1、金融工具會計計量問題研究摘要：金融工具會計計量問題是會計界的重大難題之一，也是熱點之一，隨著中國經濟逐步與世界金融環境融為一體，對金融工具會計計量的要求也越來越高。未來的金融創新的速度會不斷加快，眾多企業通過傳統的金融工具和新型金融工具獲得資金，而金融工具的創新和發展也為經濟注入了新的活力，促進各行各業的不斷發展。在國際會計準則日趨完善和相同的情況下，中國也在努力研究和改進金融工具的改革創新問題，但由于一些原因導致我國的會計計量仍然落后于國際準則，在企業交易和資金籌備等各方面帶來了影響。金融工具的價格是一個核心問題，金融工具性質復雜，如何計量成為關鍵，會計計量模式對金融工具會計產生極大的影響，

2、因此有必要對我國金融工具會計的計量進行深入探討，促進金融工具會計計量的發展。關鍵詞：金融工具；會計計量；問題；改進措施Abstractthe problem of financial instruments accounting measurement is one of the major problems in the accounting profession, is one of the hot spots, with Chinese economy and the world financial environment, accounting measurement of finan

3、cial instruments are increasingly high requirements in the future. The speed of financial innovation will continue to increase rapidly, many enterprises to obtain funds through traditional financial instruments and new financial instruments, and the innovation and development of financial instrument

4、s for the economy has injected new vitality, and promote the continuous development of all walks of life. In the international accounting standards is becoming more perfect and the same situation, reform and innovation issues Chinese also improved financial instruments in the research and efforts, b

5、ut because of some reasons, I Accounting measurement country still lags behind international standards in all aspects of business transactions and funds impact. The price of the financial instrument is a core issue of how to measure the properties of complex financial instruments, become the key of

6、accounting measurement mode exert great influence on the financial instruments accounting, it is necessary to measure financial instruments accounting of in-depth discussion, promote the development of accounting measurement of financial instruments.Key words: financial instruments; accounting measu

7、rement; problems; improvement measures目 錄一、導論4（一）研究背景4（二）研究的意義4二、相關概念和屬性5（一）金融工具的定義5（二）金融工具的分類5（三）會計計量的屬性5三、金融工具會計計量的探討6（一）金融工具會計計量的新問題6（二）金融工具的計量屬性選擇7（三）金融工具的初始計量和后續計量8（四）實踐分析9四、對我國金融工具會計計量的建議10（一）重視會計計量的建議10（二）加強專業培訓，提高會計人員的素質10五、小結12參考文獻13致謝14一、導論（一）研究背景金融工具會計計量問題算是會計界的重大難題之一，也是熱點之一，隨著中國經濟逐步與世界金融

8、環境融為一體，對金融工具會計計量的要求也越來越高。在國際會計準則日趨完善情況下，我們國家也在努力研究如何改革創新金融工具會計計量的問題，并于2006年頒布了新企業會計準則,包括針對金融工具的四份具體準則。但由于一些原因導致我國的會計計量仍然落后于國際準則，給予企業交易和資金籌備等各方面帶來了影響，因此，本文針對這一情況，簡要闡述金融工具會計計量的基本內容和我國面對現今金融計量體系的改變應采取何種改進措施。要想解決一些金融方面的問題，我們就要合理的應用金融工具來化解難題。雖然金融工具可以有效的對一些問題進行處理，但是它也存在一定的短板，由此看來，金融工具并不是萬能的。現在隨著社會的不斷發展，金融

9、工具的種類也變得越來越多，要想有效的解決金融問題，我們就要不斷對產生的問題進行分析研究，從而利用科學的技術進行解決。同時，由于金融工具本身存在的一些缺陷，導致其不能解決所有的問題，合理的應用金融工具可以促進經濟的發展，但是我 們也不能太過于依賴金融工具。現階段，金融工具的類型及其內容是隨著社會的發展而不斷進步的，由于現在的金融工具類型眾多，發展較快，使其成為了人們生活中不可或缺的重要工具之一，另外，金融工具可以在很大程度上使人們避免金融風險，從而給人們帶來一些便利，但是現階段的金融工具還不是特別的完善，一些缺陷還沒有及時得到改進，其中最為主要的一點就是，金融工具在會計計量問題上存在著太多不確定

