1、會計職稱培訓負債課件第二章 負債會計職稱培訓負債課件本章大綱（一）掌握負債的定義、確認條件和負債的分類（二）掌握短期借款、應付票據、應付賬款和預收賬款的核算（三）掌握應付職工薪酬的內容及其核算（四）掌握應交增值稅、應交消費稅、應交營業稅、應交所得稅的核算（五）熟悉應付股利、應付利息和其他應付款的核算（六）熟悉應交稅費的內容、其他應交稅費的核算（七）熟悉長期借款、應付債券和長期應付款的核算 會計職稱培訓負債課件 負債概述 一、負債的定義v負債，是指企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。 根據負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征：（1）負債是企業承擔的現時義務（2）

2、負債的清償預期會導致經濟利益流出企業（3）負債是由企業過去的交易或者事項形成的 二、負債的確認條件v將一項現時義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件： （1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業（2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量 三、負債的分類 流動負債和長期負債會計職稱培訓負債課件 第一節 短期借款v短期借款是指企業為了滿足正常生產經營的需要而向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。 1、取得借款時： 借：銀行存款 貸：短期借款 2、計提利息時： 借：財務費用 貸：應付利息 3、實際支付時： 借：應付利息（根據已計提的利息） 財務費用（根據

3、未計提的利息） 貸：銀行存款 4、償還本金時： 借：短期借款 貸：銀行存款【提示】短期借款預提利息通過應付利息核算，不通過貸方的短期借款核算。會計職稱培訓負債課件【例題1單選題】核算短期借款利息不會涉及的會計科目是( )。A.應付利息 B.財務費用 C.銀行存款 D.短期借款【答案】D【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。 【提示】短期借款預提利息通過應付利息核算，不通過貸方的短期借款核算。會計職稱培訓負債課件【例題2單選題】某公司2008年7月1日向銀行借入資金60萬元，期限6個月，年利率為6%，到期還本，按月計提利息，按季付息。該企業7月31日應計提的利息為（）萬元。 A.0.3

4、 B.0.6 C.0.9 D.3.6【答案】 A【解析】該企業7月31日應計提的利息606%1/120.3（萬元）會計職稱培訓負債課件 第二節 應付及預收款項一、應付賬款v應付賬款是指企業因購買材料、商品或接受勞務供應等經營活動應支付的款項。 1、發生應付賬款 借：原材料等 貸：應付賬款 2、償還應付賬款 借：應付賬款 貸：銀行存款、應付票據等 3、轉銷應付賬款 借：應付賬款 貸：營業外收入會計職稱培訓負債課件【例題3單選題】企業轉銷無法支付的應付賬款時，應將該應付賬款賬面余額計入( )。(2008年考題)A.資本公積 B.營業外收入 C.其他業務收入 D.其他應付款【答案】B【解析】無法支付

5、的應付賬款應計入營業外收入。會計職稱培訓負債課件【例題4單選題】企業發生賒購商品業務，下列各項中不影響應付賬款入賬金額的是（ ）。（2010年） A.商品價款 B.增值稅進項稅額 C.現金折扣 D.銷貨方代墊運雜費【答案】C【解析】對于企業賒購商品，分錄為：借：庫存商品 應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款，因此商品的價款、增值稅的進項稅額及銷貨方代墊的運雜費應該計入應付賬款的入賬價值，對于現金折扣，是發生在支付賬款的時候，而不是發生在企業進行賒銷業務的時候，所以本題的答案應該選C。會計職稱培訓負債課件【例題5單選題】某企業于2005年6月2日從甲公司購入批產品并已驗收入庫。增值稅專用發

6、票上注明該批產品的價款為150萬元，增值稅額為25.5萬元。合同中規定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現金折扣時不考慮增值稅。該企業在2005年6月11日付清貨款。企業購買產品時該應付賬款的入賬價值為（ ）萬元。（2006年） A.147 B.150 C.172.5 D.175.5【答案】D【解析】現金折扣對應付賬款的入賬沒有影響，影響的只是應付賬款的貨幣流出金額。因此購貨方購買產品時并不考慮現金折扣，待實際支付貨款時將享受的現金折扣沖減財務費用。因此企業購買產品時該應付賬款的入賬價值為：150+25.5=175.5（萬元）。會計職稱培訓負債課件 二、應付票據 （一）應

7、付票據概述v應付票據是指企業購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。v商業匯票按照是否帶息，分為帶息票據和不帶息票據。 （二）不帶息應付票據的賬務處理 1.發生應付票據 2.償還應付票據 3.轉銷應付票據v應付票據到期： （1）如果企業無力支付票款，如果為商業承兌匯票： 借：應付票據 貸：應付賬款 （2）如果為銀行承兌匯票： 借：應付票據 貸：短期借款 會計職稱培訓負債課件【提示】銀行承兌匯票到期，如企業無力支付票款，銀行有責任向債權人支付票款，然后向企業追償，相當于貸給企業一筆款，償還了票款，即企業為舉新債（短期借款）還舊債（應付票據），因此構成企

