1、堅持依法治稅的基本內涵及思考(一) 依法治稅的基本內涵黨的十五大報告中明確指出，“依法治國，就是廣大人民群眾在黨的領導下，依照憲法和法律規定，通過各種途徑和形式管理國家事務，管理經濟文化事務，管理社會事務，保證國家各項工作都依法進行，逐步實現社會民主的制度化、法律化，使這種制度和法律不因領導人的改變而改變，不因領導人看法和注意力的改變而改變。依法治國，是黨領導人民治理國家的基本方略，是發展社會主義市場經濟的客觀需要，是社會文明進步的重要標志，是國家長治久安的重要保障。”這表明，依法治國的主體不是各級政府官員，而是黨領導下的廣大人民群眾；依法治國的客體范圍則涵蓋國家政治、經濟、文化、社會生活各個

2、領域中一切應該由法律來調整的社會關系。它以憲法和法律為標志，以保證國家各項工作依法進行，并建立穩定的秩序為基本宗旨。其最終目的是建立社會主義法治國家。同時，依法治國不僅意味著國家要有完備的法律體系和制度，而且要使整個法律和制度由被授予各種權力的基層組織認真貫徹執行，以切實依照法律治理國家、管理社會。黨的十六大報告中又進一步明確提出，要加強社會主義法制建設，堅持有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究，加強立法工作，提高立法質量，到2010年形成中國特色社會主義法律體系。還明確提出，要堅持法律面前人人平等，加強對執法活動的監督，確保法律的嚴格實施。稅收是一國政府為滿足社會公共需要，憑借其社會公共權

3、力，依照法律、行政法規，強制、無償地參與國民收入分配的一種形式，其基本職能是滿足國家的基本財政需要和對經濟運行實施有效的調控。從財政職能來看，稅收是國家財政收入的主要來源和保證；從經濟調控職能來看，稅收是國家實行宏觀經濟調控的重要經濟杠桿之一。而依法治稅是確保國家財政收入、正確發揮稅收杠桿作用的前提，是發展社會主義市場經濟的根本要求，一句話，依法治稅是依法治國方略的重要組成部分，是依法治國的必然要求。稅務機關是代表國家和政府行使征稅權力的執法機關。在稅收法律關系中，就直接的意義而言，稅收的征收與繳納，體現為稅務機關征稅權的行使與納稅人納稅義務的履行。也就是說，在這種法律關系中，征稅主體與納稅主

4、體之間的權力、義務是天然地不對等的。因此，在稅收廣泛滲入社會經濟生活的今天，稅務稅關、稅務人員能否正確地行使權力，不僅直接影響著國家與納稅人以及納稅人與納稅人這間的經濟權益，而且直接關系著依法治稅的成敗。而依法治稅本身就是依法治國鏈條中的一個環節，是依法治國在稅收領域的具體體現。當前，我國現實生活中偷稅、抗稅、騙取國家出口退稅、逃避追繳欠稅、違反法律規定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收和攤派稅款、擅自減稅、免稅及收人情稅、收過頭稅，甚至買稅賣稅等現象依然存在，這些都迫切需要在稅收領域實行依法治稅。依法治稅作為我國的治稅思想和稅收工作的首要指導原則，已經成為我國稅收工作的立足點和靈魂。

5、稅收和法律從來是不可分割的，有稅必有法。國家依法向人民課稅，人民依法負有繳納稅款的義務，這是古今中外的一貫定則。稅法作為稅收的法律表現形式和維護稅收秩序的工具，是稅收制度和稅收規則核心之所在。稅收立法、稅收執法、稅收司法的統一是依法治稅的基本內容，從三者的關系看，立法是基礎和前提，如果沒有稅收法律，自然談不上執行稅法和遵守稅法；執法、司法是關鍵，如果有法不依、執法不嚴、違法不究，即使最完善的稅法也是一紙空文。因此，依法治稅的全部內涵就是兼顧稅收立法、稅收執法、稅收司法三者的關系。隨著市場經濟制度在世界各國的推進，依法治稅受到各國政府的普遍重視。所謂依法治稅，就是指稅收征管的法制化，就是要求與稅

6、收征收管理有關的一切活動，包括稅收征管的立法、執法、處罰以及稅收司法等都由法律法規來進行規范和調節。依法治稅，就是要把整個稅收工作納入法治軌道，做到依法繳納稅款、依法維護納稅入權益、依法解決稅收糾紛、依法完成稅收任務。從稅收征管的角度看，依法治稅的基本內涵是：1稅收征管法律應當科學完善。世界上大多數國家的稅收征管都有經過了一個由人治走向法治的歷程。可以說，世界各國都十分重視稅收征管的法制建設，都盡可能地使稅收法律制度完善、科學和方便操作，以規范征納雙方的權利與義務。在計劃經濟時代，稅收征管法主要側重于保證實現國家的財政收入，強化稅收行政執法的剛性。而在新修訂的中華人民共和國稅收征收管理法及中華