10、因素，這就在無形之間增大了金融風險。（二）研究的意義隨著互聯網的發展健全了金融體系。金融市場經濟發展尤為突出。新的金融工具也越來越多，成為金融業的關鍵之一。隨著政治、經濟全球化的不斷發展， 我國在金融市場上的開放程度逐漸提升。在金融經濟發展中，金融工具在計量上也越發的重要。因此，本文立足于我國經濟迅速發展的情況下，對我國金融工具在計量上所存在的問題進行深入說明分析。所以，完善我國金融工具會計計量。對我國金融工具的發展有著非常重要的意義。在穩定國際和國內的金融市場有著重要的意義。首先，本文說明了現行金融工具的概念、分類、計量的屬性。然后再深入分析了我國現行金融工具會計規則中的計量，再針對現行金融

11、工具計量所存在的問題進行說明并給出完善的建議。二、相關概念和屬性（一）金融工具的定義金融工具，是指形成一方的金融資產并形成其他方的金融負債或權益工具的合同。其中，金融資產在初始確認時分為三類：第一：以攤余成本計量的金融資產；第二：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產；第三：公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。金融負債在初始確認時分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，其中包括指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和交易性金融負債、其他金融負債。（二）金融工具的分類金融工具按其流動性來劃分，可分為法定貨幣符號和有價證券兩大類：法定貨幣符號這是指現代的信用

12、貨幣。現代信用貨幣有兩種形式：紙幣和銀行活期存款，可看做銀行的負債，已經在公眾之中取得普遍接受的資格，轉讓是不會發生任何麻煩的。這種完全的流動性可看作金融工具的一個極端。有價證券也具備流通、轉讓、被人接受的特性，但附有一定的條件。包括存款憑證、商業票據、股票、債券等。它們被接受程度取決于這種金融工具的性質。（三）會計計量的屬性現階段的金融工具具備衍生性、杠桿性以及未來性這三種特點，一般來說，金融工具的衍生性是根據進出基礎決定的，準確的來說，它是金融工具存在的前提。另外，金融產品的價值是隨著這個而不斷發生變化的。杠桿性存在著一定的風險，而且它的風險性極大，在利 用杠桿性對金融產品進行操作時，保證

13、金一般交的比較少，其次，1:100是杠桿性的正常比例，總的來說，杠桿性既存在著優勢也存在巨大的缺陷，它可以在一定程度上滿足人們的需求，但同時也會給人們帶來巨大的損失。一般在未來某一日進行結算的簽訂金融工具就是未來性。對于金融工具而言，其最相關的計量屬性是公允價值，并非歷史成本或者公允價值、歷史成本兼有的混合計量屬性。在相關計量規則當中，公平價值計量的準確性最為可靠。然而對于金融工具計量而言，公允價值計量在可靠性方面始終優于歷史成本計量。但由于金融財產、金融負債的種類較多，操作復雜。如果試圖只用一種計量屬性，來計量財務報表是不可能的。新規則在金融工具計量方面引入混合計量屬性，金融工具混合計量屬性

14、導致其計量復雜化。針對金融工具計量越來越復雜，也將影響到計量價值的準確性。所以在一定條件下，使混合計量屬性，發展為全面公平價值計量屬性。所以，我國的新規則當中推出了混合計量屬性，多種計量屬性在一起混合使用，仍然可以計量出金融工具的實際價值。三、金融工具會計計量的探討（一）金融工具會計計量的新問題從我國金融工具發展的現階段來看，可以看出我國相關的會計規則實現了重大變革。我國的金融市場在不斷的發展，看似平靜的金融市場卻隱藏著巨大的風險，而作為規避風險的金融工具，在計量方面也存在著許多的問題。1.非市場化金融工具計量的市場不積極針對非市場化金融工具的價值計量，嚴重依賴于企業主體的內部模型。很有可能導

15、致人為操縱的結果。利用公平價值進行計量，在交易市場中的金融工具沒有公開標價的時候，一般采取的是：估算企業在未來產生的流量折現值。所以，在很大程度上會導致人為操縱計量結果。因此，金融工具估值技術將得到極大的運用。在利用估值技術進行計量時，主要的目標是為了能夠保證金融工具能在買賣活動中進行公平的買賣。同時，必須采用公平的金融市場買賣價格進行金融財產、金融負債的計量。必須從積極的市場中來獲得估值所需要的參數。對于我國相對落后的金融市場體制、相對滯后的市場信息傳遞系統來說是一個缺陷。如果積極市場并不存在，從而估值技術就沒有一個統一的標準。因此，為能準確的選擇估值技術，一般是在以下情況中進行選擇：買賣情

