1、第三部分企業財務會計第一章概論【考情分析】年 度 單選題 多選題 案例分析題 合 計 題量 分值 題量 分值 題量 分值 2014年 2 2 1 2 4 2013年1 1 1 2012年1 1 1 【考試要求】1.會計要素的構成和特征2.會計目標3.會計核算的基本前提4.會計信息質量要求5.會計的計量屬性本章內容中級資格與初級資格的考試要求相同。第一節會計目標和會計要素中級審計師QQ群：469798117 購買資料認準QQ：904780902，其他無法更新一、會計目標1.向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果、現金流量有關的會計信息；2.反映管理層的受托責任履行情況；3.有助于財務報告使

2、用者做出經濟決策。二、會計要素（一）會計要素概述1.會計要素的含義會計核算對象的具體化1）會計對象：會計所核算和監督的內容，即特定主體能夠用貨幣表現的經濟活動。2）會計要素：對會計核算對象按交易或事項的經濟特征所做的基本分類，是進行確認和計量的依據，是構成會計報表的基本框架。2.會計要素的分類類別 作用 性質 內容 資產負債表要素 反映財務狀況 時點 資產、負債、所有者權益 利潤表要素 反映經營成果 時期 收入、費用、利潤 【例題1·多項選擇題】（2012初）反映企業經營成果的會計要素有（）。A.資產B.負債C.收入D.費用E.利潤  正確答案CDE答案解析資產、

3、負債是反映財務狀況的會計要素。3.會計要素的核算確認、計量、記錄1）會計確認：確定經濟活動是否影響會計要素以及影響哪些會計要素；2）會計計量：確定經濟活動對有關會計要素的數量增減變化產生多大影響；3）會計記錄：將經濟活動對有關會計要素的影響性質和數量正確記錄下來。（二）資產1.定義企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。2.特征1）過去的交易或事項形成預期在未來發生的交易或者事項不形成資產?！臼纠科髽I有購買某存貨的意愿或者計劃，但是購買行為尚未發生，就不符合資產的定義，不能因此而確認存貨資產。2）企業所擁有或控制擁有：企業享有某項資產的所有權（產權

4、）。控制：能夠排他性地從資產中獲取經濟利益?！臼纠科髽I以融資租賃方式租入固定資產，由于租賃期相當長，接近于該資產的使用壽命，表明企業控制了該資產的使用及其所能帶來的經濟利益，應當將其確認為固定資產。企業從銀行借入一筆款項，將其存入銀行，由于該筆款項只能為企業帶來預期經濟利益，即企業可以控制這筆款項的使用，因此，這筆款項可以確認為銀行存款。3）預期會給企業帶來經濟利益預期的經濟利益是指直接或者間接導致現金或現金等價物流入企業的潛力。已經沒有經濟價值、不能給企業帶來經濟利益的項目，不能確認為企業的資產?！臼纠磕稠棢o形資產已被其他新技術等所替代并且該項無形資產已無使用價值和轉讓價值，應當將該項無

5、形資產的賬面價值全部轉入當期損益（營業外支出）。對出現減值的資產，需要計提資產減值準備，相當于將資產中預期不能給企業帶來經濟利益的部分，從資產負債表轉至利潤表（資產減值損失）。企業發生的業務招待費只與取得當期收入有關，預期不能給企業帶來經濟利益，發生時計入當期管理費用，而不能確認為一項資產。3.分類流動資產 貨幣資金、交易性金融資產、應收及預付款項、存貨等 非流動資產 長期股權投資、持有至到期投資、可供出售金融資產、固定資產、無形資產、投資性房地產、長期應收款等 【例題2·單項選擇題】根據資產定義，下列各項中不屬于資產特征的是（）。A.資產是企業擁有或者控制的經濟資源B.資產預期會給

6、企業帶來未來經濟利益C.資產是由企業過去的交易和事項形成的D.資產能夠可靠計量  正確答案D答案解析根據資產的定義，資產具有以下特征：（1）資產預期會給企業帶來經濟利益；（2）資產應為企業擁有或者控制的資源；（3）資產是由企業過去的交易或者事項形成的?！纠}3·綜合題】（2011）下列各項中屬于流動資產的有（）。A.貨幣資金B.應收賬款C.存貨D.無形資產  正確答案ABC答案解析無形資產均為非流動資產?！纠}4·多項選擇題】（2007）下列資產中，屬于非流動資產的有（）。A.存貨B.持有至到期投資C.交易性金融資產D.可供出售金融資

