1、第一節第一節 金融資產與長期股權投資概述金融資產與長期股權投資概述 第二節第二節 金融資產金融資產 第三節第三節 長期股權投資長期股權投資第四節第四節 長期投資減值的核算長期投資減值的核算本章目錄本章目錄金融資產與長期股權投資金融資產與長期股權投資 通過本章的學習，熟悉投資的定義、特點及分類；通過本章的學習，熟悉投資的定義、特點及分類；明確金融資產入賬價值的確定、投資收益的確認及期明確金融資產入賬價值的確定、投資收益的確認及期末計價，掌握金融資產有關業務的賬務處理；了解長末計價，掌握金融資產有關業務的賬務處理；了解長期股權投資成本法與權益法的應用條件及長期投資減期股權投資成本法與權益法的應用條

2、件及長期投資減值的判斷標準；掌握長期股權投資的入賬價值確定及值的判斷標準；掌握長期股權投資的入賬價值確定及期末計價；熟練長期股權投資的成本法與權益法的核期末計價；熟練長期股權投資的成本法與權益法的核算。算。學習目的及要求學習目的及要求1.1.投資的定義與分類；投資的定義與分類；2.2.交易性金融資產的計價；交易性金融資產的計價；3.3.交易性金融資產的核算；交易性金融資產的核算；4.4.持有至到期投資的計價；持有至到期投資的計價；5.5.持有至到期投資的核算；持有至到期投資的核算；6.6.可供出售金融資產的計價；可供出售金融資產的計價；7.7.可供出售金融資產的核算；可供出售金融資產的核算；8

3、.8.長期股權投資的計價；長期股權投資的計價；9.9.長期股權投資的核算。長期股權投資的核算。 學習要點學習要點一、投資特點：一、投資特點：投資：投資：廣義投資廣義投資指企業的指企業的對外、對內對外、對內投資。投資。狹義投資狹義投資指企業的指企業的對外對外投資，包括投資，包括 金融資產金融資產 長期股權投資長期股權投資第一節第一節 金融資產與長期股權投資概述金融資產與長期股權投資概述 投資的特點：投資的特點： 1.1.投資是以讓渡其他資產而換取的另一項資產。投資是以讓渡其他資產而換取的另一項資產。 2.2.投資與其他資產相比，為企業帶來的經濟利益在方式上有所投資與其他資產相比，為企業帶來的經濟

4、利益在方式上有所不同。即通過分配增加財富或謀求其他利益。不同。即通過分配增加財富或謀求其他利益。二、金融資產：二、金融資產：金融資產是一切可以在有組織的金融市場上進行交金融資產是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現實價格和未來估價的金融工具的總稱。易、具有現實價格和未來估價的金融工具的總稱。p21 最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流量幣收入流量:貨幣資產、應收款項、貸款、股權投資、債權投資等貨幣資產、應收款項、貸款、股權投資、債權投資等 。 金融資產一般分為四類：金融資產一般分為四類： （一）以公允價值計

5、量且其變動計入當期損益的金融資產（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 1、交易性金融資產交易性金融資產 2、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產融資產（二）持有至到期投資（二）持有至到期投資 （三）可供出售金融資產（三）可供出售金融資產（四）貸款（四）貸款 （金融機構的貸款，不講（金融機構的貸款，不講 ）和應收賬款和應收賬款 （已講）（已講） （一）（一） 交易性金融資產：交易性金融資產： 指企業意欲指企業意欲近期內出售近期內出售的金融資產。的金融資產。 如如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、企業以

6、賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。基金等。 有關準則規定范圍內的有關準則規定范圍內的衍生工具衍生工具（如遠期合同、期貨合同、（如遠期合同、期貨合同、互換和期權等），也劃分為交易性金融資產。互換和期權等），也劃分為交易性金融資產。 直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產： 主要是企業基于風險管理、戰略投資需要等所作的指定。主要是企業基于風險管理、戰略投資需要等所作的指定。 企業不能隨意將某項金融資產直接指定為以公允價值計量且其企業不能隨意將某項金融資產直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。只

7、有在滿足金融工具確認和計量變動計入當期損益的金融資產。只有在滿足金融工具確認和計量準則規定條件的情況下，才能直接指定。準則規定條件的情況下，才能直接指定。 例如：企業準備運用衍生工具企業準備運用衍生工具（如遠期合同、期貨合同等）（如遠期合同、期貨合同等）對對某持有至到期債券投資進行某持有至到期債券投資進行套期保值套期保值，但由于套期有效性未能，但由于套期有效性未能達到套期保值準則規定的條件而無法運用套期會計方法。達到套期保值準則規定的條件而無法運用套期會計方法。 在這種情況下，將該持有至到期債券投資直接指定為以公在這種情況下，將該持有至到期債券投資直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益類

