第七十一條的規定,通過支付現金方式取得的投資資產,以購買價款為成本；這里,這 10000 股股票的計稅基礎究竟是 130000 元仍是 150000 元.假如單獨看第七十一條的規定,似乎應當是EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載150000 元；因此, 很多人認為, 在企業購入股權 股票 環節, 會計和稅法處理上存在差異；但是,假如系統的來看企業所得稅法實施條例相關規定,就會發覺這種觀點是不妥當的；依據企業所得稅法實施條例第十七條規定,股息、紅利等權益性投資收益,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,依據被投資方作

9、出利潤支配準備的日期確認收入的實現；也就是說,對于股息收益的確認上,會計和所得稅法是完全一樣的,都是在被投資方作為利潤支配準備的日期就確認收入的實現；因此,A公司在 2021 年 6 月 8 日,既要在會計上確認股息收入,也要在企業所得稅上確認股息收入；假如B企業購買這 10000 股股票的計稅基礎按 130000 元確認, 20000 元作為應收股利確認, 就 B公司實際收到 20000 元現金股利時, 只是作為應收款項的收回,不確認任何收益；但是,假如B企業 10000 股股票的計稅基礎按 150000 元確認, 就該公司實際收到這 20000 股現金股利時, 如何進行稅務處理就存在很大問

10、題； 假如作為 B公司的現金股利確認, 就導致了同一筆收入在不同的公司確認了兩次；假如作為 B 公司股票計稅基礎的沖減,在相關所得稅上并沒有這種規定,處理無據；因此,既然稅收上對于現金股利的確認時間和會計上是完全一樣的,我們就可以這么懂得,即當一家公司將包含已經宣告但尚未發放現金股利的股利 股票 轉讓給另一家公司時,該公司實際轉讓了兩項資產,哪一項股權 股票 ,另哪一項應收股利；購買包含已經宣告但尚未發放現金股利的股利 股票 的企業,支付價款后實際也是同時購入的兩項資產,哪一項股權 股票 ,另哪一項應收股利；依據企業所得稅法實施條例第五十六條規定,企業的各項資產,以歷史成本為計稅基礎；這樣,B企業購入的兩項資產中,應收股利的計稅基礎是 20000 元,可供出售金融資產的計稅基礎是130000 元；通過上面的分析可以看出,在