7、產E.無形資產  正確答案BDE答案解析存貨、交易性金融資產均為流動資產。（三）負債1.定義企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。2.特征1）過去已經發生的交易或事項所產生的結果，是現時的義務負債應當由企業過去的交易或者事項所形成，將在未來發生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。負債必須是企業承擔的現時義務（現行條件下已承擔的義務），而不是潛在義務。2）導致企業未來經濟利益的流出企業在履行義務時會導致經濟利益流出企業如資產的流出（還款、交貨），才能了結負債?！臼纠科髽I向銀行借入一筆貸款（過去的交易或事項），在獲得一項資產（控制該筆款

8、項的使用、預期獲取經濟利益）的同時，承擔了向銀行還款的現時義務，履行還款義務將會導致企業在貸款到期時付出現金（導致未來經濟利益的流出），即產生一筆負債。3.分類流動負債 短期借款、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費等 非流動負債 長期借款、應付債券、長期應付款等 （四）所有者權益1.定義企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。2.特征1）一般不需要償還，除非發生減資、清算或分派現金股利；2）所有者憑借所有者權益能夠參與企業利潤的分配。3.來源所有者投入 實收資本（股本）、資本公積資本溢價（股本溢價） 直接計入所有者權益的利得和損失 其他綜合收益 留存收益 盈余公積、未分配利潤 （五

9、）收入1.定義企業在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。2.特征1）收入從日常活動中產生，而不是從偶發的交易或事項中產生。收入VS利得日?；顒樱ń洺Ｐ裕┧纬傻慕洕娴牧魅霊敶_認為收入，如銷售商品、銷售原材料、出租、提供勞務等取得的收入。非日?；顒樱ㄅ及l性）所形成的經濟利益的流入應當計入利得（營業外收入、其他綜合收益），如出售固定資產、無形資產所取得的收益，接受捐贈收益，可供出售金融資產公允價值變動。2）收入表現為企業資產的增加或負債的減少并能導致所有者權益的增加，但并不包括所有者投入的資本。收入會導致所有者權益的增加【示例】以賒銷方式出售商品

10、，銷售成立時，確認收入，同時導致資產增加，在負債不變的情況下，使所有者權益增加。借：應收賬款貸：主營業務收入以預收貨款方式出售商品，銷售成立時，確認收入，同時導致負債減少，在資產不變的情況下，使所有者權益增加。借：預收賬款貸：主營業務收入收入與所有者投入資本無關導致所有者權益增加的經濟利益流入不一定表現為收入，所有者投入資本也會使所有者權益增加，但與收入無關。（六）費用1.定義企業在日?；顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。2.特征1）費用是企業在日常活動中形成的費用VS損失日?；顒樱ń洺Ｐ裕┧纬傻慕洕娴牧鞒鰬敶_認為費用，如銷售費用、管理費用、

11、財務費用；非日?；顒樱ㄅ及l性）所形成的經濟利益的流出應當計入損失（營業外支出、其他綜合收益），如支付罰款，對外捐贈，可供出售金融資產公允價值變動。2）費用表現為企業資產的減少或負債的增加并能導致所有者權益的減少，但并不包括向所有者分配的利潤。費用會導致所有者權益的減少【示例】以銀行存款支付生產車間的固定資產修理費用，確認費用，同時導致資產減少，在負債不變的情況下，使所有者權益減少。借：管理費用貸：銀行存款資產負債表日，企業計算確定短期借款的應付利息，確認費用，同時導致負債增加，在資產不變的情況下，使所有者權益減少。借：財務費用貸：應付利息費用與向所有者分配利潤無關導致所有者權益減少的經濟利益流

12、出不一定表現為費用，向所有者分配利潤也會使所有者權益減少，但與費用無關?！究偨Y】常見的收入與費用、利得和損失主業和副業 計入收入、費用 出售商品：主營業務收入出售原材料、出租：其他業務收入 管理部門、管理過程的花費：管理費用銷售部門、銷售過程的花費：銷售費用 偶爾 計入利得、損失 出售固定資產、無形資產的收益：營業外收入出售固定資產、無形資產的虧損、罰款、捐贈：營業外支出 可供出售金融資產的價值上升、下降：其他綜合收益 （七）利潤1.定義企業在一定會計期間的經營成果。2.構成1）收入減去費用后的凈額2）直接計入當期利潤的利得和損失（營業外收入、營業外支出）其中：利得 由企業非日?；顒铀纬傻?，

