1、個(gè)人資料整理 僅限學(xué)習(xí)使用“應(yīng)繳未繳稅款”的時(shí)間價(jià)值研究“應(yīng)繳未繳稅款”在稅法、行政法規(guī)及有關(guān)規(guī)范性的文件中雖然沒(méi)有明確的定義，但據(jù)了解，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般對(duì)“納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的” 以及通過(guò)其它方式?jīng)]有繳納稅款的，統(tǒng)稱為“應(yīng)繳未繳稅款”。納稅 人之所以形成“應(yīng)繳未繳稅款”，客觀因素很多，但不可否認(rèn)，試圖無(wú)償占有國(guó)家稅款 的大有人在。是無(wú)償嗎？本文（不討論任何形式的稅務(wù)違法行為立意運(yùn)用經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一 個(gè)重要概念一一資金的時(shí)間價(jià)值，淺論“應(yīng)繳未繳稅款”的時(shí)間價(jià)值。一、“應(yīng)繳未繳稅款”時(shí)間價(jià)值的含義經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一個(gè)重要概念一一資金的時(shí)間價(jià)值，是指資金在周轉(zhuǎn)使用

2、中由于時(shí)間因素而形成的差額價(jià)值。一定量的貨幣資金在不同的時(shí)間點(diǎn)上具有不同的價(jià)值，那么， 資金在周轉(zhuǎn)使用中為什么會(huì)產(chǎn)生時(shí)間價(jià)值呢？這是因?yàn)槿魏钨Y金使用者把資金投入生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)后，勞動(dòng)者借以生產(chǎn)新的產(chǎn)品，創(chuàng)造新價(jià)值，都會(huì)帶來(lái)利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)增值。周轉(zhuǎn)使用的 時(shí)間越長(zhǎng)，所獲得的利潤(rùn)越多，實(shí)現(xiàn)的增值額越大。所以資金時(shí)間價(jià)值的實(shí)質(zhì)，是資金 周轉(zhuǎn)使用后的增值額。那么，“應(yīng)繳未繳稅款”的時(shí)間價(jià)值含義究竟是什么呢？筆者認(rèn)為至少包含這樣三層 含義。一是從純理論分析，“應(yīng)繳未繳稅款”的形成，應(yīng)當(dāng)是從法律、行政法規(guī)規(guī)定的時(shí) 間應(yīng)當(dāng)繳納而納稅人未按時(shí)繳納的款項(xiàng)，從這個(gè)時(shí)間點(diǎn)上來(lái)說(shuō)，資金雖被納稅人占有， 但其所形成的“應(yīng)繳未繳

3、稅款”，其所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，無(wú)論任何原因不繳納，都應(yīng) 屬國(guó)家所有。“應(yīng)繳未繳稅款”作為資金，具有資金的所有屬性，其所有權(quán)與使用權(quán)可 以相分離，納稅人使用“應(yīng)繳未繳稅款”，按照資金的時(shí)間價(jià)值實(shí)現(xiàn)，“如果資金是資 金使用者從資金所有者那里借來(lái)的，則資金所有者要分享一部分資金的增值額。”“應(yīng) 繳未繳稅款”所有權(quán)屬于國(guó)家，納稅人占有國(guó)家稅收資金，在一定的個(gè)人資料整理 僅限學(xué)習(xí)使用時(shí)間內(nèi)，為納稅人 獲得利潤(rùn)，國(guó)家應(yīng)當(dāng)分享一部分增值額。二是稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，按照法律預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái) 政收入的一種重要手段，是公共支出的主要來(lái)源。公共支出是以政府為主體，以政府的 事權(quán)為依據(jù)進(jìn)行的

4、一種貨幣資金的支出活動(dòng)，為居民提供公共產(chǎn)品。公共收入與公共支 出是一個(gè)有機(jī)整體，是調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要杠桿，經(jīng)濟(jì)效益原則是公共支出的一個(gè) 重要原則，要通過(guò)公共支出使資源得到最優(yōu)化的配置，使社會(huì)得到最大的“效益”。“應(yīng)繳未繳稅款”作為國(guó)家的稅收資金，如果及時(shí)繳納入庫(kù)，由政府支配這些資金可能 帶來(lái)收益，包括消費(fèi)收益和投資收益。這部分收益，以社會(huì)收益價(jià)值的評(píng)估，如果用在 為居民提供公共產(chǎn)品，并以這一產(chǎn)品的社會(huì)收益應(yīng)用消費(fèi)者剩余來(lái)衡量，消費(fèi)者剩余反 映的是該產(chǎn)品最終消費(fèi)者的凈收益。對(duì)于收益價(jià)值的考量，從時(shí)間因素考慮，就是貼 現(xiàn)，把未來(lái)金額換算成現(xiàn)值，這個(gè)過(guò)程稱為貼現(xiàn)，從這點(diǎn)上來(lái)說(shuō)，“應(yīng)繳未繳稅款”的

