1、出口退稅流程出口貨物退 （免 ）稅的概念出口貨物退 （免 ）稅，是指在國際貿易中貨物輸出國對輸出境 外的貨物免征其在本國境內消費時應繳納的稅金或退還其按本 國稅法規定已繳納的稅金 （ 增值稅、消費稅 ）。這是國際貿易中通常采用的、 并為各國所接受的一種稅收措 施，目的在于鼓勵各國出口貨物進行公平競爭。根據國際社會通行的慣例和我國現階段的國情， 并參考國際 上的通行做法，我國制定并實施了出口貨物退（免 ）稅制度以及管理辦法。該辦法明確規定：有出口經營權的企業出口的貨物，除 另有規定者外，可在貨物報關出口并在財務上作銷售后，憑有關 憑證按月報送稅務機關批準退還或免征增值稅和消費稅。出口退稅的基本制

2、度 我國的出口貨物退稅制度是根據我國國情建立起來的、 相對 獨立于其他因內稅收管理的一種專項稅收制度。 1994 年我國對 工商稅制進行了全面改革。根據改革的指導思想，國家稅務總局 先后制定并頒布了出口貨物退 （免 ）稅管理辦法、出口退稅 電子化管理辦法等規定，對退稅范圍、計算辦法、常規管理、 清算檢查等作了具體規定。近年來。又根據實際情況進行了多次改革和完善。 目前，我國出口退稅制度的內容主要有以下幾方面：享有出口退稅權的企業，是指經有關部門批準的、有進出口 經營權的企業。主要是外貿公司和有進出口權的生產企業，包括 外商投資企業，另外還有出口量較小的一些特殊企業，如外輪供 應公司、免稅品公司

3、等等。目前這類企業約為 10 萬戶。今后隨 著出口經營權的放開，辦理出口退稅的企業戶數將逐漸增加。享受退稅的出口貨物，除免稅貨物、禁止出口貨物和明文規 定不予退稅貨物外、其他貨物都可享受退稅政策。退稅的稅種為 增值稅和消費稅。從 2004 年起，增值稅的退稅率共有 5 檔，分 別是 17% 、13% 、11% 、 8% 、 5% ，平均退稅率為 12%左右。 消費稅的退稅率按法定的征稅率執行。出口退稅主要實行兩種辦法： 一是對外貿企業出口貨物實行 免稅和退稅的辦法，即對出口貨物銷售環節免征增值稅，對出口 貨物在前各個生產流通環節已繳納增值稅予以退稅； 二是對生產 企業自營或委托出口的貨物實行免

4、、抵、退稅辦法，對出口貨物 本道環節免征增值稅，對出口貨物所采購的原材料、包裝物等所 含的增值稅允許抵減其內銷貨物的應繳稅款， 對未抵減完的部分 再予以退稅。出口退稅的稅款實行計劃管理。 財政部每年在中央財政預算 中安排出口退稅計劃，同國家稅務總局分配下達給各?。▍^、市 ）執行。不允許超計劃退稅，當年的計劃不得結轉下年使用出口企業的出口退稅全部實行計算機電子化管理。 通過計算 機申報、審核、審批，從 2003 年起啟用了 “口岸電子執法系統 出口退稅子系統。對企業申報退稅的報關單、外匯核銷單等出口 退稅憑證，實現了與簽發單證的政府機關信息對審的辦法，確保 了申報單據的真實性和準確性。出口貨物退

5、 （免 ）稅的稅種分類 根據現行稅制規定，我國出口貨物退（免 ）稅的稅種是流轉稅（又稱間接稅 ）范圍內的增值稅、 消費稅兩個稅種。出口貨物退 （免 ）稅的稅款是出口貨物在國內生產、流通各個 環節已繳納的增值稅和應繳納的消費稅。關鍵詞：流轉稅是泛指所謂以商品為特征對象的稅種。 就我國現行的稅制而 言，流轉稅包括增值稅、營業稅、消費稅、土地增值稅、關稅及 一些地方性工商稅種。申請辦理出口退稅登記的條件1. 必須經營出口產品業務，這是企業申辦出口退稅登記最 基本的條件。2. 必須持有商行政管理部門核發的營業執照。營業執照是 企業得以從事合法經營，其經營行為受國家法律保護的證明。3. 必須是實行獨立經

