1、2021-10-17Welcome to: 審計學原理審計學原理2021-10-17第2章 審計目標與審計過程審計目標與審計過程 v學習目的和要求：學習目的和要求： 通過本章的學習，應了解審計通過本章的學習，應了解審計的目標的有的目標的有關內容，財務報表審計目標與審計責任關內容，財務報表審計目標與審計責任 的關系及管理層認定與具體審計目標的內的關系及管理層認定與具體審計目標的內容容 ；理解；理解審計審計過程與審計目標的實現過程與審計目標的實現關關系等內容。系等內容。v課時數：課時數：2學時學時2021-10-17第第2章章 審計目標與審計過程審計目標與審計過程財務報表審計目標與審計責任財務報表

2、審計目標與審計責任管理層認定與具體審計目標管理層認定與具體審計目標審計過程與審計目標的實現審計過程與審計目標的實現12接受業務委托接受業務委托1 計劃審計工作計劃審計工作2審計目標審計目標(重點）重點）2021-10-17第第2章章 審計目標與審計過程審計目標與審計過程實施控制測試和實質性程序實施控制測試和實質性程序完成審計工作完成審計工作編制審計報告編制審計報告456實施風險評估程序實施風險評估程序32021-10-17一、什么是審計目標？一、什么是審計目標？2021-10-17 總目標總目標各類交易、賬戶余額、各類交易、賬戶余額、列報相關的審計目標列報相關的審計目標財務報表審計目標財務報表

3、審計目標具體目標具體目標2021-10-17體現體現了審了審計的計的基本基本職能職能審計審計系統系統運行運行的定的定向機向機制制審計目標的作用審計審計理論理論結構結構的基的基石石審計審計工作工作的出的出發點發點和落和落腳點腳點2021-10-17二、審計總目標的演進審計總目標的演進（ 財務報表審計目標）財務報表審計目標）2021-10-17這階段，這階段，“發現舞弊發現舞弊”被公認為是被公認為是CPA審計的首要目審計的首要目標標從從CPA產生到產生到20世紀世紀30年代年代（1）詳細審計詳細審計（2）資產負債表審計資產負債表審計（3）賬表導向審計賬表導向審計1.以查錯防弊為主要審計目標階段以查

4、錯防弊為主要審計目標階段2021-10-172.以驗證財務報表的真實公允性以驗證財務報表的真實公允性為主要審計目標階段為主要審計目標階段從從20世紀世紀30年代年代 Content Title到到20世紀世紀60年代年代即系統導向審計階段即系統導向審計階段該階該階段，段，審計師審計師著重著重對財務報對財務報表的表的真實真實性性與與公公允性允性發發表意表意見見，以，以幫幫助助報報表使用者作出相表使用者作出相應決應決策。策。2021-10-173.以查錯防弊和驗證財務報表的真實以查錯防弊和驗證財務報表的真實公允性兩目標并重階段公允性兩目標并重階段從從20世紀世紀60年代以來年代以來 Content

5、 Title即風險導向審計階段即風險導向審計階段該階該階段，段，審計師審計師采用采用“ “風險導風險導向向審計審計” ”的的審計審計模式模式，其，其審計審計目目標標是降低信息是降低信息風險風險2021-10-17v對財務報表的對財務報表的合法性、公允性合法性、公允性發表意見發表意見v.評價財務報表的評價財務報表的合法性合法性（1） 選擇和運用的選擇和運用的會計政策會計政策是否符合適用的是否符合適用的會計準則會計準則和相關和相關會計制度會計制度，并適合被審計單位的具體情況，并適合被審計單位的具體情況（2）管理層作出的會計估計是否合理管理層作出的會計估計是否合理（3）財務報表反映的信息是否具有相關

6、性、可靠性、財務報表反映的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性可比性和可理解性（4） 財務報表是否作出財務報表是否作出充分披露充分披露，使財務報表使用者能夠理解重大，使財務報表使用者能夠理解重大交易和事項對交易和事項對被審計單位財務狀況、經營成果和現金流量的影響。被審計單位財務狀況、經營成果和現金流量的影響。三、現階段我國審計總目標三、現階段我國審計總目標2021-10-17v對財務報表的對財務報表的合法性、公允性合法性、公允性發表意見發表意見v2.評價財務報表的評價財務報表的公允性公允性（1）經管理層調整后的財務報表經管理層調整后的財務報表是否與審計師對被審是否與審計師對被審計單位及

