1、關于事業單位的內部會計控制與核算 摘要：事業單位是我國社會管理和公共服務職能的主要載體，是政府經濟和社會管理的重要組成部分，對國民經濟和國計民生具有十分重要的作用。本文針對事業單位內部會計控制中存在的問題，提出加強事業單位內部會計控制應健全稽核制度，明確會計崗位職責，建立必要的檢查評價機制等。而會計集中核算的目標是加強資金控制，重點是加強對財務收支監督，會計核算中心的成立，不剝奪各個單位對資金的使用權與審批權，只是取消參與集中核算的市縣級行政事業單位在銀行的賬戶，把行政事業單位的財務及會計事務集中核算算中心處理，進行統一核算。關鍵詞：事業單位 內部會計控制 措施 集中核算 隨著我國財會制度改革

2、力度的逐步加大，近年來越來越多的事業單位進行了改制，與市場的關系越來越密切，將會直接面對來自國際國內市場的激烈競爭。事業單位走向市場，實行企業化管理勢在必行。由于企業會計制度更利于事業單位競爭和體制改革的要求，因此事業單位會計制度向企業會計制度進行轉變是必然的趨勢。根據新的仕業財務通則規定，改制后的事業單位比照適用修訂后的企業財務通則進行會計一核算。在事業單位會計制度向企業會計制度進行轉變過程中，事業單位原有的一些財務、會計管理理念需要重新認識，有些財務、會計內容需要進一步完善和創新。首先對行政事業單位內部會計控制提出了幾點要求。 一、內部會計控制的內涵內部會計控制度是內部控制的重要內容，它是

3、指單位為了保護資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法律法規和規章制度及單位經營管理方針政策的貫徹執行，避免或降低風險，提高經營管理效率，實現單位經營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。制定內部會計控制應當符合國家有關法律法規以及本單位的實際情況;應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，涉及會計工作的各項經濟業務和相關崗位，明確業務處理過程中的基本控制點;應當保證單位內部涉及會計機構、崗位設置、職責權限的合理性，堅持不相容職務分離和回避制度，確保權責分明、相互制約、相互監督;應當隨著社會發展、外部環境的變化、單位業務職能的調整和管理要求的提高而不斷進行修訂和完善，單位負責人

4、對單位內部會計控制的建立健全及實施負責。二、當前行政事業單位內控制度存在的主要問題 (一)對內部會計控制認識有偏差內部控制制度制定不切合實際，執行起來難度大;單位領導不重視內控管理，有關人員不執行相關制度，導致執行效果差;有關部門在檢查時只檢查制度的制定情況，忽略了其執行情況和執行效果，導致內控制度的制定走過場，內部控制降格為“放在抽屜里，掛在墻上”的紙介質。由此造成部分行政事業單位固定資產增減不及時調整相關賬目，庫存現金嚴重超限額及超范圍支付，隨意核銷債權債務，接受票據不合規章、財務公開不夠明細等。(二)崗位設置不合理，職責不清相當一段時間，在行政事業單位里使用會計、出納工作管理規定及現金管

5、理規定，這些規定明確了財務人員的工作內容，但規定之間缺乏橫向聯系，并偏重于財務人員職責方面問題，不能稱作內部控制制度。而且由于缺乏整體規劃，不能有效實現人員之間的合作與相互牽制，從而使規定在有些時候流于形式，造成資金管理上的漏洞。(三)缺乏實質性的內部審計監督多數單位沒有設審計部門或人員，由財務人員兼任，內部審計人員多數未經過專業培訓，審計知識、技術能力參差不齊，很難發揮應有的作用。 三、建立和完善行政事業單位內控制度的措施(一)根據成本效益原則，制定切實可行的內部控制制度各單位在制定制度時充分考慮本單位實際，做到制度切實可行。要考慮控制投入成本和控制產出效益之比，只要對那些在業務處理過程中發

6、揮作用大、影響范圍廣的關鍵控制點進行嚴格控制。對那些只在局部發揮作用、影響特定范圍的一般控制點，其設立只要能起到監控作用即可，而不必花費大量的人力、物力進行控制。防止由于一般控制點設立過多、手續操作繁雜，造成單位經營管理活動不能正常、迅捷地運轉。(二)健全稽核制度原始憑證是在經濟業務發生時取得的，載明經濟業務發生和完成情況的書面證明，是明確經濟責任，進行會計核算的原始依據。在現實工作中，出在原始憑證上的問題不少。1、白條和其他非法憑證多;2、虛假發票多;3、原始憑證內容不全，手續不完備，甚至出現了無日期、無經濟業務內容、無經辦人的發票。因此要健全行政事業單位內部稽核制度，各單位一是要設立稽核崗

