1、11 1熟悉企業所得稅的基礎知識；熟悉企業所得稅的基礎知識；2 2企業組織形式的籌劃；企業組織形式的籌劃；3 3企業所得稅計稅依據的籌劃；企業所得稅計稅依據的籌劃； 4. 4. 企業所得稅減免稅的籌劃。企業所得稅減免稅的籌劃。 第六章第六章 企業所得稅的稅務籌劃企業所得稅的稅務籌劃2第一節 企業所得稅的基礎知識一、納稅人及其納稅義務一、納稅人及其納稅義務 企業所得稅的企業所得稅的納稅人納稅人是在境內取得收是在境內取得收入的企業或組織，不包括個人獨資企業、入的企業或組織，不包括個人獨資企業、合伙企業。合伙企業。居民企業居民企業指依法在中國境內成立，或依外指依法在中國境內成立，或依外國法律成立但國

2、法律成立但實際管理機構在中國境內實際管理機構在中國境內的的企業。企業。居民企業居民企業就來源于就來源于境內、境外境內、境外的所得納稅。的所得納稅。3一、納稅人及其納稅義務一、納稅人及其納稅義務實際管理機構實際管理機構指對企業生產經營指對企業生產經營, ,人員人員, ,賬務賬務, ,財產財產等實施等實施實質性全面實質性全面管理和控制的機構。管理和控制的機構。機構、場所機構、場所指在境內從事活動的：指在境內從事活動的：(1)(1)管理機構、營業機構、辦事機構；管理機構、營業機構、辦事機構；(2)(2)工廠、農場、開采自然資源的場所；工廠、農場、開采自然資源的場所；(3)(3)提供勞務的場所；提供勞

3、務的場所；(4)(4)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所；業的場所；(5)(5)其他從事生產經營活動的機構、場所；其他從事生產經營活動的機構、場所； (6) (6)非居民企業非居民企業委托單位或個人經常委托單位或個人經常代簽合同，或代簽合同，或儲存、交付貨物等，該儲存、交付貨物等，該營業代理人營業代理人視為其在境內設視為其在境內設立的機構、場所。立的機構、場所。4一、納稅人及其納稅義務一、納稅人及其納稅義務 非居民企業非居民企業指依外國法律成立且實際管理指依外國法律成立且實際管理機構機構不在中國境內不在中國境內，但在中國，但在中國境內設立境

4、內設立機構、機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有但有來源于中國境內所得來源于中國境內所得的企業。的企業。 非居民企業在非居民企業在境內設境內設機構、場所的，就來機構、場所的，就來源于源于境內境內的所得，及發生在的所得，及發生在境外但與境外但與境內機構、境內機構、場所有場所有實際聯系實際聯系的所得，納稅。的所得，納稅。 非居民企業非居民企業在境內在境內未設未設機構、場所的，或機構、場所的，或者雖設機構、場所但取得的所得與所設機構、者雖設機構、場所但取得的所得與所設機構、場所場所沒有實際聯系沒有實際聯系的，就來源于中國的，就來源于中國境內境內的

5、所的所得繳稅。得繳稅。 （20%20%）5二、企業所得稅二、企業所得稅1.1.居民企業和境內設機構的非居民企業，稅率居民企業和境內設機構的非居民企業，稅率2525高新技術企業減按高新技術企業減按1515計稅計稅研發費占銷售收入；高新技術產品研發費占銷售收入；高新技術產品( (服務服務) )收入占總收入；科收入占總收入；科技人員占職工總數技人員占職工總數. . 小型微利企業減按小型微利企業減按2020計稅計稅年所得額不超年所得額不超3030萬元，（彌補了以前年度虧損后確認的），萬元，（彌補了以前年度虧損后確認的），(1)(1)工業工業: :不超不超100100人人, ,資產不超資產不超30003

6、000萬元；萬元；(2)(2)其他其他: :不超不超8080人人, ,資產不超資產不超10001000萬元。萬元。 2.2.不設機構場所的非居民企業，或雖設機構場所但與境內機不設機構場所的非居民企業，或雖設機構場所但與境內機構場所構場所沒有實際聯系沒有實際聯系的，只就來源于境內的所得依據法定的，只就來源于境內的所得依據法定20%20%但減按但減按1010計稅。計稅。6三、應納稅所得額的確定三、應納稅所得額的確定應納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收應納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除允許彌補的以前年度虧損入各項扣除允許彌補的以前年度虧損收入總額收入總額( (貨幣和非貨幣貨幣和非貨幣)

7、)包括：包括：銷售貨物收入；提供勞務收入；銷售貨物收入；提供勞務收入；轉讓財產收入；利息收入；轉讓財產收入；利息收入；股息、紅利等權益性投資收益；股息、紅利等權益性投資收益；租金收入；租金收入； 特許權使用費收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。接受捐贈收入；其他收入。其他收入其他收入包括：企業資產溢余收入、逾期未退包包括：企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬處理后又收回的應收款項、債務重組收入、壞賬處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

8、7三、應納稅所得額的確定三、應納稅所得額的確定1.不征稅收入：不征稅收入：財政撥款；財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業性收費，政依法收取并納入財政管理的行政事業性收費，政府性基金；府性基金；國務院規定的其他不征稅收入。國務院規定的其他不征稅收入。2.免稅收入：免稅收入：國債利息收入；國債利息收入；符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；投資收益；境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；性投資