8、，可以更好地反映企業風允價值計量且其變動計入當期損益類，可以更好地反映企業風險管理的實際，提供更相關的會計信息。險管理的實際，提供更相關的會計信息。 套期保值：指企業為規避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等，指定一項或幾項套期工具，使套期工具的公允價值或現金流量變動，預期抵消被套期項目全部或部分公允價值或現金流量變動。即:套期保值是利用期貨市場來減輕或消除未來現貨市場風險的活動。 例：預計某公司一個月后有一筆應收賬款10000(1萬英鎊)。某公司付了期權費，買入一個以1.75美元賣出英鎊的期權。一個月后，根據公司財務情況和外匯市場匯率變化作出如下決定。分析：1）收到應收

9、賬款，若英鎊升值，美元貶值，即1.85，則期權作廢，仍以現值 在即期市場上交易，損失期權費。2）收到應收賬款，若英鎊貶值，美元升值，即1.62，使用期權，以1.75賣出，規避外匯匯率的風險（二）持有至到期投資：（二）持有至到期投資： 是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的金融資產。意圖和能力持有至到期的金融資產。 具有長期性質，但期限較短（具有長期性質，但期限較短（1 年以內）的債券投資也屬年以內）的債券投資也屬于此類，主要看目的。于此類，主要看目的。 例如：企業購入的國債、金融債券、企業債券等。例如：企業購入

10、的國債、金融債券、企業債券等。 （三）可供出售金融資產：（三）可供出售金融資產： 是指企業沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當是指企業沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資的金融資產。期損益的金融資產、持有至到期投資的金融資產。 例如，企業購入的在活躍市場上有報價的股票、債券。例如，企業購入的在活躍市場上有報價的股票、債券。三、長期股權投資三、長期股權投資 企業通過投資取得被投資單位的股份，企業通過投資取得被投資單位的股份，成為被投資單位的股東，準備成為被投資單位的股東，準備長期持有長期持有，按所，按所持股份的比例持股份的比例享有權益并承擔責任享有權益并承擔責

11、任的投資。的投資。 第二節第二節 金融資產的核算金融資產的核算 交易性金融資產的核算交易性金融資產的核算 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算 可供出售金融資產的核算可供出售金融資產的核算 一、交易性金融資產的核算一、交易性金融資產的核算 （一）交易性金融資產的核算（一）交易性金融資產的核算 1. 1. 賬戶設置：賬戶設置： （1 1）“交易性金融資產交易性金融資產”：資產類資產類 交易性金融資產交易性金融資產種類種類成本成本 種類種類公允價值變動公允價值變動 （2 2）“公允價值變動損益公允價值變動損益”：損益類損益類 公允價值變動損益公允價值變動損益種類種類（二）交易性金融資產的計價及

12、核算（二）交易性金融資產的計價及核算 1.1.初始計價：初始計價：取得時的取得時的公允價值公允價值作為初始確認金額作為初始確認金額 相關的交易費用相關的交易費用在發生時計入當期損益在發生時計入當期損益(“(“投資收益投資收益”）。）。 支付的價款中包含已宣告發放的現金股利或債券利息支付的價款中包含已宣告發放的現金股利或債券利息，應，應當單獨確認為應收項目當單獨確認為應收項目 借：交易性金融資產借：交易性金融資產股票或債券（成本）股票或債券（成本） （公允價值（公允價值-墊付的股利或利息）墊付的股利或利息） 借：投資收益借：投資收益 （交易費用）（交易費用）借：應收股利（或應收利息）借：應收股利

13、（或應收利息）（墊付的股利或利息）（墊付的股利或利息） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 （實付款）（實付款） a公司公司2008年年1月月10日，購買日，購買b公司股票公司股票1000股，股，10.1元元/股，股，b公司于公司于2008年年1月月5日宣告分派股利日宣告分派股利0.1元，并于元，并于2008年年1月月20日發放。日發放。a公司不準備長期持有。公司不準備長期持有。a公司公司2008年年1月月10日：日：借：交易性金融資產借：交易性金融資產成本成本 10000 應收股利應收股利 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 10100a公司公司2008年年1月月20日日借：銀行存款借：銀行存款 1

14、00 貸：應收股利貸：應收股利 1002007年4月10日，華聯實業股份有限公司按每股6.50元的價格購入a公司每股面值1元的股票50 000股作為交易性金融資產，并另支付交易費用1 200元。 其賬務處理如下：其賬務處理如下：初始確認金額初始確認金額=50 0006.50=325 000（元）（元）借：交易性金融資產借：交易性金融資產a公司股票（成本）公司股票（成本）325 000 投資收益投資收益 1 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 326 2002007年年3月月25日，華聯實業股份有限公司按每股日，華聯實業股份有限公司按每股8.60元的價格購元的價格購入入b公司每股面值公司每股面值1

15、元的股票元的股票30 000股作為交易性金融資產，并支股作為交易性金融資產，并支付交易費用付交易費用1 000元。股票購買價格中包含每股元。股票購買價格中包含每股0.20元已宣告但元已宣告但尚未領取的現金股利，該現金股利于尚未領取的現金股利，該現金股利于2007年年4月月20日發放。日發放。（1）2007年年3月月25日，購入日，購入b公司股票。公司股票。初始確認金額初始確認金額=30 000（8.60-0.20）=252 000（元）（元）借：交易性金融資產借：交易性金融資產b公司股票（成本）公司股票（成本）252 000 應收股利應收股利 30 0000.20=6 000 投資收益投資收益