7、位和稽核人員，執行對各種憑證的稽核工作，凡需進入會計核算系統的原始憑證都須首先由稽核員審核，并加蓋“合規憑證”或“不合規憑證”印章。對于單位規模小，會計業務量不大的稽核職能可以由會計機構負責人或會計主管人員履行。二是要明確責任，凡屬經稽核員審核并加蓋“合規憑證”的原始憑證，如被財政部門和其他政府監督部門查出為不合格、非法憑證而受到的經濟處罰應由稽核人員負責。(三)明確經費的審批權限，加強對預算編制、執行的控制為保證各職能部門負責人在授權范圍內行使職權和承擔責任，財務人員對每一項經濟業務的審批程序都要嚴格把關，對違規的審批要拒絕辦理。部門預算是內部控制系統的重要組成部分，是實現事業單位經濟正常運

8、行和事業發展目標的根本保證。預算收支項目要盡可能細化，依據和標準要盡可能充分、可靠。財務部門要注重對各部門、各項目進行技術性審查，加強預算的約束力，并監督各部門預算的執行情況。(四)明確會計崗位職責行政事業單位雖然不采用權責發生制原則，不需進行成本核算，但多數單位收款項目多，支出分類項目細，政策性強，對各收、支項目需要準確地核算和反映。明確會計崗位職責，把好會計核算關。一是要重視人才，選用原則性強、素質較高的會計人員上崗。二是會計人員要堅持客觀、公正的原則，客觀、真實地反映各項經濟業務的內容，做到不隱瞞、截留應上繳的各項收入，不亂擠亂列各項支出。三是要明確責任，凡是在財務檢查中被查出隱瞞、截留

9、收入或亂擠亂列支出，而這些行為又不是領導授意、指使和強令的，其所受到的處罰應由會計人員承擔，或至少承擔一部分。(五)建立必要的檢查評價機制1、設置檢查評價組織。行政事業單位應設立專門機構(如內部審計機構)或指定專門人員負責內部會計控制的檢查評價工作。也可以聘請外部中介機構對本單位的內部會計控制進行評價，以確保內部會計控制制度的貫徹實施。2、健全檢查評價制度。主要包括：對內部會計控制制度的建設進行檢查和評價;對內部會計控制的執行情況進行檢查和評價，對相關業務的內部會計控制提出建議;對工作中的一些薄弱環節，進行重點檢查和評價;提出定期、不定期、全面或專題檢查評價的方法、程序以及結果的處理辦法等等。

10、3、完善獎懲制度。要明確實施內部會計控制有關人員的工作職責，強化自我約束機制，增強內部會計控制人員的責任感和風險意識。 四、對行政事業單位內部會計控制的幾點要求 (一)不相容職務相互分離控制按照不相容職務相分離要求，合理設計會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制約機制。(二)授權批準控制對涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內明確職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。(三)會計系統控制依據會計法和國家統一的會計制度，制定適合本單位的會計制度。(四)預算控制加強預算編制、執行、分析、考核等環節的控制，明確預算項目，建立

11、預算標準，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執行。預算內資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。(五)財產保全控制對財產采取定期盤點、財產記錄、賬實核對、財產保險等措施，確保各種財產的安全完整。(六)風險控制樹立風險意識，建立風險管理體系，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和有效控制。 而現在會計集中核算模式已成為必不可少的會計核算模式，但需要認清會計集中核算也有缺陷，為了更好地對財政資金進行管理，在分析會計集中核算問題的同時，給出了一系列完善措施。一、行政事業單位會計集中核

12、算的問題1.會計核算中心不完善新事物的完善與發展是一個不斷改革推進的過程，會計核算中心自成立以來收效顯著，但仍有許多職能定位不合理，典型的問題有以下幾方面：（1）對會計核算中心的職能在認識上存在偏差。核算中心在成立之初的工作宗旨包含不做假賬與規范財政支出兩方面。在此宗旨的指導下，很多會計核算中心工作人員因自身或其他原因認為只搞好核算工作即可，至于服務、監督等工作是領導層面的事，完成較少或不完成，認識上的偏差，使會計核算中心的其他職能沒能得到很好的發揮；（2）核算中心人少工作量大。行政事業單位會計集中核算中心往往集中核算很多單位的財務狀況，調查研究表明，很多核算中心都存在工作人員少，而工作量大的