9、收益；符合條件的非營利組織的收入。符合條件的非營利組織的收入。8不征稅收入和免稅收入的區別不征稅收入和免稅收入的區別（1 1）不征稅收入屬于）不征稅收入屬于非經營活動非經營活動帶來的收入，原帶來的收入，原則上不應該納稅，不屬于優惠政策的范圍。則上不應該納稅，不屬于優惠政策的范圍。 如利用如利用財政撥款財政撥款購置環境保護購置環境保護, ,安全生產安全生產, ,節節能節水專用設備的投資額，就不能按專用設備能節水專用設備的投資額，就不能按專用設備投資額的投資額的1010抵免當年企業所得稅應納稅額。抵免當年企業所得稅應納稅額。（2 2）免稅收入屬于）免稅收入屬于經營活動經營活動帶來的收入，屬于應帶來

10、的收入，屬于應稅收入，但國家因特別需要予以免除。因此，稅收入，但國家因特別需要予以免除。因此，免稅收入屬于優惠政策。免稅收入屬于優惠政策。企業以不征稅收入發生的支出不得稅前扣除。企業以不征稅收入發生的支出不得稅前扣除。 企業以免稅收入發生的支出可以稅前扣除。企業以免稅收入發生的支出可以稅前扣除。 結論：免稅收入比較好！結論：免稅收入比較好！9三、應納稅所得額的確定三、應納稅所得額的確定各項扣除各項扣除包括成本、費用、稅金、損失和其他支出包括成本、費用、稅金、損失和其他支出區分區分收益性支出收益性支出和和資本性支出資本性支出。收益性支出在發生。收益性支出在發生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除

11、或者計入當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。稅金稅金指流轉環節的稅金及附加，包括消費稅、營業指流轉環節的稅金及附加，包括消費稅、營業稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關稅、教稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關稅、教育費附加等會計上計入育費附加等會計上計入“營業稅金及附加營業稅金及附加”的稅金。的稅金。不包括企業所得稅和增值稅。不包括企業所得稅和增值稅。損失損失包括固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，包括固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等轉讓財產損失，呆賬損

12、失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。不可抗力因素造成的損失以及其他損失。10三、應納稅所得額的確定三、應納稅所得額的確定不得扣除的支出不得扣除的支出：向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；款項；企業所得稅稅款；企業所得稅稅款；稅收滯納金；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；罰金、罰款和被沒收財物的損失；公益救濟以外的捐贈支出；公益救濟以外的捐贈支出；贊助支出；贊助支出；未經核定的準備金支出；未經核定的準備金支出；與取得收入無關的其他支出。與取得收入無關的其他支出。11四、準予扣除項目具體范圍四、準予扣除項目具體范圍1

13、、工資、薪金支出工資、薪金支出，準予扣除準予扣除。 按規定繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險、按規定繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險、工傷保險、生育保險等工傷保險、生育保險等基本社會保險費和住房公積金，基本社會保險費和住房公積金，準予準予扣除。扣除。 按規定支付的按規定支付的補充補充養老保險、養老保險、補充補充醫療保險，醫療保險，分別在不分別在不超過超過職工工資總額職工工資總額5%5%標準內的部分，準予扣除；標準內的部分，準予扣除； 一般商業保險費，不得扣除一般商業保險費，不得扣除。特殊工種人身安全保險費，。特殊工種人身安全保險費，可以扣除。可以扣除。 職工福利費支出，不超過

14、職工福利費支出，不超過14%14%部分，準予扣除。部分，準予扣除。 工會經費，不超過工會經費，不超過2%2%部分，準予扣除。部分，準予扣除。 職工教育經費支出，不超過職工教育經費支出，不超過2.5%2.5%的部分，準予扣除；超的部分，準予扣除；超過部分，過部分，以后以后年度結轉扣除。年度結轉扣除。12四、準予扣除項目具體范圍四、準予扣除項目具體范圍2 2、借款利息支出借款利息支出：不需要資本化的借款費用，準予扣除。不需要資本化的借款費用，準予扣除。購建固定資產，無形資產和購建固定資產，無形資產和1212個月以上才能達到個月以上才能達到可銷售狀態的存貨，在資產購置，建造期間的借可銷售狀態的存貨，

15、在資產購置，建造期間的借款費用，計入資產成本，分期扣除。款費用，計入資產成本，分期扣除。非金融企業非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企向金融企業借款的利息支出、金融企業存款和同業拆借的利息支出、企業發行債券的業存款和同業拆借的利息支出、企業發行債券的利息支出，準予扣除；利息支出，準予扣除；非金融企業非金融企業向向非非金融企業借款的利息，不超過同金融企業借款的利息，不超過同期同類貸款利率的部分，準予扣除。期同類貸款利率的部分，準予扣除。除計入資產成本及與利潤分配相關的，匯兌損失除計入資產成本及與利潤分配相關的，匯兌損失準予扣除。準予扣除。13四、準予扣除項目具體范圍四、準予扣除項目具體范圍

16、3 3、業務招待費、業務招待費 與生產經營活動有關的業務招待費支出，按與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的照發生額的60%60%扣除，但最高不得超過當年銷售扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的（營業）收入的5 5。4 4、廣告費和業務宣傳費、廣告費和業務宣傳費 企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除支出，除另有規定另有規定外，不超過當年銷售（營業）外，不超過當年銷售（營業）收入收入15%15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在的部分，準予扣除；超過部分，準予在以以后后納稅年度結轉扣除。納稅年度結轉扣除。14四、準予扣除項目具體范圍