16、況的各方熟悉買賣市場。如果同一金融工具采取的是不同的模型，那么利用系數估計出來的結果也會大有不同。這些不同主要是由于人為主管判斷、估計方法的差異性以及不同人員在計量水平以及道德意識上存在一定程度的差別，這些都會影響到金融工具所估算出來的價格。2.金融工具價值的波動較大從金融市場的環境來看，想要提供給金融工具一個公開的市場價格，就必須保證要有一個積極、健康、流動的金融買賣市場。在買賣較為積極、信息表露完全、監管機制健全的金融市場中。不管金融工具的價格變化多少次，它也可以非常精確的反映出價值。但在發展不穩定的市場中，金融工具的價值就需要采用估值技術來獲得，使得其價值具有主觀操縱性。雖然我國的經濟框

17、架已經基本確立， 但是還在進一步的轉型當中，所以導致了金融買賣市場發展還不夠規范、穩定， 從而影響了計量結果。3.金融工具會計計量復雜化新規則在金融工具計量方面引入混合計量屬性，金融工具混合計量屬性導致其計量復雜化。針對金融工具計量越來越復雜，也將影響到計量價值的準確性。所以在一定條件下，使混合計量屬性，發展為全面公平價值計量屬性。公平價值的概念是較為抽象的。其中，現行利用公平價值進行計量的方法有以下三種： 第一、市場估價法。采用的買賣價格是在當日金融市場中最為積極的價格。第二、類似項目法，當找不到相同計量的項目時，可以尋找類似目標計量的項目計量;；第三、估價技術法，企業在進行公允價值估算時，

18、應當保證現值計量對未來現金流量的估算。并且要忽略利率上的風險， 所有公平價值通常是用現行價格來表示。目前，在我國金融工具新規則出臺的情況下，可以看出，公平價值計量均要強于另外的計量屬性。無論是從會計信息對于投資者是進行理性的投資，還是簡化了金融工具計量的本身，公允價值計量都要強于其他的計量屬性。4.存在“利潤操控”的空間原則是我國金融會計規則建設的導向，市場是調節商品的準繩，人們需要的商品在市場上流通快，能創造更大的價值。實施有效的監管機制有利于對金融工具買賣市場進行約束，能夠保障金融工具順利且準確的完成會計計量的問題，但我國當前在金融工具會計計量上的針對性監管機制不夠健全，監管部門在該問題上

19、呈現出監管不力甚至后續懲罰不力等諸多問題，由此導致金融工具會計信息表露受到阻礙，影響其準確性和完善性，引發金融工具會計計量問題。但在其他方面還有一些不完善的地方，例如：套期保值，最初套期關系的建立，一直到在套期實際關系上有效的判斷，都體現出管理層試圖對套期關系的處理進行一定的干預。對于其所發生的金額，主要是由于相關管理層的職業選擇、判斷，使企業利用相關的規則進行利潤操控從而達到目標。（二）金融工具的計量屬性選擇為了加強企業對金融工具的風險監督并提高企業信息質量，同時最大限度的規避我國金融風險，促進我國會計制度準則 與國際接軌，我國于2006年發布了最新的會計準則，明確了金融工具的計量問題。該準

20、則中對金融工具的計量分為了初始計量和后續計量，在初始計量中要按著公允價值計量金融資產或金融負債；而在后續計量時，因涉及方面較多則應以攤余成本進行計算。IASB 發布的征求意見稿關于金融工具分類和計量的主要規定是：金融工具只有公允價值和攤余成本兩種方式，并且禁止兩類金融資產的重分類，保留了意在消除會計不匹配的公允價值選擇權。IFRS9則認為分類和計量的要求只適用于金融資產，且負債計量時應考慮信用風險因素，所以金融負債不能以攤余成本進行評估計算。同時，當商業模式發生變化時，為降低風險是可以將公允價值和攤余成本進行重分類的。兩項準則在某些方面有著區別，但都根據現實情況作了相關調整，力圖更好的改革金融