5、 時(shí)間價(jià)值就等于終值減去現(xiàn)值。現(xiàn)值與終值的換算關(guān)系是：P=A/(1+in。A為應(yīng)繳納時(shí)的稅款額，P為繳納時(shí)的金額，i是年利率，n為年數(shù)。實(shí)際上這部分的時(shí)間價(jià)值應(yīng)為“應(yīng)繳未繳稅款”額與國(guó)家規(guī)定的貼現(xiàn)率之積。三是從違法經(jīng)濟(jì)責(zé)任分析，憲法第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法 律納稅的義務(wù)”。第四十一條規(guī)定“中華人民共和國(guó)公民對(duì)于任何國(guó)家機(jī)關(guān)和工作人 員，有提出批評(píng)和建議的權(quán)利”，這就從根本大法上明確規(guī)定了納稅人的權(quán)利與義務(wù)， 這就不僅要求納稅人依法納稅，同時(shí)要求國(guó)家機(jī)關(guān)增加稅收透明度保護(hù)納稅人合法權(quán) 利，且納稅人對(duì)稅款的使用及稅款的使用效率享有監(jiān)督權(quán)利。“應(yīng)繳未繳稅款”人應(yīng)繳 之日起，從理論

6、說(shuō)，其資金的所有權(quán)、使用權(quán)就應(yīng)當(dāng)歸國(guó)家所有，并“取之于民，用之 于民”具有社會(huì)屬性，納稅人未按法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款，應(yīng)屬非法占有，不 僅侵害了國(guó)家，而且也侵害了其他納稅人的合法權(quán)益，其違法行為就必然會(huì)受到國(guó)家個(gè)人資料整理 僅限學(xué)習(xí)使用經(jīng) 濟(jì)、法律、行政等方面的懲罰。稅款征收的無(wú)償性，憑借的是國(guó)家權(quán)力，對(duì)納稅人未按 法律、法規(guī)的規(guī)定繳納稅款，也必然要承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在稅法中，這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任 的價(jià)值一般表現(xiàn)為罰款和滯納金。這種價(jià)值，雖然不是因時(shí)間的原因創(chuàng)造的新價(jià)值，但 是確因時(shí)間的因素，而對(duì)納稅人課以新的義務(wù)，可以說(shuō)因其“應(yīng)繳未繳稅款”的而實(shí)現(xiàn) 的影子價(jià)值。綜上所述，“應(yīng)繳未繳稅款”時(shí)間

7、價(jià)值的含義是什么呢？筆者查閱很多資料，沒(méi)有這 樣的概念。但沒(méi)有，并不等于不存在。“應(yīng)繳未繳稅款”在不同的時(shí)間點(diǎn)上具有不同的 價(jià)值。“應(yīng)繳未繳稅款”在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，有其實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的前提，無(wú)論 是納稅人未繳稅款而占用，取得資金的增值，還是國(guó)家如果用于為社會(huì)提供公共產(chǎn)品可 能帶來(lái)的收效，以及因其違法而承擔(dān)的責(zé)任，都說(shuō)明了一個(gè)問(wèn)題，這就是“應(yīng)繳未繳稅 款”時(shí)間價(jià)值的存在。理論分析是可行的，但實(shí)際操作難度大，對(duì)其各國(guó)有不同的做 法，就中國(guó)而言，主要表現(xiàn)是加重經(jīng)濟(jì)義務(wù)，采用課以財(cái)產(chǎn)上新的給付義務(wù)。所以“應(yīng) 繳未繳稅款”時(shí)間價(jià)值的實(shí)質(zhì)，并不是單指其作為為資金屬性在周轉(zhuǎn)使用后的增值額， 而是國(guó)家稅

