1、淺談如何加強研發項目財務管理摘要：研發企業所產生的經濟效益，更多地體現 于研發項目完成后獲得的研發成果應用于生產經營后 所為企業所創造的價值。財務如何參與項目管理，如 何在項目管理中發揮財務應有的作用，是本文的研究 重點。對此，本文結合聯通研究院研發項目管理實際， 談了財務管理是如何發揮作用的，并基于實際工作中 存在的問題，提出改進自己的想法和建議，以期通過 改進不足之處來更好地控制支出，提升成本費用的使 用效率和效益。關鍵詞：研發企業研發項目財務管理研發企業是我國經濟不可或缺的組成部分，加強 對研發項目財務管理工作有利于企業創造價值、降低 成本，為企業創造更大經濟效益。但目前許多研發企 業項

2、目財務管理仍不規范，財務管理從某種程度上說 是一種被動型管理，財務可預見性差，研發企業項目 財務管理模式仍不健全，項目財務管理方式方法還需 要進行深入探討。在此，根據聯通研究院實際情況， 并結合自己的想法對如何進行研發企業項目財務管理 提出一些改進建議。研發項目財務管理是指從項目立項到項目實施， 再到項目結項整個過程的財務管理。具體包括：制定 項目預算、執行項目預算、項目決算、項目財務分析 等環節。一、研發項目管理體制（一）項目管理部門及職責分工聯通研究院設有研發實驗室（內設若干研發小組）、 科技管理部、技術委員會、支撐與保障中心、信息室、 綜合部、財務部等與研發項目直接相關的部門。研發 實驗

3、室是研發項目的承擔主體，保證項目按計劃實施； 項目經理來自于研發實驗室，負責組織項目人員、制 訂和實施項目計劃、保證項目執行進度、質量并按時 交付項目成果；科技管理部是研發項目的組織管理部 門，負責立項評審、執行檢查、驗收評價等管理工作, 并對項目合作研發進行歸口管理；支撐與保障中心負 責設備、材料等物資的歸口管理；信息室負責項目資 料費的歸口管理；綜合部負責所以對外需要簽署合同 事項的商務談判、合同簽訂等事項管理；財務部負責 確認預算科目合理性、項目執行階段項目費用的付款 審核及項目結項環節財務決算工作。項目決策機構有 院長辦公會、實驗室立項決策組等（根據項目屬于核 心、重點、一般、預研的不

4、同級別來定有誰決策）。（二）公司核算模式聯通研究院2033年大erp系統上線，從項目立 項、項目采購、項目執行、項目結項都有erp系統支撐。項目立項時需要將項目名稱、編號、預算等信息 為前提在erp電子物資商務平臺提交需求單，之后采 購部門進行商務采購簽訂合同等流程，支撐部門進行 線上線下物資入出庫及轉資操作，之后項目執行環節 在erp財務報賬系統進行報賬付款，最后項目結項后 在erp系統將該項目關閉。導入erp系統,項目采購時以項目編號為標識、（三）項目分級和分類按照研究院開展項目的重要程度，研發項目分為 核心項目、重點項目、一般項目、工作支撐類項目。 在項目分級管理的同時，根據研發工作內容

5、不同，項 目分為研發項目、產品項目、支撐項目、預研項目。（四）項目編碼規則聯通研究院項目編碼共14位，為了便于管理，每 個項目都依據固定的編碼規則設有相應的項目編號， 如v9016330a00100,其中“v90”為聯通研究院固定 標識,“16”代表項目是2016年立項項目，第一個“3” 代表內部研發項目（非外部收入項目），第二個“3” 代表研發類項目（此外還有預研、支撐、產品等類型）,“0”代表承擔的實驗室中心；“a”代表核心項目（此 外還有匝點、一般、工作支撐類等），“001”代表該核 心類項目中第一個項目，“00 ”代表核心項目本身（如 果核心項目有子任務，就依次排列01、02等）。（五

