1、2021-10-241 2021-10-242事業單位會計體系事業單位會計體系 事業單位會計準則（財政部令第72號） 事業單位會計制度（財會201222號） 分行業事業單位會計制度醫院會計制度 （財會201027號）中小學校會計制度高等學校會計制度科學事業單位會計制度測繪事業單位會計制度地質勘查單位會計制度 國有建設單位會計制度2021-10-243改改 革革 篇篇 2021-10-244內 容 概 覽一、修訂背景一、修訂背景二、修訂原則二、修訂原則三、修訂過程三、修訂過程四、難點問題四、難點問題五、新舊主要變化五、新舊主要變化 2021-10-245一、修訂背景 n原制度的缺陷和滯后性原制度

2、的缺陷和滯后性 公共財政體制改革不斷深化公共財政體制改革不斷深化 事業單位體制改革事業單位體制改革逐步推進逐步推進n 事業單位財務規則事業單位財務規則修訂修訂 2021-10-246二、修訂原則 n遵循事業單位會計準則遵循事業單位會計準則n考慮多方會計信息需求考慮多方會計信息需求n與財政改革政策相協調與財政改革政策相協調n與財務規則修訂相協調與財務規則修訂相協調n服務科學化精細化管理服務科學化精細化管理n著力提高會計信息質量著力提高會計信息質量2021-10-247三、修訂過程 n（1 1）充分準備：）充分準備：2007-20112007-2011n（2 2）加快推進：）加快推進：201220

3、12年全年年全年n（3 3）發布：）發布：2012.12.19 2012.12.19 財會財會201220122222號號2021-10-248四、難點問題 1 1、協調財務、預算雙目標、協調財務、預算雙目標2 2、計提固定資產折舊、計提固定資產折舊3 3、基建并賬、基建并賬2021-10-249五、新舊主要變化全面修訂：全面修訂： 篇幅、結構、內容篇幅、結構、內容1、協調增加財政改革會計核算內容2、創新引入固定資產折舊/無形資產攤銷3、明確規定基建數據并入會計“大賬”4、著力加強財政投入資金會計核算5、規范核算非財政補助結轉結余及其分配6、突出強化資產計價和入賬管理7、全面完善會計科目體系及

4、其說明8、改進優化財務報表體系和結構2021-10-2410加強財政投入資金會計核算明確概念：新制度明確了財政補助收入的定義，既從同級財政部門取得的撥款。解決了同級和非同級財政部門撥款混淆的問題。財政資金細化：新制度要求財政資金核算細化到人員經費、公用經費和各財政項目，使財政資金在來源、用途、結轉結余情況等方面都能夠一目了然。這樣的規定有效避免了各類財政撥款資金間混用、挪用情況的發生，有利于財政預算執行控制。科目設置協調：原制度中，支出和結余只有一個科目，并且沒有明細核算，財政支出和非財政支出無法區分，結轉結余也是一并核算，現在一并完善。2021-10-2411內內 容容 篇篇 2021-10

5、-2412內內 容容 概概 覽覽一、制度的結構體例一、制度的結構體例二、總說明有關的幾個問題二、總說明有關的幾個問題三、資產三、資產四、負債四、負債五、收入五、收入六、支出六、支出七、凈資產七、凈資產八、財務報表八、財務報表2021-10-2413一、制度的結構體例 第一部分第一部分 總說明總說明（共（共1010條）條）第二部分第二部分 會計科目名稱和編號會計科目名稱和編號 （列示（列示5 5大類共大類共4848個科目個科目）第三部分第三部分 會計科目使用說明會計科目使用說明第四部分第四部分 會計報表格式會計報表格式第五部分第五部分 財務報表編制說明財務報表編制說明 2021-10-2414二

6、、總說明有關的幾個問題 （1 1）適用范圍）適用范圍（兩個除外兩個除外、一個另行規定）一個另行規定）執行行業事業單位會計制度的事業單位除外；納入企業財務管理體系執行企業會計準則或小企業會計準則的事業單位除外。 參照公務員法參照公務員法管理的事業單位對本制度的適用，由財政部另行規定。 （2 2）核算基礎：）核算基礎：（3 3）會計要素：資產、負債、凈資產、收）會計要素：資產、負債、凈資產、收入和支出入和支出2021-10-2415關于核算基礎關于核算基礎 總說明第四點規定：事業單位會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業務或者事項的核算應當按照本制度的規定權責發生制。事業單位會計準則第九條規定“

7、事業單位會計核算一般采用收付實現制；部分經濟業務或者事項采用權責發生制核算的，由財政部在會計制度中具體規定”。 從上面的規定我們可以看出，本制度的核算基礎仍從上面的規定我們可以看出，本制度的核算基礎仍是收付實現制，只是部分業務采取權責發生制，這是收付實現制，只是部分業務采取權責發生制，這與行業事業單位會計制度與行業事業單位會計制度醫院會計制度醫院會計制度中明確中明確“醫院會計采用權責發生制醫院會計采用權責發生制”有很大不同。有很大不同。2021-10-2416二、總說明有關的幾個問題（4 4）基建投資會計核算原則）基建投資會計核算原則對基本建設投資的會計核算在執行本制度的同時，還應當按照國家有