13、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入損失 由企業非日常活動所發生的，會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出 【總結】利得與損失的處理【例題5·單項選擇題】下列各項業務中，能使企業資產和所有者權益總額同時增加的是（）。A.分派股票股利B.提取盈余公積C.資本公積轉增資本D.交易性金融資產公允價值增加  正確答案D答案解析選項A、B、C均未使企業所有者權益總額發生變化，只是所有者權益內部結構發生變化；交易性金融資產公允價值增加，將使資產增加、利潤增加，從而使所有者權益總額增加。第二節會計核算的基本前提【會計核算的基本前提

14、】會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量、權責發生制（會計確認基礎）一、會計主體1.含義：會計信息所反映的特定單位或組織，界定了會計工作的空間范圍。2.會計主體VS法律主體：一般來說，法律主體必然是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。1）法人（如公司）能夠獨立反映其財務狀況、經營成果和現金流量，所以法人必為會計主體。2）企業集團（多個法人組成）、公司內部的部門、獨資企業、合伙企業（非法人）不是法律主體，但是可以是會計主體?！臼纠亢喜⒇攧請蟊硪云髽I集團作為會計主體；獨立核算的企業內部部門（如分公司）也是會計主體。二、持續經營1.含義：在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，

15、不會停業，也不會大規模削減業務，會計主體的生產經營活動將不斷繼續下去，它是相對于停業清算而言的。并非企業一定不會出現破產、清算等。2.意義：保證會計核算的原則和方法保持相對穩定。三、會計分期1.含義：以持續經營為基礎，將會計主體持續不斷的生產經營活動人為地劃分為一定的期間，作為會計結賬、編制報表的時間期限?！臼纠恐挥性跁嫹制诘那疤嵯?，才會有當期與其他期間的區別，才會有權責發生制這一前提，才會有按期計提折舊、攤銷等會計處理方法。2.我國以公歷日期劃分會計期間。3.會計期間包括：年度、中期（半年、季度、月度）【注意】持續經營是會計分期的基礎。會計分期是會計核算（如折舊攤銷、權責發生制等）的基礎

16、。四、貨幣計量1.貨幣計量必須采用貨幣作為主要計量單位，并假定幣值不變。2.我國企業的會計核算一般以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的其他貨幣為主的企業，也可以選擇人民幣以外的某種貨幣作為記賬本位幣。五、權責發生制1.企業應以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。2.凡是當期已經實現的收入、已經發生和應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入、費用；凡是不屬于當期的收入、費用，即使款項已經在當期收付了，也不應當作為當期的收入、費用?！臼纠吭谕惺粘懈朵N售方式下，企業在發出商品辦妥托收手續時確認收入，但此時尚未收到貨款；在預收貨款銷售方式下，銷售方應于發出商品時確認收入，

17、此前預收的貨款應確認為負債。企業借入短期借款，利息將于貸款到期日與本金一同歸還。在資產負債表日，借款尚未到期，但企業應確認本期的利息費用，同時確認一項負債。【例題6·單項選擇題】（2011初）下列會計核算的基本前提中，屬于規范會計核算空間范圍的是（）。A.持續經營B.會計分期C.會計主體D.貨幣計量  正確答案C答案解析會計主體規范了會計工作的空間范圍?！纠}7·單項選擇題】（2010）下列有關會計核算基本前提的表述中，正確的是（）。A.會計主體必然是法律主體B.會計分期確立了會計核算的空間范圍C.貨幣計量以幣值相對穩定為條件D.持續經營假設企業永遠不會

18、停業  正確答案C答案解析選項A，法律主體必然是會計主體，但會計主體不必然是法律主體；選項B，會計主體規范了會計工作的空間范圍；選項D，持續經營假設在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務，會計主體的生產經營活動將不斷繼續下去，它是相對于停業清算而言的。第三節會計信息質量要求一、可靠性企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息。二、相關性企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關。三、可比性同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易

