1、7準確確內資企業所得稅的納稅審查應納稅額=應納稅所得額X稅率應納稅所得額=應納稅收入總額-準予扣除項目總額準予扣除項目總額=成本+費用+ 稅金+損失第一節收入的確認與計量方面的納稅審查一、企業應稅收入總額的審查企業所得稅能否計算正確，第一步就是企業應稅收入能否計算正確。定和審查企業的應稅收入，是企業所得稅審查的前提。應稅收入審查的要點：通常納稅人在應稅收入上的偷稅手法有：以計量、價格、用途、截留等途徑設法使收入不入賬，轉入“小金庫”收入錯入賬，直接轉入企業資本金或用于職工福利；7收入掛賬，滯后實現收入或待時機成熟再挪作他用等等。因此，進行應稅收入審查時， 通過審查有關總賬、 明細賬，并審查原始

2、憑證，弄清經濟業務的實質，作出正確處理。具體審查：1應稅收入項目是否全部按規定入賬，有無收入不實現、掛在往來賬戶上的；2企業專項工程、 福利部門領用商品是否作銷售處理或按市場價內部結算， 有無按成本價或低于成本價結轉的現象；3銷售折扣、折讓與退回是否真實、正確，有無低價將商品轉讓給關聯企 業，轉移利潤的；4價外費用是否并入收入，有無將其掛在往來賬戶上，直接抵減費用或挪作他用的；5來料加工溢料是否作收入處理了：6會計核算是否正確，有無影響當期利潤。7、自產自用產品應納稅費的賬務處理按稅收規定， 自產自用的產品視同對外銷售，并據以計算繳納各種稅費。企業按規定計算繳納的各種稅費，也構成由于使用該自產

3、產品而發生支出的一部分，應按用途記入相關的科目。 ”二、收入的確認與計量方面疑難問題（ 一 ） 補貼收入（二）逾期未返還包裝物押金的處理（ 三）銷售退回從 2003 年 1 月 1 日起，企業發生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當 證明，可沖銷退貨當期的銷售收入（四）商業折扣（五）現金折扣（六）銷售折讓第二節材料費用的檢查一、收入材料的檢查（一）收入材料管理范圍的檢查收入材料管理范圍，是指不屬于生產用材料管理范圍的物資不應列入材料管 理，不得以購代耗。在實際工作中有些企業將已達到固定資產標準的勞動資料化 整為零，作為材料或低值易耗品入賬，有的企業以購代耗，將外購的材料不辦理 入庫、出庫手續，

4、直接計入生產成本。這樣處理既影響企業成本核算及財務成果 的形成，也違背了財務會計制度有關規定。所以，在對收入材料檢查之前，首先 必須準確界定材料管理的范圍，特別對材料管理比較混亂的企業更要重點檢查。 檢查時，應以“低值易耗品”、“待攤費用”、“制造費用”等明細賬為中心，結合 購貨發票的經濟業務，從物資的品名、性能、規格、計量單位、單價、用途等方 面加以分析，判斷是否有將固定資產誤作材料核算。并通過實物清查加以證實。 此外，還應檢查購入材料有無辦理入庫、出庫手續，查明有無以購代耗的情況。（二）外購材料的檢查外購材料是工業企業材料的主要來源，是收入材料檢查的重點。1、外購材料成本的檢查主要注意以下

5、幾個方面的問題：(1)購進材料的原始憑證是否真實合法，有無虛構材料采購業務。(2)有無將工程物資的購置費計入材料采購成本。(3)有無將材料采購費用和入庫前的挑選整理費用直接計入管理費用。(4)有無將采購過程中發生的超標準業務招待費用計入材料采購成本。(5)有無不結轉已驗收入庫的材料節約差異。(6)有無虛增材料成本。2外購材料數量的檢查(1)有無將超定額損耗作為合理損耗，擅自核減采購數量，提高外購材料單位 成本。(2)有無憑證與賬冊計量單位不同，或記賬時前后數字顛倒，小變大，大變 小造成多計或少記材料數量。3在途材料的檢查(一)委托加工材料的檢查1委托加工材料成本組成的檢查(1)有無將非生產部門

6、耗用的材料計入委托加工材料成本。(2)采用計劃價格核算材料成本的企業，發出委托加工材料時，是否按規定 結轉了材料成本差異，有無多轉借差或少轉貸差，從而造成材料實際成本增加。(3)有無將加工費及運雜費直接擠入銷售成本、期間費用。2委托加工發出材料和收回材料成本差異的檢查3委托加工材料收回數量的檢查應收回委托加工材料數量的測算公式如下；應收回委托加工材料數量=（發出加工材料數量-加工剩余材料數量）*合 同規定的單位消耗定額（四）自制材料的檢查1自制材料成本的檢查對自制材料成本的檢查，應注意以下幾方面的問題：（1）耗用原材料成本是否正確，有無將非生產項目耗用材料計入了自制材料 成本。（2）自制材料應