8、關基本建設會計核算的規定單獨建賬、單獨核算。（即基建投資日常核算執行國有建設單位會計制度，至少按月將基建賬中相關科目的發生額并入事業單位“大賬”）。 （5 5）對折舊）對折舊/ /攤銷規定的適用問題攤銷規定的適用問題（6 6）會計科目運用：）會計科目運用：一級會計科目不能擅自變動，明細科目可以根據需要增設，填制憑證、賬薄時，應當填列科目的名稱。財政部關于印發財政部關于印發新舊新舊事業單位會計制度有關事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定銜接問題的處理規定的通知的通知2021-10-2417對折舊/攤銷規定的適用問題 總說明第五點規定：“事業單位應當按照事業單位財務規則或者相關財務制度的規定確定

9、是否對固定資產計提折舊、對無形資產進行攤銷。對固定資產進行折舊、對無形資產進行攤銷的，按照本制度規定處理”。 事業單位會計準則第二十一條規定：“事業單位對固定資產計提折舊、對無形資產進行攤銷的，由財政部在相關財務會計制度中規定”。 計提折舊能夠反映資產計提折舊能夠反映資產真實情況，各單位應積極做真實情況，各單位應積極做好計提的各項準備工作，如好計提的各項準備工作，如對全部固定資產進行單價、對全部固定資產進行單價、已使用年限等方面的排查。已使用年限等方面的排查。 2021-10-2418二、總說明有關的幾個問題 （7）會計機構設置、會計人員配備、會計基礎工作、會計檔案管理、內部控制等按照中華人民

10、共和國會計法、會計基礎工作規范、會計檔案管理辦法、行政事業單位內部控制規范（試行）等規定執行。開展會計信息化工作的單位還應按照財政部制定的相關會計信息化工作規范執行。原始憑證 基本內容：名稱和編號；填制日期；出具憑證者的單位印章或個人簽名并蓋章；經辦人員的簽名或蓋章；接受憑證單位的全稱；交易事項的內容、數量、單價和金額。 審核：指定的會計人員要對原始憑證的真實性、合法性、完整性、準確性審核。內容有錯的由開具單位重開或更正，金額有錯的只能重開。 2021-10-2419n種類：如行政事業性收費統一票據，山東省增值稅專用發票，資金往來結算票據，授權支付額度到賬通知單，差旅費報銷單，支出報銷匯總單等

11、等掃描件4-1.jpg、掃描件4-2.jpg、掃描件3-2.jpg記賬憑證 基本內容：名稱；填制日期；編號；摘要；科目；記賬符號；所附原始憑證張數。 簽名或蓋章：制單、審核、記賬、會計主管 審核：真實性、技術性、完整性掃描件4.jpg2021-10-24202021-10-2421 新增科目新增科目10個：個：累計折舊、在建工程、累計攤銷、待處置資產損溢、長期應付款、非流動資產基金、財政補助結轉、財政補助結余、非財政補助結轉和其他支出。 拆分科目拆分科目2個：個：原“對外投資”拆分為“短期投資”和“長期投資”、“借入款項”拆分為“短期借款”和“長期借款”。 合并科目合并科目11個個：材料、產成

12、品、成本費用合并為存貨；應付工資（離退休費）、應付地方（部門）津貼補貼和應付其他個人收入合并為應付職工薪酬；撥出經費、事業支出和結轉自籌基建合并為事業支出；經營支出和銷售稅金合并為經營支出撤銷科目撤銷科目3個：個：撥入專款、撥出專款、專款支出 更名科目更名科目9個：個：現金更名為“庫存現金”、“應繳預算款”更名為“應繳國庫款”、“應交稅金”更名為“應繳稅費”、“事業基金-一般基金”變更為事業基金、“事業基金-投資基金”變更為“非流動資產基金-長期投資”、“固定基金”更名為“非流動資產基金-固定資產”、“結余分配”更名為“非財政補助結余分配”、“附屬單位繳款”更名為“附屬單位上繳收入”、“對附屬

13、單位補助”更名為“對附屬單位補助支出” 2021-10-2422三、資產-新舊制度的變化新舊制度的變化n資產部類應該是新制度中變化最大的部分，也是將來核算中比較復雜的部分，尤其涉及計提折舊和基建并賬.n變化1：資產部類中“現金”改名為“庫存現金”；n變化2：新增加了“累計折舊”、“累計攤銷”、“在建工程”、“待處置資產損溢”4個科目；n變化3：“對外投資”拆分為“短期投資”和“長期投資”；n變化4：“材料”、“產成品”、“成本費用”合并成“存貨”2021-10-2423新制度下新制度下17個個1級資產科目級資產科目1001 庫存現金1002 銀行存款1011 零余額賬戶用款額度1101 短期投

14、資1201 財政應返還額度1211 應收票據1212 應收賬款1213 預付賬款1215 其他應收款1301 存貨1401 長期投資1501 固定資產1502 累計折舊1511 在建工程1601 無形資產1602 累計攤銷1701 待處置資產損溢2021-10-2424現金及各種存款（1）事業單位應當建立健全現金及各種存款的內部管理制度 （2）會計科目的設置：“庫存現金”、 “ 銀行存款 ”（3）建立相應日記賬：出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了應當計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數 、每日終了應結出余額（4）現金溢余或短缺 2021-10-2425 （一

15、）國庫支付業務 零余額賬戶用款額度1011 財政應返還額度1201 日常核算年終結余資金的處理國庫支付款項退回的處理2021-10-2426 國庫支付款項退回的處理國庫支付款項退回的處理財政直接支付p以前年度支付 借：財政應返還額度 貸：財政補助結轉/財政補助結余/存貨等p本年度支付 借：財政應返還額度 貸：事業支出/存貨等財政授權支付p以前年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助結轉/財政補助結余/存貨等p本年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：事業支出/存貨等2021-10-2427年終未支用額度或預算指標的處理年終未支用額度或預算指標的處理財政直接支付年度預算指標大于財政直接支付實