19、或事項（縱向），不同企業同一會計期間發生的相同或者相似的交易或事項（橫向），應采用統一規定的會計政策進行會計核算，確保會計信息口徑一致，互相可比。【注意】可比性并非表明企業不得變更會計政策，如果按照規定或者在會計政策變更后可以提供更可靠、更相關的會計信息，可以變更會計政策。如因執行新會計準則而變更會計政策，不違反可比性。本期發生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用新會計政策，不屬于違背可比性要求。例如，由于追加投資，使得對被投資單位的影響能力由重大影響變為控制的，長期股權投資的后續計量需要由權益法改為成本法，不違反可比性。會計估計的變更不違背可比性，如變更應收款項的壞賬計提比例。四、及時性

20、對已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。五、可理解性企業提供的會計信息應當清晰明了。六、重要性反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。【示例】企業發生的某些支出，金額較小的，從支出受益期來看，可能需要若干會計期間進行分攤，但根據重要性要求，可以一次計入當期損益，如金額較小的辦公用品。七、謹慎性企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用?！臼纠坑嬏豳Y產減值準備。加速折舊（年數總和法、雙倍余額遞減法）計提固定資產折舊。企業內部研究開發項目的研究階段支出，應當于發生時計入當期

21、損益。在物價持續下降的情況下，發出存貨采用先進先出法計價?；蛴惺马椀拇_認：或有事項形成的或有資產只有在企業基本確定能夠收到的情況下，才能確認為資產；履行與或有事項有關的義務很可能導致經濟利益流出企業，就具備了確認負債的條件。預計負債（如售出商品可能發生保修義務、未決訴訟）八、實質重于形式企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據?！臼纠咳谫Y租入固定資產作為自有固定資產核算。法律形式：租賃（不擁有所有權）。經濟實質：分期付款購買（擁有控制權）。售后回購、售后租回不是按公允價值達成的，不確認收入。法律形式：兩筆購銷交易先出售資產，同時在未來購

22、回或以融資租賃方式租回。經濟實質：融資手段，交易達成的售價相當于融資額，售后回購相當于通過回購方式一次性還款；售后租回相當于以支付租金的方式分次償還。例如，A公司將賬面價值為80萬元、公允價值為110萬元的貨物以90萬元的價格出售給B公司，并約定6個月后，該批貨物由A公司以100萬元回購。實質上，相當于A公司以公允價值100萬元的貨物為擔保品，從B公司那里獲得90萬元借款，6個月后歸還100萬元。長期股權投資中的控制、重大影響的判斷。例如，投資企業擁有被投資單位有表決權股份的比例雖然低于20%，但在被投資單位的董事會或類似權力機構派有代表，則可以認為投資企業對被投資單位具有重大影響。【例題8&

23、#183;單項選擇題】（2014初）企業會計核算必須以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映財務狀況和經營成果，這體現的會計信息質量要求是（）。A.謹慎性B.重要性C.可比性D.可靠性  正確答案D答案解析可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息。【例題9·單項選擇題】（2012）下列各項中，能夠體現可比性會計信息質量要求的是（）。A.固定資產計提減值準備B.存貨發出計價方法不可隨意變更C.交易性金融資產采用公允價值計量D.融資租入固定資產視同自有固定資產

24、  正確答案B答案解析固定資產計提減值準備體現了謹慎性的要求；存貨發出計價方法不可隨意變更體現了可比性要求；交易性金融資產采用公允價值計量體現了相關性的要求；融資租入固定資產視同自有固定資產體現了實質重于形式的要求?！纠}10·單項選擇題】（2011）下列各項中，能夠體現實質重于形式會計信息質量要求的是（）。A.將未決訴訟確認為預計負債B.將融資租入設備確認為固定資產C.對會計政策變更進行追溯調整D.對交易性金融資產采用公允價值計量  正確答案B答案解析將未決訴訟確認為預計負債體現了謹慎性的要求；融資租入的固定資產應視為企業自有資產進行管理和核算，因此體現的是實質重于形式原則；對會計政策變更進行追溯調整體現的是可比性要求；對交易性金融資產采用公允價值計量體現的是相關性的要求。【例題11·單項選擇題】（2010初）下列各項中，體現了謹慎性會計信息質量要求的具體做法是（）。A.按年限平均法計提固定資產折舊B.計提存貨跌價準備C.按公允價值計量交易性金融資產D.按權益法核算長期股權投資  正確答案B答案解析加速折舊法體現了謹慎性要求，年限平均法與謹慎性原則無關；計提存貨