8、務(wù)行政機(jī)關(guān)依法采取的課以財(cái)產(chǎn)上新的給付義務(wù)。這種新的給付義務(wù)，與“應(yīng)繳未繳稅款”的性質(zhì)、滯納的時(shí)間密切相關(guān)，是因此而形成的差額。二、“應(yīng)繳未繳稅款”時(shí)間價(jià)值的表現(xiàn)形態(tài)“應(yīng)繳未繳稅款”時(shí)間價(jià)值，依法根據(jù)其性質(zhì)不同，其表現(xiàn)形態(tài)也不同，是其依法 追繳稅款外，依法課以財(cái)產(chǎn)上新的給付義務(wù)，其主要形式為罰款和滯納金。（一罰款罰款是稅務(wù)行政處罰的形式之一，是行政處罰的一種，是公民、法人或者其他組織 違反稅法、法規(guī)上的義務(wù)，而受到的行政制裁。在稅收征收管理法中，對(duì)納稅人、 扣繳義務(wù)人未按稅收征收管理法規(guī)定履行義務(wù)的行為予以罰款處理，主要表現(xiàn)在以 下幾個(gè)方面：個(gè)人資料整理 僅限學(xué)習(xí)使用一是對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)

9、機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳 或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。扣繳義務(wù)人不繳或者少繳已扣、已收 稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分 之五十以上五倍以下的罰款。二是納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或 者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。三是納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳 的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以 上五倍以下的罰款。四是以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅，由

10、稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的 退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款。五是對(duì)情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的抗稅行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納 金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。六是納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng) 稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期未繳納的，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五 倍以下的罰款。（二滯納金滯納金是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未按規(guī)定期限繳納稅款的納稅人或扣繳義務(wù)人按比例附加征收 的金錢。稅收征收管理法第三十二條規(guī)定“納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳 義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日 起，按日加收滯納稅款萬(wàn)

11、分之五的滯納金。”加收滯納金的起止時(shí)間，為法律、行政法 規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳獲期限屆滿次日起至納稅 人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。個(gè)人資料整理 僅限學(xué)習(xí)使用（三罰款與滯納金的異同罰款與滯納金都是因納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收征收管理法規(guī)定的義務(wù)，由 稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)其采用課以財(cái)產(chǎn)上新的給付義務(wù)的辦法，也就是在經(jīng)濟(jì)上加重義務(wù)，促 使其履行義務(wù)，但其性質(zhì)不同，罰款是行政處罰的一種，是因公民、法人和其他組織違 反稅法、法規(guī)、稅收政策規(guī)定的義務(wù)，而受到的行政制裁。滯納金是一種執(zhí)行罰，其目 的不在于制裁，而主要在于促使違反行政法上的義務(wù)的公民、法人和其他組織盡快

12、履行 義務(wù)。三、“應(yīng)繳未繳稅款”時(shí)間價(jià)值的存在條件“應(yīng)繳未繳稅款”時(shí)間價(jià)值產(chǎn)生的前提，是納稅人、扣繳義務(wù)人未按稅法、法規(guī)以 及稅收政策的規(guī)定履行納稅義務(wù)或者代扣代繳義務(wù)。具體地說(shuō)，就是納稅人應(yīng)繳而未按 規(guī)定繳納稅款，扣繳義務(wù)人應(yīng)解繳稅款而未按規(guī)定期限解繳稅款。即納稅人、扣繳義務(wù) 人行政違法。“應(yīng)繳未繳稅款”時(shí)間價(jià)值并不是與使用時(shí)間成正比的，是受一定條件限 制的。稅收征收管理法中有明確的規(guī)定。（一免責(zé)條件一是因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān) 在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但不得加收滯納金。二是納稅人因有特殊困難，不能按期繳稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直

13、轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。三是從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款， 納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出催繳稅款通知書， 責(zé)令限期繳納或者解繳稅款，最長(zhǎng)期限為15日。個(gè)人資料整理 僅限學(xué)習(xí)使用（二有限責(zé)任條件一是因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三 年內(nèi)可以追征稅款、滯納金。有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。也說(shuō)是超過(guò)這一 期限的，不僅不能實(shí)現(xiàn)其增值，且免除了 “應(yīng)繳未繳稅款”的義務(wù)。二是違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的不再

14、給予行政處罰。（三無(wú)限責(zé)任條件對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者騙取的 稅款，不受有關(guān)規(guī)定的期限的限制。（四“應(yīng)繳未繳稅款”時(shí)間價(jià)值轉(zhuǎn)移扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義 務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。納稅人雖然“應(yīng)繳未 繳稅款”，本由納稅人承擔(dān)“應(yīng)繳未繳稅款”時(shí)間價(jià)值的義務(wù)，但因扣繳義務(wù)人未履行 扣繳義務(wù)，“應(yīng)繳未繳稅款”時(shí)間價(jià)值的義務(wù)由扣繳義務(wù)人承擔(dān)。四、研究“應(yīng)繳未繳稅款”時(shí)間價(jià)值的必要性“應(yīng)繳未繳稅款”時(shí)間價(jià)值揭示了納稅人、扣繳義務(wù)人在不同的時(shí)間點(diǎn)上繳納稅款 的差異性，撇開(kāi)其違法性，單從企