16、際支出數 借：財政應返還額度 貸：財政補助收入 下年度以上年度財政補助結轉額度實行財政直接支付時 借：事業支出/存貨 貸:財政應返還額度2021-10-2428年終未支用額度或預算指標的處理年終未支用額度或預算指標的處理p財政授權支付p授權支付額度已到賬未支用，年末銀行注銷額度 借：財政應返還額度 貸：零余額賬戶用款額度p年度預算指標大于財政授權支付實際支出數（未請款數） 借：財政應返還額度 貸：財政補助收入p下年度銀行恢復額度或收到財政下達的上年未下達額度 借：零余額賬戶用款額度 貸:財政應返還額度2021-10-2429例：乙事業單位2012年收到財政授權支付的預算內用款額度10萬元，支付

17、辦公費、水電費等6萬元，年終注銷額度。 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 100000 貸：財政補助收入貸：財政補助收入 100000 借：事業支出借：事業支出 60000 貸：貸：零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 60000年終：年終： 借：財政應返還額度借：財政應返還額度 40000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 40000如果本年度財政授權支付預算指標數為如果本年度財政授權支付預算指標數為12萬元，則本年萬元，則本年末：末： 借：財政應返還額度借：財政應返還額度 20000 貸：財政補助收入貸：財政補助收入20000下年度收到時：下年度收到時： 借：零余額

18、賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 20000 貸：財政應返還額度貸：財政應返還額度 200002021-10-2430（二）應收及預付款項新舊主要變化：新舊主要變化：p應收票據 1.拓展應收票據使用范圍，原制度僅指經營活動，現制度增加提供有償服務收到商業匯票； 2.增加背書轉讓相關規定； 3.增加到期無法兌現商業票據的處理規定。p應收賬款 增加逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款的處理規定。2021-10-2431（二）應收及預付款項新舊主要變化：新舊主要變化：p預付賬款 增加逾期三年或以上、有確鑿證據表明因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購物資等且確實無法收回的預付賬

19、款的處理規定。 其他應收賬 增加逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的其他應收款的處理規定。2021-10-2432（二）應收及預付款項新舊主要變化：新舊主要變化：應收賬款、預付賬款、其他應收款：應收賬款、預付賬款、其他應收款：壞賬損失的確認壞賬損失的確認：逾期逾期3 3年年或以上、有確鑿或以上、有確鑿證據表明證據表明無法收回，要無法收回，要報批核銷。報批核銷。 先轉入先轉入“待處置資產損溢待處置資產損溢”，報批核銷時計入，報批核銷時計入“其他支出其他支出”，以后，以后又收回時計入又收回時計入“其他收入其他收入”。發生壞賬時：借：待處置資產損溢發生壞賬時：借：待處置資產損溢 貸：應收賬款

20、貸：應收賬款報經批準核銷時：借：其他支出報經批準核銷時：借：其他支出 貸：待處置資產損溢貸：待處置資產損溢以后又收回時：借：銀行存款以后又收回時：借：銀行存款 貸：其他收入貸：其他收入“預付賬款預付賬款”的登記的登記：明細核算或輔助登記明細核算或輔助登記; ;登記預付賬登記預付賬款的資金款的資金性質性質（區分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。（區分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。 2021-10-2433強調-1：應收票據備查簿：事業單位應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類、號數、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、

21、背書轉讓日、貼現日期、貼現率和貼現凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。應收票據到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。 2021-10-2434強調-2：事業單位內部備用金制度，有關部門使用備用金以后應當及時到財務部門報銷并補足備用金。財務部門核定并發放核定并發放備用金時，借記“其他應收款”科目，貸記“庫存現金”等科目。根據報銷數用現金補足備用金定額時，借記有關科目，貸記“庫存現金”等科目，報銷數和撥補數都不再通過“其他應收款”科目核算。 2021-10-2435（三）存貨 新舊主要變化：新舊主要變化：n新設置科目，涵蓋了原制度下“材料”、“產成品”和“成本費用”科目；n增加接受捐

22、贈、無償調入存貨入賬具體規定；n改進盤盈盤虧處理辦法一次購置，分一次購置，分次列支！次列支！2021-10-2436（三）存貨重點關注：重點關注：1 1、明細核算或輔助登記、明細核算或輔助登記2 2、自行加工存貨、自行加工存貨設置“生產成本”明細科目（不再限于內部成本核算）成本構成：直接材料費用+直接人工費用+分配的間接費用3 3、接受捐贈、接受捐贈/ /無償調入存貨無償調入存貨有關憑據（加相關費用）金額同類或類似資產的市場價格（加相關費用）名義金額入賬名義金額為名義金額為1元元2021-10-2437（三）存貨4 4、購進存貨、購進存貨一般納稅人購進非自用材料，考慮增值稅進項稅額5 5、對外

23、捐贈、對外捐贈/ /無償調出存貨無償調出存貨考慮增值稅進項稅額轉出通過“待處置資產損溢”，最終計入“其他支出” 6 6、盤盈盤虧毀損、盤盈盤虧毀損盤盈： 同類或類似存貨的實際成本或市場價格名義金額 計入其他收入盤虧毀損： 通過“待處置資產損溢”（考慮進項稅額轉出） 價值處置部分計入其他支出 處置凈收入“應繳國庫款應繳國庫款”等2021-10-2438關注1：“待處置資產損溢”賬戶該科目應當按照待處置資產項目進行明細核算；如果在處置過程中取得相關收入、發生相關費用的處置項目，還應設置“處置資產價值”、“處置凈收入”明細科目，進行明細核算。 2021-10-2439關注2：存貨的明細核算或輔助登記