7、其環境的了解一致計單位及其環境的了解一致（2）財務報表的列報、結構和內容是否合理財務報表的列報、結構和內容是否合理（3）財務報表財務報表是否真實地是否真實地反映了交易和事項的經濟實質反映了交易和事項的經濟實質三、現階段我國審計總目標三、現階段我國審計總目標2021-10-17四、財務報表審計責任四、財務報表審計責任v在財務報表審計中，被審計單在財務報表審計中，被審計單位管理層和治理層與注冊會計位管理層和治理層與注冊會計師承擔著不同的責任，不能相師承擔著不同的責任，不能相互互混淆和替代混淆和替代：財務報表審計財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任治理層的責任

8、2021-10-17審計責任與會計責任的區分審計責任與會計責任的區分審計報告只提供合理保證，而非絕對保證；審計報告只提供合理保證，而非絕對保證；對于那些精心掩飾的虛假會計信息，即使對于那些精心掩飾的虛假會計信息，即使沒有查出來，注冊會計師也不承擔責任。沒有查出來，注冊會計師也不承擔責任。即使注冊會計師要承擔責任，也即使注冊會計師要承擔責任，也不能減輕、免除被審計單位的不能減輕、免除被審計單位的會計責任。會計責任。2021-10-17v管理層通過編制財務報表反映管理層通過編制財務報表反映受托責任的受托責任的履行履行情況（情況（治理層監督）治理層監督）（1）選擇適用的會計準則和相關會計制度選擇適用

9、的會計準則和相關會計制度（2）選擇和運用恰當的會計政策選擇和運用恰當的會計政策（3）作出合理的會計估計作出合理的會計估計一）管理層的責任一）管理層的責任管理層對編制財務報表負有直接責任管理層對編制財務報表負有直接責任2021-10-17二）治理層的責任二）治理層的責任治理層對管理層編制財務報治理層對管理層編制財務報表的過程實施有效的表的過程實施有效的監監督督2021-10-17三、注冊會計師的責任三、注冊會計師的責任是是CPA的責任的責任2021-10-17四）財務報表審計的一般原則四）財務報表審計的一般原則遵守職業道德規范遵守職業道德規范遵守質量控制準則遵守質量控制準則12遵守審計準則遵守審

10、計準則32021-10-17四）財務報表審計的一般原則四）財務報表審計的一般原則恪守獨立、客觀、公正恪守獨立、客觀、公正專業勝任能力專業勝任能力應有的職業關注應有的職業關注123嚴守商業秘密嚴守商業秘密4職業道德規范職業道德規范2021-10-17四）財務報表審計的一般原則四）財務報表審計的一般原則會計師事務所質量控制準則會計師事務所質量控制準則5101號號-業務質量控制業務質量控制歷史財務信息的質量控制歷史財務信息的質量控制1121號號12會計師事務所質量控制程序會計師事務所質量控制程序3質量控制準則質量控制準則2021-10-17審計準則審計準則審計準則即審計準則即CPA提供提供審計服務質

11、量審計服務質量的技術標準的技術標準:即審計程序即審計程序2021-10-17五、管理層認定與具體審計目標五、管理層認定與具體審計目標2021-10-17一）什么是管理層認定一）什么是管理層認定管理層認定：是指被審計單位的管理層對財管理層認定：是指被審計單位的管理層對財務報表務報表各組成要素各組成要素的確認、計量、列報作的確認、計量、列報作出出明確或隱含明確或隱含的表達。的表達。CPA的基本職責就是確定被審計的基本職責就是確定被審計單位的管理層對其財務報表的單位的管理層對其財務報表的認定是否恰當認定是否恰當2021-10-17二）管理層認定與具體審計目標二）管理層認定與具體審計目標v具體目標是總

12、目標的具體化具體目標是總目標的具體化審計目標審計目標總目標總目標 認定認定具體目標具體目標認定與審計目標密切相關認定與審計目標密切相關, ,包括包括: :對各類交易和事項運用的認定對各類交易和事項運用的認定對期末賬戶余額運用的認定對期末賬戶余額運用的認定對列報運用的認定對列報運用的認定2021-10-171 1被審計單位管理層對財務報告的認定被審計單位管理層對財務報告的認定v認定舉例認定舉例：v資產負債表中資產負債表中“存貨存貨”的金額為的金額為120 000120 000元，意味元，意味著管理層做出了下列認定：著管理層做出了下列認定：v明確的：明確的： （1 1）記錄的存貨是存在的；）記錄的

13、存貨是存在的； （2 2）存貨項目的正確金額為）存貨項目的正確金額為120 000120 000元。元。v隱含的：隱含的： （1 1）所有應當記錄的存貨均已記錄；）所有應當記錄的存貨均已記錄； （2 2）記錄的存貨都由被審計單位擁有，且存貨的使用不）記錄的存貨都由被審計單位擁有，且存貨的使用不受任何條件限制。受任何條件限制。2021-10-17（1）對各類交易和事項運用的認定）對各類交易和事項運用的認定v發生：發生：記錄的交易和記錄的交易和事項記錄的交易和記錄的交易和事項已發生已發生， 且與被審計單位有關。（真實性）且與被審計單位有關。（真實性）v完整性：完整性：所有所有應當記錄的交易和事項均