16、 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 259 000（2）2007年年4月月20日，收到發放的現金股利。日，收到發放的現金股利。借：銀行存款借：銀行存款 6 000 貸：應收股利貸：應收股利 6 000 甲公司于甲公司于2010年年7月月2日以交易為目的購入日以交易為目的購入b公司于公司于2008年年1月月1日發行的三年期可上市流通債券，債券面值為日發行的三年期可上市流通債券，債券面值為50000元，年利率為元，年利率為8%，雙方交易價為，雙方交易價為51000元，另支元，另支付稅費等付稅費等800元。元。 b公司債券為公司債券為一次還本，分期付息一次還本，分期付息，付息日為每年的，付息日為

17、每年的6月月30日和日和12月月31日。則甲公司于日。則甲公司于7月月2日購入債券時，若購日購入債券時，若購價中含有已到付息日但尚未領取的利息價中含有已到付息日但尚未領取的利息2000元。元。：。 借：交易性金融資產債券（成本）借：交易性金融資產債券（成本）49000 應收利息應收利息 2000 投資收益投資收益 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 51800甲公司于甲公司于2010年年7月月2日以交易為目的購入日以交易為目的購入b公司公司于于2008年年1月月1日發行的三年期可上市流通債券，日發行的三年期可上市流通債券，債券面值為債券面值為50000元，年利率為元，年利率為8%，雙方交易價，雙

18、方交易價為為51000元，另支付稅費等元，另支付稅費等800元，元，債券到期一次債券到期一次還本付息。還本付息。2010年年7月月2日日借：交易性金融資產債券（成本）借：交易性金融資產債券（成本）51000 投資收益投資收益 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 518002.持有期間計價：持有期間計價： 企業在持有期間取得的利息或企業在持有期間取得的利息或現金股利，應當確認為投資收益。現金股利，應當確認為投資收益。 借：應收股利（或應收利息）借：應收股利（或應收利息） 貸：投資收益貸：投資收益 實際收到時：實際收到時： 借：銀行存款 貸：應收股利（或應收利息）（或應收利息）接前例：接前例：200

19、7年年4月月10日，華聯實業股份有限公司購入日，華聯實業股份有限公司購入a公司股票公司股票50 000股作為交易性金融資產。股作為交易性金融資產。2007年年8月月25日，日，a公司宣告公司宣告2007年半年度利潤分配方案，每股分派現金股利年半年度利潤分配方案，每股分派現金股利0.30元，并于元，并于2007年年9月月20日發放。則日發放。則8月月25日日9月月20日賬務處理如何？日賬務處理如何？ （1）2007年年8月月25日，日，a公司宣告分派現金股利。公司宣告分派現金股利。應收現金股利應收現金股利=50 0000.30=15 000（元）（元）借：應收股利借：應收股利15 000 貸：投

20、資收益貸：投資收益 15 000 （2）2007年年9月月20日，收到日，收到a公司派發的現金股利。公司派發的現金股利。借：銀行存款借：銀行存款15 000 貸：應收股利貸：應收股利 15 000 宣告分派的股票股利不作分錄，只在備查賬簿中進行登記。宣告分派的股票股利不作分錄，只在備查賬簿中進行登記。 如前例甲公司購入如前例甲公司購入b公司的債券為公司的債券為一次還本，分期付息一次還本，分期付息，付息日為每年的付息日為每年的6月月30日和日和12月月31日。甲公司于日。甲公司于7月月2日日購入債券時，購價中含有已到付息日但尚未領取的利息購入債券時，購價中含有已到付息日但尚未領取的利息2000元

21、。元。 則甲公司于則甲公司于2010年年7月月5日收到日收到b公司的公司的6月月30日應付的日應付的債券利息債券利息2000元分錄如下：元分錄如下： 2010年年7月月5日收到日收到2000元利息：元利息： 借：銀行存款借：銀行存款2000 貸：應收利息貸：應收利息 2000 2010年年12月月31日收到日收到2000元利息：元利息： 借：銀行存款借：銀行存款2000 貸：投資收益貸：投資收益 2000 3.3.期末計價：期末計價： 資產負債表日，資產負債表日， 企業的交易性金融資產應以企業的交易性金融資產應以公允價值公允價值計量計量且其變動計入當期損益。且其變動計入當期損益。 公允價值高于

22、賬面價值時：公允價值高于賬面價值時： 借：交易性金融資產借：交易性金融資產股票或債券股票或債券（公允價值變動）（公允價值變動） 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 公允價值低于賬面價值時：公允價值低于賬面價值時：借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產股票或債券（公允價值變動）股票或債券（公允價值變動）華聯實業股份有限公司交易性金融資產賬面余額和公允價值表2007年6月30日單位：元交易性金融資產項目調整前賬面余額期末公允價值公允價值變動損益調整后賬面余額a公司股票325 000325 000260 000260 000-65 000-65 0002