24、明細核算或輔助登記存貨應當按照存貨的種類、規格、保管地點等進行明細核算。 事業單位應當通過明細核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來源（區分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。 2021-10-2440關注3：存貨的發出計價方法存貨在發出時，應當根據實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。計價方法一經確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領用時一次攤銷。 2021-10-2441關注4：資產賬面價值和賬面余額的區別賬面價值是指某會計科目的賬面余額減去相關備抵科目（如“累計折舊”、“累計攤銷”科目）賬面余額后的凈值。賬面余額是指某會計科目的賬面實際余額

25、。 例如對外捐贈、無償調出存貨，轉入待處置資產時，按照存貨的賬面余額，借記“待處置資產損溢”科目，貸記”存貨“科目；如果無償調出、對外捐贈固定資產，轉入待處置資產時，按照待處置固定資產的賬面價值 2021-10-2442例：某事業單位（一般納稅人）財政授權支付方式購入一批非自用原材料，價款10000元。 借：存貨 10000 應繳稅費-應繳增值稅（進項稅額）1700 貸：零余額賬戶用款額度 11700例：某事業單位接受捐贈一批原材料，發票上注明的金額10000元，支付相關稅費1000元。 借：存貨 11000 貸:銀行存款 1000 貸：其他收入 100002021-10-2443例：某事業單

26、位（一般納稅人）對外捐贈一批非自用原材料，原價10000元。 借：待處置資產損溢11700 貸：存貨 10000 應繳稅費-應繳增值稅（進項稅額轉出）1700 實際捐出時： 借:其他支出 11700n 貸：待處置資產損溢117002021-10-2444例：某事業單位（一般納稅人）盤虧一批非自用原材料，賬面余額20000元。轉入待處置資產時： 借：待處置資產損溢-處置資產價值 23400 貸：存貨 20000 應繳稅費應繳增值稅（進項稅額轉出）3400報經批準予以處置時： 借：其他支出 23400 貸：待處置資產損溢-處置資產價值 234002021-10-2445（四）投資短期投資、長期投資

27、 新舊主要變化：新舊主要變化：1 1、 由原制度對外投資科目拆分而來由原制度對外投資科目拆分而來短期投資短期投資：事業單位依法取得的，持有時間不超過1年的投資，主要是國債投資；長期投資長期投資：事業單位依法取得的，持有時間超過1年的股權和債權性質的投資。 2 2、原制度下的投資基金轉換時拆分原制度下的投資基金轉換時拆分長期投資對應投資基金由原“事業基金-投資基金” “非流動資產基金-長期投資”；短期投資對應投資基金由原“事業基金-投資基金” 新制度下“事業基金”2021-10-2446（四）投資短期投資、長期投資 重點關注：1、投資成本的確定n以貨幣資金取得：購買價款+相關稅費n以固定資產、無

28、形資產取得：評估價+相關稅對照準則基本規定2021-10-24472、取得投資的賬務處理以貨幣資金取得： 借：短期投資/長期投資 貸：銀行存款 借：事業基金 貸：非流動資產基金長期投資以固定資產、無形資產取得： 借：長期投資 貸： 非流動資產基金長期投資 借：其他支出 貸：銀行存款/應繳稅費 借：非流動資產基金固定資產/無形資產 累計折舊/累計攤銷 貸：固定資產/無形資產 2021-10-24483、持有投資期間獲利-取得利息、利潤的賬務處理 借：銀行存款 貸：其他收入投資收益4、處置投資-轉讓或收回投資的賬務處理出售或到期收回短期國債： 借：銀行存款 （其他收入投資收益） 貸：短期投資 （其

29、他收入投資收益）2021-10-2449轉讓長期股權投資： 第一步：轉入待處置資產 借：待處置資產損溢-處置資產價值 貸：長期投資長期股權投資 第二步：經批準實際處置 批準處置 借：非流動資產基金長期投資 貸：待處置資產損溢-處置資產價值 收到處置收入 借：銀行存款 貸：待處置資產損溢-處置凈收入 支付處置費用 借：待處置資產損溢 -處置凈收入 貸：銀行存款 處置凈收入上繳國庫 借：待處置資產損溢 -處置凈收入 貸：應繳國庫款小貼士：小貼士：長期股權投資的處置與長期股權投資的處置與原制度對外投資的處置有了很大原制度對外投資的處置有了很大不同，處置后賬面價值已經不能不同，處置后賬面價值已經不能回

30、歸回歸事業基金事業基金，而是作為，而是作為資產處資產處置收入上繳國庫置收入上繳國庫。2021-10-2450舉例：長期股權投資舉例：長期股權投資某事業單位于2011年1月10日以一項設備對甲單位進行投資，該設備原值100萬元，已提折舊10萬元，經評估其價值為80萬元，以存款支付評估費用2萬元，運輸設備等費用1萬元；2012年2月1日甲單位宣告分派現金股利50萬元，本單位根據持股比例應得4萬元，并于20天后收到；2013年3月31日該單位將持有的股權轉讓給另一家單位，轉讓價70萬元，轉讓過程中發生過戶費、傭金等共計5萬元。2011年1月10日 借：長期投資-長期股權投資 830000 貸： 非流