6、）項目管理流程項目財務管理伴隨著項目管理的全過程，項目管 理包含以下3個階段：立項階段，本階段主要包含項目經理推薦、項目 計劃編制、立項評審和項目啟動三個過程。實施階段，本階段主要是項目實施和執行，主要 包含項目開發與實施、里程碑評審、外部驗收三個過程。結項階段，主要包含項目結項審核、項目后評估 兩個過程。（六）預算化管理在年初，集團給研究院批復一個全年的總體研發費用預算目標,并對預算目標分解及預算費用管控提出要求。二、研發項目財務管理過程聯通研究院是聯通集團的研發機構，屬于成本中 心性質分公司，項目需求基本上都來自于集團或各省 分公司，所以立項前期可行性研究方面財務管理參與的不多，財務管理主

7、要涵蓋項目立項、項目實施、項 目結項等3個過程。（一）項目立項階段財務管理項目立項階段時，財務管理人員主要職責是指導項目經理完成項目具體預算的制定,聯通研究院研發項目預算根據預算費用科目分別由不同歸口管理部門 進行歸口管理。項目經理先自行制定項目預算，技術委員會對項目資源配比方面進行技術評審，歸口管理 部門對資源價格進行評審，財務部對項目預算的科目歸類是否合理進行評審,聯通研究院研發項目預算費用科目共分三類：分別是分包成本、采購成本、其他 直接成本，分類及歸口管理部門列表如下：財務管理人員在審核項目預算過程中發現，項目經理經常會將材料費和設備購置費混淆，從而導致實 際報賬時因沒有對應預算而受阻

8、。（二）項目執行階段的財務管理項目執行階段,財務要監督檢查項目預算的執行情況，按項目預算批復對項目成本支出進行審批、監 控和資金支付。項目資金使用應嚴格執行集團批復的 資金需求計劃，減少資金浪費和損失。對報銷的各項 費用要單獨在所屬項目號下核算，項目之間預算不得 調劑使用。項目報銷時實行項目經理、實驗室、歸口部門、財務、分管領導等erp線上聯批制度。財務管理中具體要注意做好以下幾點：1、項目支出合同審核在大erp上線之前，財務對合同訂立參與意見的 情況不是很多，財務更傾向于事后報銷時的把控。但 大erp上線后，合同的履行已在erp系統中規范化了, 一旦合同中制定了不合理合同條款，在線上合同實施

9、 環節就會受阻，這時就不得不重新修改合同條款，從 頭再來一遍。故財務管理的職能必須前移，從事后監 控到事前參與，財務需要重點關注的地方有：合同業 務適用的增值稅稅率是否正確，是服務類6%還是硬件 類17%增值稅稅率，或是別的特殊情況下的稅率；合 同規定的付款要求及計劃提交的附件是否合理、完整; 是否有增值稅專用發票相關約定條款等。 2、報銷憑據及預算審核審查報銷憑據所反映的事項是否真實，并且合乎公司財務報銷制度所規定標準，是否超過了項目預計劃，如果非直接為本項目發生費用，不予報銷。超 過項目預算的支出不予報銷，但特殊情況經領導層批 準后同意變更項目計劃的例外。3、項目管理報表編制每月初erp系

10、統結賬完畢，從系統中導出項目明 細賬，據此透視整理項目管理報表，分析項目預算 上月末為止的執行情況，一方面便于發現異常情況及 時與相關人員聯系解決更正。另一方面便于領導層及時了解研發項目總體預算的執行進度。要督促研發及 歸口管理部門項目預算年內均衡發生，及時報賬。4、項目往來清理每月財務應及時登記應收應付賬款的往來臺賬， 對項目往來依據合同條款規定及時進行清理。公司對 相關責任部門設立了相應考核指標。5、項目物資、資料的管理項目所需購置的各種固定資產，分別情況處理， 若為交付給客戶的固定資產應在項目完工結項后交付 給客戶，若為研發項目自主購置，應作為公司固定資 產管理，若為國家經費項目所用固定