17、四、準予扣除項目具體范圍5 5、公益性的捐贈公益性的捐贈企業發生的公益性捐贈支出，不超過企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤年度利潤總額總額12%12%的部分，準予的部分，準予扣除。扣除。公益性捐贈指企業通過公益性社會團體或縣級以上人民政府及其部門，公益性捐贈指企業通過公益性社會團體或縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業捐贈法規定的公益事業的捐贈。用于中華人民共和國公益事業捐贈法規定的公益事業的捐贈。公益性社會團體指基金會、慈善組織等公益性社會團體指基金會、慈善組織等( (依法登記；有法人資格；不以營利為目的；資產及其增值為法人所依法登記；有法人資格；不以營利為目的；資產及

18、其增值為法人所有；不經營無關業務；健全的財務會計制度；捐贈者不以任何形式參有；不經營無關業務；健全的財務會計制度；捐贈者不以任何形式參與財產分配與財產分配) )企業扣除用于公益事業的捐贈支出的企業扣除用于公益事業的捐贈支出的年度利潤總額年度利潤總額是指企業依照國家是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的統一會計制度的規定計算的大于零的數額大于零的數額，即：，即：沒有利潤不能扣除沒有利潤不能扣除。企稅全額扣除企稅全額扣除:1.:1.汶川地震災區的重建汶川地震災區的重建;2.;2.北京奧運北京奧運;3.;3.上上海世博海世博;4.;4.玉樹地震災區的重建。玉樹地震災區的重建。15四、準予扣除項目具

19、體范圍四、準予扣除項目具體范圍 6、總機構管理費總機構管理費 企業之間支付的企業之間支付的管理費管理費、企業內營業機構之間支付的、企業內營業機構之間支付的租租金金和和特許權使用費特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，利息，不得扣除。不得扣除。 非非居民企業境內設立居民企業境內設立機構、場所機構、場所，就，就境外總機構境外總機構發生的發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件證明文件，并，并合合

20、理分攤理分攤的，的，準予扣除。準予扣除。7 7、其他項目、其他項目: : 企業依法提取的用于企業依法提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予資金，準予扣除。提取后改變用途的，不得扣除扣除。提取后改變用途的，不得扣除. . 按規定繳納的按規定繳納的財產保險費財產保險費，準予扣除；經營租賃固定資，準予扣除；經營租賃固定資產的產的租賃費，租賃費，允許扣除；允許扣除；勞動保護支出，勞動保護支出，準予扣除。準予扣除。16五、資產的稅務處理五、資產的稅務處理1、固定資產、固定資產按直線法計算折舊，準予扣除按直線法計算折舊，準予扣除.(1)房屋、建筑物，為房屋、建筑物

21、，為20年；年；(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為設備，為10年；年；(3)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為為5年；年；(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；年；(5)電子設備，為電子設備，為3年。年。 17五、資產的稅務處理五、資產的稅務處理2、生產性生物資產、生產性生物資產按直線法計算的折舊，準予按直線法計算的折舊，準予扣除扣除.生產性生物資產折舊最低年限：生產性生物資產折舊最低年限：(1)林木類生產性生物資產，為林木類生產性生物資產，為10年

22、年；(2)畜類生產性生物資產，為畜類生產性生物資產，為3年年。3、無形資產、無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除扣除.無形資產的攤銷年限不得低于無形資產的攤銷年限不得低于10年。年。4、長期待攤費用、長期待攤費用攤銷年限不得低于攤銷年限不得低于3年年。18六、應納稅額的計算六、應納稅額的計算應納稅額應納稅所得額適用稅率減免稅額應納稅額應納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額抵免稅額 案例：世華公司案例：世華公司20092009年末會計利潤年末會計利潤100100萬元，經萬元，經注冊會計師審計，發現有以下項目注冊會計師審計，發現有以下項目: :(1)(1)向非金融

23、機構借款向非金融機構借款500500萬元，利率萬元，利率1010，同期，同期金融機構利率金融機構利率8 8。(2)(2)業務招待費賬面列支業務招待費賬面列支5050萬元，該企業當年銷售萬元，該企業當年銷售收入收入50005000萬元。萬元。(3)(3)發生廣告費和業務宣傳費發生廣告費和業務宣傳費100100萬元。萬元。(4)(4)公益性捐贈公益性捐贈4040萬元萬元(5)(5)當年計入損益的研究開發費當年計入損益的研究開發費8080萬元。萬元。計算該公司應納稅所得額和應繳所得稅。計算該公司應納稅所得額和應繳所得稅。19六、應納稅額的計算六、應納稅額的計算解析：將會計利潤按照稅法規定調整解析：將

24、會計利潤按照稅法規定調整(1)(1)借款利息調增借款利息調增500500(10(10-8-8)=10)=10萬萬(2)(2)業務招待費調增業務招待費調增505025252525萬元萬元505060603030萬元，萬元，500050005 52525萬萬(3)(3)廣告宣傳費廣告宣傳費5000500015%15%750750萬元萬元100100萬元全部允許扣除萬元全部允許扣除(4)(4)允許捐贈允許捐贈10010012121212萬元萬元調增調增404012122828萬元萬元(5)(5)研發費加扣研發費加扣808050504040萬元。萬元。應稅所得額應稅所得額100+10+25+28-40