7、分攤的共同費用是否正確，有無將應由自制材料承擔的費用 不予分攤，而擠占同期產品生產成本的問題。2自制材料數量的檢查應收回自制材料的測算公式如下：應收回自制材料數量=加工改制領用原材料數量*單位消耗定額（五）其他方式取得材料的檢查二、發出材料的檢查（一）發出材料計價的檢查（二）發出材料計量的檢查1單位產品耗料數量分析法本期單位產品耗料數量計算公式如下：本期單位產品耗料數量=本期耗用材料數量十（本期完工產品數量+期初在產品數量期末在產品數量）公式中的在產品數量為原材料一次投料的完工產品約當量（下同）。2應耗材料分析法計算公式如下：本期應耗材料數量 =（本期完工產品數量期末在產品數量期初在產品數量）

8、X單位產品耗料定額按照公式計算的本期應耗材料數量與本期實際耗料數量對比， 扣除廢品耗料數量，二者應基本一致。如果出入過大，說明耗料不實，應進一步查明原因。3應出產品分析法其計算公式如下：應出產品數量=本期耗用材料數量寧單位產品材料消耗定額實出產品數量 =本期投入產品數量期末在產品數量期初在產品數量（三）發出材料用途的檢查檢查時應從以下幾方面入手。1領發料憑證是否注明了用途。2雖然注明了用途，有無領用與本企業產品生產無直接關系的材料，有無領用與領用部門無關的材料。3注意多用途材料的耗用。4讓售材料的檢查，應注意有無按銷售價結轉其銷售成本，或不通過銷售賬戶，將收取的管理費、差價收入掛在應付款賬戶上

9、。三、低值易耗品的檢查（一）審查有無將屬于固定資產的勞動資料錯按低值易耗品處理（二）審查有無以購代耗，以領代耗。（三）審查低值易耗品殘料處理是否正確。四）在采用計劃價格核算時，審查低值易耗品的材料成本差異計算與結轉是否正確。四、包裝物的檢查1出租出借包裝物攤銷額的計算或核算有無錯誤。2有無將出租出借包裝物在出庫時一次攤入成本費用。3有無重復攤銷包裝物價值。4包裝物采用計劃價格核算的情況下，有無不按規定結轉報廢或不能收回 的包裝物成本差異。5有無不按規定及時清理逾期未退包裝物押金。6有無將出租包裝物租金收入不作其他業務收入，而在往來賬戶長期掛賬， 或作應付福利費和盈余公積處理。五、期末庫存材料的

10、檢查（一）審查期末庫存材料數量1實地重點抽盤2賬面紅字數量分析造成結存數量出現紅字的原因有以下幾種：（1）采購材料料到單未到，貨款尚未支付，材料已驗收入庫但財會上材料明 細賬未作材料入庫，車間已經領用， 造成材料明細賬戶只有貸方發生額， 而沒有 借方發生額，造成結存欄出現紅字數量。 這種情況不屬多轉生產成本。 檢查時可 將材料入庫單、倉庫保管賬與材料明細賬進行核對。凡入庫單、 倉庫保管賬上有 收入數量登記，而材料明細賬上未作收料記錄的，就會出現這種情況(2)借入材料未作收入，但已由生產領用，造成某種材料明細賬戶結存數量 為紅字。這種情況，也不屬于多轉材料成本。對這種情況的檢查方法與料到單未 到

11、的檢查方法基本相同。(3)購進或領用材料，登記賬簿時發生串戶，造成某種材料明細賬戶結存紅 字數量， 而另一種材料明細賬戶盤虧。 這種情況亦不屬多轉材料成本。 在實際工 作中，材料品種、規格相近的賬戶之間串戶時有發生， 可檢查原始憑證予以證實。(4)平時發料計量偏緊，或由于估耗，以定額計耗等原因，使實際發料數量 少于賬面發出數量， 造成材料明細賬戶結存紅字數量， 這種情況屬于多計生產耗 料成本。(5)在某種材料明細賬戶中收、發料記賬差錯，也可能造成紅字數量的現象。 具體分兩種情況： 一是收入材料“以大記小” 造成的；二是發出材料“以小記大” 造成的。(二)期末庫存材料金額的檢查1單價分析期末結存

12、材料單價是否合理， 應視不同的發出材料計價方法而定。 在實際工 作中，企業大多采用全月一次加權平均法確定發料成本。 在采用這種計價方法的 情況下， 結存材料單價與發出材料單價應該一致。如果不一致， 就是多轉或少轉 發出材料成本， 結存材料出現少留或多留成本的情況。 多轉或少轉發出材料成本 的計算公式：庫存材料應存金額=庫存材料數量X該項材料加權平均單價多轉或少轉耗料成本 =庫存材料應存金額該項材料賬面金額當計算結果為零時， 說明結轉發出材料成本正確；當計算結果為正數時，說明多轉了發出材料成本；當計算結果為負數時，說明少轉了發出材料成本。2紅字金額分析在核實庫存材料數量的前提下， 凡賬面材料結存