8、業對銀行的短期借款。【提示】商業承兌匯票到期，如企業無力支付票款，銀行不負責向債權人支付票款，債權、債務退回交易雙方自行承擔，債務人應將應付票據的賬面余額轉作應付賬款，借記“應付票據”科目，貸記“應付賬款”科目。（三）帶息應付票據的賬務處理v期末計算應付利息： 借：財務費用（面值票面利率期限）。 貸：應付票據會計職稱培訓負債課件【例題6計算題】2010年3月1日，乙企業開出帶息商業匯票一張，面值30000元，用于抵付其前欠H公司的貨款。該票據票面利率為6%（年利率），期限為6個月。 要求：編制相關分錄。【答案】 該企業有關的處理：v開出票據：借：應付賬款H公司 30000 貸：應付票據 300

9、00v每個月末計提利息： 借：財務費用 150（300006%/12） 貸：應付票據 150v到期償還應付票據：借：應付票據 30900 貸：銀行存款 30900會計職稱培訓負債課件 三、應付利息v應付利息核算企業按照合同約定應支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。v按照合同約定的名義利率計算確定利息費用 【例題7多選題】下列各項中，應列入資產負債表“應付利息”項目的有（）。（2011年考題） A.計提的短期借款利息 B.計提的一次還本付息債券利息 C.計提的分期付息到期還本債券利息 D.計提的分期付息到期還本長期借款利息會計職稱培訓負債課件 【答案】A

10、CD 【解析】短期借款計提的利息、分期付息到期還本的長期借款及應付債券的計提的利息應當計入應付利息科目；計提的一次還本付息債券利息應當計入應付債券應計利息科目。四、預收賬款v預收賬款是指企業按照合同規定向購貨單位預收的款項。余額一般在貸方，反映企業向購貨單位預收款項但尚未向購貨方發貨的數額。會計職稱培訓負債課件 第三節 應付職工薪酬 一、應付職工薪酬的內容v職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。v職工薪酬包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；

11、（5）工會經費和職工教育經費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出會計職稱培訓負債課件二、應付職工薪酬的賬務處理（一）確認應付職工薪酬1.貨幣性職工薪酬（1）應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。（2）應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本。（3）上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。（管理費用和銷售費用）會計職稱培訓負債課件計量應付職工薪酬時： 國家規定了計提基礎和計提比例的，應按照國家規定的標準計提（如“五險一金”、工會經費、職工教育經費）。 國家沒有規定計提基礎和計提

12、比例的，企業應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。v當期實際發生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬； 先補提：借：相關成本或費用 貸：應付職工薪酬 再發放： 借：應付職工薪酬 貸：銀行存款會計職稱培訓負債課件【例題8多選題】下列各項中，應作為職工薪酬計入相關資產成本的有（）。（2011年考題） A.設備采購人員差旅費 B.公司總部管理人員的工資 C.生產職工的伙食補貼 D.材料入庫前挑選整理人員的工資【答案】CD【解析】差旅費、總部管理人員工資應當計入管理費用；生產職工的伙食補貼應當計入生產成本；材料入庫前挑選整理人員的費用應計入材料成本。會計職稱培訓負債課件 【例題

13、9計算題】本月發生應付工資174萬元，其中生產工人工資120萬元，車間管理人員工資10萬元，廠部管理人員工資14萬元，銷售人員工資30萬元（2003年）。 要求：編制乙公司業務相關的會計分錄。 【答案】 借：生產成本 120 制造費用 10 管理費用 14 銷售費用 30 貸：應付職工薪酬 174會計職稱培訓負債課件 2.非貨幣性職工薪酬v企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。 必須會計算確認應付職工薪酬和計入當期費用或相關資產成本 金額。 【例題10單選題】某飲料生產企業為增值稅一般納稅人，年末

14、將本企業生產的一批飲料發放給職工作為福利。該批飲料市場售價為12萬元（不含增值稅），增值稅適用稅率為17%，實際成本為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業應確認的應付職工薪酬為()。（2010年） A10 B11.7 C12 D14.04 【答案】D 【解析】該企業確認的應付職工薪酬=12+1217%=14.04萬元會計職稱培訓負債課件【例題11單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2010年1月甲公司董事會決定將本公司生產的500件產品作為福利發放給公司管理人員。該批產品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元（不含增值稅）。不考慮其他相關稅費，甲公司在2010