23、60 000260 000b公司股票252 000252 000297 000297 00045 00045 000297 000297 000甲公司債券82 00082 00085 00085 0003 0003 00085 00085 000 華聯公司華聯公司2007年年6月月30日的會計處理如下：日的會計處理如下：借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益65 000 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產a公司股票（公允價值變動）公司股票（公允價值變動） 65 000借：交易性金融資產借：交易性金融資產b公司股票（公允價值變動）公司股票（公允價值變動）45 000 貸：公允價值變動損益貸：

24、公允價值變動損益 45 000借：交易性金融資產借：交易性金融資產甲公司債券（公允價值變動）甲公司債券（公允價值變動） 3 000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 3 000借：銀行存款借：銀行存款 （實收數）（實收數）借（或貸）：投資收益借（或貸）：投資收益 （差額）（差額） 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產股票或債券股票或債券（成本）（成本） 股票或債券股票或債券（公允價值變動）（公允價值變動） （或借記）（或借記） 同時，按該金融資產的公允價值變動，將記：同時，按該金融資產的公允價值變動，將記： 借（或貸）：投資收益借（或貸）：投資收益 貸（或借）：公允價值變動損益貸（或借

25、）：公允價值變動損益 4.處置時計價：處置時計價： 處置金融資產時，應將該金融資產的公允價值與初始入賬金處置金融資產時，應將該金融資產的公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。額之間的差額應確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。例：甲公司將持有的例：甲公司將持有的a公司公司5000股股票出售，每股成交價為股股票出售，每股成交價為7.2元，此時元，此時“交易性金融資產交易性金融資產a股票（成本）股票（成本）”余額為余額為 35000元，元，“交易性金融資產交易性金融資產a股票（公允價值變動）股票（公允價值變動）”借方余額為借方余額為600元。元。 借：銀行

26、存款借：銀行存款 36000 貸：交易性金融資產股票（成本）貸：交易性金融資產股票（成本） 35000 股票（公允價值變動）股票（公允價值變動） 600 投資收益投資收益 400（差額）（差額） 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 600 貸：投資收益貸：投資收益 600交易性金融資產核算小結交易性金融資產核算小結 取得時：按公允價值計入取得時：按公允價值計入“交易性金融資產（成交易性金融資產（成本）本）”，相關費用計入當期，相關費用計入當期投資收益投資收益。 持有期間：收到利息或股利，計入持有期間：收到利息或股利，計入“投資收益投資收益”或或 “應收利息（股利）應收利息（股利）”（取得

27、時價款所含利息或股（取得時價款所含利息或股利）利） 期末：按公允價值與賬面價值的差額，確認期末：按公允價值與賬面價值的差額，確認“公允公允價值變動損益價值變動損益” 出售時：沖減賬面價值，確認轉讓的出售時：沖減賬面價值，確認轉讓的投資收益投資收益，同，同時將前已確認的公允價值變動損益轉為投資收益。時將前已確認的公允價值變動損益轉為投資收益。課堂練習：根據下列業務進行賬務處理課堂練習：根據下列業務進行賬務處理1、2007年年1月月26日，日，a公司決定將生產經營多余資金進行短期股票公司決定將生產經營多余資金進行短期股票投資，從二級市場買進投資，從二級市場買進b公司股票公司股票20萬股，每股成交價

28、格萬股，每股成交價格7元元（含已宣告但未發放的現金股利（含已宣告但未發放的現金股利0.2元元/股），另支付相關交易費股），另支付相關交易費用用16000元。請作元。請作1月月26日分錄。日分錄。2、某公司、某公司2007年年7月月5日從市場面值購入日從市場面值購入a公司公司2007年年1月月1日發行日發行的三年期債券的三年期債券100張，每張面值為張，每張面值為1000元，利率為元，利率為5%，規定于，規定于每年每年6月月30日和日和12月月31日各付息一次。請作日各付息一次。請作7月月5日分錄。日分錄。3、某公司于、某公司于2007年年1月月4日從二級證券市場購入日從二級證券市場購入a公司股

29、票公司股票10000股，每股價格股，每股價格10元。元。1月月31日，該股票收盤價格為日，該股票收盤價格為12元，該公司元，該公司決定繼續持有，但持有時間不超過半年，請作決定繼續持有，但持有時間不超過半年，請作1月月31日分錄。日分錄。4、某公司于、某公司于2007年年1月月18日從二級證券市場購入甲公司股日從二級證券市場購入甲公司股票票20000股，每股價格股，每股價格8元。元。1月月31日，該股票價格上漲至日，該股票價格上漲至9元收盤，元收盤，2月月28日該公司將持有的甲公司股票賣出，每日該公司將持有的甲公司股票賣出，每股售價股售價10元，請作元，請作1月月18日，日， 1月月31日，日，

30、 2月月28日分錄。日分錄。1月月18日：日：借：交易性金融資產甲股票（成本） 160000 貸：銀行存款 1600001月月31日：日：借：交易性金融資產甲股票（公允價值變動）20000 貸：公允價值變動損益 200002月月28日：日：借：銀行存款 200000 貸：交易性金融資產甲股票（成本）160000 甲股票（公允價值變動）20000 投資收益 20000（差額） 同時：借：公允價值變動損益 20000 貸：投資收益 20000 參考答案：參考答案： 1、借：交易性金融資產、借：交易性金融資產b股票（成本）股票（成本） 1360000 應收股利應收股利 40000 投資收益投資收益

