1、22淺論勘察設計行業的稅務籌劃浙江省交通規劃設計研究院吳艷勘察設計行業在稅目上隸屬于服務業，主要涉及的是地方性稅收，需要交納的是營 業稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅和企業所得稅（新成立的公司涉及國稅）。近年來， 隨著國家對基建項目的投資力度加大，給勘察設計行業帶來了良好的經營勢頭。目前大部分勘察設計行業類型為企業化管理的事業單位。自20002000年來，建設部一再強調國有、部屬設計單位必須盡快完成改企轉制工作，并出臺了許多稅收優惠政策，財務人員有必要進行適當的稅務籌劃，用好政策，為企業盤活資金。一、 營業稅籌劃1 1、 勘察設計行業的營業稅稅負較重，稅目處于其他服務業，稅率為5 5%,且按

2、收入全額征稅。而相比較相近行業一一建筑安裝業，稅率僅為3 3%。并且國家為避免重復征稅，對一部分行業收入規定可以按差額征稅，建筑安裝業的總承包人將工程分包或轉包給他人時，可以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業稅的應納稅額。但勘察設計行業未享受到這一政策，也就是說，設計院就接到業主的總承包款要交一次營業稅，將其中一部分工程分包或轉包，分包或轉包方還要再征一次營業稅，這就導致了對同一筆收入的重復征稅。因而，筆者考慮，在與業主簽訂合同時，盡可能將一部分能預料到的分包或轉包款從主合同中分離， 采用由業主直接與分包或轉包方訂立合同的方式，這就能在一定程度上繞開重復征稅的區域。同

3、時，也相應可節約這一部分分包款的印花稅。2 2、 勘察設計行業自身有一些服務部門，如出版和食堂之類，如將這一部分輔業分離，招聘下崗再就業人員，不僅能為社會分憂，解決一部分下崗失業工人的再就業問題，更能享受到國家為安置下崗工人再就業問題而出臺的一系列稅收優惠。如20052005年1111月下發的關于進一步加強就業再就業工作的通知（以下簡稱再就業通知）一文，雖對20022002年1212號文關于進一步做好下崗失業人員再就業工作的通知做了一定程度的修改，但仍有對營業稅、企業所得稅等稅種的優惠政策。在再就業通知一文中規定， 對商貿企業、服務型企業（國家限制的行業除外）、勞動就業服務企業中的加工型企業和

4、街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用持再就業優惠證 人員，與其簽訂1 1年以上期限勞動合同并繳納社會保險費的，按實際招用人數，在相應期限內定額依次減免營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅，期限最長不超過3 3年。按該政策，如將出版與食堂分離出設計院的主業，以持再就業優惠證人員為主要勞動力，成立食堂和出版的有限子公司，就能節約出版及食堂收入的營業稅及相應的流轉稅費和所得 稅。二、 企業所得稅籌劃勘察設計行業是以技術力量為主，而非生產型行業，首先成本費用主要集中在固定資產如電腦設備和人力成本上， 其次是目前出臺許多改制過程中的優惠政策。納稅籌劃主要考慮以下五個

5、方面：1 1、關于人力成本：（1 1）按關于勘察設計企業執行新財務制度若干通知（以下簡稱通知）第 1212條，勘察設計單位改為企業后，實行計稅工資辦法。計稅工資標準暫按以下原則執行：A A、執行工效掛鉤辦法的企業，可在工資增長低于經濟效益增長的幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產率增長幅度前提下，暫按已核定的工資基數及新增效益工資方案執行。22B B、未實行上述辦法的企業，暫按當地政府在國家統一規定幅度內確定的計稅工資標準 執行。目前，很多設計院都有計稅工資限制，在浙江，工資只能按每人每月 960960元的標準在企業所得稅前列支，其余薪酬必須在企業所得稅匯算清繳時作為調增項，超標數再交納33