15、年1月因該項業務應計入管理費用的金額為（）萬元。 A.600 B.770 C.1000 D.1170【答案】 D【解析】 應計入管理費用的金額5002（117%）1170萬元。會計職稱培訓負債課件v企業將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。【例題12單選題】企業作為福利為高管人員配備汽車。計提這些汽車折舊時，應編制的會計分錄是()。（2008年） A.借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目B.借記“管理費用”科目，貸記“固定資產”科目 C.借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目；同時借記“

16、應付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目D.借記“管理費用”科目，貸記“固定資產”科目；同時借記“應付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目 【答案】C會計職稱培訓負債課件v租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。 確認： 借：管理費用、生產成本、制造費用 貸：應付職工薪酬 實際支付租金時： 借：應付職工薪酬 貸：銀行存款v難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。會計職稱培訓負債課件 （二）發放職工薪酬 1.支付職工工資、獎金、津貼和補貼 2.支付職工福利費 3.支付工會經費、職工教育經費和繳納社會

17、保險費、住房公積金 4.發放非貨幣性福利 會計職稱培訓負債課件貨幣性職工薪酬的發放v支付工資、獎金、津貼和補貼 借：應付職工薪酬工資 貸：銀行存款、庫存現金 其他應收款（代墊的家屬醫藥費） 應交稅費應交個人所得稅【提示】企業為職工代墊醫藥費時：借：其他應收款 貸：銀行存款或庫存現金【提示】實際繳納個人所得稅時：借：應交稅費應交個人所得稅 貸：銀行存款會計職稱培訓負債課件 【例題13計算題】長江公司為家電生產企業，共有職工450人，其中生產工人300人，車間管理人員20人，行政管理人員50人，銷售分支機構銷售人員20人，研發人員10人，在建工程人員50人。長江公司適用的增值稅稅率為17%。 20

18、08年12月份發生如下經濟業務：要求：編制上述業務的會計分錄。(萬元)(1)本月應付職工工資總額為300萬元，工資費用分配匯總表中列示的產品生產工人工資為150萬元，車間管理人員工資為15萬元，企業行政管理人員工資為60萬元，銷售人員工資20萬元，研發人員工資15萬元(屬于資本化支出)，在建工程人員工資40萬元。 會計職稱培訓負債課件【答案】借：生產成本 150 制造費用 15 管理費用 60 銷售費用 20 研發支出資本化支出 15 在建工程 40 貸：應付職工薪酬工資 300(2)假定按應付職工工資總額的14%提取職工福利費。 借：生產成本 21 制造費用 2.1 管理費用 8.4 銷售費

19、用 2.8 研發支出資本化支出 2.1 在建工程 5.6 貸：應付職工薪酬職工福利 42會計職稱培訓負債課件 (4)以其自己生產的甲產品發放給公司每名職工，每件甲產品的成本為800元，市場售價為每臺1000元。借：生產成本 35.1(3000.11.17) 制造費用 2.34(200.11.17) 管理費用 5.85(500.11.17) 銷售費用 2.34(200.11.17) 研發支出 資本化支出 1.17(100.11.17) 在建工程 5.85(500.11.17) 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 52.65(4500.11.17)借：應付職工薪酬非貨幣性福利 52.65 貸：主營業務收

20、入 45 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 7.65借：主營業務成本 36(4500.08) 貸：庫存商品 36會計職稱培訓負債課件 (5)為總部部門經理以上職工提供汽車免費使用，為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。長江公司現有總部部門經理以上職工共10人，假定所提供汽車每月計提折舊3萬元;現有副總裁以上職工3人，所提供住房每月的租金6萬元。借：管理費用 9 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 9借：應付職工薪酬非貨幣性福利 3 貸：累計折舊 3會計職稱培訓負債課件(6)用銀行存款支付副總裁以上職工住房租金6萬元借：應付職工薪酬非貨幣性福利 6 貸：銀行存款 6(7)結算本月應付職工工資總額30

21、0萬元，代扣職工房租5萬元，企業代墊職工家屬醫藥費2萬元，代扣個人所得稅10萬元，余款用銀行存款支付。借：應付職工薪酬工資 300 貸：銀行存款 283 其他應收款 7 應交稅費應交個人所得稅 10會計職稱培訓負債課件 (8)上交個人所得稅10萬元。借：應交稅費應交個人所得稅 10 貸：銀行存款 10 (9)從國外進口一批需要交納消費稅的商品，商品價值200萬元，進口環節需要交納的消費稅為40萬元(不考慮增值稅)，采購的商品已驗收入庫，貨款尚未支付，稅款已用銀行存款支付。借：庫存商品 240 貸：應付賬款 200 銀行存款 40會計職稱培訓負債課件(10)將自產的資源稅應稅礦產品200噸用于企