31、16000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1416000 2、借：交易性金融資產、借：交易性金融資產a債券（成本）債券（成本） 100000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100000 3、借：交易性金融資產、借：交易性金融資產a股票（公允價值變動）股票（公允價值變動）20000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 20000二、持有至到期投資的核算：二、持有至到期投資的核算：持有至到期投資持有至到期投資：指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企：指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的金融資產。業有明確意圖和能力持有至到期的金融資產。 例如：例如：企業購買的國債、

32、金融債券、企業債券等企業購買的國債、金融債券、企業債券等（一）持有至到期投資的取得（一）持有至到期投資的取得（二）持有至到期投資的計息（二）持有至到期投資的計息（三）持有至到期投資的出售或到期兌付（三）持有至到期投資的出售或到期兌付（四）持有至到期投資的減值（四）持有至到期投資的減值債券購買價格購買價格： 面值面值購買：購買價購買價=債券面值（票面利率債券面值（票面利率=市場利率）市場利率） 溢價購買溢價購買：購買價：購買價債券面值（票面利率債券面值（票面利率市場利率）市場利率） 折價購買折價購買：購買價：購買價債券面值（票面利率債券面值（票面利率市場利率）市場利率） 票面利率票面利率：債券票

33、面上印有的利率（名義利率）債券票面上印有的利率（名義利率） 市場利率市場利率：證券市場上的匯率（實際利率）。：證券市場上的匯率（實際利率）。注意注意：債券永遠是按票面債券永遠是按票面面值還本面值還本，按，按票面票面面值和利率付息面值和利率付息。（一）持有至到期投資取得的核算（一）持有至到期投資取得的核算1、賬戶設置、賬戶設置總賬：總賬：“持有至到期投資持有至到期投資”（資產類）（資產類）明細賬：明細賬：持有至到期投資持有至到期投資成本成本 利息調整利息調整 應計利息應計利息 2 2、持有至到期投資初始計價：、持有至到期投資初始計價： 取得時的公允價值相關交易費用取得時的公允價值相關交易費用 注

34、意：支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，不計入初始確認金額，單獨確認為應收項目。在隨后收到這部分利息時，直接沖減確認的應收項目。 3、會計分錄、會計分錄 購入時：購入時： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資債券債券( (成本成本) ) （面值）（面值） 應收利息應收利息 （墊付的已到期未領墊付的已到期未領利息）利息） 持有至到期投資持有至到期投資債券債券( (利息調整利息調整) )或貸或貸 （差額差額 ） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （實付款實付款 ） 收回墊付的利息時收回墊付的利息時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收利息貸：應收利息例例 某企業某企業2008年年1月月1日購進甲

35、公司同日發行的面日購進甲公司同日發行的面值為值為400萬元的三年期債券萬元的三年期債券,共付價款共付價款402萬元萬元,其其中相關稅費中相關稅費2萬元萬元.準備持有至到期準備持有至到期. 借：持有至到期投資借：持有至到期投資甲公司債券甲公司債券(成本成本) 400萬元萬元 甲公司債券甲公司債券(利息調整利息調整) 2萬元萬元 貸：銀行存款貸：銀行存款 402萬元萬元例例 某企業某企業08年年1月月1日以日以1060萬元購入萬元購入a公司上年公司上年1月月1日日發行的面值為發行的面值為1000萬元萬元.票面年利率票面年利率6%.期限期限3年年.每年每年1月月1日付息一次日付息一次.一次還本債券一

36、次還本債券,其中含有已到付息期尚未領其中含有已到付息期尚未領取的利息取的利息60萬元萬元,另付相關稅費另付相關稅費5萬元萬元.準備持有至到期準備持有至到期. 借：持有至到期投資借：持有至到期投資a公司債券公司債券(成本成本) 1000萬元萬元 應收利息應收利息 60萬元萬元 持有至到期投資持有至到期投資a公司債券公司債券(利息調整利息調整) 5萬元萬元 貸：銀行存款貸：銀行存款 1065萬元萬元 2月月1日收到墊付的利息時：日收到墊付的利息時： 借：銀行存款借：銀行存款60萬元萬元 貸：應收利息貸：應收利息60萬元萬元例例 某企業某企業01年年1月月1日以日以33萬元的價款購進萬元的價款購進a

37、企業企業同日發行的面值為同日發行的面值為32萬元、票面年利率萬元、票面年利率12%、期、期限限5年、到期一次還本付息債券年、到期一次還本付息債券,另付相關稅費另付相關稅費0.6萬元萬元.準備持有至到期準備持有至到期. 借：持有至到期投資借：持有至到期投資a企業債券企業債券(成本成本) 320000 a企業債券企業債券(利息調整利息調整)16000 貸：銀行存款貸：銀行存款 336000（二）持有至到期投資的計息：（二）持有至到期投資的計息：資產負債表日資產負債表日,按實際利率法計提利按實際利率法計提利息收入，計入息收入，計入“投資收益投資收益”，同時攤銷，同時攤銷“利息調整利息調整”。 分期付