6、33 %的所得稅?？梢?，在經濟效益上升階段，應盡量爭取采用工效掛鉤方法，只要確保經濟效益增長幅度高于工資增長幅度，勞動生產率增長幅度高于職工平均工資增長幅度，就可計提可觀的效益工資，減少應納稅所得額。(2 2)按通知第1111條規定，企業統一組織的業余設計活動， 其業余設計收入的 2020 % 可提取業余設計酬金，計入經營費用，計提的業余設計酬金計入“其他應付款”，作為流動負債管理。設計院若利用此政策，也可以增加不少成本，減少應納稅所得額。2 2、關于固定資產：設計行業主要的固定資產支出分為兩類，一類是設計專用設備，一類是勘察專用設備。設計專用設備主要是電腦設備，不但要求高，而且更新快，所以按

7、常規直線法計提折舊，折舊年限往往長于實際使用年限。針對此種情況，企業財務人員應積極與當地稅務機關協商， 爭取電腦設備加速折舊。3 3、關于改制過程中出臺的優惠政策：為支持勘察設計單位改制，國家出臺了許多優惠政策，如國稅發200120016060號文；勘察設計單位改為企業的，自20002000年1 1月1 1日后注銷事業單位法人證書或事業單位編制的年度起，至20042004年1212月3131日止減半征收企業所得稅。享受減半征收企業所得稅的勘察 設計單位，必須是國辦發200120017171號文件附表所列單位；或是在 19991999年1212月3131日持有 事業單位法人證書的單位以及雖已實行

8、企業化管理，但仍在縣級以上編制管理部門保留事業單位編制戶頭的單位?？辈煸O計行業改制已是勢在必行，勘察設計單位應盡快抓住契機，早改制，早受益。通過改制，靈活機制，提高企業的活力與競爭力。4 4、關于四技收入中的稅收優惠：財政部國家稅務總局關于工程勘察設計單位體制改革若干稅收政策的通知財稅字(2000)(2000)第038038號文件規定：勘察設計企業進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發生的與技 術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓所得，年凈收入在3030萬元以下的，暫免征收所得稅；超過3030萬元的部分，依法交納企業所得稅。 所以勘察設計單位應咨詢當地工商局、 科技局，積極向科技型企業靠攏，

9、爭取享受到這一政策。5 5、在吸納下崗就業人員方面的稅收優惠：如上段營業稅中已提，20052005年1111月下發的關于進一步加強就業再就業工作的通知 第十六條規定中很明確：繼續鼓勵國有大中型企業在進行主輔分離、輔業改制，充分利用原企業的非主業資產、閑置資產和關閉破產企業的有效資產，改制創辦面向市場、獨立核算、 自負盈虧的法人經濟實體(國家限制的行業除外)，分流安置企業富余人員。對于產權明晰并逐步實現產權多元化、吸納原企業富余人員達到3030%以上，并與其變更或簽訂新的勞動合同的，經有關部門認定、稅務部門審核，3 3年內免征企業所得稅。三、個人所得稅籌劃目前很多設計院的工資薪金采用固定工資和效

10、益工資相結合，每月工資按固定數發放，年終根據當年創造的產值和合同收款情況等因素，并計算各專業部門的分工及個人工時耗費情況進行分配，這樣就會出現年終薪酬集中發放的情況。根據20052005年1 1月國家稅務總局發布的關于調整個人取得了全年一次性獎金等計算征 收個人所得稅方法問題的通知(國稅發200520059 9號文，對納稅人取得的全年一次性獎金的計稅方法（實行年薪制與績效工資的也比照執行）進行了調整。新方法是將納稅人全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。按此條規定，是先將雇22員當月內取得的全年一次性獎金，除以1212個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果低于

11、稅法規定的費用扣除額，應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金一雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額）X適用稅率一速算扣除數；如果雇員當月工資、 薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額= =雇員當月取得全年一次性獎金*適用稅率-速算扣除數。按個人所得稅法的九級超額累進稅率，個人取得的收入越高，適用的稅率也即越高。 因提高工資而繳納的個人所得稅的增長幅度會高于個人因提高工資或獎金而得到的稅后收 入的增長幅度。比如：員工甲年終獎金2400024000，需承擔個人所得稅 2400024000 X 1515% 125=3475125=3475元，稅后收入205252052