22、業的產品生產，每噸應交消費稅200元。借：生產成本 4 貸：應交稅費應交資源稅 4(11)以現金支付職工李某生活困難補助900元。借：應付職工薪酬職工福利 0.09 貸：庫存現金 0.09會計職稱培訓負債課件 第四節 應交稅費 一、應交稅費概述v應交稅費，包括企業依法交納的增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產資源補償費等稅費。 二、應交增值稅 （一）增值稅概述v2008年，我國修訂了中華人民共和國增值稅暫行條例，實現了生產型增值稅向消費型增值稅的轉型。修訂后的中華人民共和國增值稅暫行條例自2009年1月1日起在全國范圍

23、內實施。會計職稱培訓負債課件v2008年我國修訂了增值稅暫行條例，企業購買的用于生產、經營的固定資產價值中已含的稅款，在購置當期全部一次扣除。自2009年1月1日起實施。v在稅款的征收上，采用憑票抵扣的政策；企業購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅（進項稅額），可以從銷售貨物或提供勞務按規定收取的增值稅（銷項稅額）中抵扣。v銷項稅額（銷售貨物）-進項稅額（購進貨物）會計職稱培訓負債課件（二）一般納稅企業的賬務處理1.采購商品和接受勞務2.進項稅額轉出v稅法規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務； （2

24、）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務； （3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務； （4）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品； （5）本條第（1）項至第（4）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。 會計職稱培訓負債課件3.銷售物資或者提供應稅勞務4.視同銷售行為v稅法規定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （1）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目； （2）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； （3）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； （4）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或

25、者投資者； （5）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。會計職稱培訓負債課件1.銷項稅額的核算（1）銷售貨物或者提供應稅勞務v發生的銷售退回，作相反的會計分錄。（2）視同銷售行為 企業將自產、委托加工的貨物用于增值稅非應稅項目（比如廠房建造）、集體福利或個人消費； 企業將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，分配給股東或投資者；無償贈送他人。v會計處理時需要確認“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”。【例題14計算題】N企業將自己生產的產品用于自行建造職工俱樂部。該批產品的成本為200000元，計稅價格為300000元。增值稅稅率為17%。編制相關會計分錄。 借：在建工程 2510

26、00 貸：庫存商品 200000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 51000會計職稱培訓負債課件【例題15計算題】N企業將自產的產品作為福利發放給員工。該批產品的成本為200000元，計稅價格為300000元。增值稅稅率為17%。要求編制相關會計分錄。 借：應付職工薪酬351000 貸：主營業務收入 300000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 51000 借：主營業務成本200000 貸：庫存商品 200000【例題16計算題】N企業將自產的產品無償贈送他人，該批產品的成本為200000元，計稅價格為300000元。增值稅稅率為17%。編制會計分錄。 借：營業外支出351000 貸：主營業務

27、收入300000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）51000 借：主營業務成本 200000 貸：庫存商品 200000會計職稱培訓負債課件【提示】企業自產、委托加工的貨物用于增值稅應稅項目（比如生產線建設、機器設備），不需要計算交納“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）。v企業購買的貨物用于非應稅項目（比如廠房建設）、集體福利或個人消費；作為進項稅額轉出處理，不再計算銷項稅額。【例題17計算題】N企業將購買的貨物作為廠房建設。該批產品購買價款為300000元，增值稅進項稅額為51000。要求編制相關會計分錄。借：在建工程351000 貸：庫存商品 300000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 5

28、1000會計職稱培訓負債課件【例題18多選題】下列各項，增值稅一般納稅企業需要轉出進項稅額的有( )。(2006年考題)A.自制產成品用于職工福利 B.自制產成品用于對外投資 C.外購的生產用原材料發生非正常損失 D.外購的生產用原材料改用于自建廠房 【答案】CD 【解析】自制產成品用于職工福利、對外投資應視同銷售，計算增值稅的銷項稅額;而外購的生產用原材料發生非正常損失、用于在建工程進項稅額不能抵扣，應將增值稅進項稅額轉出。會計職稱培訓負債課件【例題19單選題】企業建造辦公大樓領用生產用原材料時，相關的增值稅應借記的會計科目是( )。A.管理費用 B.生產成本C.在建工程 D.其他業務成本

29、【答案】C 【解析】建造辦公大樓使用的生產用原材料的增值稅是要計入所建資產的成本中，通過“在建工程”科目核算。 會計職稱培訓負債課件2.進項稅額（1）采購商品或接受應稅勞務（進項稅額）【例題20計算題】A企業購入原材料一批，增值稅專用發票上注明貨款60000元，增值稅稅額10200元，貨物尚未到達，貨款和進項稅款已用銀行存款支付。該企業采用實際成本對原材料進行核算。要求編制相關會計分錄。 借：在途物資 60000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）10200 貸：銀行存款 70200會計職稱培訓負債課件（2）運輸費用的進項稅額（購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單