38、息一次還本債券的計息分期付息一次還本債券的計息:借：應收利息借：應收利息 (面值面值票面利率票面利率) 貸：投資收益貸：投資收益債券利息收入債券利息收入 (攤余成本攤余成本實際利率實際利率) 持有至到期投資持有至到期投資債券債券( (利息調整利息調整) )或借方或借方 (差額即差額即“利息調整利息調整”的攤銷額的攤銷額)一次還本付息債券的計息一次還本付息債券的計息:借：持有至到期投資借：持有至到期投資債券債券( (應計利息應計利息)()(面值面值票面利率票面利率) 貸：投資收益貸：投資收益債券利息收入債券利息收入 (攤余成本攤余成本 實際利率實際利率) 持有至到期投資持有至到期投資債券債券(

39、(利息調整利息調整) )或借方或借方 (差額即差額即“利息調整利息調整”的攤銷額的攤銷額)實際利率法：實際利率法：按照按照攤余成本和實際利率計算利息收入攤余成本和實際利率計算利息收入并確定期末并確定期末攤余成本的方法。攤余成本的方法。實際利率：實際利率：是指將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用的是指將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。賬面價值所使用的利率。在此指將在此指將未來收到的本息（現金流入）未來收到的本息（現金流入）折成折成現在投資債券成本的現在

40、投資債券成本的利率。利率。實際利率應當在取得持有至到期投資時確定。實際利率應當在取得持有至到期投資時確定。期末攤余成本：期末攤余成本：即即“持有至到期投資持有至到期投資”總賬的賬面余額總賬的賬面余額課堂舉例課堂舉例例例 某企業某企業06年年1月月1日以日以30.4萬元的價款購入萬元的價款購入a公公司同日發行的面值司同日發行的面值30萬元、期限萬元、期限2年、票面年利年、票面年利率率6%、每年、每年1月月1日和日和7月月1日各付息一次、一次日各付息一次、一次還本的債券還本的債券,另付相關稅費另付相關稅費2000元元,準備持有至到準備持有至到期期.實際利率為實際利率為5%. 06年年1月月1日日

41、借：持有至到期投資借：持有至到期投資a企業債券企業債券(成本成本) 300000 a企業債券企業債券(利息調整利息調整)6000 貸：銀行存款貸：銀行存款 306000持有至到期投資利息計算表持有至到期投資利息計算表(實際利率法實際利率法)計息日期計息日期借：應收利借：應收利息息 3%貸：投資收貸：投資收益益 2.5%貸：持貸：持利息調整利息調整未攤銷利息未攤銷利息調整調整（溢價）（溢價）期末攤余期末攤余成本（成本（“持持”總賬余額）總賬余額）=面值面值票面利率票面利率=上期上期 實際利率實際利率= - =上期上期 - =上期上期 - 06.1.1600030600006.6.30900076

42、501350465030465006.12.3190007616.251383.753266.25303266.2507.6.3090007581.661418.341847.91301847.91面值面值30萬元、買價萬元、買價30.4萬元、期限萬元、期限2年、票面年利率年、票面年利率6%、每年、每年1月月1日的日的7月月1日各付息一次、另付相關稅費日各付息一次、另付相關稅費2000元元, 實際利率為實際利率為5%.持有至到期投資利息計算表持有至到期投資利息計算表(實際利率法實際利率法)計息日期計息日期借：應收利借：應收利息息 3%貸：投資收貸：投資收益益 2.5%貸：持貸：持利息調整利息調

43、整未攤銷利息未攤銷利息調整調整（溢價）（溢價） 期末攤余期末攤余成本（成本（“持持”總賬余額）總賬余額） =面值面值票面利率票面利率=上期上期 實際利率實際利率= - =上期上期 - =上期上期 - 06.1.1600030600006.6.30900076501350465030465006.12.3190007616.251383.753266.25303266.2507.6.3090007581.661418.341847.91301847.91面值面值30萬元、買價萬元、買價30.4萬元、期限萬元、期限2年、票面年利率年、票面年利率6%、每年、每年1月月1日的日的7月月1日各付息一次、

44、另付相關稅費日各付息一次、另付相關稅費2000元元, 實際利率為實際利率為5%.06年年6月月30日日 借：應收利息借：應收利息 9000 貸：投資收益貸：投資收益債券利息收入債券利息收入 7650 持有至到期投資持有至到期投資a企業債券企業債券(利息調整利息調整) 1350收回到期利息時：收回到期利息時：借：銀行存款借：銀行存款 9000 貸：應收利息貸：應收利息 900006年年1月月1日日借：持有至到期投資借：持有至到期投資a企業債券企業債券(成本成本) 300000 a企業債券企業債券(利息調整利息調整)6000 貸：銀行存款貸：銀行存款 306000例例 某企業某企業01年年1月月1