11、資產，項目結項 后視同公司固定資產管理，但服從國家上級單位的統 一調配使用；項目中購置固定資產時必須經歸口管理 部門購置，項目人員不得擅自購置；對金額較小的材 料費項日人員可以自主購置后報賬外，其余較大金額 的材料費也需要通過歸口管理部門購置；支撐與保障 中心對使用、暫閑置的固定資產應設立臺賬，做好實 物管理、出租、調入、調出、盤點、對賬等基礎工作； 研發項目臨時從外部租入的固定資產，按租用單價和使用數量或時間承擔租賃費，計入項目成本。6、項目材料費的分攤項目中所用的各種材料、耗材等，可以采用“五 五攤銷”或“分期攤銷法”，攤銷費用計入項目成本。 項目完工后，所用低值易耗品的價值全部計入項目成

12、 本。尚可使用的，由支撐與保障中心負責收回殘值， 取得的收入沖減項目成本。7、項目計劃變更審核隨著項目進行，通常會岀現項目延期或當初預算 不符合實際情況，這時研發項目經理就需要進行項目 預算變更申請。通常項目立項時由誰審核，該項目變 更時也是由誰審核。財務在此環節需要提醒項目經理 及時變更項目計劃，比如有的項目經理對項目預算的 年度性概念較為淡薄，看到項目總預算沒有超，就以 年度預算即使沒有執行完畢，也已經作廢了，需要申 請下一年度新的預算（申請變更項目計劃）才能進行 報賬。為預算沒有執行完,來年還繼續申請報銷，殊不知本（三）研發項目結項階段財務管理通過驗收的項目可以發起結項流程，結項流程包括

13、資產材料移交、資料歸還、開發項目代碼上傳、財 務決算、文檔歸檔等工作。在此環節，財務需要確認項目收入支出完成情況, 項目合同是否履行完畢，項目成本歸集是否正確；如 項目結項時存在應收、應付帳款，需要組織相關責任 部門與項目經理完成交接確認手續；項目結項時，為 項目發生的所有債務應予全部償還，項目形成的債權 應該全部收回，財務出具項目決算表。項目決算表是 累計反映項目自接受到完成所創造的收入及花費的成 本情況的書面文件，一般包括項目收支明細表、設備 和材料預算數與實際發生數對比表。它是考核項目效 益情況、積累完工項目成本資料的依據。（四）項目財務評價與分析項目結項后，要進行項目財務評價及分析工作

14、， 分析結果與績效考核掛鉤。具體從以下幾個指標進行 分析評價，項目經濟效益考核指標月度資金計劃完成率=（月度資金全年累計完成值 一月度資金計劃全年累計值）x100%成本費用年度預算完成率二（成本費用完成值f成 本費用預算值）x 100%.應收賬款賬齡：規定不超過6個月。三、研發項目財務管理中存在的問題目前，聯通集團尤為重視創新業務的發展，聯通 研究院作為聯通集團的研發機構，承擔著重要的研發 任務。為此，聯通研究院各管理部門針對研發項目制 定了許多具體的管理流程和辦法。特別是大erp上線 后，研發項目管理流程更加細化、規范化。研發項目會計核算科目設置也基本能適應國資委和統計局各種 報表、企業內部

15、管理、集團匯報、國稅研發費用加計 扣除、國家項目驗收等各項工作要求。但在實際工作 中仍然存在一些有待改進之處。（一）研發項目范圍有必要明確研發項目有廣義和狹義之分，廣義的研發項目是 指與研究開發有關活動有關的項目，對聯通研究院而 言含有國家項目、自主研發項目等；狹義的研發項目 僅僅指的是研究院自主研發的項0 o對國家項0而言， 項目有經國家各部委批復的預算和計劃，項目范圍界 定明確，基本不會出現將非國家項目支出或其他支出 混入國家項目的現象；對自主研發項目而言，就有必 要界定清楚哪些事項屬于研發范疇，比如公司由于項 目管理流程比較健全，公司就決定將一些管理事項也 通過立項來按照研發項目的方式進