31、動資產基金長期投資 830000 借：其他支出 30000 貸：銀行存款 30000 借：非流動資產基金固定資產 900000 累計折舊 100000 貸：固定資產 10000002021-10-2451舉例：長期股權投資舉例：長期股權投資2012年2月20日 借：銀行存款 40000 貸：其他收入投資收益 400002013年3月31日n轉入待處置資產 借：待處置資產損溢-處置資產價值830000 貸：長期投資長期股權投資 830000n經批準實際處置 借：非流動資產基金長期投資 830000 貸：待處置資產損溢-處置資產價值830000n收到處置收入 借：銀行存款 700000 貸：待處置

32、資產損溢-處置凈收入 700000n支付處置費用 借：待處置資產損溢 -處置凈收入 50000 貸：銀行存款 50000n處置凈收入上繳國庫 借：待處置資產損溢 -處置凈收入 650000 貸：應繳國庫款 6500002021-10-2452特別提示特別提示n 對長期股權投資的處置需要按國有資產管理權限報批，非本單位可以自行處置。否則，進行的會計處理沒有任何法律法規上的依據，可能受到責任追究。n 根據事業單位國有資產處置管理暫行辦法第三條規定，國有資產處置是指“對其占有、使用的國有資產，進行產權轉讓或注銷產權的行為”。第二十九條規定，“中央級事業事業單位國有資產對外投資、擔保（抵押）發生損失申

33、請損失處置的，應提交以下材料：n（一）對外投資、擔保（抵押）損失處置申請文件；n（二）中央級事業單位國有資產處置申請表；n（三）被投資單位的清算審計報告及注銷文件；n（四）情況說明 等等。n 2021-10-2453（四）投資短期投資、長期投資 轉讓或到期收回長期債權投資： 借：銀行存款 （其他收入投資收益） 貸：長期投資 （其他收入投資收益） 借：非流動資產基金長期投資 貸：事業基金 2021-10-2454強調-1：投資的政策性事業單位財務規則規定：事業單位應當嚴格控制對外投資。在保證單位正常運轉和事業發展的前提下，按照國家有關規定可以對外投資的，應當履行相關審批程序。事業單位不得使用財政

34、撥款及其結余進行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業債券等投資，國家另有規定的除外。 短期投資主要是國債投資 。 事業單位以非貨幣性資產對外投資的，應當按照國家有關規定進行資產評估，合理確定資產價值。 2021-10-2455強調-2：“ 其他收入-投資收益”的構成1、投資持有期間的獲利：無論是長、短期投資，不管是利息還是利潤，包括股權投資與債權投資，一律計入“其他收入-投資收益”；2、短期投資處置損益；3、長期債權投資處置（轉讓或到期收回）損益。2021-10-2456（五）固定資產（五）固定資產 新舊主要變化：1、固定資產價值標準提高、分類的調整2、固定基金VS非流動資產基金固定資產3

35、、引入折舊4、明確后續支出的會計處理5、盤盈固定資產計價變化n重置完全價值VS按同類或類似資產市場價格確定的價值/名義金額2021-10-2457（五）固定資產（五）固定資產 1、固定資產的價值、分類固定資產價值標準提高 通用(一般）設備500元 VS 1000元 專用設備800元 VS 1500元2021-10-2458 （五）固定資產（五）固定資產 對固定資產分類的調整（對固定資產分類的調整（GB2010)GB2010)房屋和建筑物房屋和建筑物房屋及構筑物房屋及構筑物一般設備一般設備通用設備通用設備圖書圖書圖書、檔案圖書、檔案其他固定資產其他固定資產家具、用具、裝具及動植物家具、用具、裝具

36、及動植物2021-10-2459 如果其如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟，應當將該軟件價值包括在硬件價值中件價值包括在硬件價值中作為固定資產入賬作為固定資產入賬（比如隨臺式計（比如隨臺式計算機或便攜式計算機一起購買的，作為其配置一部分的算機或便攜式計算機一起購買的，作為其配置一部分的WindowsWindows軟件等，應隨購買總價計入固定資產價值）。軟件等，應隨購買總價計入固定資產價值）。 如果如果不構成硬件不可缺少部分不構成硬件不可缺少部分，應做無形資產入賬應做無形資產入賬。還。還是以購買前面購買臺式機為例，除了是以購買前面購買臺式機為例，除了W

37、indowsWindows軟件，為了滿軟件，為了滿足會計核算，又購置一套用友軟件，購買用友軟件的價值應足會計核算，又購置一套用友軟件，購買用友軟件的價值應計入無形資產，因為用友軟件并非臺式機不可缺少部分，沒計入無形資產，因為用友軟件并非臺式機不可缺少部分，沒有用友軟件，臺式機一樣可以獨立運轉。有用友軟件，臺式機一樣可以獨立運轉。哪些軟件計入固定資產哪些軟件計入固定資產?2021-10-2460（五）固定資產（五）固定資產 2、固定資產的取得（四種來源）n購進（自行建造）一般賬務處理n=購買價款+相關稅費+ 交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝調試費等 借：固定資產/在建工程

38、 貸：非流動資產基金固定資產/在建工程 借：事業支出/經營支出/專用基金（資金來源） 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等 借：固定資產 貸：非流動資產基金固定資產 借：非流動資產基金在建工程 貸：在建工程2021-10-2461例：甲事業單位用財政直接支付方式購入例：甲事業單位用財政直接支付方式購入1臺需安裝的通臺需安裝的通用設備，用于專業業務活動，價款用設備，用于專業業務活動，價款80000元，支付了元，支付了運雜費、安裝費等費用運雜費、安裝費等費用2000元。元。 購入、支付費用時：購入、支付費用時： 借：在建工程借：在建工程 82000 貸：非流動資產基金貸：非流動資產基金在建工程在