30、據上注明的運輸費用金額和規定的扣除率計算進項稅額）。【例題21計算題】B企業購入需要安裝設備一臺，價款為300000元（不含稅），款項尚未支付。另外向運輸公司支付運輸費5000元，以銀行存款支付。運輸費的進項稅額扣除率為7%。要求編制相關會計分錄。借：在建工程 304650（300000+500093%） 應交稅費應交增值稅（進項稅額）51350 貸：應付賬款 351000 銀行存款 5000 進項稅額=30000017%+50007%=51350（元）。會計職稱培訓負債課件（3）購入免稅農產品的進項稅額v企業購入的免稅農產品允許按照買價13%的扣除率計算的進項稅額允許抵扣。3.不允許抵扣的進

31、項稅v企業購進的貨物發生非常損失（不含自然災害造成的）以及將購進貨物改變用途（如用于非應稅項目（廠房建設）、集體福利或個人消費等），其進項稅額應通過“應交稅費應交增值稅(進項稅額轉出)”科目轉入有關科目。借：待處理財產損溢（管理不善造成的毀損） 在建工程（購進的貨物用于廠房建設） 應付職工薪酬（購進的貨物用于集體福利） 貸:應交稅費應交增值稅(進項稅額轉出)【結論】自產的往往存在視同銷售，購買的東西既有轉出（對內）也有視同銷售（對外）。會計職稱培訓負債課件【例題22計算題】某公司為一般納稅人企業，稅率為17%，存貨按實際成本核算，本月發生有關增值稅（不考慮其他稅費）業務如下：（1） 購進生產用

32、材料一批，取得的增值稅專用發票注明其買價500000元，增值稅85000元，同時支付代墊運費20000元，材料已驗收入庫，價稅款以銀行存款支付。（2）收購免稅農產品一批，用于產品生產收購價款120000元，產品已驗收入庫，收購款以銀行匯票付給。（3）購進固定資產建設工程用貨物一批，增值稅專用發票注明其價款為200000元，增值稅34000元，價稅款簽發并承兌為期3個月的商業承兌匯票。（4）向其他企業捐贈產成品一批，成本80000元，計稅銷售價100000元。會計職稱培訓負債課件（5）在建工程領用產品一批，成本25000元，計稅銷售價30000元。（6）銷售產成品一批，計銷售收入1200000元

33、，增值稅204000元，收存銀行。（7）醫務福利部門領用庫存原材料一批90000元，應負擔進項稅額15300元。（8）應付委托加工材料加工費10000元，增值稅1700元，取得專用發票款項未付。（9）以銀行存款上交增值稅100000元。（10）計算月末未交或多交增值稅。 要求：計算本月應交增值稅額； 編制有關的會計分錄會計職稱培訓負債課件借：原材料 520000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）85000 貸：銀行存款 605000借：庫存商品 104400 應交稅費應交增值稅（進項稅額）15600 貸：其他貨幣資金銀行匯票 120000借：在建工程 234000 貨：應付票據 234000借：

34、營業外支出 117000 貸：主營業務收入 100000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17000借：主營業務成本 80000 貸：庫存商品 80000會計職稱培訓負債課件借：在建工程 30100 貸：庫存商品 25000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）5100借：銀行存款 1404000 貸：主營業務收入 1200000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）204000借：應付職工薪酬職工福利 105300 貸：原材料 90000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）15300借：委托加工物資 10000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）1700 貸：應付賬款 11700借：應交稅費應交增值稅（已交稅

35、金）100000 貸：銀行存款 100000應交增值稅=17000+5100+204000+15300-85000-15600-1700-100000=39100會計職稱培訓負債課件（三）小規模納稅企業的賬務處理v小規模納稅企業的增值稅，應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目進行核算，不需要再設置專欄。會計職稱培訓負債課件注意事項： 1、注意小規模納稅企業增值稅征收率是3%。 2、增值稅一般納稅人，雖然享有進項稅額的抵扣權，但是取得的貨物沒有取得增值專用發票，則該進項稅也要計入貨物的成本。 3、小規模納稅企業的銷售貨物的價格通常為含稅價格，而計算應交增值稅的價格為不含稅價格，所以應

36、當將含稅價格換算成不含稅價格之后計算小規模納稅企業應交增值稅。 4、不含稅銷售額=含稅銷售額（1+征收率） 應納增值稅=不含稅銷售額征收率【例題23判斷題】某企業為小規模納稅人，銷售產品一批，含稅價格42400，增值稅征收率3%，該批產品應交增值稅為1234.95元。（ ）【答案】【解析】42400（1+3）3%1234.95（元）。會計職稱培訓負債課件【例題24判斷題】某企業為增值稅小規模納稅人，本月購入甲材料2060公斤，每公斤單價（含增值稅）50元，另外支付運雜費3500元，運輸途中發生合理損耗60公斤，入庫前發生挑選整理費用620元。該批材料入庫的實際單位成本為每公斤（）元。 A.50

