1、  我國it行業上市公司審計費用影響因素分析   我國it行業上市公司審計費用影響因素分析一、 引言對于所有的上市公司，都需要注冊會計師出具的審計報告來證明公司財務信息和業績的真實可信性，以吸引投資并保持股價的穩定或是其他的經濟目的。與此同時，會計師事務所需要把自己的審計服務賣給被審計公司，以獲得維持其生存和發展的資金補充，審計費用就產生于這個過程中。近年來我國會計師事務所行業的競爭日趨激烈，國內事務所合并事件時有發生，使得合并后的會計師事務所與傳統的國際“四大”業務收入差距逐步縮小。這導致審計費用標準的制定成為行業內外討論的熱點話題。自改革開放以來，我

2、國it行業伴隨著經濟的蓬勃發展而日益強大。隨著移動互聯網以及大數據產業的不斷崛起，it行業對于國民經濟的影響已經不言而喻，占國民經濟的比重越來越大。同時隨著十八大的勝利召開，中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定發布，針對it行業未來的改革去向提出了“建立健全鼓勵原始創新、集成創新、引進消化吸收再創新的體制機制”重要決策，為it行業今后進一步發展指明了方向。選用it行業的數據來分析我國審計費用的影響因素可以起到以小見大的效果。本文正是根據我國2012年it行業上市公司披露的數據，對審計費用的影響因素進行分析。二、文獻綜述審計費用的影響因素一直是國內外研究的熱點。國外學者對審計費用影響因素的

3、研究較早，simunic（1980）率先提出了可能影響審計費用的十大因素，最終發現資產規模是決定審計費用最關鍵的因素。國內方面，張繼勛（2005）通過對我國上市公司在2001-2003年披露的審計費用進行研究，審計收費與被審計單位總資產規模、審計復雜程度和上市公司所在地是顯著相關的。王小華（2005）認為審計費用影響因素在于公司治理特征、事務所特征和我國證券市場的制度等多種因素。郭葆春（2009）通過運用2006年滬、深兩市上市公司的實證數據對我國審計定價影響因素進行實證研究，發現非審計費用未影響審計定價，董事會規模、董事會勤勉與獨立性、事務所品牌、企業規模和子公司數目等直接影響審計定價。三、

4、 研究假設在針對審計費用的相關研究中，學者們普遍認為審計費用最主要的影響因素在于被審計單位的規模。被審計單位的規模越大，其子公司數量越多，業務量也隨之增大，其固有風險和控制風險也越高，導致審計的工作量加大及審計費用的提高。因此，提出以下假設：h1：公司規模與審計費用呈正相關。審計風險是影響審計費用的重要因素，一般來說審計風險越高，事務所面臨證監會和證券交易所的懲罰成本越大，從而審計收費也可能增加。本文選取了應收賬款占總資產的比重、存貨占總資產的比重、無形資產占總資產的比重、資產負債率、流動比率、凈資產收益率、審計意見類型等指標衡量審計風險對審計費用的影響。其中，本文選取的應收賬款和存貨占總資產

5、的比重是審計過程中業務最為復雜的核查內容之一，應收賬款和存貨需要審計人員加大工作力度進行清查，使得審計費用可能增大，因此預期其與審計費用呈正相關。選取的無形資產占總資產的比重，主要原因在于科技創新、產品研發、技術專利等是該行業的主要特點，因此針對無形資產的核查也需要審計人員面臨一定的審計風險，從而提升審計費用，故其與審計費用呈正相關。選取的資產負債率與流動比率與審計費用呈負相關，兩者越高，說明被審計單位的償債能力越強，審計風險相對越小，從而審計費用就較低。選取的凈資產收益率反映了被審計單位的盈利能力強弱，該值越大，相對應提供審計業務的事務所承擔的審計風險越小，從而收取的審計費用也相應減少，故其

6、與審計費用呈負相關。選取的審計意見類型主要影響審計的成本，如果注冊會計師出具非標準保留審計意見，被審計單位的財務風險較大，審計風險也提升，審計工作量會加大，從而審計費用也會提升。根據以上內容，提出假設：h2：審計風險與審計費用呈正相關。根據以往的研究表明，會計師事務所聲譽良好，審計人員的素質較高，可以提供較為出色的審計服務，其審計費用對于小規模的會計師事務所會有一定的提升。并且通過知名的大型會計師事務所審計，可能對公司聲譽、投資者信任程度等方面都會起到積極的作用。所以，上市公司會愿意支付較高的審計費用。本文根據中國注冊會計師協會基于2012年業務數據發布的2013年會計師事務所綜合評價前百家信

7、息，選取審計業務領先的“六大”會計師事務所，即普華永道中天、德勤華永、瑞華、安永華明、立信、畢馬威華振。其中，瑞華在2012年業務分為兩家會計師事務所承擔：中瑞岳華、國富浩華。據此，提出以下假設：h3：會計師事務所為“六大”的，其審計費用較高。四、 實證分析與結果（一）模型選擇與變量說明根據我國審計費用的實際情況和上述影響因素指標，本文建立了以下多元線性回歸模型：lnfee=0 +1lnassets+2 rev+3inv+4 intangible+5debt+6 current+7roe+8opinion+9bigsix+相關變量說明見表1。（二）樣本與數據來源本文以2012年滬深兩市a股信息