14、已記錄應當記錄的交易和事項均已記錄v準確性：準確性：與交易和事項有關的金額及其他數據已與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當恰當記錄記錄v截止：截止：交易和事項已記錄于正確的交易和事項已記錄于正確的會計期間會計期間v分類：分類：交易和事項已記錄于交易和事項已記錄于恰當的賬戶恰當的賬戶2021-10-17（2 2）對期末賬戶余額運用的認定）對期末賬戶余額運用的認定v存在：存在：記錄的資產、負債和所有者權益是存在的記錄的資產、負債和所有者權益是存在的 v權利和義務：權利和義務：記錄的資產由被審計單位擁有或控記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義制，記錄的負債是被審

15、計單位應當履行的償還義務務v完整性：完整性：所有應當記錄的資產、負債和所有者權所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄益均已記錄 v計價和分攤：計價和分攤：資產、負債和所有者權益以恰當的資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。調整已恰當記錄。2021-10-17（3 3）對列報運用的認定）對列報運用的認定v發生以及權利和義務：發生以及權利和義務：披露的交易、事項披露的交易、事項和其他情況已發生，且與被審計單位有關和其他情況已發生，且與被審計單位有關 v完整性：完整性：所有應當包括在財務報表中的披所有應

16、當包括在財務報表中的披露均已包括露均已包括 v分類和可理解性：分類和可理解性：財務信息已被恰當地列財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚報和描述，且披露內容表述清楚 v準確性和計價：準確性和計價：財務信息和其他信息已公財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。允披露，且金額恰當。2021-10-17管理層的認定關于各類交易和事項關于各類交易和事項運用的認定運用的認定關于期末賬戶余額關于期末賬戶余額運用的認定運用的認定關于列報運用關于列報運用的認定的認定發生發生完整性完整性準確性準確性截止截止分類分類存在存在權利和義務權利和義務計價和分攤計價和分攤可理解性可理解性2021-10-17管

17、理層的認定管理層的認定2021-10-172 2具體審計目標具體審計目標v具體審計目標與認定相對應具體審計目標與認定相對應v（1）與各類交易和事項相關的具體審計目）與各類交易和事項相關的具體審計目標標v（2）與期末賬戶余額相關的具體審計目標）與期末賬戶余額相關的具體審計目標v（3）與列報相關的具體審計目標）與列報相關的具體審計目標2021-10-17認定與具體審計目標認定與具體審計目標雙重制約雙重制約決定著決定著實施取得實施取得匯總編制匯總編制判斷發表判斷發表2021-10-172具體審計目標管理層認定管理層認定具體審計目標具體審計目標存在存在確認記錄的應收賬款金額是確實存在確認記錄的應收賬款

18、金額是確實存在權利和義務權利和義務確認已記錄的應收賬款歸被審計單位所有確認已記錄的應收賬款歸被審計單位所有完整性完整性確認已存在的應收賬款均已記錄確認已存在的應收賬款均已記錄計價和分攤計價和分攤確認應收賬款以恰當的金額包括在資產負債表中，且確認應收賬款以恰當的金額包括在資產負債表中，且與之相關的壞賬準備的計提方法和比例是恰當的、計與之相關的壞賬準備的計提方法和比例是恰當的、計提是充分的提是充分的分類分類應收賬款的有關信息已被恰當列報和描述應收賬款的有關信息已被恰當列報和描述可理解性可理解性應收賬款的有關信息的披露內容表述清楚應收賬款的有關信息的披露內容表述清楚2021-10-17具體審計目標具

19、體審計目標管理層認定管理層認定具體審計目標具體審計目標發生發生確定記錄的營業收入是否已發生且與被審計單位有關確定記錄的營業收入是否已發生且與被審計單位有關完整性完整性確定營業收入記錄是否完整確定營業收入記錄是否完整準確性準確性確定營業收入有關的金額及其它數據是否已恰當記錄確定營業收入有關的金額及其它數據是否已恰當記錄截止截止確定營業收入是否已記錄于正確的會計期間確定營業收入是否已記錄于正確的會計期間分類分類確定營業收入的內容是否正確確定營業收入的內容是否正確 可理解性可理解性確定營業收入的披露是否恰當確定營業收入的披露是否恰當2021-10-17管理層認定、審計目標與審計程序管理層認定、審計目標與審計程序2021-10-17作業作業v1.簡述審計的目標。簡述審計的目標。v2.認定與審計目標：課外認定與審計目