15、業(yè)的核心能力一一資金運(yùn)轉(zhuǎn)來(lái)看，表現(xiàn)在納稅人運(yùn)用 資金之間的換算關(guān)系，體現(xiàn)在納稅人使用資金的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，可以這樣講，它是企業(yè)進(jìn)行 稅務(wù)籌劃、進(jìn)行籌資決策必不可少個(gè)人資料整理 僅限學(xué)習(xí)使用的重要因素。“應(yīng)繳未繳稅款”時(shí)間價(jià)值表現(xiàn)在稅收法律、法規(guī)中僅為罰款和滯納金，但是在經(jīng) 濟(jì)工作中，如果無(wú)視“應(yīng)繳未繳稅款”時(shí)間價(jià)值的存在，在籌資決策時(shí)，必將造成了很 大的經(jīng)濟(jì)損失，如果注意并合理應(yīng)用“應(yīng)繳未繳稅款”時(shí)間價(jià)值，在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃 時(shí)，也能獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。一方面， 從企業(yè)籌資決策來(lái)分析， 企業(yè)籌資決策， 有很多的途徑， 如果不考慮“應(yīng) 繳未繳稅款”的違法性和所造成的經(jīng)濟(jì)損失，暫用“應(yīng)繳未繳稅款”的資金

16、可能是一種 選擇。根據(jù)稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合中國(guó)人民銀行、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)出臺(tái)的貸款通則規(guī)定，選擇三年中期貸款企業(yè)付給銀行的利息與“應(yīng)繳未繳 稅款”滯納三年所付滯納金進(jìn)行比較分析，對(duì)企業(yè)究竟造成多大的經(jīng)濟(jì)損失？中期貸款，系指貸款期限在1年以上（不含1年5年以下（含5年的貸款。按人民銀 行公布的中長(zhǎng)期貸款利率：一至三年（含，年利率5.49%。三至五年（含，年利率5.58%。關(guān)于擴(kuò)大對(duì)小企業(yè)貸款利率浮動(dòng)幅度的通知中規(guī)定：“各商業(yè)銀行、城市信 用社對(duì)小型企業(yè)貸款利率最高上浮幅度由現(xiàn)行的10%T大為20%最低下浮幅度10%忙變。”“大中型企業(yè)貸款利率最高上浮幅度10%f變”。如果某企業(yè)

17、向銀行借款100萬(wàn)元中期貸款，為期三年，那么，該企業(yè)三年后，按人民銀行規(guī)定的貸款利率，應(yīng)向銀行 付利息為：100X5.49%X3=16.47萬(wàn)元。對(duì)于小型企業(yè)，按最高的浮動(dòng)利率計(jì)算，應(yīng)付 利息：100X5.49%（1+20%X3=19.764萬(wàn)元。 對(duì)于大型企業(yè)， 最高浮動(dòng)利率計(jì)算， 應(yīng)付 利息：100X5.49% （1+10%X3=18.117萬(wàn)元。如果某企業(yè)“應(yīng)繳未繳稅款”100萬(wàn)元，三年后繳納，那么該企業(yè)應(yīng)繳滯納金：100X0.0005X365X3=54.75萬(wàn)元。企業(yè)所付貸款 利息與繳滯納金比較，企業(yè)最高多支付，54.75-16.47=38.28萬(wàn)元。最低多支付,54.75-個(gè)人資料整

18、理 僅限學(xué)習(xí)使用19.764=35.11萬(wàn)元。另一方面，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，如果合理運(yùn)用“應(yīng)繳未繳稅款”時(shí)間價(jià)值，也 可從中獲益。“應(yīng)繳未繳稅款”時(shí)間價(jià)值的實(shí)現(xiàn)是有條件的，純理論分析，如果企業(yè)在 實(shí)際運(yùn)行中，確實(shí)資金一時(shí)緊張，“納稅人因有特殊困難，不能按期繳稅款的，經(jīng)省、 自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò) 三個(gè)月”以三個(gè)月計(jì)算，人民幣短期貸款利率，六個(gè)月（含年利率5.04%。還以100萬(wàn)元為例，應(yīng)付最高利息（浮動(dòng)20% 100X5.04%（1+20%X3/12=1.512萬(wàn)元。也就是說(shuō)企 業(yè)不僅解決了燃眉之急，還從中為企業(yè)獲得既得利潤(rùn)1.512萬(wàn)元