25、100+10+25+28-40123123萬萬應交所得稅應交所得稅123123252530.7530.75萬元萬元20七、影響應納稅額的三項制度七、影響應納稅額的三項制度 指關聯企業制度、虧損結轉制度和稅收抵免指關聯企業制度、虧損結轉制度和稅收抵免制度。體現了既要避免雙重征稅，又要防止逃稅，制度。體現了既要避免雙重征稅，又要防止逃稅，還要給予稅收鼓勵的精神。還要給予稅收鼓勵的精神。 1 1、關聯企業制度、關聯企業制度是防止逃稅的重要制度。企是防止逃稅的重要制度。企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所原則而

26、減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整，得額的，稅務機關有權按照合理方法調整，補征補征稅款，并加收利息。稅款，并加收利息。可比非受控價格法；再銷售價格法；成本加成法；可比非受控價格法；再銷售價格法；成本加成法；交易凈利潤法；利潤分割法。交易凈利潤法；利潤分割法。21七、影響應納稅額的三項制度七、影響應納稅額的三項制度 2.2.虧損結轉制度虧損結轉制度是一種稅收優惠。納稅人發生是一種稅收優惠。納稅人發生年度虧損的，可用下一納稅年度的所得彌補；下一年度虧損的，可用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，納稅年度的所得不足彌補的，可以

27、逐年延續彌補，但延續彌補期最長不得超過但延續彌補期最長不得超過5 5年。年。境外境外虧損不得抵虧損不得抵減境內盈利減境內盈利. . 3. 3.稅收抵免制度是稅收抵免制度是避免所得雙重征稅的制度。避免所得雙重征稅的制度。我國采用限額扣除，即納稅人來源于中國境外的所我國采用限額扣除，即納稅人來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外從其應納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照中國稅法規定計算的應納稅額。所得依照中國稅法規定計算的應納稅額。223.3.稅收抵免制度稅收抵免制度 超過

28、抵免限額的部分，可在以后五個年度內，超過抵免限額的部分，可在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額余額進行進行抵補：抵補： (1) (1)居民企業居民企業來源于境外的應稅所得；來源于境外的應稅所得； (2) (2)境內設立境內設立機構、場所機構、場所的的非居民非居民企業取得境企業取得境外與該機構，場所有實際聯系的應稅所得。外與該機構，場所有實際聯系的應稅所得。 居民企業居民企業從其直接或者間接從其直接或者間接控制控制( (20%20%以上股份以上股份) )的外國企業分得的來源于境外的股息、紅利等權益的外國企業分得的來源于境外的股息、紅利等權

29、益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得額中屬于該項所得負擔的部分。負擔的部分。23八、企業所得稅的優惠政策八、企業所得稅的優惠政策1.1.免征、減征企業所得稅的所得：免征、減征企業所得稅的所得：(1)(1)從事農、林、牧、漁業項目的所得；從事農、林、牧、漁業項目的所得； (2)(2)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得營的所得( (免免3 3減減3)3)；(3)(3)從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得得( (免免3 3減減3)3

30、) ；(4)(4)符合條件的技術轉讓所得；符合條件的技術轉讓所得；居民企業技術轉讓不超過居民企業技術轉讓不超過500500萬元萬元的部分，免稅；的部分，免稅；超過超過500500萬元的部分，減半。萬元的部分，減半。2.2.安置殘疾人員，在據實扣除殘疾職工工資基礎上，安置殘疾人員，在據實扣除殘疾職工工資基礎上，加扣殘疾職工工資的加扣殘疾職工工資的100%100%；243.3.研究開發費用加計扣除：研究開發費用加計扣除：研究開發費，研究開發費，未形成未形成無無形資產計入當期損益的，在據實扣除后，加扣形資產計入當期損益的，在據實扣除后，加扣50%50%；形成形成無形資產的，按照無形資產成本的無形資產

31、的，按照無形資產成本的150%150%攤銷。攤銷。 4.4.創業投資企業創業投資企業股權投資未上市中小高新技術企股權投資未上市中小高新技術企業業2 2年以上，可按投資額年以上，可按投資額70%70%在持股滿在持股滿2 2年的當年抵年的當年抵扣所得額；不足的，可在以后年度結轉抵扣。扣所得額；不足的，可在以后年度結轉抵扣。 5.5.可縮短折舊年限或加速折舊的固定資產，包括：可縮短折舊年限或加速折舊的固定資產，包括：(1)(1)由于技術進步由于技術進步, ,產品更新換代較快的固定資產；產品更新換代較快的固定資產；(2)(2)常年處于強震動，高腐蝕狀態的固定資產。常年處于強震動，高腐蝕狀態的固定資產。

32、最低折舊年限不得低于規定年限的最低折舊年限不得低于規定年限的60%60%；可采用雙；可采用雙倍余額遞減法或年數總和法。倍余額遞減法或年數總和法。25八、企業所得稅的優惠政策八、企業所得稅的優惠政策6.6.以以資源綜合利用企業所得稅優惠目錄資源綜合利用企業所得稅優惠目錄規定規定資源為主要原材料，生產符合標準產品取得的收資源為主要原材料，生產符合標準產品取得的收入，入，減按減按90%90%計入收入總額。計入收入總額。7.7.購置并實際使用環保目錄、節能節水目購置并實際使用環保目錄、節能節水目錄和安全生產目錄規定的環境保護、節能錄和安全生產目錄規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設