39、建工程82000 借：事業支出借：事業支出 82000 貸：財政補助收入貸：財政補助收入 82000設備交付使用時：設備交付使用時：借：固定資產借：固定資產 82000 貸：非流動資產基金貸：非流動資產基金固定資產固定資產82000 借：非流動資產基金借：非流動資產基金在建工程在建工程 82000 貸：在建工程貸：在建工程 820002021-10-2462（五）固定資產 2、固定資產的取得n扣留質保金的處理借：固定資產/在建工程 貸：非流動資產基金取得全款發票_(權責發生制可靠性） 借：事業支出等 貸：財政補助收入等 其他應付款/長期應付款 取得發票金額不含質保金 借：事業支出等 貸：財政補

40、助收入等支付時借：其他應付款/長期應付款或事業支出等 貸： 財政補助收入等2021-10-2463（五）固定資產（五）固定資產 2、固定資產的取得n改擴建/修繕后的固定資產成本=原賬面價值+改擴建/修繕支出-拆除部分賬面價值 注意：賬面價值VS賬面余額某單位一棟辦公樓的電梯需要更換，辦公樓原值1000萬元，電梯80萬元，預計使用十年，已使用4年，直線法計提折舊，新購進的電梯為100萬元。辦公樓的成本=1000610+100-（80-80410）=652（萬元） 改擴建改擴建/ /修繕不是指日修繕不是指日常維修維護，日常維修維護常維修維護，日常維修維護支出不列入固定資產價值，支出不列入固定資產價

41、值，只有專門進行的較大規模的只有專門進行的較大規模的改擴建改擴建/ /修繕，一般是依托修繕，一般是依托于項目進行的才需要調整固于項目進行的才需要調整固定資產價值！定資產價值！2021-10-2464借：事業支出借：事業支出 1000000 貸：財政補助收入貸：財政補助收入 1000000借：在建工程借：在建工程 6520000 貸：非流動資產基金貸：非流動資產基金在建工程在建工程6520000 借：非流動資產基金借：非流動資產基金固定資產固定資產 6000000 累計折舊累計折舊 4000000 貸：固定資產貸：固定資產 10000000交付使用時：交付使用時：借：固定資產借：固定資產 652

42、0000 貸：非流動資產基金貸：非流動資產基金固定資產固定資產 6520000借：非流動資產基金借：非流動資產基金在建工程在建工程 6520000 貸：在建工程貸：在建工程 65200002021-10-2465（五）固定資產（五）固定資產 2、固定資產的取得n融資租入/跨年度分期付款購入固定資產n=租賃協議或合同確定的租賃價款+相關稅費+ 交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝調試費等租入時 借：固定資產/在建工程 貸： 長期應付款 非流動資產基金 借：事業支出等 貸：財政補助收入等支付租金時借：事業支出等 貸：財政補助收入等 借：長期應付款 貸：非流動資產基金2021-1

43、0-2466融資租入辦公用房一幢，價值融資租入辦公用房一幢，價值3000000元，期限元，期限10年，每年以經費支付租金年，每年以經費支付租金300000元。元。租入時：租入時： 借：固定資產借：固定資產 3000000 貸：長期應付款貸：長期應付款 3000000支付租金時：支付租金時： 借：事業支出借：事業支出 300000 貸：財政補助收入貸：財政補助收入 300000同時：同時： 借：長期應付款借：長期應付款 300000 貸：非流動資產基金貸：非流動資產基金固定資產固定資產 3000002021-10-2467（五）固定資產（五）固定資產 2、固定資產的取得n接受捐贈、無償調入、盤盈

44、的固定資產成本=有關憑據+相關稅費、運輸費/同類或類似市價+相關稅費、運輸費 借：固定資產/在建工程 貸：非流動資產基金 相關稅費、運輸費 借：其他支出 貸：銀行存款 2021-10-2468（五）固定資產（五）固定資產 3、固定資產折舊（虛提)預算編制、績效考核n折舊資產范圍文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產除外n折舊年限根據性質和實際使用情況合理確定n折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預計凈殘值n折舊政策按月提取，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提提足折舊后可以繼續使用的，應當繼續使用，規范管理融資租入固定資產：采用與自有資產一致的政策計提折舊發生后續支出延長使用

45、年限的，重新計算折舊額2021-10-2469折舊年限參考（非正式）折舊年限參考（非正式） 參考2010年發布的醫院財務計制度設備分類名稱折舊年限備注一、房屋及建筑物1.業務用房 鋼結構50年 鋼筋混凝土結構50年 磚混結構30年 磚木結構30年2.簡易房 8年圍墻、貨場3.其他建筑物 8年二、一般設備1.家具用具及其他類 5年2.交通運輸設備10年3.電子產品及通信設備 5年彩電、攝像機、服務器、計算機、電話、傳真等4.電氣設備 5年發電機、冰箱、空調、洗衣機等5.通用設備10年 鍋爐、電梯、空調機組、冷藏柜三、其他固定資產1.儀器儀表及量具 5年年電表、萬能表、顯微鏡等2021-10-24