12、5元，占應發數的8585 5252% ;而員工乙年終獎金 24002400 ,則無需繳納個人 所得稅，實際稅后收入占應發數的100100%。當然，這兩個例子比較極端，筆者只是通過這個比較，揭示了在一定程度上， 員工干得越多，因稅率邊際影響導致實際拿到手的越少的一種 情形的存在。這就要求財務人員要結合國家稅務總局關于調整個人取得了全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知和個人所得稅法 的精神，對工資薪金日常發放數與年終一次性發放數進行合理的規劃，盡量將各月的工資收入拉平，盡可能將數額較大的工資、獎金分次發放。在不抵觸稅法的條件下，讓員工獲得最大程度的收益。目前，在大中城市，生活成本越來越

13、高，合理籌劃個所稅，考慮工資薪金外，可以采用 非貨幣支付辦法來激勵員工。如為員工提供一部分綜合服務和待遇，降低員工的生活成本， 從另一個角度提供職工的收入水平，比如為職工支付培訓費支出等項目。另外，對員工的激勵手段可以采用多樣化，如職位升遷、期權、帶薪休假等制度。提高員工的福利水平，降低 名義收入，都不失為節稅的一種好辦法。公司檔案管理制度、總則1 1、為加強本公司檔案工作，充分發揮檔案作用，全面提高檔案管理水平，有效地保護及利用檔案，為公司發展服務，特 制定本制度。2 2、公司檔案，是指公司從事經營、管理以及其他各項活動直接形成的對公司有保存價值的各種文字、圖表、聲像等不同形式的歷史記錄。公

14、司檔案分為受控檔案和非受控檔案。3 3、 公文承辦部門或承辦人員應保證經辦文件的系統完整（公文上的各種附件一律不準抽存 ）。結案后及時歸檔。工作變動或因故離職時應將經辦的文件材料向接辦人員交接清楚，不得擅自帶走 或銷毀。 二、文件材料的收集管理 1 1、公司指定專人負責文件材料的管理。22一年立卷；跨年度的會議文件放在會議2 2、 文件材料的收集由各部門或經辦人員負責整理，交總經理審閱后歸檔。3 3、一項工作由幾個部門參與辦理的，在工作中形成的文件材料，由主辦部門或人員收集，交行政部備案。會議文件由行政部收三、歸檔范圍1 1、重要的會議材料，包括會議的通知、報告、決議、總結、典型2 2、本公司

15、對外的正式發文與有關單位來往的文書。3 3、本公司的各種工作計劃、總結、報告、請示、批復、會議記錄、統計報表及簡報。4 4、 本公司與有關單位簽訂的合同、協議書等文件材料。5 5、本公司職工勞動、工資、福利方面的文件材料。6 6、本公司的大事記及反映本公司重要活動的剪報、照片、錄音、錄像等。四、歸檔要求1 1、檔案質量總的要求是：遵循文件的形成規律和特點，保持文件之間的有機聯系，區別不同的價值，便于保管和利用。2 2、歸檔的文件材料種數、份數以及每份文件的頁數均應齊全完整。3 3、在歸檔的文件材料中，應將每份文件的正件與附件、印件與定稿、請示與批復、轉發文件與原件，分別立在一起，不得分開，文電

16、應合一歸檔。4 4、不同年度的文件一般不得放在一起立卷；跨年度的總結放在針對的最后開幕年。5 5、檔案文件材料應區別不同情況進行排列，密不可分的文件材料應依序排列在一起，即批復在前，請示在后；正件在前，附件在后；印件在前，定稿在后；其它文件材料依其形成規律或應 保持文件之間的密切聯系并進行系統的排列。6 6、案卷封面，應逐項按規定用鋼筆書寫，字跡要工整、五、檔案管理人員職責 1 1、按照有關規定做好 文件材料的收集、整理、分類、歸檔等工作。2 2、按照歸檔范圍、要求，將文件材料按時歸檔。3 3、工作人員應當遵紀守法、忠于職守，努力維護公司檔案的完整與安全。1 1、公司檔案只有公司內部人員可以借閱，借閱者都要填寫借閱單，報主管人員批準后，方可借閱，其中非受控文檔的借閱要由部門經理簽字批準，受控文檔的借閱要由總經理簽字批準。2 2、檔案借閱的最長期限為兩周；對借出檔案，