19、，這里還不包括企業(yè)運(yùn)用其100萬(wàn)元所取得的資金時(shí)間價(jià)值。綜上所述，研究“應(yīng)繳未繳稅款”時(shí)間價(jià)值非常必要，應(yīng)當(dāng)明確地認(rèn)識(shí)“應(yīng)繳未繳 稅款”時(shí)間價(jià)值存在的客觀必然性，認(rèn)識(shí)充分利用“應(yīng)繳未繳稅款”時(shí)間價(jià)值在經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)中的意義，在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃、進(jìn)行籌資決策中，樹(shù)立“應(yīng)繳未繳稅款”時(shí)間價(jià)值 觀念，避免造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。五、結(jié)論在稅法、行政法規(guī)的“掩飾”下，對(duì)于“應(yīng)繳未繳稅款”，人們往往總是從上層建 筑的層面討論問(wèn)題，法律是國(guó)家制定的，體現(xiàn)的是國(guó)家意志，是靠強(qiáng)制力保證實(shí)施的， 強(qiáng)調(diào)的是納稅人的義務(wù)，違法就應(yīng)當(dāng)受到制裁。而往往忽視從經(jīng)濟(jì)層面討論問(wèn)題，企業(yè) 因此而受多大的經(jīng)濟(jì)損失，有多大益處。長(zhǎng)期以來(lái)

20、， 人們忽視或不承認(rèn)的“應(yīng)繳未繳稅款”時(shí)間價(jià)值存在。 由于不重視“應(yīng) 繳未繳稅款”時(shí)間價(jià)值的存在，有的納稅人可能因?qū)Χ惙ā⑿姓ㄒ?guī)理解的差異，而形 成“應(yīng)繳未繳稅款”。有的因暫時(shí)無(wú)資金，而延期。有的確因法律意識(shí)淡薄，存在“僥 幸”心理，故意滯留稅款，如此等等，個(gè)人資料整理 僅限學(xué)習(xí)使用有的納稅人沒(méi)有足夠重視，而在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中造成 了不可彌補(bǔ)的損失，是值得痛惜的，而極少數(shù)納稅人因存在“僥幸”，而造成經(jīng)濟(jì)損失 是被人們所唾棄的。通過(guò)對(duì)“應(yīng)繳未繳稅款”時(shí)間價(jià)值的研究，從納稅人觀點(diǎn)來(lái)分析，至少有這樣兩點(diǎn) 基本結(jié)論。一是“應(yīng)繳未繳稅款”時(shí)間價(jià)值值得研究，通過(guò)對(duì)其實(shí)現(xiàn)條件的研究，并把 它運(yùn)用到企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中

21、有著很重要的作用，可以正確進(jìn)行稅務(wù)籌劃、進(jìn)行籌資決策， 避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失，最大限度的為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)。二是在法律、行政法規(guī)許可的范 圍內(nèi)，不存在任何僥幸。如果資金不足，又在法律、行政法規(guī)許可的范圍外，銀行貸款 納稅，比稅款滯納要節(jié)省2至3倍在法制社會(huì)中，法律是全社會(huì)共同遵守的準(zhǔn)則，納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，要說(shuō)其遵從度比西方高得多，其實(shí)不然,據(jù)北京兩個(gè)專業(yè)稽查局統(tǒng)計(jì)數(shù)字顯示：2004年1-7月份,兩局共檢查案件284件， 查補(bǔ)稅款29066萬(wàn)元， 滯納金1386.79萬(wàn)元， 罰款307.16萬(wàn) 元。 實(shí)現(xiàn)入庫(kù)21335.3萬(wàn)元，其中：查處千萬(wàn)元以上案件8件，百萬(wàn)元至千萬(wàn)元的案件38件。有關(guān)人士分析，大多數(shù)是因?yàn)閷?duì)稅法理解的差異而形成的。相信大多數(shù)納稅人都 是誠(chéng)信納稅的，但這樣的納稅狀況，值得注意。研究“應(yīng)繳未繳稅款”時(shí)間價(jià)值，從國(guó)家角度來(lái)分析，同樣值得深思，如何消除“僥幸”心理，提高納稅人法律意識(shí)和法律遵從 度。建議：一是盡快建立適應(yīng)中國(guó)特點(diǎn)的稅制體制，與國(guó)際接軌。在WTC環(huán)境下，法制是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的必備條件，也是世界市場(chǎng)的必然要求，稅制體制不健全，勢(shì)必影響市場(chǎng)化進(jìn)程。 比如解決納稅人稅賦過(guò)重，如何實(shí)施“寬稅基，低稅率”的問(wèn)題，等等，以更好地適應(yīng) 企業(yè)發(fā)展，建立良