21、工具會計計量方式。（三）金融工具的初始計量和后續計量金融工具會計計量可分為兩類：初始計量和后續處理。我國于2017年頒布了最新的金融工具計量規則，明確解釋說明了金融工具在計量方面的相關問題。其中，新規則外延了金融財產、金融負債的概念。還充分考慮到公平價值在進行計量時存在缺少參考標準的問題。相關的法律、法規也尚不完善，以及相關的會計人員在職業判斷能力上也有限，從而在新規則中引入了混合計量的屬性。其中對于交易性金融資產以及交易性金融負債要求的是按公允價值計量。持有至到期投資以及貸款和應收款項及其他金融負債均采用實際利率法，按金融工具的攤余成本進行計量。1.金融工具的初始計量企業在初始確認金融資產及

22、金融負債時，應按照公允價值進行計量。其中以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或者金融負債，產生的相關交易費用應直接計入當期的損益。而其他類型的金融財產、金融負債，若在該期間發生了有關買賣方面的費用，則應該直接算入初始確定的金額。其中，金融資產以及金融負債的公允價值，一般來說，應以市場交易價格為計量基礎確定。買賣費用，也稱買賣成本，指的是在完成一筆買賣的時候，買賣雙方在買賣前后所產生的各種與該買賣有關的成本費用。其中，新增的外部費用，是指企業在不購買、發行及處置金融工具的情況下就不會發生的相關費用，包括了支付給咨詢公司、券商、代理機構等的手續費以及傭金還有其他必要的支出。不包括證券溢價、

23、 折價這些等費用和內部的管理成本、其他的與買賣不相干的費用。企業在取得金融資產時所支付的款項中包含已宣告但尚未發放的現金股利以及債券利息，企業應當單獨確認為應收項目進行會計處理。2.金融工具的后續計量企業應按照公允價值對金融資產進行后續計量，并且不能扣除在將來處置其金融資產時可能會產生的交易費用。以下兩種情況除外：（1）持有至到期投資及貸款和應收款項，應該采用實際利率法，按攤余成本進行計量。（2）在活躍的市場中沒有報價并且公允價值不能進行可靠計量的權益工具投資、以及和該權益工具相關必須通過交付其權益工具結算的衍生金融資產，應按照成本進行計量。在初始確認后，企業應對類別不同的金融負債，分別按照攤

24、余成本、公允價值計量且其變動計入當期損益或者以會計準則規定的其他適當的方法用于后續計量。交易性金融資產應當按照公允價值計量且其變動產生的利得或損失計入當期損益從而影響利潤，并且進入損益表。可供出售融資產的公允價值變動產生的利得或者損失應計入所有者權益進入企業資產負債表，一直到該金融資產終止確認時再進行轉出，計入當期損益。而攤余成本計量的金融資產或者金融負債，終止確認、發生減值或攤銷時，所產生的利得或者損失，應該計入當期損益。四、對我國金融工具會計計量的建議在我國會計計量方面，在基本金融工具上有著較詳細的規定制度，但還是以歷史成本為計量標準，如應收賬款、股票、債券等。但歷史成本的計量方式是根據交

25、易發生時實際發生的資產或負債，而金融工具本身具有流動快、投資短的特點，因此若使用歷史計量工具就會很難反映出市場的真實信息。同樣，使用公 允價值計量也存在一定問題，由于我國資本市場還處于較低的階段，若使用公允價值計量，則會出現被人操控利潤的現象，影響會計信息的可靠性。同時，在我國金融市場中，某些會計計量制度中還有很多不規范或不太明確的地方，如應收賬款轉讓價值的確定問題。對衍生金融工具而言，會計計量準則需要修改、補充、規范的內容就更是數不勝數了。盡管我國根據國際計量準則在近些年做了適當調整，但由于對公允價值和攤余成本的應用、制度等還不完善，在實際會計計量中還存有很多問題。所以，為了適應國際金融體系