33、備的投節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的資額的10%10%可從企業當年的應納稅額中抵免；當年可從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可在以后不足抵免的，可在以后5 5個納稅年度結轉抵免。個納稅年度結轉抵免。 同時從事不同稅收待遇的項目，優惠項目應同時從事不同稅收待遇的項目，優惠項目應單獨計算所得單獨計算所得，并合理分攤期間費用；沒有單獨，并合理分攤期間費用；沒有單獨計算的，不得享受所得稅優惠。計算的，不得享受所得稅優惠。26九、企業所得稅的征管范圍九、企業所得稅的征管范圍 自自20092009年年1 1月月1 1日起，新增企業所得稅納稅人中，日起，新增企業所得稅納稅人中，應

34、繳納應繳納增值稅增值稅的企業，其企業所得稅由的企業，其企業所得稅由國稅局國稅局管理；管理；應繳納應繳納營業稅營業稅的企業，其企業所得稅由的企業，其企業所得稅由地稅局地稅局管理。管理。免繳流轉稅免繳流轉稅的企業，按其免繳的流轉稅稅種確的企業，按其免繳的流轉稅稅種確定企業所得稅征管歸屬；既不繳納增值稅，也不繳定企業所得稅征管歸屬；既不繳納增值稅，也不繳納營業稅的企業，其企業所得稅納營業稅的企業，其企業所得稅暫由地稅局暫由地稅局管理。管理。既繳納增值稅又繳納營業稅的企業，原則上按既繳納增值稅又繳納營業稅的企業，原則上按照其稅務登記時照其稅務登記時自行申報的主營業務自行申報的主營業務應繳納的流轉應繳納

35、的流轉稅稅種確定征管歸屬；企業稅務登記時無法確定主稅稅種確定征管歸屬；企業稅務登記時無法確定主營業務的，一般以營業務的，一般以工商登記注明的第一項業務為準工商登記注明的第一項業務為準；一經確定，原則上不再調整。一經確定，原則上不再調整。27v 例題例題1 1：某市化妝品廠為增值稅一般納稅人，增某市化妝品廠為增值稅一般納稅人，增值稅稅率值稅稅率17%17%，消費稅稅率，消費稅稅率30%30%。20082008年度和年度和20092009年度年度的生產經營情況如下：的生產經營情況如下：20082008年度自行申報取得產品銷售收入年度自行申報取得產品銷售收入55005500萬元；萬元；應結轉的產品銷

36、售成本應結轉的產品銷售成本36003600萬元；發生產品銷售費用萬元；發生產品銷售費用130130萬元；應繳納增值稅萬元；應繳納增值稅120120萬元、消費稅萬元、消費稅830830萬元、萬元、城市維護建設稅城市維護建設稅66.566.5萬元、教育費附加萬元、教育費附加28.528.5萬元；發萬元；發生管理費用生管理費用480480萬元（其中含業務招待費用萬元（其中含業務招待費用3030萬元，萬元，研究開發新產品、新技術的各項費用研究開發新產品、新技術的各項費用8 8萬元）；發生萬元）；發生的財務費用的財務費用5555萬元；營業外支出萬元；營業外支出4040萬元（全部是通過萬元（全部是通過當地

37、減災委員會向災區捐款）；從聯營企業分回稅后當地減災委員會向災區捐款）；從聯營企業分回稅后利潤利潤5050萬元。萬元。 28v例題例題1 1（續）：（續）：v 20092009年度自行申報取得產品銷售收入年度自行申報取得產品銷售收入82008200萬元；萬元；購進原材料取得增值稅專用發票，支付價款購進原材料取得增值稅專用發票，支付價款35003500萬萬元，支付增值稅元，支付增值稅595595萬元，支付購貨的運雜費萬元，支付購貨的運雜費6868萬元，萬元，材料全部驗收入庫；當年材料全部驗收入庫；當年1212月購大卡車一輛本廠自月購大卡車一輛本廠自用，支付貨款用，支付貨款8 8萬元；本年應結轉的產

38、品銷售成本萬元；本年應結轉的產品銷售成本45804580萬元；應繳納增值稅萬元；應繳納增值稅150150萬元、消費稅萬元、消費稅13501350萬元、萬元、城市維護建設稅城市維護建設稅105105萬元、教育費附加萬元、教育費附加4545萬元；發生萬元；發生管理費用管理費用12301230萬元（其中含業務招待費用萬元（其中含業務招待費用3535萬元，萬元，研究開發新產品、新技術的各項費用研究開發新產品、新技術的各項費用1212萬元，繳納萬元，繳納的印花稅款的印花稅款1.81.8萬元）；發生財務費用萬元）；發生財務費用-12-12萬元；發萬元；發生產品銷售費用生產品銷售費用246246萬元（其中廣

39、告費萬元（其中廣告費220220萬元）；萬元）；營業外支出營業外支出6565萬元（其中含通過民政部門向貧困地萬元（其中含通過民政部門向貧困地區捐贈區捐贈2020萬元）；境外分支機構分回收益萬元）；境外分支機構分回收益6363萬元，萬元，在境外已按照在境外已按照20%20%的稅率繳納了企業所得稅；的稅率繳納了企業所得稅；要求：根據所給資料，計算要求：根據所給資料，計算20082008年和年和20092009年的年的企業所得稅。企業所得稅。 29v 例題例題2 2：國家鼓勵的某生產性外商投資企業，國家鼓勵的某生產性外商投資企業，20062006年年4 4月在月在我國經濟特區依法設立，經營期限為我國