13、現象，使各個單位的報賬員要等候很長時間才能完成報賬，核算中心長期超量工作，為日后產生錯誤埋下隱患。2.預算管理制度不健全對行政事業單位財務進行統一會計核算，改變原有的財政資金分散支付的模式，對財政資金進行統一集中核算與管理，把對財政的管理權移至核算中心，在一定程度上約束了各個單位的支付力，預算指標是單位申請財政資金的依據，對于缺失預算指標或超預算指標的單位，行政事業單位會計核算中心可拒絕其申請。當前，預算管理制度不健全，行政單位仍有部分資金收支未納入預算管理之中，核算中心對事業單位的財政約束力不夠，仍存在財政支出隨意性現象。3.單位財務管理工作與核算工作分離行政事業單位會計進行集中核算，使得原

14、先單位領導把財務管理的責任推給核算中心，對財務管理疏忽；而單位的會計已被報賬員取代，他們只把單純的報賬歸為自己的責任；核算中心則把核算當做中心工作，對于監督與管理意識薄弱。財務監督與管理上的缺失必然是滋生腐敗的源泉，單位財務管理工作與核算中心工作分離問題嚴重，不利于整個經濟體系的正常運行。二、完善行政事業單位會計集中核算的策略1.明確核算中心的職能許多會計核算中心的工作人員錯誤地認為他們的職能僅僅是核算工作。應準確定位核算中心的職能，加快會計職能由單一核算型向核算與管理并行的形式轉變。會計在進行核算的同時，要注重對執行信息的考察，核算中心接到單位的預算申請后，要考察是否可以執行支付，然后才通知

15、銀行付款。會計核算中心不是獨立的權利單位，需要明確職責，在對預算單位進行監督與管理的同時，實現集中支付制。兩種職責的統一，能提高會計信息的可信度，提高財政資金的使用效率。2.完善核算中心的管理核算中心要營造一種良好的工作氛圍，努力提升服務效率與服務質量。中心內部要加強宣傳愛崗敬業思想。會計要嚴格遵循法律法規，提高自身素質，不僅要具有專業知識而且要有基本道德素養。在營造核算中心文化后，要加強預算管理。預算要科學合理，統籌考慮單位各部門的各種資金，擴大預算范圍，將預算詳細編制，嚴格按照相關規定將相應科目加入預算中。預算經審核后，便嚴格按預算執行。預算整個過程也要科學，包括從預算編制到預算下達、執行

16、，整個過程都要實施監督，保證預算環境良好。財政資金的集中管理也帶來了風險的集中，建立健全內部制約監督機制。隨著預算范圍的擴大，必須對內部進行有效監督。核算中心對于每一筆核算項目都要認真審核，在保證真實可信的前提下，才可通知銀行付款。核算中心在進行內部監控的同時也要強化外部監控。會計核算中心還要積極主動地接受外部監督，可以與預算單位建立良好的相互監督關系，核對細目，保證財政資金準確有效的支配。核算中心要切實做好與各單位的聯系工作，實現賬賬準確、賬實相符。核算中心工作量極大，工作人員少、工作量大的問題必須得到有效解決，國家教育機構要加強對高素質高能力的會計人才的培養，為行政事業單位會計核算中心提供

17、充足的后備軍。 從1998年1月1日開始，我國正式施行事業單位會計制度至今，事業單位的會計核算整體上有了很大程度的改進。隨著財政管理體制改革步伐的加快，現行事業單位會計制度存在的弊端愈加明顯。文章結合現行事業單位會計制度實施的背景，揭示了現行事業單位會計制度在會計原則、會計核算、會計報表等方面存在的弊端，并提出相關的建議和對策。一、現階段我國事業單位會計制度的弊端(一)會計原則的弊端事業單位會計以收付實現制為核算基礎，從而導致會計信息缺乏真實有效性。1、不能如實反映事業單位的資產和負債。事業單位會計采用收付實現制，雖然能客觀地反映事業單位的現金流量，將本期全部現金收入作為本期的收入，本期的全部