26、的不斷變化，我國應隨時關注國際會計準則理事會和美國財務會計委員會發布的信息，不斷研究學習，根據我國的實際金融情況，不斷改進我國的金融工具分類和計量方式。（一）重視會計計量的建議馬克思曾說過：“科學的理論對實踐具有積極的指導作用，錯誤的理論則有阻礙作用。理論反映了事物的發展規律，因而能 夠使我們縱觀全局，遇見事物的的發展趨勢和前進方向，從而指導人們的實踐。”由此可以看出，金融工具計量準則要想更好的應用在金融體系之中，就必須有堅實的理論作為支撐，促進金融工具科學的發展。因此，國家應當重視起與金融工具計量相關的理論內容的研究，在這方面加大人力、物力、財力的支持力度，使 各大高校或研究機構有著充足的保

27、障開展相關課題研究。同時，金融學界也應該著重這方面的研究，并且積極與國內外的各高校、機構開展多方學術交流，緊跟時代經濟發展潮流。在目前階段，盡管IASB和FASB都根據當前世界金融情況，進行了相關的金融工具計量準則的更改和完善，但是在金融工具計量的很多關鍵問題上仍爭論不斷，無法形成一個統一合理的標準。對于這一情況，我國應該明確認識到金融工具會計計 量準則是一項復雜的、綜合的準則，要深刻認識到合理的金融工具計量對于我國金融市場的重要性。所以應積極向IASB和FASB提出符合我國國情的意見和建議，讓我國的金融計量方式更進一步的融入世界，更有利于我國金融的發展。（二）加強專業培訓，提高會計人員的素質

28、金融工具的計量原理非常專業、復雜，優秀金融工具專業人才需要具備產品知識、計量統計技術、理解規則和監管。同時隨著新準則中混合計量的實施，使得金融工具會計計量越發復雜，相關的會計人員的職業判斷水平也應隨之提升。當前，具備這種綜合素質的人才較少，很多從業者只具有專業理論知識，缺乏實際的操作，對市場的敏感度不高。實務中，會計從業人員的理性判斷和正確選擇在很大程度上決定了公允價值的確認和計量，這需要會計從業人員有較高的會計能力素養，和良好的職業道德水平，事實告訴我們，只有高水平素質的會計從業人員才有可能勝任這項工作。要想公允價值計量，我們就必須配備專業的技術人員以及精湛的操作技術，這是保證公允價值計量的

29、前提條件。其中，擁有專業的技術人員是最為關鍵的一點，在選取專業技術人員時我們應該注意一點，進行公允價值計量的人員不僅要完善掌握金融相關知識，同時還要熟練掌握會計知識，只有具備這兩點，才能更好的發揮出公允價值計量的效果。另外，積極有效的培訓也是必不可少的，只有不斷提高工作人員的知識水平，金融機構的發展才能越來越迅速。同時，在進行培訓的時候，相關人員不能一味的進行知識傳授，必要時要設定一些獎懲制度，以此來提高員工的積極性。隨著金融市場的不斷發展，金融工具計量是否能得到非常有效的運用。計量人員的職業能力是關鍵因素之一。首先，應加強專業得培訓，提高相關人員的專業理論知識，使相關會計人員及時了解掌握衍生

30、金融工具相關業務及套期會計處理方法；掌握公允價值的計算、運用等；通過對相關人員進行專業培訓，提高他們的業務水準，避免在進行核算和計量時出現計量價值偏離公允價值的現象。同時，也要注意培養會計人員的職業素質和職業道德，讓會計人員按著規章制度合理合法的工作，為金融工具會計的實際運用提供一個良好的企業環境。其次還要讓計量人員及時了解、掌握計量的處理方法，掌握公平價值計算、運用等。通過對會計計量人員進行專業培訓，提高他們的業務水準，避免在進行核算和計量時出現計量價值偏離公平價值的現象。同時，還要注意培養相關人員的職業素質及職業道德，提升其綜合素質。五、小結綜上所述，隨著我國金融工具的不斷涌現，金融工具會計計量方面越來越受到重視。金融市場也始終處于較為積極的狀態。所以， 完善我國金融工具會計計量。對我國金融工具的發展有著非常重要的意義。在穩定國際和國內的金融市場有著重要的意義。我國財政部也出具了一系列相關的規則，對金融工具的會計計量作了相關規定及計量。在目前階段，盡管進行了相關的金融工具計量規則的更改和完善，但是在金融工具計量的很多關鍵問題上仍爭論不斷。因此，我國應明確認識到， 金融工具計量規則是一項復雜、 綜合的會計規則。在金融工具會計計量方面，我們應該堅持理論與實