1、2010-2018年8月資本市場會計師事務所行政處罰原因匯總分析一、2010-2018年8月，會計師事務所行政處罰基本情況2010-2018年8月，針對部分會計師事務所涉及的審計業務未能勤勉盡責，出具的審計報告存在虛假記載的情況，證監會及地方證監局作出的行政處罰合計23例。被處罰事務所除責令整改、沒收項目收費外，還被處以一定程度的罰款；涉案簽字注冊會計師被處以警告、罰款及市場禁入措施。主要情況如下：序號事務所名稱單位名稱審計類型行業分類被處罰時間備注1立信j金亞科技股份有限公司 1年報審計制造業2018-8-62:大華1哈爾濱電氣集團佳木斯電機股份 有限公司年報審計制造業2018-7-313信

2、永中和懷集登云汽配股份有限公司年報審計制造業2017-12-64r利安達浙江無殍蘇公版m集函看座公百 （鞍重股份&九好集團）資產重組租賃和商務服務業2017-9-20l-5中興華珠海市博元投資股份有限公司年報審計租賃和商務服務業2017-8-16注16立信廣西康華農業股份有限公司 （步森股份&康華農業）資產重組農、林、牧、漁業2017-5-237瑞華東莞勤上光電股份有限公司年報審計制造業2017-3-148瑞華遼寧振隆特產股份有限公司ipo審計制造業-農業相關2017-3-139|_瑞華-海南亞太實業發展股份有限公司年報審計房地產業卜 - 2017-1-6 _ 10利安達福建連

3、城蘭花股份有限公司 （福建金森&連城蘭花）資產重組農、林、牧、漁業2016-8-3111北京興華丹東欣泰電氣股份有限公司年報審計制造業2016-7-27注112r立信上海大智慧股份有限公司年報審計信息傳輸、軟件和信息技術服務業2016-7-2013利安達.t北京賽迪傳媒投資股份有限公司年報審計租賃和商務服務業2016-2-5注214l利安達華銳風電科技（集團）股份有限公司年報審計制造業2015-11-515i-深圳鵬城廣西北生藥業股份有限公司年報審計 - - - - -制造業2014-11-15注216河北華安河北寶碩股份有限公司年報審計制造業2014-7-1注217亞太河南蓮花味精股

4、份有限公司年報審計制造業2014-5-2118r利安達河南天豐節能板材科技股份有限公司ipo審計制造業2014-2-1219大華廣東新大地生物科技股份有限公司ipo審計制造業-農業相關2013-10-15序號事務所名稱單位名稱審計類型行業分類被處罰時間備注20大信山西天能科技股份有限公司ipo審計科學科究而按術 服務業2013-9-252122中磊t深圳鵬城萬福生科（湖南）農業開發股份有限 公司ipo審計制造業-農業相關2013-9-24注2云南綠大地生物科技股份有限公司ipo審計農、林、牧、漁業2013-4-27注223中興財光華華夏建通科技開發股份有限公司年報審計制造業2010-12-9注

5、2注1:珠海市博元投資股份有限公司于2016年5月退市；丹東欣泰電氣股份有限公司于2017年8月退市注2:標示的6家單位已被借殼/重組二、被處罰案例分布情況分析（一）行業分布分析從業務分布來看，若按照行業大類劃分， 制造業占比最高，為11家；農業相關其次，為6家;因制造業涉及類別較為分散，若按照行業細分，農業相關企業在被處罰案例中占比最高。行業分布分析工制造業e租賃和商務服務業科學研究和技術服務業農、林、牧、漁業及農產品加工房地產業信息傳輸、軟件和信息技術服務業（二）審計類型分析被處罰的23例案例中，涉及年報審計 14例，ipo審計6例，資產重組3例，上市公司年報審2016及2017年涉及3例

6、資計及ipo審計歷來為監管核查的重點；此外近年來并購重組活動頻繁，產重組處罰事件。審計類型分析資產重組13%（四）處罰時間分析（三）事務所分布情況分析2016年3月、2017年2月、2017年6月，利安達、瑞華及立信因連續兩次或兩次以上行政處罰，均曾被財政部及證監會責令暫停承接新的證券業務并限期整改。2010年以來，被行政處罰的會計師事務所涉及案件數量情況如下:從作出行政處罰的時間來看，2017年為監管大年，行政處罰案例多達7例。23例行政處罰案件時間分布情況如下:年報審計61%ipo審計26%事務所數量分布53322111111112010 年2013 年 2014 年 2015 年 201