46、70（五）固定資產（五）固定資產 3、固定資產折舊賬務處理借：非流動資產基金固定資產 貸：累計折舊特別注意特別注意：固定資產提足折舊后，：固定資產提足折舊后，無論是否繼續使用，均不再計提；無論是否繼續使用，均不再計提；提足折舊并不代表資產報廢，提提足折舊并不代表資產報廢，提足折舊的固定資產，可以繼續使足折舊的固定資產，可以繼續使用的，應當繼續使用。用的，應當繼續使用。真正報廢時，要履行審批程序。真正報廢時，要履行審批程序。2021-10-2471（五）固定資產（五）固定資產 4、后續支出n列支并資本化增加使用效能/延長使用年限一般為改擴建、修繕支出n列支但不資本化維護正常使用一般為日常修理支出

47、2021-10-2472（五）固定資產（五）固定資產 5、固定資產的處置n通過“待處置資產損溢”科目核算按“處置凈收入”和“處置資產價值” 設兩個明細科目 借：待處置資產損溢（處置資產賬面價值） 累計折舊 貸：固定資產借：非流動資產基金固定資產(批準） 貸：待處置資產損溢（處置資產賬面價值）借：待處置資產損溢（處置費用） 貸：銀行存款等 借：銀行存款等 貸：待處置資產損溢（處置收入）借：待處置資產損溢（處置凈收入） 貸：應繳國庫款2021-10-2473例：某事業單位出售一臺設備，原價60000元，已提折舊20000元，雙方協商作價48000元。轉入待處置資產時：借：待處置資產損溢-處置資產價

48、值 40000 累計折舊 20000 貸：固定資產 60000實際出售時： 借：非流動資產基金-固定資產40000 貸：待處置資產損溢-處置資產價值 40000收到出售價款時： 借：銀行存款 48000 貸：待處置資產損溢-處置凈收入 48000借：待處置資產損溢-處置凈收入 48000 貸：應繳國庫款 480002021-10-2474（六）在建工程（六）在建工程 關注：n在建轉固產時點：工程完工交付使用時借款利息（前工程成本、后其他支出）n“在建工程”科目下設置：“建筑工程”、“設備安裝”和“基建工程”關于基建并賬全面性（部門預算）n在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目n至少按月根

49、據基建賬中相關科目的發生額，在“大賬”中按新制度進行處理n涉及兩個時點的并賬（期初、日常）2021-10-2475（七）無形資產（七）無形資產 新舊主要變化：1、無形資產攤銷單設備抵科目核算2、不再區分內部成本核算3、明確后續是否支出的會計處理2021-10-2476（七）無形資產（七）無形資產 重點關注：1、無形資產的取得（三種）n購進n=購買價款+相關稅費+ 達到預定用途所發生的其他支出n委托軟件公司開發軟件視同外購 借：事業支出等 貸：財政補助收入等 借：無形資產 貸：非流動資產基金無形資產 n 自行開發并按法律程序取得n成本為依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用n依法取得前發生的研

50、究開發支出計入發生當期支出2021-10-2477（七）無形資產（七）無形資產 n接受捐贈、無償調入的無形資產成本=有關憑據+相關稅費/同類或類似市價+相關稅費/名義價格 借：無形資產 貸：非流動資產基金 相關稅費 借：其他支出 貸：銀行存款等 2021-10-2478（七）無形資產（七）無形資產 2、無形資產攤銷n攤銷資產范圍名義金額計量資產除外n攤銷年限法律有效年限合同/申請書受益年限不少于10年n攤銷方法年限平均法n攤銷政策自取得當月起，按月攤銷發生后續支出增加無形資產成本的，重新計算攤銷額 2021-10-2479（七）無形資產（七）無形資產 無形資產攤銷的賬務處理n賬務處理借：非流動

51、資產基金無形資產 貸：累計攤銷2021-10-2480（七）無形資產（七）無形資產 3、后續支出n列支并資本化增加使用效能如對軟件進行升級改造或擴展其功能n列支但不資本化維護正常使用如對軟件進行漏洞修補、技術維護2021-10-2481（七）無形資產 4、無形資產的處置n通過“待處置資產損溢”n比照固定資產處置會計處理，只是“累計折舊”沖銷改為“累計攤銷”沖銷。2021-10-2482四、負債新舊主要變化 1、原借入款項區分長短期2、應付票據到期無力支付轉入“短期借款”或“應付賬款”3、應付賬款：不再限定內部成本核算單位，只要發生購買材料、物資等產生的應付款項，均通過此科目核算4、其他應付款科

52、目核算內容收窄，指發生的應繳稅費、應繳國庫款、應繳財政專戶款、應付職工薪酬、應付票據等以外的且償還期限在1年內（含1年）的應付及暫收款項。5、增加“長期應付款”，指償還期在1年以上的應付款項，主要是融資租賃租入固定資產的租賃費和跨年分期付款購入固定資產的價款。2021-10-2483 短期借款利息計入“其他支出”（注意，非事業支出和經營支出”） 借：其他支出 貸：銀行存款等 長期借款利息資本化問題：對工程建設期間支付的，計入“在建工程”（雙分錄）， 借：在建工程 貸：非流動資產基金在建工程 借：其他支出 貸：銀行存款 工程完工交付使用后支付及其他長期借款利息計入“其他支出”2021-10-24

53、846、“應付職工薪酬”核算內容：n歸并了原制度下“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”和“應付其他個人收入”三個科目；n歸并了原制度下“其他應付款”中應付社會保險費和住房公積金內容n計算薪酬：借：事業支出等 貸：應付職工薪酬 支付薪酬：借：應付職工薪酬 貸：財政補助收入等 代扣稅金：借：應付職工薪酬 貸：應繳稅費應繳個人所得稅 繳納社保公積金：借：應付職工薪酬 貸：財政補助收入等舉例事業單位會計制度培訓.ppt2021-10-24857、應繳稅費n印花稅不通過本科目n應繳增值稅n一般納稅人設置：進項稅額、已交稅金、銷項稅額、進項稅額轉出等專欄。n“進項稅額轉出”：購進的非自用