37、 B.51.81 C.52 D.53.56【答案】 D【解析】 （2060503500620）/（206060）53.56（元/公斤）會計職稱培訓負債課件 三、應交消費稅 （一）消費稅概述v消費稅是在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額交納的一種稅。 【提示】消費稅是針對的繳納增值稅的范圍中的某些特殊商品，在征收增值稅的基礎上加征收的一種稅。征收消費稅的商品一定征收增值稅，但是征收增值稅的不一定征收消費稅。v消費稅=銷售額（不含增值稅）消費稅稅率會計職稱培訓負債課件（二）應交消費稅的賬務處理 1.銷售應稅消費品 借：營業稅金及附加 貸：應交稅費應交消費稅 2.自產自用

38、應稅消費品v針對增值稅的視同銷售行為，如果該商品屬于消費稅的征稅范圍，則在視同銷售時，不但要交增值稅，也需要交消費稅。v將自產的應稅消費品貨物用于在建工程、集體福利或個人消費，視同銷售計算增值稅和消費稅。用于在建工程的部分，貸方計入庫存商品；用于集體福利和個人消費的部分貸方計入主營業務收入。【例題25單選題】某企業將自產的一批應稅消費品（非金銀首飾）用于在建工程。該批消費品成本為 750萬元，計稅價格為1250萬元，適用的增值稅稅率為17，消費稅稅率為10。計入在建工程成本的金額為( )萬元。（2006年） A.875 B.962.5 C.1087.5 D.1587.5會計職稱培訓負債課件【答

39、案】C【解析】計入在建工程成本的金額=750+1250（17%+10%）=1087.5(萬元),750萬元是消費品的成本，1250（17%+10%）是計入在建工程的增值稅和消費稅。3.企業將自產的應稅消費品用于集體福利確認收入： 借：應付職工薪酬職工福利 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 應交稅費應交消費稅結轉成本： 借：主營業務成本 貸：庫存商品會計職稱培訓負債課件4.委托加工應稅消費品v企業委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代扣代繳稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按規定由受托方交納消費稅外)。v委托加工的應稅消費品收回后，委托方直接用于銷售的，支付的委托加工應

40、稅消費品的消費稅，應計入委托加工物資成本；委托加工的應收消費品收回后，委托方用于連續生產應稅消費品的，支付的消費稅應記入“應交稅費應交消費稅”科目借方。 會計職稱培訓負債課件委托方的賬務處理：（1）委托加工物資收回后連續生產應稅消費品 借：委托加工物資 貸：原材料 借：委托加工物資（加工費） 應交稅費應交消費稅（消費稅） 應交稅費應交增值稅(進項稅額) （加工費部分計算的增值稅） 貸：應付賬款（2）委托加工物資收回后直接用于銷售 借：委托加工物資 貸：原材料 借：委托加工物資（加工費+消費稅） 應交稅費應交增值稅(進項稅額) （加工費部分計算的增值稅） 貸：應付賬款 會計職稱培訓負債課件【提示

41、】需要關注下列稅金或費用計入委托加工物資的成本：（1）發出材料的實際成本；（2）支付給受托方的加工費；（3）收回后直接銷售物資的代收代繳消費稅。【提示】需要關注下列稅金或費用不得計入委托加工物資的成本：（1）收回后繼續加工物資的代收代繳消費稅；（2）支付給受托方的增值稅。【說明】如果委托方是小規模納稅人，支付的增值稅的進項稅額計入委托加工物資的成本；如果委托方是一般納稅人，支付的增值稅的進項稅額計入應交稅費應交增值稅（進項稅額）的借方。會計職稱培訓負債課件【例題26多選題】下列稅金中，應計入存貨成本的有( )。A.由受托方代收代交的委托加工直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅B.由受托方代收代交

42、的委托加工繼續用于生產應納消費稅的商品負擔的消費稅C.進口原材料交納的進口關稅D.小規模納稅企業購買材料交納的增值稅【答案】ACD【解析】由受托方代收代交的委托加工直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅計入委托加工物資的成本;由受托方代收代交的委托加工繼續用于生產應納消費稅的商品負擔的消費稅應記入“應交稅費-應交消費稅”科目的借方;進口原材料交納的進口關稅應計入原材料成本;小規模納稅企業購買材料交納的增值稅應計入存貨成本。會計職稱培訓負債課件【例題27單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應交消費稅的半成品，收回后用于連續生產應稅消費品。甲公司發出原材料實際成本210萬元