7、人民共和國稅收征收管理法實施細則中，比較多地體現了對于稅收征收繳納雙方的規范和約束，明確提出稅收征管法應當“規范稅收征收和繳納行為”，這表明，稅務機關和納稅人應當遵守共同的規則，在法律面前，應當做到人人平等。2稅收征管法律應當充分保護納稅人的權利。隨著稅收征管實踐和改革的進行，世界各國均十分重視新型征納關系的建立和納稅人權利的保護，并出現了保護納稅人權利的專門性的法律法規。如美國和澳大利亞的納稅人權利法案、加拿大的納稅人權利宣言等。按照美國的納稅人權利的法案，納稅人擁有的基本權利是：準備納稅申報表時免費獲取資料和幫助的權利、保護個人隱私和金融信息機密的權利、享受禮遇和照顧的權利以及對國內收入局

8、不滿時提出抗議和抱怨的權利、上訴的權利、合理繳稅的權利、要求退還多繳稅款的權利、要求取消處罰的權利、權益受保護的權利等。保護納稅人權利是我國稅收征管法立法的一貫原則，但是，在以往的稅收實踐中，往往比較強調納稅人的義務，規定納稅人必須接受和服從稅務機關的管理，接受稅務機關檢查，而對納稅人的權利保護顯得不足。在實踐的推動下，2001年制定的中華人民共和國稅收征收管理法及2002年制定的中華人民共和國稅收征收管理法實施細則比較重視對納稅人的權利保護。根據粗略統計，稅收征管法直接涉及納稅人權利保護的條款就有二十多條。其中，稅收征管法第八條是關于納稅人權利保護的基本規定，明確規定納稅人有以下權利：納稅人

9、、扣繳義務人有權向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規的規定以及與納稅程序有關的情況。納稅人、扣繳義務人有權要求稅務機關為納稅人、扣繳義務人的情況保密。稅務機關應當依法為納稅人、扣繳義務人的情況保密。納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權利。納稅人、扣繳義務人對稅務機關所作出的決定，享有陳述權、申辯權。依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償等權利。納稅人、扣繳義務人有權控告和檢舉稅務機關、稅務人員的違法違紀行為。3稅收征管法律應對稅款征收的各個領域實施調節。目前，各國稅收法律調節的范圍已涉及征管活動的各個方面，包括稅務登記、稅法宣傳、納稅申請、稅款征收、納稅環節、代扣代繳、代收代繳、稅

10、收征管規程、稅務處罰、稅務爭議的解決辦法、稅務機關的組織及其權利與義務、納稅人的權利與義務等。同時，伴隨著一些新的稅收業務的出現，法律調節的范圍還在不斷擴大。例如，從20世紀50年代起，稅務代理也納入了法律的調節范圍。另外，許多國家還賦予了稅務機關司法權，如美國聯邦和州稅務局對欠稅者都有扣押財產、減扣薪金、凍結賬戶等權力。大多數國家都設有專門的稅務法院，一些國家如俄羅斯還有警察，為依法治稅提供了有效的司法保障。在新修訂的稅收征管法及其細則中，不僅對納稅人和稅務機關的征收和繳納行為進行了規范，同時，還對銀行、工商行政管理機關、稅務代理機構以及財政、審計部門的有關涉稅行為進行了規范。(二)稅收征收

11、管理的基本內涵稅收依賴于制定的稅收政策，但是，稅收無法自動實現其職能，它必須通過稅收管理才能實現。稅收管理是國家以法律為依據，根據稅收的特點及其客觀規律，對稅收參與社會分配活動全過程進行決策、計劃、組織、協調和監督控制，以保證稅收職能作用得以實現的一種管理活動，也是政府通過稅收滿足自身需求，促進經濟結構合理化的一種活動。一般認為，廣義上的稅收管理包括稅收立法管理、稅收征收管理、稅務行政司法管理和稅務組織管理等幾個方面。其中稅收征收管理是一種執行性管理，是指在稅法制定之后，由稅務行政機關按照稅法的要求具體實施的過程。通常具體包括稅務登記管理、納稅申報管理、稅款征收管理、減免稅及退稅管理、稅收票證