7、6 年 2017 年 2018 年行政處罰時間分布關聯交易違規披露4%資產期后減值9%虛增/減資產9%虛增成本/費用13%其他4%虛增收入61%三、行政處罰原因分析（一）行政處罰主要原因匯總分析從處罰案例來看，涉案單位大多存在大額虛增收入、成本，虛列資產、負債導致財務報表存在 重大錯報以及違規披露的情況。 因會計師未能有效識別、 評估和應對由于舞弊導致的重大錯報風險, 導致出具的審計報告存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏而被處罰。行政處罰主要原因匯總分析注1:部分涉案單位涉及多項原因，以上匯總表僅統計單家主要原因，主要原因根據涉及金額及性質劃分。注2:其他系華夏建通審計底稿缺失遭受處罰涉案單

8、位中，14家涉及收入問題，其中 7家單位（九好集團、康華農業、萬福生科、綠大地、連城蘭花、寶碩股份、蓮花味精）通過虛列銀行存款的方式虛增收入；2家單位（金亞科技、博元投資）通過虛列預付款方式虛增收入；2家單位（華銳風電、天能科技）通過提前確認收入的方式 虛增收入；1家單位通過虛構客戶（天豐節能）的方式虛增收入；1家單位通過虛增銷售單價的方 式（振隆股份）的方式虛增收入。（二）事務所違法事項具體分析被處罰會計師事務所除以上所述主要原因外，根據證監會行政處罰決定書披露，涉案事務所存在的具體違法事項主要包括營業收入、營業成本核查程序不當，往來款及銀行存款函證控制程序不當，資產盤點程序未有效實施，風險

9、評估流于形式，期后事項未保持足夠關注，關聯關系及關聯交 易未能有效識別等。主要違法事項涉及單位數量及具體情況如下：違法事項數量分析注：涉案單位違法事項有多個，故上表合計數超過行政處罰家數。1、營業收入及成本、費用核查程序存在問題（17家）問題子類存在問題違反規定單位1.1營業收入：合同檢查收入確認單檢查客戶走訪實質性分析銷售價格檢查截止測試其他1）對于重大合同缺失、合同條款及邏輯自相矛盾、兩份合同編號相同、部分未簽字蓋章、部分未確定 購買數量等合同異常情況，未實施進一步審計程序；2）對于工程項目中政府項目招投標程序的缺失的異常情況，未保持足夠關注；以驗收單確認作為收入確認時點的會計政策下：1）

10、部分項目無驗收單據；2）部分驗收單僅個人簽字，無驗收單位簽章；3）部分無驗收日期；在無法合理確認收入確認時點及合理性的情況下，未執行進一步審計程序，未發現被審計單位偽造驗 收單的情況1）重要客戶、供應商未執行實地走訪程序；2）走訪流于形式，未對走訪獲取的銷售數據與賬面記錄的差異進一步核實；3）走訪僅券商、律師參與，未見審計人員簽字、合照；4）未作真實走訪的情況下，制作虛假訪談筆錄；1）針對臨近資產負債表日銷售大增的情況，期后退貨顯著增加的情況，未能獲取充分、恰當的審計程 序，未發現收入大額跨期情況；2）對于期末大額現金回款的異常情況未能保持關注，未執行進一步核查程序；3）未對毛利率波動異常的月

11、份執行有效的分析程序；未對臨近資產負債表日非標準價格銷售情況執行有效的審計程序，未能發現虛增收入情況未執行截止性測試程序或截止性測試流于形式，未能發現期末跨期收入確認問題1）必要審計程序缺失，重要大客戶審計底稿中未記錄實施的審計程序；2）審計抽樣中關注的異常情況，未保持合理職業懷疑，未執行進一步程序。1）審計準則1141號一財務報表審計中與舞弊相關的責任第十三條、第十四條2）審計準則1301號一審計證據第 十條第十一條3）審計準則1313號一分析程序 第 七條4）審計準則1314號一審計抽樣 第二 十一條金亞科技、九好 集團、振隆股 份、天能科技華銳風電、九好 集團、天能科技連城蘭花、九好 集