6、濟核算的企業單位，具有法人地位， 有完整的會計工作體系，獨立編制財務收支計劃和資金平衡表， 并在銀行開設獨立帳戶，可以對外辦理購銷業務和貨款結算。凡不同時具備上述條件的企業單位， 一般不予以辦理出口企 業退稅登記。必須了解出口退稅的 4 個時限 出口企業在辦理出口退稅時要特別注意申報程序， 注意時間 觀念，以免造成損失。出口企業在辦理出口退稅時，應注意四個 時限規定：一是 “30天”。外貿企業購進出口貨物后，應及時向供貨企業 索取增值稅專用發票或普通發票，屬于防偽稅稅控增值稅發票， 必須在開票之日起 30 天內辦理認證手續。二是 “90天 ”。外貿企業必須在貨物報關出口之日起90 天內辦理出口

7、退稅申報手續， 生產企業必須在貨物報關出口之日起三 個月后免抵退稅申報期內辦理免抵稅申報手續。三是 “180天 ”。出口企業必須在貨物報關出口之日起180 天內，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠期收匯除外）。四是 “3個月 ”。出口企業出口貨物紙質退稅憑證丟失或內容 填寫有誤，按有關規定可以補辦或更改的，出口企業可在申報期限內向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免 ）稅申報的申請，經批準后，可延期 3 個月申報。 出口退稅的一般程序及附送資料 出口退稅登記的一般程序：1. 有關證件的送驗及登記表的領取 企業在取得有關部門批準其經營出口產品業務的文件和工 商行政管理部門核發的工商登記證明

8、后，應于 30 日內辦理出口 企業退稅登記。2. 退稅登記的申報和受理企業領到 “出口企業退稅登記表 ”后，即按登記表及有關要求 填寫，加蓋企業公章和有關人員印章后，連同出口產品經營權批 準文件、工商登記證明等證明資料一起報送稅務機關，稅務機關 經審核無誤后，即受理登記。3. 填發出口退稅登記證 稅務機關接到企業的正式申請， 經審核無誤并按規定的程序 批準后，核發給企業 “出口退稅登記 ”。4. 出口退稅登記的變更或注銷 當企業經營狀況發生變化或某些退稅政策發生變動時， 應根 據實際需要變更或注銷退稅登記。二.出口退稅附送材料1. 報關單。報關單是貨物進口或出口時進出口企業向海關 辦理申報手續

9、，以便海關憑此查驗和驗放而填具的單據。2. 出口銷售發票。這是出口企業根據與出口購貨方簽訂的 銷售合同填開的單證，是外商購貨的主要憑證，也是出口企業財 會部門憑此記帳做出口產品銷售收入的依據。3. 進貨發票。提供進貨發票主要是為了確定出口產品的供 貨單位、產品名稱、計量單位、數量，是否是生產企業的銷售價 格，以便劃分和計算確定其進貨費用等。4. 結匯水單或收匯通知書。5. 屬于生產企業直接出口或委托出口自制產品，凡以到岸 價 CIF 結算的，還應附送出口貨物運單和出口保險單。6. 有進料加工復出口產品業務的企業，還應向稅務機關報 送進口料、件的合同編號、日期、進口料件名稱、數量、復出口 產品名

10、稱， 進料成本金額和實納各種稅金額等。7. 產品征稅證明。8. 出口收匯已核銷證明。9. 與出口退稅有關的其他材料。什么情況可以申請出口退稅？一、出口退稅的范圍我國出口的產品，凡屬于已征或應征產品稅、增值稅和特別消費稅的產品， 除國家明確規定不予退還已征稅款或免征應征稅出口產品，一般應具備以下的 3 個條件：1必須是屬于產品稅、增值稅和特別消費稅范圍的產品。2必須報關離境。所謂出口，即是輸出關口。這是區分產 品是否屬于應退稅出口產品的主要標準之一， 以加蓋海關驗訖章 的出口報關單和出口銷售發票為準。3必須在財務上做出口銷售。一般的說，出口產品只有在同時具備上述 3 個條件的情況下 才予以退稅。