40、經濟特區依法設立，經營期限為1515年，被認定為增值稅一年，被認定為增值稅一般納稅人，適用般納稅人，適用17%17%的增值稅率。該企業設立的當年盈利，經的增值稅率。該企業設立的當年盈利，經稅務機關批準享受稅務機關批準享受“兩免三減半兩免三減半”的稅收優惠政策，該特區的稅收優惠政策，該特區20062006年年20072007年適用的企業所得稅稅率為年適用的企業所得稅稅率為15%15%。20092009年，該企年，該企業自行核算主營業務收入為業自行核算主營業務收入為27002700萬元，其他業務收入萬元，其他業務收入200200萬元，萬元，扣除項目金額扣除項目金額28202820萬元，實現利潤總額

41、萬元，實現利潤總額8080萬元。經注冊稅務師萬元。經注冊稅務師審核，發現下列情況：審核，發現下列情況：（1 1）“管理費用管理費用”賬戶列支賬戶列支100100萬元，其中：業務招待費萬元，其中：業務招待費3030萬元、新產品技術開發費萬元、新產品技術開發費4040萬元、支付給母公司的管理費萬元、支付給母公司的管理費1010萬元。萬元。（2 2）“財務費用財務費用”賬戶列支賬戶列支4040萬元，其中：萬元，其中：20092009年年6 6月月1 1日向非金融企業借入資金日向非金融企業借入資金200200萬元用于廠房擴建，當年支付利萬元用于廠房擴建，當年支付利息息1212萬元，該廠房于萬元，該廠房

42、于9 9月底竣工結算并交付使用：同期銀行貸月底竣工結算并交付使用：同期銀行貸款年利率為款年利率為6%6%。（3 3）“營業外支出營業外支出”賬戶列支賬戶列支5050萬元，其中：對外捐贈萬元，其中：對外捐贈3030萬元（通過縣級政府向貧困地區捐贈萬元（通過縣級政府向貧困地區捐贈2020萬元，直接向某校捐萬元，直接向某校捐贈贈1010萬元萬元) )；價值；價值4040萬元的產品被盜（外購原材料成本占萬元的產品被盜（外購原材料成本占60%60%），），獲得保險公司賠償獲得保險公司賠償3030萬元；被環保部門處以罰款萬元；被環保部門處以罰款1010萬元。萬元。30v（4 4）“投資收益投資收益”賬戶貸

43、方發生額賬戶貸方發生額4545萬元，其中：從境萬元，其中：從境內內A A公司（小型微利企業）分回股息公司（小型微利企業）分回股息1010萬元：從境外萬元：從境外B B公司分回公司分回股息股息3030萬元，萬元，B B公司適用企業所得稅稅率公司適用企業所得稅稅率20%20%；國債利息收入；國債利息收入5 5萬元。萬元。（5 5）實際支付工資總額）實際支付工資總額300300萬元（其中殘疾人員工資萬元（其中殘疾人員工資5050萬萬元），發生職工福利費支出元），發生職工福利費支出4545萬元，職工工會經費萬元，職工工會經費6 6萬元、職萬元、職工教育經費工教育經費7 7萬元，為職工支付商業保險費萬元

44、，為職工支付商業保險費2020萬元。萬元。（6 6）20092009年年1 1月份購進安全生產專用設備，設備投資額月份購進安全生產專用設備，設備投資額2020萬元，萬元，2 2月份投入使用，該設備按照直線法計提折舊，期限為月份投入使用，該設備按照直線法計提折舊，期限為1010年，殘值率年，殘值率10%10%。企業將設備購置支出一次性在成本中列支。企業將設備購置支出一次性在成本中列支。（7 7）接受某公司捐贈的原材料一批，取得增值稅專用發）接受某公司捐贈的原材料一批，取得增值稅專用發票，注明價款票，注明價款1010萬元、增值稅額萬元、增值稅額1.71.7萬元，該項業務未反映在萬元，該項業務未反映

45、在賬務中。賬務中。（8 8）用自產產品對外投資，產品成本）用自產產品對外投資，產品成本7070萬元，不含稅銷萬元，不含稅銷售價格售價格100100萬元，該項業務未反映在賬務中。萬元，該項業務未反映在賬務中。 計算計算20092009年度該企業實際應繳納的企業所得稅。年度該企業實際應繳納的企業所得稅。31第二節第二節 企業所得稅的籌劃方法企業所得稅的籌劃方法企業所得稅的籌劃方法主要包括：企業所得稅的籌劃方法主要包括：一、企業組織形式的籌劃；一、企業組織形式的籌劃；二、企業所得稅計稅依據的籌劃；二、企業所得稅計稅依據的籌劃；三、企業所得稅減免稅的籌劃。三、企業所得稅減免稅的籌劃。32一、企業組織形

46、式的籌劃一、企業組織形式的籌劃設立分支機構時，應考慮：設立分支機構時，應考慮：(1)(1)設立的難易程度；設立的難易程度；(2)(2)納稅義務是否有限；納稅義務是否有限；(3)(3)公司間虧損能否沖抵；公司間虧損能否沖抵；(4)(4)納稅籌劃難易程度；納稅籌劃難易程度；(5)(5)承受的經營風險；承受的經營風險；(6)(6)國家稅制、納稅人經營國家稅制、納稅人經營狀況及企業內部利潤分配政策等多重因素。狀況及企業內部利潤分配政策等多重因素。通過分公司與子公司相互轉換來減輕稅負。通過分公司與子公司相互轉換來減輕稅負。初始階段時，建立分公司；初始階段時，建立分公司；當開始盈利，有必要建立一個子公司，