45、日以日以1000元的價款購進元的價款購進a企業同日企業同日發行的面值為發行的面值為1250元、票面年利率元、票面年利率4.72%、期限、期限5年、年、到期到期一次還本付息一次還本付息債券債券.準備持有至到期準備持有至到期.計算得出實際計算得出實際利率約為利率約為9.05% (1)01年年1月月1日購進時日購進時 借：持有至到期投資借：持有至到期投資a企業債券企業債券(成本成本) 1250 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000 持有至到期投資持有至到期投資a企業債券企業債券(利息調整利息調整)250 (2)期末計息期末計息持有至到期投資利息計算表持有至到期投資利息計算表(實際利率法實際利率法)計息

46、日期計息日期借：持有至到借：持有至到期投資期投資a (應應計利息計利息)4.72%貸：投資收貸：投資收益益 9.05%借：持有至到借：持有至到期投資期投資利息利息調整（攤銷）調整（攤銷）未攤銷利息未攤銷利息調整調整（折價）（折價） 期末攤余期末攤余成本（成本（“持持”總賬余額）總賬余額） =面值面值票面利率票面利率=上期上期 實際利率實際利率= - =上期上期 - =上期上期 + 01.1.1250100001.12.315990.531.5218.51090.502.12.315998.6939.69178.811189.1903.12.3159107.6248.62 130.191286.

47、8104.12.3159117.3658.36 71.831414.17面值為面值為1250元、買價元、買價1000元、票面年利率元、票面年利率4.72% 、期限、期限5年、實際利率年、實際利率9.05%“利息調整利息調整”250元。元。持有至到期投資利息計算表持有至到期投資利息計算表(實際利率法實際利率法)計息日期計息日期借：持有至到借：持有至到期投資期投資a (應應計利息計利息)4.72%貸：投資收貸：投資收益益 9.05%借：持有至到借：持有至到期投資期投資利息利息調整（攤銷）調整（攤銷）未攤銷利息未攤銷利息調整調整（折價）（折價） 期末攤余期末攤余成本（成本（“持持”總賬余額總賬余額

48、）=面值面值票面利率票面利率=上期上期 實際利率實際利率= - =上期上期 - =上期上期 + 01.1.1250100001.12.315990.531.5218.51090.502.12.315998.6939.69178.811189.1903.12.3159107.6248.62 130.191286.8104.12.3159117.3658.36 71.831414.17面值為面值為1250元、買價元、買價1000元、票面年利率元、票面年利率4.72% 、期限、期限5年、實際利率年、實際利率9.05%“利息調整利息調整”250元。元。12504.72%10009.05%90.5-59

49、250-31.51000+59+31.559+71.83各年末計息分錄（各年末計息分錄（2001年末）年末）借：持有至到期投資借：持有至到期投資a企業債券企業債券(應計利息應計利息) 59 持有至到期投資持有至到期投資a企業債券企業債券(利息調整利息調整) 31.5 貸：投資收益貸：投資收益債券利息收入債券利息收入 90.5 例例面值為面值為1250元、買價元、買價1000元、票面年利率元、票面年利率4.72% 、期限、期限5年、實際利率年、實際利率9.05%“利息調整利息調整”250元。元。 (1)01年年1月月1日購進時日購進時 借：持有至到期投資借：持有至到期投資a企業債券企業債券(成本

50、成本) 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1250 持有至到期投資持有至到期投資a企業債券企業債券(利息調整利息調整)250（2）各年末計息：）各年末計息：2001年末年末借：持有至到期投資借：持有至到期投資a企業債券企業債券( (應計利息應計利息) 59) 59 持有至到期投資持有至到期投資a企業債券企業債券( (利息調整利息調整) 31.5) 31.5 貸：投資收益貸：投資收益債券利息收入債券利息收入 90.5 90.5 （3 3）到期收到本息）到期收到本息借：銀行存款借：銀行存款 1545 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資a企業債券企業債券( (應計利息應計利息) ) 295 持有

51、至到期投資持有至到期投資aa企業債券企業債券( (成本成本) ) 1250課堂練習課堂練習 （三）持有至到期投資的出售或到期兌付（三）持有至到期投資的出售或到期兌付 出售或到期兌付持有至到期投資時，應將所取得價出售或到期兌付持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額確認為款與該投資賬面價值之間的差額確認為投資收益投資收益 借：銀行存款借：銀行存款 ( (實收數實收數) ) 持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備 ( (已提數已提數) ) 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資債券債券( (成本成本) )債券債券( (利息調整利息調整) ) ( (賬面余額賬面余額) )債券債

52、券( (應計利息應計利息) ) 投資收益投資收益 ( (或借或借) ) ( (差額差額) )例例 01年年1月月1日購入的日購入的a企債券企債券,05年年1月出售月出售,取得價款取得價款550000元元. 該持有至到期投資該持有至到期投資05年年1月賬面余額：月賬面余額： 持持成本成本 持持利息調整利息調整 持持應計利息應計利息借：銀行存款借：銀行存款 550000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資a企業債券企業債券(成本成本) 320000 a企業債券企業債券(利息調整利息調整) 3899 a企業債券企業債券(應計利息應計利息) 153600 投資收益投資收益 72501（差（差額）額）