8、傳輸、軟件和it服務業上市公司為研究樣本。數據來源于上海證券交易所、深圳證券交易所網站和國泰安csmar數據庫。在本文樣本篩選的過程中，遵循以下原則：（1）刪除數據不完整的公司樣本；（2）剔除“半年審計費用”與“季度審計費用”的公司樣本。根據以上原則，最終決定了121個有效樣本，并采用spss軟件進行統計分析。樣本的描述性分析如表2所示。從上頁表2可以看出，2012年it行業上市公司審計費用的平均值為67.4萬元人民幣，取值區間為20萬元至390萬元人民幣，最高值為最低值的19.5倍，差距較大。其中，總資產規模的平均值接近62億元人民幣，取值區間為677.9萬元至5 183億元人民幣，最高值為

9、最低值的7.65倍，說明我國it行業上市公司的規模較大，相對應的經濟業務也比較復雜。在應收賬款、存貨、無形資產與總資產的比重方面，最小值均是趨近于0，或者為0，說明目前我國it行業上市公司發展水平不一，公司資產布局也有一定的區別。資產負債率的平均值達0.2463，而流動比率的平均值為7.4288，說明目前it行業上市公司的短期償債能力要明顯高于其長期償債能力。在被審計單位審計意見方面，獲得標準無保留意見的上市公司達97.52%，說明絕大部分企業的信息披露客觀性較強。在上市公司選取“六大”會計師事務所方面，有36.36%的企業選擇，說明有較多的it行業上市公司愿意請“六大”進行審計，并獲得高質量

10、的審計報告。（三）實證分析1.相關性分析。表3 變量間的pearson相關系數。pearson correlation簡寫為p.c；sig.（2-tailed）簡寫為s.（2-t）。應收賬款占總資產的比重與存貨占總資產的比重呈正的弱相關。存貨占總資產的比重與資產負債率呈正相關，與流動比率呈負相關。在公司總資產的自然對數方面，其與資產負債率、審計意見在1%水平上顯著負相關，與流動比率呈正相關。資產負債率與流動比率之間呈負相關。雖然本文選取的變量之間存在著一定的相關性，但是其相關系數并不高，可以看出，各個變量之間不存在多重共線性，可以針對本文選取的數據進行多元線性回歸分析。2.多元線性回歸分析。根

11、據本文建立的模型進行多元線性回歸分析，可以得到表4至表6結果。判定系數為0.501，說明擬合優度處于中等水平，本解釋變量可以被模型解釋的部分約占一半。模型中的dw值為1.809，趨近于2，說明殘差序列存在無自相關。進行回歸方程的顯著性檢驗。從表中可以得出，f檢驗統計量的觀測值為61.532，對應的概率p-值近似為0。當顯著性水平為0.05時，由于概率p-值小于顯著性水平，可以拒絕回歸方程顯著性檢驗的原假設，認為各回歸系數不同時為0，被解釋變量與解釋變量全體的線性關系是顯著的，可以建立線性模型。審計費用的回歸結果，從表中可以看出，只有總資產和審計意見是審計費用最大的決定因素?？傎Y產（infee）

12、的系數為0.588，在5%水平上顯著，與假設1的預測一致，說明針對我國it行業上市公司規模、復雜程度與審計費用呈顯著的正相關性，即被審計單位的規模越大，會計師事務所審計的工作量越大，相對應的審計費用越高。針對上市公司的審計風險而言，回歸分析沒有得出較為一致的結論，僅有審計意見（opinion）與審計費用存在著負的相關性，與預期相符合。對于其他影響因素而言，雖然在5%水平上不顯著相關，但也不能否認在綜合影響水平方面有其相關的作用。從回歸系數前的符號可以看出，上市公司存貨占總資產的比重、流動比率、是否為“六大”事務所審計這些變量的符號與預期符號相一致，說明這些變量與審計費用存在著一定的相關關系。在

13、應收賬款和無形資產方面與本文的預期相反，其原因可能在于事務所在審計費用定價方面并不是主要的定價因素。另一個預期不同的是上市公司的凈資產收益率，本文之前假設其與審計費用呈負相關關系，預期符號為負，但通過模型測算，其回歸結果顯示為正相關。主要原因可能在于樣本企業的盈利能力普遍很強，其經濟業務量數量多、復雜程度大，導致會計師事務所注冊會計師需要花費更多的時間與精力進行審計，而被審計企業也愿意為此支付較高的審計費用。因此，產生了本文的結果，審計費用與凈資產收益率呈正相關的關系。（四）研究結論通過以上論證可以發現，it行業上市公司的資產規模和審計意見類型是審計費用主要的決定因素。除了審計意見類型，其他的審計風險因素，如應收賬款占總資產比重，無形資產占總資產比重、存貨占總資產比重、凈資產收益率、流動資產、資產負債率等沒有太大關系，但不能否認在綜合方面有一定的影響。在it行業上市公司中選取“六大”占有36%，數量相對可觀。然而進一步研究可以發現，選取傳統“四大”國際會計師事務所審計的上市公司僅占2家，這說明我國本土事務所在審計公司數量上占有很大優勢，但是被審計的公司中很少有大型國有企