12、團、天豐節 能、新大地大智慧、華銳風 電、新大地大智慧華銳風電寶碩股份、綠大 地、大智慧問題子類存在問題違反規定單位1.2營業成本及費用：跨期成本1）薪酬程序實施不到位，未關注到跨期計提大額年終獎金的情況；2）對于影響當期成本計算的期初生產數據，未執行恰當審計程序，未發現上期期末產值與與本期期初 產值存在巨大差異，未發現營業成本大額跨期的情況；3）未對成本信息系統執行相應的測試程序。審計準則1301號一審計證據第十條審計準則1313號一分析程序 第七條金亞科技、佳電股份費用相關1）年度銷售費用大額變動的情況下，未實施追查程序；2）未執行費用截止測試程序；3）大額財務費用（利息支出）往來款掛賬，

13、未實施有效程序識別。佳電股份、寶碩股份注1:審計準則1141號一財務報表審計中與舞弊相關的責任第十三條 按照中國注冊會計師審計準則第1101號一一注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求的規定，注冊會計師應當在整個審計過程中保持職業懷疑，認識到存在由于舞弊導致的重大錯報的可能性，而不應受到以前對管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響。注2:審計準則1141號一財務報表審計中與舞弊相關的責任第十四條除非存在相反的理由，注冊會計師可以將文件和記錄作為真品。但如果在審計過程中識別出的情況使注3:審計準則1301號-審計證據 第十條注4:審計準則1301號-審計證據 第h一條注冊會計師認為文件可能是

14、偽造的或文件中的某些條款已發生變動但未告知注冊會計師，注冊會計師應當作出進一步調查。注冊會計師應當根據具體情況設計和實施恰當的審計程序，以獲取充分、適當的審計證據。在設計和實施審計程序時，注冊會計師應當考慮用作審計證據的信息的相關性和可靠性。注5:審計準則1313號一分析程序 第七條 如果按照本準則的規定實施分析程序，識別出與其他相關信息不一致的波動或關系，或與預期值差異重大的波動或關系，注冊會計師應當采取下列措施調查這些差異：（一）詢問管理層，并針對管理層的答復獲取適當的審計證據；（二）根據具體情況在必要時實施其他審計程序。注6:審計準則1314號一審計抽樣第二十一條注冊會計師應當調查識別出

15、的所有偏差或錯報的性質和原因，并評價其對審計的其他方面可能產生的影響。2、往來函證程序存在問題（13家）存在問題l-1違反規定單位函證發出控制：1）大額應收賬款未函證，函證比例過低；未按照底稿記錄的選樣標準進行發函；1）審計準則第1301號一審計證據 第十條2）審計準則第1312號-函證 第十三條注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據表明應收賬 款對財務報表不重要，或函證很可能無效。如果認為函證很可能無效， 注冊會計師應當實施替代審計程序，獲取相關、可靠的審計證據。如果 不對應收賬款函證，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。華銳風電、 九好集團、 蓮花味精、 萬福生科2）未對

16、應收賬款余額中未開具發票但已確認銷售收入部分金額進行函證；華銳風電3）底稿未對發函地址實施進一步審計程序，未記錄被函證單位聯系方式的獲取途徑、核實過程（包 括工商信息查詢、發票信息核對、合同等文件的核對等），未發現被審計單位提供錯誤或不存在的發 函地址；3）審計準則1312號-函證第十四條當實施函證程序時，注冊會計師應當對詢證函保持控制，包 括：（1）確定需要確認或填列的信息；（2）選擇適當的被詢證者；（3）設計詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊會計師回函的地址等信息；（4）發出詢證函并予以跟進，必要時再次向被詢證者寄發詢證函。第十七條 如果存在對詢證函回函的可靠

17、性產生疑慮的因素，注冊會計 師應當進一步獲取審計證據以消除這些疑慮。第十八條 如果認為詢證函回函不可靠，注冊會計師應當評價其對評估 的相關重大錯報風險（包括舞弊風險），以及其他審計程序的性質、時 間安排和范圍的影響康華農業、 博元投資、 金亞科技4）未對函證發出過程保持控制，詢證函發出時未由會計師直接寄出，存在被審計單位發函的情況；九好集團、 振隆股份5）底稿未保留發函證據（信封、快遞單等）；底稿未記錄發函物流信息。金亞科技、 北生藥業函證收回控制：1）未對函證回收過程實施控制，收回時未直接寄送至事務所，存在被審計單位直接回函的情況金亞科技、 博元投資2）未對回函的發件人名稱、地址與發函信息不