43、，支付加工費6萬元、增值稅1.02萬元、消費稅24萬元。假定不考慮其他相關稅費，甲公司收回該半成品的入賬價值為( )萬元。（2009年） A.216 B.217.02 C.240 D.241.02 【答案】 A 【解析】甲公司收回該半成品的入賬價值=210+6=216(萬元)。因為是委托方是一般納稅人，因此增值稅可以抵扣，不計入材料成本；由于收回后用于繼續生產應稅消費品，因此消費稅也可以抵扣，不計入委托加工物資的成本。會計職稱培訓負債課件5.企業進口應稅物資在進口環節應交的消費稅，計入該項物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”科目。【提示】針對進口貨物在進口環節交納

44、的增值稅，如果是屬于一般納稅人，則是可以抵扣進項稅，則不將其計入存貨成本。四、應交營業稅（一）營業稅概述v營業稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人征收的一種稅。（二）應交營業稅的賬務處理會計職稱培訓負債課件v企業應在“應交稅費”科目下設置“應交營業稅”明細科目，核算應交營業稅的發生、交納情況。 企業按照營業額（相當于企業的主營業務收入或其他業務收入部分）及其適用的稅率，計算應交的營業稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費應交營業稅”科目；企業出售不動產時，計算應交的營業稅，借記“固定資產清理”等科目，貸記“應交稅費應交營業稅”科目；實際交納營業稅時，借記“應交稅費

45、應交營業稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 【提示】“營業稅金及附加”會計科目核算的營業稅金不僅包括主營業務收入導致的營業稅，也包括其他業務收入導致的營業稅。即其他業務成本會計科目不核算營業稅。 【提示】企業出售不動產繳納的營業稅，最終通過固定資產清理轉入當期的營業外收入或營業外支出。 【提示】企業出售無形資產交納的營業稅，最終計入當期的營業外收入或營業外支出。會計職稱培訓負債課件【例題28單選題】某企業2000年12月31日以80000元購入一項廠房，預計使用年限為10年。2002年12月31日，該企業將廠房以70000元對外出售，出售廠房適用的營業稅稅率為5%。出售該廠房實現的營業外收入為(

46、 )元。A.2500 B.6000 C.6500 D.50500【答案】A五、其他應交稅費（一）應交資源稅（二）應交城市維護建設稅（三）應交教育費附加（四）應交土地增值稅 （五）應交房產稅、土地使用稅、車船稅和礦產資源補償費（六）應交個人所得稅會計職稱培訓負債課件 【例題29多選題】下列稅金，應計入企業固定資產價值的有( )。A.房產稅 B.車船稅C.車輛購置稅 D.購入固定資產交納的契稅 【答案】CD 【解析】固定資產的入賬價值中，包括企業為取得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。會計職稱培訓負債課件 【例題30單選題】某企業為增值稅一般納稅人，207年應交各種稅金為：增

47、值稅350萬元，消費稅150萬元，城市維護建設稅35萬元，房產稅10萬元，車船稅5萬元，所得稅250萬元。上述各項稅金應計入管理費用的金額為( )萬元。（2007年）A.5 B.15 C.50 D.185 【答案】B 【解析】消費稅、城市維護建設稅計入營業稅及附加，計入管理費用的相關稅費有：房產稅、車船稅，10+5=15（萬元），所得稅計入所得稅費用。會計職稱培訓負債課件 第五節 應付股利及其他應付款 一、應付股利 應付股利，是指企業經股東大會或類似機構審議批準分配的現金股利或利潤。 企業董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不應確認為負債，但應在附注中披露。v企業根據股

48、東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案，確認應付給投資者的現金股利或利潤時： 借：利潤分配應付現金股利或利潤 貸：應付股利v向投資者實際支付現金股利或利潤時： 借：應付股利 貸：銀行存款會計職稱培訓負債課件【例題31判斷題】企業董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，應確認為應付股利。( ) (2008年考題)【答案】【解析】企業股東大會通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，應確認為應付股利，董事會做出的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤不做賬務處理。【例題32判斷題】企業股東大會審議批準的利潤分配方案中應分配的現金股利，在支付前不作賬務處理，但應在報表附注中披露。

49、( )（2010年） 【答案】【解析】企業股東大會審議批準的利潤分配方案中應分配的現金股利，在支付前做賬務處理，借記“利潤分配應付現金股利或利潤”，貸記“應付股利”，不在報表附注中進行披露。會計職稱培訓負債課件 二、其他應付款 例如：應付租入包裝物租金、存入保證金等。【例題33多選題】下列各項中，應通過“其他應付款”科目核算的有( )。(2008年考題)A.應付的租入包裝物租金 B.應付的社會保險費C.應付的客戶存入保證金 D.應付的經營租入固定資產租金【答案】ACD【解析】應付的社會保險費通過“應付職工薪酬”科目核算。會計職稱培訓負債課件【例題34單選題】下列各項中，應列入資產負債表“其他應