12、管理、納稅檢查和稅務稽查、納稅檔案資料管理、稅收計劃、會計、統計管理。狹義上的稅收管理就是稅收征收管理，是稅務機關為了保證稅收職能的實現，依照稅收法律、法規的規定，代表國家行使征稅權力，對納稅人應納稅額組織入庫的一種行政行為。按照上述定義，可以概括出稅收征收管理概念的基本要點是：(一) 稅收征收管理的主體是各級稅務機關。各級稅務機關代表國家行使征稅權力，進行稅款的征收活動。按照中華人民共和國稅收征收管理法第十四條規定，所謂稅務機關就是指各級稅務局、稅務分局、稅務所和按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構。(二) 稅收征收管理的對象是納稅單位和個人及征納雙方的征納活動過程。(三) 稅收征收管

13、理的目的是保證稅收職能的實現。稅收最基本的職能是財政職能，只有通過稅款征收、組織入庫，才能保證財政收入，從而滿足社會公共需求、補償社會費用，使社會再生產得以正常運行。稅收的宏觀調控職能也只有通過稅收的征收管理，才能真正得以實現。(四) 稅收征收管理的依據是稅收法律、法規，它包括各稅種的稅法、條例及其實施細則等。稅收的征收管理，要堅持依法辦事，稅收法律、法規是征納雙方都必須共同遵守的準繩。例如，新稅收征管法第三條明確規定：稅收的開征、停征、以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規定執行；法律授權國務院規定的，依照國務院制定的行政法規的規定執行。任何機關、單位和個人不得違反法律、行政法規的規定，擅

14、自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其它同稅收法律、行政法規相抵觸的決定。總之，稅收征收管理就其實質而言屬于一種國家行政行為。具體地說，稅收征收管理是稅務機關按照國家稅法實施的各種具有法律效力的稅務行政行為。它是國家行使政治權力的體現，是對納稅人應納稅額征收入庫過程進行組織、計劃、指揮、協調、監督和控制的一種行政管理活動。(三)稅收征管必須堅持依法治稅我國在建立社會主義市場經濟體制的過程中，稅收征管工作堅持依法治稅是必然的。1稅收征管堅持依法治稅是依法治國的必然要求。1999年3月，九屆全國人大三次會議將“中華人民共和國實行依法治國，建設社會主義治國家”寫入憲法。2001年3月，全

15、國人大在通過的“十五”計劃綱要中重申“依法治國建設社會主義法治國家”，要求“推進政府工作法制化，依法行政，從嚴治政”。可以看出，依法治稅作為依法治國的重要組成部分，是依法治國方略稅收工作中的具體體現。稅務機關作為國家重要的執法部門，貫徹依法治國基本方略和依法行政基本要求， 必須全面推進依法治稅。2稅收征管堅持依法冶稅是建立和完善社會主義市場經濟體制的必然要求。市場經濟就是法治經濟，要實現資源的自由流動和合理配置，維護多元化市場主體之間的公平競爭，有效實施國家宏觀調控，都必須以法治作為基本保障。稅收作為調節市場經濟運行的重要手段，要調節國家、集體和個人之間、中央與地方之間、國家與國家之間的利益關

16、系，適應市場經濟內在的法治化和規范化要求，必須不斷推動稅收工作法治化。3稅收征管堅持依法治稅是順應社會進步的必然要求。法治是人類文明發展的必然產物，是社會健康發展的根本保障。隨著我國社會主義民主與社會主義法制建設的不斷深入，人們的法治觀念和維權意識不斷增強，全社會加強法治的呼聲不斷高漲，法治已經成為新世紀政治、經濟和社會發展的必然趨勢。稅收工作應當與時俱進，貫徹法治精神，使稅收事業發展順應時代潮流。4稅收征管堅持依法治稅是從嚴治隊的前提和基礎。實踐證明，從嚴治隊，防止權力的濫用和腐敗，強化監督制約，根本上還是要靠加強法制建設，樹立法制觀念，增強稅務干部依法治稅的自覺性，提高依法辦事的能力，將各

17、級稅務機關建設成廉潔、勤政、務實、高效的執法部門。隨著民主與法制建設步伐的加快，依法治稅日漸成為稅務部門和稅收理論界討論的一個重要課題。依法治稅不僅是依法治國的重要組成部分，而且也是我國民主與法制建設的客觀需要。從目前的稅收征管特點和依法治稅的要求出發，以下工作是非常重要的：第一，配合稅收征管法及實施細則的出臺，建立健全稅收法律法規制度，進一步明確征納雙方權力和義務，完善稅收行政爭端解決機制，進一步保護納稅人的合法權利促進經濟發展和社會進步。第二，提高征納雙方綜合素質。征納雙方的素質都需要不斷提高，對于納稅人而言，應注重對稅法特別是稅收征管法的學習，提高財務和會計水平，積極配合稅務機關的納稅輔導，靈活利用各類稅務服務措施等。對于稅務公務員而言，要提高執法素質，不斷提高稅務干部的法律知識水平。第三，提高稅務檢查效率。提高稅收征