47、以保證源當開始盈利，有必要建立一個子公司，以保證源于外地的利潤僅繳納低于母公司所在地的稅款。于外地的利潤僅繳納低于母公司所在地的稅款。33 案例案例 海華集團由蘭州母公司和兩家海華集團由蘭州母公司和兩家子公司子公司甲和乙甲和乙組成，組成，20092009年總公司本部利潤年總公司本部利潤100100萬，子公司甲萬，子公司甲利潤利潤1010萬，子公司乙虧損萬，子公司乙虧損1515萬，所得稅率萬，所得稅率25%25%。公司本部應納所得稅：公司本部應納所得稅：10010025%25%2525萬元萬元甲子公司應納所得稅：甲子公司應納所得稅：101025%25%2.52.5萬元萬元乙子公司虧損，當年不納稅

48、，整體稅負乙子公司虧損，當年不納稅，整體稅負27.527.5萬元萬元子公司換成子公司換成分公司分公司，則總體稅負為：，則總體稅負為：（10010010101515）25%25%23.7523.75萬元萬元低于低于母子母子公司的整體稅負公司的整體稅負3.753.75萬元。萬元。 34二、企業所得稅計稅依據的籌劃二、企業所得稅計稅依據的籌劃 計稅依據的籌劃包括收入和扣除項目兩方面：計稅依據的籌劃包括收入和扣除項目兩方面： 收入籌劃：通過收入籌劃：通過推遲計稅依據推遲計稅依據實現和設法實現和設法壓縮計稅依據壓縮計稅依據來進行籌劃，如采取分期收款銷來進行籌劃，如采取分期收款銷售、推遲獲利年度、合理分攤

49、匯兌收益；售、推遲獲利年度、合理分攤匯兌收益； 通過企業的兼并、合并，使成員企業之間通過企業的兼并、合并，使成員企業之間的利潤和虧損互相抵沖等。的利潤和虧損互相抵沖等。 扣除項目籌劃空間比較大，通過增加準予扣除項目籌劃空間比較大，通過增加準予扣除項目的金額。扣除項目的金額。 35二、企業所得稅計稅依據的籌劃二、企業所得稅計稅依據的籌劃1.1.固定資產折舊方式的稅收籌劃固定資產折舊方式的稅收籌劃折舊方法的選擇：直線折舊法和加速折舊法折舊方法的選擇：直線折舊法和加速折舊法折舊年限選擇：折舊年限選擇：盈利企業、處于稅收優惠期間的企業、虧損企業盈利企業、處于稅收優惠期間的企業、虧損企業 案例案例 中興

50、機械公司中興機械公司20102010年購入一條生產線，年購入一條生產線，原值原值400 000400 000元，殘值率元，殘值率3%3%，折舊年限，折舊年限5 5年，假設年，假設稅法允許企業采用直線法、雙倍余額遞減法和年稅法允許企業采用直線法、雙倍余額遞減法和年數總和法計提折舊，若該企業每年稅前利潤均為數總和法計提折舊，若該企業每年稅前利潤均為100100萬元，適用所得稅稅率萬元，適用所得稅稅率2525，采用何種方式稅，采用何種方式稅負最輕負最輕? ? 36二、企業所得稅計稅依據的籌劃二、企業所得稅計稅依據的籌劃各種方法下的年折舊額各種方法下的年折舊額 年度年度方法方法第一年第一年第二年第二年

51、第三年第三年第四年第四年第五年第五年直線法直線法77600 77600 77600 77600 77600 77600 77600776007760077600雙倍余額遞雙倍余額遞減法減法160000 160000 9600096000576005760043200432004320043200年數總和法年數總和法129333 129333 103467 103467 77600 77600 51733 51733 25867 25867 五年折舊總額均為五年折舊總額均為388 000388 000元，但雙倍余額遞減法折舊的元，但雙倍余額遞減法折舊的最快，年數總和法次之，直線法最慢。因此，最快

52、，年數總和法次之，直線法最慢。因此，最有利的方法最有利的方法是雙倍余額遞減法，其次為年數總和法，最后為直線法。是雙倍余額遞減法，其次為年數總和法，最后為直線法。37二、企業所得稅計稅依據的籌劃二、企業所得稅計稅依據的籌劃例題：一臺設備年初凈值例題：一臺設備年初凈值110110萬元，稅法規定最萬元，稅法規定最低使用年限低使用年限5 5年，預計凈殘值年，預計凈殘值5 5萬元。假設該設備預萬元。假設該設備預計使用年限為計使用年限為5 5年。年。 優惠政策應用前：優惠政策應用前： 按直線法每年可扣除折舊額（按直線法每年可扣除折舊額（110-5110-5）5 52121萬元萬元 優惠政策應用后：優惠政策

53、應用后： 采取縮短折舊年限：采取縮短折舊年限： 加速后折舊年限加速后折舊年限5 560%60%3 3年年 每年可扣除折舊額（每年可扣除折舊額（110-5110-5）3 33535萬元萬元38二、企業所得稅計稅依據的籌劃二、企業所得稅計稅依據的籌劃采取雙倍余額遞減法：采取雙倍余額遞減法： 第第1 1年可扣除折舊額年可扣除折舊額110110（2 25 5）=44=44萬元萬元 第第2 2年可扣除折舊額（年可扣除折舊額（110-44110-44）（）（2 25 5）=26.4=26.4萬元萬元 第第3 3年可扣除折舊額（年可扣除折舊額（110110444426.426.4）（）（2 25 5）=15