50、付款”項目的是（）。（2011年考題） A.應付租入包裝物租金 B.應付融資租入固定資產租金 C.結轉到期無力支付的應付票據 D.應付由企業負擔的職工社會保險費答案：A解析：選項B計入長期應付款中，選項C計入應付賬款中，選項D計入應付職工薪酬中。會計職稱培訓負債課件 第六節 長期借款 一、長期借款概述v長期借款，是指企業從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。 二、長期借款的賬務處理 （一）取得長期借款v企業借入長期借款，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款本金”科目，如存在差額，還應借記“長期借款利息調整”科目。 借：銀行存款 貸：長期借款本金 利

51、息調整（差額）注意：如存在差額，還應借記“長期借款利息調整”科目。（初級考試往往不涉及利息調整）會計職稱培訓負債課件（二）發生長期借款利息v長期借款利息費用應當在資產負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。長期借款計算確定的利息費用，應當按以下原則計入有關成本、費用： （1）屬于籌建期間的，計入管理費用; （2）屬于生產經營期間的，計入財務費用。 （3）如果長期借款用于購建固定資產的，在固定資產尚未達到預定可使用狀態前，所發生的應當資本化的利息支出數，計入在建工程成本;固定資產達到預定可使用狀態后發生的利息支出，以及按規定不予資本化的利

52、息支出，計入財務費用 （4）長期借款(分次付息)按合同利率計算確定的應付未付利息，記入“應付利息”科目，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，貸記 “應付利息”科目。會計職稱培訓負債課件借：管理費用（屬于籌建期間） 財務費用（屬于生產經營期間的以及按規定不予資本化的利 息支出，計入財務費用） 在建工程（符合資本化條件利息支出數,計入在建工程成本） 研發支出（長期借款用于無形資產的研發發生的利息） 貸：應付利息（分期付息到期還本的借款） 長期借款應計利息（一次還本付息的長期借款）（三）歸還長期借款v企業歸還長期借款的本金時，應按歸還的金額，借記“長期借款一本金”科目，

53、貸記“銀行存款”科目;按歸還的利息，借記 “應付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。會計職稱培訓負債課件（1）一次還本付息： 借：長期借款本金 應計利息 貸：銀行存款（2）分次付息到期還本： 借：長期借款本金 應付利息（最后一期利息） 貸：銀行存款【例題35計算題】A企業于2009年12月31日從銀行借入資金100000元，借款期限為2年，年利率為8%（到期一次還本付息）。所借款已存入銀行。A企業將該借款用于企業廠房建設，該廠房于2010年12月31日達到預定可使用狀態。 要求：編制上述經濟業務的會計分錄。會計職稱培訓負債課件【答案】 2009年12月31日取得借款： 借：銀行存款 100000

54、 貸：長期借款本金 100000 2010年12月31日計提利息： 借：在建工程 8000 貸：長期借款應計利息 8000 2011年12月31日計提利息： 借：財務費用 8000 貸：長期借款應計利息 8000 2012年01月01日償還本金和利息： 借：長期借款本金 100000 應計利息 16000 貸：銀行存款 116000會計職稱培訓負債課件【例題36多選題】下列對長期借款利息費用的會計處理，正確的有( )。A.籌建期間的借款利息計入管理費用B.籌建期間的借款利息計入長期待攤費用C.日常生產經營活動的借款利息計入財務費用D.符合資本化條件的借款利息計入相關資產成本【答案】ACD【解析

55、】籌建期間的借款利息計入管理費用。會計職稱培訓負債課件 第七節 應付債券及長期應付款 一、應付債券（一）應付債券概述 應付債券是指企業為籌集（長期）資金而發行的債券。 債券發行有面值發行、溢價發行和折價發行三種情況 （本書僅僅介紹面值發行的債券）會計職稱培訓負債課件（二）應付債券的賬務處理 1.發行債券 借：銀行存款 貸：應付債券面值 利息調整（差額）存在差額的，還應借記或貸記“應付債券利息調整”科目。 2.發生債券利息 借：財務費用等 貸：應付利息（分期付息，一次還本） 應付債券應計利息（一次還本付息） 利息調整（差額） 【提示】分期付息債券，計提利息不增加應付債券的賬面余額，而到期一次還本付息的債券，計提利息增加應付債券的賬面余額。會計職稱培訓負債課件3.債券還本付息（1）一次還本付息： 借：應付債券面值 應計利息 貸：銀行存款（2）分次付息到期還本： 借：應付債券面值 應付利息（最后一期利息） 貸：銀行存款會計職稱培訓負債課件【例題37單選題】某企業于2007年7月1日按面值發行5年期、到期一次還本付息的公司債券，該債券面值總額8000萬元，票面年利率為4%，自發行日起計息。假定票面利率與實際利率一致，不考慮相關稅費，2008年12月31日該應付債券的賬面余額為( )萬元。(2008