18、一致的情況實施進一步審計程序；（存在函證單位與回函單位簽章不一致、數家回函單位為同樣的郵件信息、不同供應商回函由同一快 遞員收取、詢證函發函與回函地址不是同一個城市等情況）九好集團、 萬福生科3）底稿未保留回函證據（信封、快遞單等）；底稿未記錄回函物流信息；金亞科技、 北生藥業存在問題違反規定單位4）底稿未記錄函證結論。金亞科技、 天能科技未收到回函/函證不符的控制：1）回函不符未查明差異原因；審計準則1312號-函證 第二十一條 注冊會計師應當調查不符事項，以 確定是否表明存在錯報。登云股份2）未回函未執行替代程序或替代程序流于形式。審計準則1312號-函證 第十九條 在未回函的情況下，注冊

19、會計師應 當實施替代程序以獲取相關、可靠的審計證據。欣泰電氣、 天豐節能3、銀行函證程序存在問題（11家）銀行函證存在問題-1違反規定單位發函控制：1）部分賬面記載的銀行賬戶未實施函證程序，底稿未說明理由；2）未對當期已銷戶賬戶實施函證程序，未發現賬戶異常情況；3）函證信息不全，未對相關質押、擔保信息進行函證，未披露關聯擔保事項。審計準則1312號一函證 第十二條“注冊會計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬 戶）、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充 分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財 務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。如

20、果不對這些項目實施 函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由”勤上光電、寶 碩股份、天豐 節能、萬福生 科、綠大地、 博元投資、連 城蘭花回函控制：1）未對詢證函保持控制，對于詢證函僅加蓋個人簽章，未加蓋銀行公章的異常事項未能給予充分關 注；2）回函不符未查明差異原因，銀行對賬單獲取過程缺少控制，未能發現銀行對賬單造假情況；3）大額銀行存款未收到回函的情況下，未實施進一步審計程序，仍出具標準意見報告，未發現異常 情況。審計準則1312號一函證 第十七條 第十九條 第二h一條審計準則1312號一函證第二十條如果注冊會計師認為取得積極式函 證回函是獲取充分、適當的審計證據的必要程序，則替代

21、程序不能提供 注冊會計師所需要的審計證據。在這種情況下，如果未獲取回函，注冊會計師應當按照中國注冊會計師審計準則第1502號一一在審計報告中發表非無保留意見的規定，確定其對審計工作和審計意見的影響。金亞科技、九 好集團、康華 農業、天豐節 能、欣泰電 氣、蓮花味精4、風險評估及風險應對程序存在問題（6家）存在問題違反規定單位風險評估底稿缺失或流于形式1）審計準則1231號-針對評估的重大錯報風險采取的應對措施第五條、第六條2）審計準則1141號一財務報表審計中與舞弊相關的責任第十三條、第十六條、第十七條天豐節能風險評估程序執行不到位：1）未執行了解行業狀況、法律環境和監管環境及其他外部因素的審

22、計程序；2）未執行了解內部控制的審計程序；3） 了解、評價銷售與收款循環內部控制設計和有效性測試存在缺陷、未根據企業自身情況，對銷售收 入流程的控制點進行控制活動描述和測試；審計準則1211號一通過了解被審計單位及其環境識別和評估重 大錯報風險第九條、第十四條、第十五條、第二十三條連城蘭花、 博元投資風險評估結論不當：1）識別、評估舞弊風險因素存在缺陷，風險評估結果與企業當時所處的行業狀況明顯不符；2）對于異常或超出正常經營過程的重大交易，未能有效識別，未將其評估為舞弊風險或特別風險；1）審計準則1211號一通過了解被審計單位及其環境識別和評估重大錯報風險第三十一條2）審計準則1141號一財務報表審計中與舞弊相關的責任第二十七條華銳風電、 博元投資風險應對措施不當：對于已識別出營業收入、應收賬款、應收票據及預付賬款等科目存在重大錯報風險的情況下，未能實施 有效的進一步審計程序。審計準則1231號一針對評估的重大錯報風險采取的應對措施第五條第六條第七條萬福生科、 欣泰電氣、 博元投資5、其他問題子類存在問題違反規定單位資產盤點-存貨存貨抽盤比例低，混淆“檢查存貨”與“執行抽盤”的概念區別，未有效實施抽盤程序。1）審計準則1311號一