54、.84=15.84萬元萬元 第第4 4年可扣除折舊額（年可扣除折舊額（110-44-26.4-15.84-5110-44-26.4-15.84-5）2=9.382=9.38萬元萬元 第第5 5年可扣除折舊額（年可扣除折舊額（110-44-26.4-15.84-5110-44-26.4-15.84-5）2=9.382=9.38萬元萬元39二、企業所得稅計稅依據的籌劃二、企業所得稅計稅依據的籌劃采取年數總和法：采取年數總和法： 第第1 1年折舊額（年折舊額（110-5110-5）5/5/（1+2+3+41+2+3+45 5）=35=35萬元萬元 第第2 2年折舊額（年折舊額（110-5110-5）

55、4/4/（1+2+3+41+2+3+45 5）=28=28萬元萬元 第第3 3年折舊額（年折舊額（110-5110-5）3/3/（1+2+3+41+2+3+45 5）=21=21萬元萬元 第第4 4年折舊額（年折舊額（110-5110-5）2/2/（1+2+3+41+2+3+45 5）=14=14萬元萬元 第第5 5年折舊額（年折舊額（110-5110-5）1/1/（1+2+3+41+2+3+45 5）=7=7萬元萬元 注注 采取加速折舊方法后，企業前幾年可以多扣除折舊采取加速折舊方法后，企業前幾年可以多扣除折舊費用，相當于取得了推遲納稅的優惠。費用，相當于取得了推遲納稅的優惠。402.選擇合

56、理的籌資方式選擇合理的籌資方式 企業籌資渠道主要有：財政資金、金融機構貸企業籌資渠道主要有：財政資金、金融機構貸款、企業自我積累、企業之間相互拆借、企業內部款、企業自我積累、企業之間相互拆借、企業內部集資、發行債券或股票籌資、商業信用籌資、租賃集資、發行債券或股票籌資、商業信用籌資、租賃籌資等。籌資等。案例案例: :某股份制企業共有普通股某股份制企業共有普通股400400萬股，每股萬股，每股1010元，元，無負債。由于產品市場前景看好，準備擴大經營規無負債。由于產品市場前景看好，準備擴大經營規模，三個籌資方案：模，三個籌資方案：方案一方案一: :發行股票發行股票600600萬股萬股(10(10

57、元元/ /股股),),共共60006000萬元萬元方案二方案二: :發行股票發行股票300300萬股萬股, ,債券債券30003000萬元萬元( (利率利率8 8) )方案三：發行債券方案三：發行債券60006000萬元。萬元。企業所得稅稅率企業所得稅稅率2525，預期盈利，預期盈利14001400萬元。萬元。 412.選擇合理的籌資方式選擇合理的籌資方式方案一方案一: :企業所得稅企業所得稅140014002525350350萬元萬元稅后利潤稅后利潤1400140035035010501050（萬元）（萬元）每股凈利每股凈利10501050100010001.051.05（元（元/ /股）股

58、）方案二：利息支出方案二：利息支出3 0003 0008 8240240萬元萬元企業所得稅企業所得稅(1400(1400240)240)2525290290萬元萬元稅后利潤稅后利潤14001400240240290290870870（萬元）（萬元）每股凈利每股凈利8708707007001.241.24（元（元/ /股）股）方案三：利息支出方案三：利息支出6 0006 0008 8480480萬元萬元企業所得稅企業所得稅(1400(1400480)480)2525230230萬元萬元稅后利潤稅后利潤1400 - 4801400 - 480230230690690（萬元）（萬元）每股凈利每股凈利

59、6906904004001.7251.725（元（元/ /股）股）423.捐贈方式的籌劃企業捐贈的幾種方式及稅負分析：企業捐贈的幾種方式及稅負分析：當前國內企業主要采取以下方式進行捐贈。當前國內企業主要采取以下方式進行捐贈。方式一：企業現金捐贈和董事長個人捐贈。方式一：企業現金捐贈和董事長個人捐贈。方式二：現金捐贈與提供免費快餐相結合。方式二：現金捐贈與提供免費快餐相結合。方式三：設立公益基金會并通過公益基金會方式三：設立公益基金會并通過公益基金會捐贈。捐贈。方式四：實物捐贈。方式四：實物捐贈。方式五：現金捐贈與提供機器設備給災區無方式五：現金捐贈與提供機器設備給災區無償使用相結合。償使用相結

60、合。433.捐贈方式的籌劃1.1.企業現金捐贈與董事長個人捐贈方式企業現金捐贈與董事長個人捐贈方式蘇寧電器蘇寧電器 公司捐贈按照公益性捐贈支出，在年度利潤總額公司捐贈按照公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%12%以內的部分，準予扣除。由于捐贈的扣除基數是一個會計以內的部分，準予扣除。由于捐贈的扣除基數是一個會計年度利潤，而這個數字必須會計年度終了后才能計算出來，年度利潤，而這個數字必須會計年度終了后才能計算出來，而捐贈事項是在年度當中發生的。如果捐贈行為發生時不而捐贈事項是在年度當中發生的。如果捐贈行為發生時不量力而為，則企業可能會因捐贈背負額外的稅收。量力而為，則企業可能會因捐贈背負額外的稅