53、32000016000 258228583162384003840038400349938400三、可供出售金融資產的核算三、可供出售金融資產的核算（主要介紹（主要介紹“持有至到期投資持有至到期投資”轉換為轉換為“可供出售金融資產可供出售金融資產”） 企業因持有意圖或能力發生改變，使某項投資不企業因持有意圖或能力發生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重新分類再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重新分類為可供出售金融資產，并為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量以公允價值進行后續計量。 重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之

54、間的差額計入所有者權益（差額計入所有者權益（“資本公積資本公積”），在該可供出，在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益（益（“投資收益投資收益”）。）。（一）賬戶設置（一）賬戶設置債券投資債券投資 可供出售金融資產可供出售金融資產債券債券(成本成本) 債券債券(利息調整利息調整) 債券債券(應計利息應計利息) 債券債券(公允價值變動公允價值變動)權益工具投資權益工具投資 可供出售金融資產可供出售金融資產股票股票(成本成本) 股票股票(公允價值變動公允價值變動)案例：案例：a a公司于公司于20102010年年1010月月1 1月

55、決定將持有的月決定將持有的b b公司的債券（到期日為公司的債券（到期日為20112011年年1212月月3131日）在近期出售。該投資賬面價值為日）在近期出售。該投資賬面價值為303000303000元：元： 成本成本300000300000元元 利息調整利息調整 500500元（借方）元（借方） 應計利息應計利息25002500元元 1010月月1 1日該項投資的公允價值為日該項投資的公允價值為310000310000元。元。 2010年年10月月1日的會計處理：日的會計處理： 借：可供出售金融資產借：可供出售金融資產 310000310000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本

56、300000300000 利息調整利息調整 500500 應計利息應計利息 25002500 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 70007000（差額）（差額）若上例企業于若上例企業于20102010年年1010月月2020日以日以311000311000元的價格出元的價格出售該投資：售該投資： 借：銀行存款借：銀行存款 311000311000 貸：可供出售金融資產貸：可供出售金融資產 310000310000 投資收益投資收益 10001000同時：同時：借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 70007000 貸：投資收益貸：投資收益 70007000持有至到期投資核算

57、小結持有至到期投資核算小結 取得時：取得時：“公允價值相關交易費用公允價值相關交易費用”計入持有計入持有至到期投資，同時確認溢折價。至到期投資，同時確認溢折價。 持有期：按持有期：按實際利率法實際利率法攤銷溢折價，并確認利息攤銷溢折價，并確認利息收入。收入。 企業因持有意圖或能力發生改變：將持有至到期企業因持有意圖或能力發生改變：將持有至到期投資的賬面價值沖減，按公允價值轉入投資的賬面價值沖減，按公允價值轉入“可供出可供出售金融資產售金融資產”，差額確認為，差額確認為“資本公積資本公積其他其他資本公積資本公積”。金融資產總結：交易性金融資產、持有至到期金融資產總結：交易性金融資產、持有至到期投

58、資、可供出售金融資產的比較投資、可供出售金融資產的比較 初始計價初始計價 持有期間計價持有期間計價 期末計價期末計價 處置時計價處置時計價類別類別交易性金融資產交易性金融資產持有至到期投資持有至到期投資可供出售金融資產可供出售金融資產初始初始計價計價取得時的公允價值取得時的公允價值交易費用計入當期損交易費用計入當期損益；支付價款中包含益；支付價款中包含的已宣告的現金股利的已宣告的現金股利或已到期的利息作應或已到期的利息作應收項目收項目取得時的公允價值取得時的公允價值和交易費用之和和交易費用之和支付價款中包含的支付價款中包含的已到期的利息作應已到期的利息作應收項目收項目取得時的公允價值和取得時的

59、公允價值和交易費用之和交易費用之和支付價款中包含的已支付價款中包含的已宣告的現金股利或已宣告的現金股利或已到期的利息作應收項到期的利息作應收項目目持有持有期間期間計價計價持有期間取得的現金持有期間取得的現金股利或利息確認為投股利或利息確認為投資收益資收益持有期間按攤余成持有期間按攤余成本乘以實際利率確本乘以實際利率確認投資收益認投資收益權益工具同權益工具同1債券同債券同2期末期末計價計價按公允價值計量按公允價值計量其變動計入當期損益其變動計入當期損益按攤余成本計量按攤余成本計量按公允價值計量按公允價值計量其變動計入資本公積其變動計入資本公積處置處置時計時計價價取得價款與初始成本取得價款與初始成

60、本的差額確認投資收益的差額確認投資收益取得價款與賬面價取得價款與賬面價值的差額確認投資值的差額確認投資收益收益取得價款與賬面價值取得價款與賬面價值的差額加原計入資本的差額加原計入資本公積的公允價值變動公積的公允價值變動累計額確認投資收益累計額確認投資收益一、長期股權投資的特點及類型一、長期股權投資的特點及類型長期股權投資長期股權投資: :指企業通過投資取得被投資單位的股份，成為被投資指企業通過投資取得被投資單位的股份，成為被投資單位的股東，準備單位的股東，準備長期持有長期持有，按所持股份的比例，按所持股份的比例享有權益并承擔享有權益并承擔責任責任的投資的投資（一）長期股權投資的特點：（一）長期