16、行管理與核算，導 致研發項目成本歸集中含有了本應為管理費用的內容, 不僅對集團研發預算用于研發活動的初衷相悖，而且 對利用研發費用加計扣除政策造成了不便。建議從制度層面明確界定研發項目范圍，管理事項可以按照項 目方式管理，但從項目立項到核算都必須界定清楚是 管理費用、不屬于研發費用。要按照實質重于形式的 原則，正確歸集各類成本費用。）研發項目預算管控過于僵化研發項目預算制定于項目立項時，隨著研發的深 入進行，最初的預算會出現不符合實際的情況，做預 算變更又需要項目經理申請變更流程，故而部分研發 項目經理以不變應萬變，既不變更計劃，也不管實際 情況如何，索性直接按照項目預算去僵化執行。這樣的預算

17、管控模式，勢必造成資源浪費。建議給研發項 目預算執行一定程度的自由度，比如允許研發項目中哪幾類預算費用之間直接可以有預算額度百分之幾范 圍內的靈活調整，這樣更以便于項目經理機動掌握項 的成本。 （三）研發項目核算內容中研發人員工 資、固定資產折舊費、無形資產攤銷費等沒有納入目預算,既節約了研發經費的資源，又省了人工管理目前研發項目財務核算中只包含了直接成本的內 容，對人工成本、折舊費、無形資產攤銷費用等都沒 有納入其中，從而對研發費用加計扣除政策的利用造成了不利影響。所以建議對研發項目人工成本分基本 工資和績效工資兩部分分別依據一定標準計入研發項 目成本。對于研發人員基本工資部分，依據項目立項

18、 時項目預算計劃中的物理計劃人月數（每人每年度不 超過12個人月）及每月工資表中研發項日人員實際工 資數額，分攤進入項目。比如某研發人員在a研發項 目中是計劃投入5個人月，在b項目中計劃投入7個 人月，本人一年的基本工資為12萬元，那么a項目 分攤5萬元，b項目分攤7萬元。對績效工資部分， 參考該項目等效價值量（單位為人月）考核標準，采 用公司對總體研發項目考核后a、b項目分別獲得的 績效獎勵數額，比如a、b項目利用等效價值量考核 分別獲取了 30萬元、50萬元績效獎勵，需要將此30 萬元、50萬元直接計入a、b研發項目。對于固定資產折舊費及無形資產攤銷費用，建議 對支撐部門建立資產使用情況臺

19、賬記錄。具體使用時 由研發項目經理提出資產使用申請，經資產歸口管理 部門同意后才能使用，并有資產管理員登記資產使 用情況臺賬。期末根據項目使用情況臺賬，對于共用 型研發專用資產折舊及攤銷費用根據各個研發項目使 用資產時間長短進行分攤計入項目成本；對專用型研 發專用資產將折舊及攤銷費用直接計入該項目成本。（四）研發項目信息化管理平臺建設需要統一優 公司目前項目來源有國家項目和非國家項目，在 實際管理過程中，與內部研發項目相比，由于國家各 部委對國家項目的管控較多，管理流程與內部研發項 目流程差異較大，就將國家項目專門指定給公司的重 大專項辦公室來負責管理，這樣一來，管理上的割裂 造成了公司項目管

20、理系統的割裂，內部項目管理系統 僅僅為內部研發項目所用（可以實現項目立項的、項 目執行與變更、項目結項、項目成果展示等均在系統 上審批與管理），而將國家項目排除在外。這樣一是項 目管理系統和erp系統中關于研發項目成本投入由于 數據口徑不同給數據核對工作造成了不便；二是國家 項目預算計劃、成果等不便于研發人員查詢、不利于 研發成果的共享；三是公司管理層對研發費用總體投 入支出情況無法直觀了解；四是不便于研發項目加計 扣除政策申報資料的收集。總之，各自為政的方式給 公司研發項目統一管理帶來了諸多不便。所以建議內 部研發項目和國家項目二者之間能求同存異，相互借 鑒，為提升公司效益，將國家項目也納入項目管理系 統進行統一管理。（五）研發費用“費用化”和“資本化”界限模 糊公司自主研發費用基本上都是“費用化”性質,“資本化”形成無形資產的比較少，但是在研發過程 中，也會形成少量無形資產，主要應用于聯通集團省 分公司內部管理或一些創新業務的平臺供客戶免費試 用。對這部分內部