11、但是國家對退稅的產品也做了特殊規定，特準某些 產品視同出口產品予以退稅。特準退稅的產品主要有：1外輪供應公司銷售給外輪，遠洋貨輪和海員的產品；2對外修理、修配業務中所使用的零配件和原材料。3對外承包工程公司購買國內企業生產的，專門用于對外 承包項目的機械設備和原材料，在運出境外后，憑承包單位出具 的購貨發票、報關單辦理退稅；4國際招標、國內中標的機電產品。國家同時也明確規定了少數出口產品即使具備上述3 個條件，也不予以退稅； 國家明確不予退稅的出口產品有： 1出口的原油；2援外出口產品；3國家禁止出口的產品；4出口企業收購出口外商投資的產品；5來料加工、來料裝配的出口產品；6軍需工廠銷售給軍隊

12、系統的出口產品；7軍工系統出口的企業范圍； 8對鉆石加工企業用國產或進口原鉆石加工的鉆石直接出 口或銷售給外貿企業出口；9齊魯、揚子、大慶三大乙烯工程生產的產品；10未含稅的產品；11個人在國內購買、自帶出境的商品暫不退稅。二、哪些企業可以出口退稅？ 1具有外貿出口經營權并承擔國家出口創匯任務的企業， 經過經貿主管部門批準， 享有獨立對外出口經營權的中央和地方 外貿企業、工貿公司和部分工業生產企業。2委托出口的企業主要指具有出口經營權的企業代理出口， 承擔出口盈虧的企業。一般貿易出口貨物退稅計算方法目前，外商投資企業出口貨物退稅辦法包括 “先征后退 ”和 “免、抵、退 ”稅?！跋日骱笸?”是指

13、生產企業自營出口或委托代理出口的貨物， 一律先按照增值稅暫行條例規定的征稅率征稅， 然后由主管出口 退稅業務的稅務機關在國家出口退稅計劃內按規定的退稅率審 批退稅。一、計稅依據?！跋日骱笸?”辦法按照當期出口貨物離岸價乘以外匯人民幣 牌價計算應退稅額。“離岸價 ”英（文編寫為 FOB 價 ）是裝運港船上交貨價， 但這個 交貨價屬于象征性交貨， 即賣方將必要的裝運單據交給買方按合 同規定收取貨款，買賣雙方風險劃分都是以貨物裝上船為界限。 因此， FOB 價是由買方負責租船訂艙，辦理保險支付運保費。最常用的 FOB 、CFR 和 CIF 價的換算方法如下：FOB價二CFR價-運費二CIF價01-投

14、保加成X保險費率）-運費因此，如果企業以到岸價格作為對外出口成交的，在貨物離 境后，應扣除發生的由企業負擔的國外運費、保險費傭金和財務 費用；以 CFR 價成交的，應扣除運費。二、計算方法1、一般貿易(1)計算公式：當期應納稅額 =當期內銷貨物的銷項稅額 +當期出口貨物離 岸價 矽卜匯人民幣牌價 X征稅率-當期全部進項稅額當期應退稅額二出口貨物離岸價格 X外匯人民幣牌價 X退稅 稅率(2)以上計算公式的有關說明： 當期進項稅額包括當期全部國內購料、水電費、允許抵扣 的運輸費、當期海關代征增值稅等稅法規定可以抵扣的進項稅 額。 卜匯人民幣牌價應按財務制度規定的兩種辦法確定，即國家公布的當日牌價或

15、月初、月末牌價的平均價。計算方法一旦確 定，企業在一個納稅年度內不得更改。 企業實際銷售收入與出口貨物報送但、卜匯核銷單上記載的金額不一致時，稅務機關按金額大的征稅，按出口貨物報關單 上記載的金額退稅。 應納稅額小于零的， 結轉下期抵減應交稅額。舉例說明：例 1、某鞋廠 2000 年 3 月出口鞋 30000 打，其中： (1)280 00 打以 FOB 價成交，每打 200 美元，人民幣卜匯牌價為 1：8. 2836 元； (2)2000 打以 CIF 價格成交，每打 240 美元，并每打 支付運費 20 元、保險費 10 元、傭金 2 元，人民幣外匯牌價為 1： 8.2836 元。當期實現內銷鞋 19400 打，銷售收入 34920000 元， 銷項稅額為 5936400 元，當月可予抵扣的進項稅額為 1080000 0 元，鞋的退稅率為 13% 。用 “先征后退 ”方法計算應交稅額和應 退稅額。計算出口自產貨物銷售收入：出口自產貨物銷售收入 =離岸 價格 外匯人民幣牌價+（到岸價格-運輸費-保險費-