54、材料發生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調出等稅法規定不得抵扣進項稅額的情況n“銷項稅額”：經營收入、事業收入2021-10-2486應繳稅費主要會計處理應繳營業稅、城建稅、教育費附加 借：事業支出/經營支出/待處置資產損溢 貸：應繳稅費應繳增值稅（適用于一般納稅人） 購進材料等 借：存貨 應繳稅費（應繳增值稅進項稅額） 貸：銀行存款/應付賬款等2021-10-2487應繳增值稅（適用于一般納稅人） 銷售應稅產品及提供應稅勞務等 借：銀行存款/應收票據/應收賬款等 貸：事業收入/經營收入等 應繳稅費（應繳增值稅銷項稅額）代扣代繳個人所得稅 借：應付職工薪酬 貸：應繳稅費應繳企業所得稅 借：非財

55、政補助結余分配 貸：應繳稅費2021-10-2488五、收入（六類）五、收入（六類）（一）財政補助收入（一）財政補助收入（40014001） -同級財政部門取得的各類財政撥款重點關注： 1、核算范圍變化n擴大（各類財政撥款社會保障、住房、基本建設）掃描件1.jpg 掃描件5-3.jpg 掃描件5-4.jpgn縮小（同級財政部門）2、期末轉入“財政補助結轉” 2021-10-24893 3、明細核算要求、明細核算要求支出功能支出功能財政補助收入財政補助收入基本支出基本支出項目支出項目支出人員支出人員支出日常公用支出日常公用支出具體項目具體項目2021-10-2490（二）事業收入（4101） 重

56、點關注：-從事專業業務活動及其輔助活動取得的收入。1、專項資金收入明細核算2、采用財政專戶返還方式管理的事業收入3、期末結轉n專項資金收入：轉入“非財政補助結轉”n非專項資金收入：轉入“事業結余”2021-10-2491（三）上級補助收入、附屬單位上繳收入重點關注：-從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入 （三級預算單位）-附屬的獨立核算單位（獨立法人、核算）按有關規定上繳的收入 1、專項資金收入明細核算2、期末結轉n專項資金收入：轉入“非財政補助結轉”n非專項資金收入：轉入“事業結余”2021-10-2492（四）經營收入重點關注：-在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得

57、的收入。 1、與事業收入、附屬單位上繳的劃分2、權責制確認與經營支出配比3、期末轉入“經營結余”2021-10-2493（五）其他收入 重點關注：1、核算范圍n投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、（流動資產）捐贈收入、現金/存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法支付的應付及預收款項等2、單設“投資收益”明細科目3、專項資金收入明細核算4、期末結轉n專項資金收入：轉入“非財政補助結轉”n非專項資金收入：轉入“事業結余”2021-10-2494六、支出（五類）（一）事業支出 重點關注：1、核算范圍2、強化明細核算n“基本支出”和“項目支出”n“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”、“其他

58、資金支出” n政府支出功能、經濟分類(12類）n“項目支出”：具體項目掃描件3.jpg 掃描件5.jpg 掃描件5-1.jpg2021-10-2495（一）事業支出 3、賬務處理 借：事業支出 貸：應付職工薪酬/存貨/銀行存款等 4、期末結轉n本科目（財政補助支出）：轉入“財政補助結轉”n本科目（非財政專項資金支出）：轉入“非財政補助結轉”n本科目（其他資金支出）：轉入“事業結余”2021-10-2496（二）上繳上級支出、對附屬單位補助支出 重點關注：n非財政補助性質n附屬單位n期末轉入“事業結余”注意：注意：不通過不通過“非財政補助結非財政補助結轉轉”2021-10-2497（三）經營支出

59、 新舊主要變化：包括經營活動相關“銷售稅金”重點關注：1、非獨立核算經營活動支出2、應與經營收入配比、正確歸集3、期末轉入“經營結余”2021-10-2498（四）其他支出新增科目新增科目重點關注：1、核算范圍：n利息支出、捐贈現金/存貨支出、現金盤虧損失、資產（應收預付款/存貨）處置損失、接受捐贈/調入非流動資產發生的稅費支出等2、專項資金支出明細核算3、期末結轉n專項資金支出：轉入“非財政補助結轉”n非專項資金支出：轉入“事業結余”2021-10-2499七、凈資產七、凈資產重點關注：1.重新界定事業基金，取消了“一般基金”和“投資基金”的劃分。2.取消了固定基金。3.新設置了“非流動資產

60、基金”，并設置“長期投資”、“固定資產”、“無形資產”、“在建工程”等明細科目。4.新設置“財政補助結轉”、“財政補助結余”和“非財政補助結轉”科目，加強對結轉和結余資金管理。5.重新界定了專用基金（取消了“醫療基金”）6.“結余分配”更名為“非財政補助結余分配”，核算范圍縮小，僅核算非財政資金結余分配。2021-10-24100七、凈資產七、凈資產（一）非流動資產基金 重點關注：1、明細科目n長期投資、固定資產、無形資產、在建工程2、取得非流動資產或發生相關支出時予以確認3、計提折舊/攤銷時予以沖減4、處置資產時予以沖銷2021-10-24101（二）財政補助結轉 新增科目新增科目重點關注：