18、現金支出作為本期的耗費。這就使得當期成本費用反映不真實;單位的資產和負債反映不全面。2、會計年度內收支項目不配比。事業單位大的支出項目，如：大型固定資產購置、房屋修繕費用，并非每年發生，但是在發生的年度，支出增大，造成當年結余減少，使當期收支不配比，計算的結余也不是真正的結余。(二)會計核算的弊端1、關于固定資產的核算問題。事業單位的固定資產以固定資產和固定基金同時反映固定資產的價值，并且固定資產在使用過程中不提取折舊。事業單位的這種核算方法有很大的弊端：(1)價值失真。隨著使用時間的延長，賬面價值與現時凈值會逐漸背離。(2)凈資產虛增。隨著固定資產的磨損，以賬面原值核算固定基金，使資產負債表

19、中凈資產指標不能反映資產的實際狀況，虛增凈資產。(3)收入和成本不匹配。事業單位的固定資產不提折舊，業務活動成本也不包括折舊費用，使得成本核算不完整。固定資產原值已不能真實反映固定資產的實際價值。一方面，事業單位在購建固定資產時，虛增了事業成本;另一方面，固定資產不計提折舊，人為降低了取得相應收入的成本，虛增了盈余，且不能真正體現會計核算的配比原則。2、關于將基建會計納入事業單位會計大賬的問題。事業單位基建會計與財務會計兩張皮，為事業單位的財務管理和資產管理帶來了不少問題。因此，在改進事業單位會計制度時，要將基建會計納入大賬，并必須將與基建相關的核算內容補充進去，同時設計相應的基建報表，以此滿

20、足事業單位內部和主管部門的管理需要和信息需要。(三)會計報表的弊端事業單位會計報表：從會計報表體系上看，事業單位不編制現金流量表;從具體會計報表的結構上看，資產負債表采用科目余額表的結構形式。這兩點表現出事業單位會計制度在會計報表方面的不足和缺陷。1、現金流量表的特殊作用是其他任何會計報表都不能替代的。由于事業單位不編制現金流量表，進而使得事業單位現金的收支變動無法得到準確反映，不利于會計信息使用者做出決策，也容易造成外部信息使用者對事業單位財務管理現狀的誤解。現金流量表是以現金為基礎編制的會計報表，反映事業單位會計期間內事業活動、經營活動、投資活動和籌資活動等對現金資產的流入與流出產生的影響

21、。現金流量表已經成為與會計主體有利益關系的各方了解其現金變動及支付能力的重要報表，并且事業單位有很多業務就是以現金收付為基礎確定收支的，因而其編制相對比較容易，也相當有必要。從這個角度看，事業單位編制現金流量表顯得非常重要。2、事業單位規定的資產負債表項目列示不科學，格式采用的是資產+支出=負債+凈資產+收入的平衡原理，實際上是會計科目余額平衡表，不符合資產負債表的定義，既包括資產、負債和凈資產三類要素，也包括收入類和支出類項目。作為反映單位一定時點的財務狀況的靜態報表，列示收支類項目是不必要的，同時也與收入支出表重復。因此這種格式的資產負債表需要改進，使之符合慣例要求。二、加快推進事業單位會

22、計制度改革的對策建議隨著社會主義市場經濟體制的完善和財務制度框架的構建，為了更好地規范會計核算，實施財務監督，強化資金管理，完善國庫集中收付制度，本文針對現行事業單位會計制度存在的弊端，提出以下改進建議和對策。(一)修正會計原則權責發生制是事業單位會計改革的方向。引入權責發生制的核算方式，爭取將事業單位會計制度早日融入企業會計制度。隨著我國經濟的迅速發展，事業單位對財務信息的需求也發生較大的變化，權責發生制核算的會計信息更能夠從根本上用于評價事業單位的財務狀況和經營活動，更能夠全面地反映事業單位的資金運行過程，更加符合會計核算的客觀性和謹慎性原則。根據權責發生制原則，收入只有在提供服務時才加以確認，而且在接受服務以后，就應該將相應的義務確認為當期費用，并將其作為債務列入資產負債表。(二)規范會計核算1、改進固定資產的核算。(1)關于事業單位外購固定資產的會計核算，建議取消固定基金科目，購置固定資產時不必按照資金來源列支，應該直接按照實際支付的全部價款借記：固定資產科目，貸記：銀行存款等資產類科目;(2)事業單位一般