13、數量是藍字， 結存金額出現 紅字或沒有金額，如果不是記賬造成的差錯，則屬于多結轉耗用材料成本。(1)材料明細賬戶賬面結存數量為藍字，金額為紅字時，可按下列公式求得 多轉耗料成本金額：多轉耗料成本=賬存數量或實存數量x結存材料單價+賬存紅字金額例某廠某月末，A種材料明細賬賬面結存4噸，經盤點實存6噸，結存 單價為 400元噸，結存紅字金額為 1000 元。經檢查計算，該種材料結存單價 應為 500 元噸。多轉耗料成本 =6x 500+ 1000=4000(元)(2)材料明細賬戶賬面結存藍字數量，結存金額為零時，可按下列公式求得 多轉耗料成本金額：多轉耗料成本=賬存材料數量X結存材料單價(3)材料

14、明細賬戶賬面結存紅字數量和紅字金額的，在排除貨到單未到、借 入材料未入賬以及材料串戶等不屬多轉成本的幾種情況， 材料賬面結存的紅字金 額即屑多轉耗料成本。 如果倉庫還有庫存實物， 則應按盤點的實存數量計算多轉 材料成本。其多轉耗料數量與金額的計算公式：多轉耗料數量=實際盤點數量+賬面結存紅字數量多轉耗料成本=實際盤點數量x正確的材料單價+賬面結存紅字金額例某廠某月末B種材料賬面結存紅字數量400千克，紅字金額1000元經過實地盤點，該種材料實際庫存數量為200千克。經檢查，該種材料月末結存單價為4元/千克。多轉耗料數量=400+ 200= 600（千克）多轉耗料成本=200 X 4+ 1000

15、= 1800（元）除了上述三種情況外，若材料賬戶賬面結存欄內只有金額，沒有數量，一般 情況下為平時少轉材料成本造成的，也應查證落實，據情處理。（三）材料盤點的檢查1對采用“實地盤存制”企業的檢查計算公式如下：本期減少數=賬面期初余額+本期增加數-期末實際結存數2對采用“永續盤存制”企業的檢查計算公式如下：賬面期末余額=賬面期初余額+本期增加額-本期減少額第三節工資及附加費用檢查、工資薪金支出的檢查工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。 地區補

16、貼、物價補貼和誤餐補貼均應作為工資薪金支出。 納稅人發生的下列支出，不作為工資薪金支出：(1)雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；(2)根據國家或省級政府的規定為雇員支付的社會保障性繳款；(3)從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出 ( 包括職工生活困難補助、探親路費等 ) ；(4)各項勞動保護支出；(5)雇員調動工作的旅費和安家費；(6)雇員離退休、退職待遇的各項支出；(7)獨生子女補貼；(8)納稅人負擔的住房公積金；(9)國家稅務總局認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。在本企業任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。但 下列情況除外：(1) 應從提取的職工福利費中列支的醫

17、務室、職工浴室、理發室、幼兒園、 托兒所人員；(2) 已領取養老保險金、失業救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；(3)已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員。 對稅前扣除工資的管理規定，有以下幾種情況：(1) 計稅工資。納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資標準扣除。所謂計 稅工資，是指計算應納稅所得額時，允許扣除的工資。其計稅工資的具體標準，在財政部規定的范圍內，由省、自治區、直轄市人 民政府根據不同地區的實際情況確定，報財政部備案。目前， 計稅工資的人均月 扣除最高限額為 800 元。個別地區 ( 省級 ) 確需高于該限額的，應在不高于 20 的幅度內報財政部和國家稅

18、務總局審定。 財政部將根據國家統計局公布的物價指 數對計稅工資限額作適當調整，各地可據此相應調整計稅工資標準。為避免一些實行計稅工資制度的企業，在稅前列支職工工資時，將與企業生 產經營無關的人員也納入企業計稅工資人員基數， 并考慮到目前企業改革、 減員 增效的實際情況，企業在列支工資時，下列人員不得列入計稅工資人員基數：與企業解除勞動合同關系的原企業職工； 雖未與企業解除勞動合同關系，但企業不支付基本工資、生活費的人員； 由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工。企業按所在地縣級以上人民政府規定的標準逐月發放的住房補貼， 隨職工工 資計入企業成本費用， 不得作為職工福利費、 工會經費、職工教育

19、費的計提依據， 也不作為計算繳納住房公積金的基礎。(3)對飲食服務企業按國家規定提取并發放的提成工資，在計算應納稅所得 額時準予扣除。(4)工效掛鉤工資。經批準實行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪 金支出，可據實扣除。經有關部門批準實行工資總額與經濟效益掛鉤辦法的企業， 其工資發放在工 資總額增長幅度低于經濟效益的增長幅度、 職工平均工資增長幅度低于勞動生產 率增長幅度以內的，在計算應納稅所得額時準予扣除。經批準實行工效掛鉤辦法的企業，經主管稅務機關審核，其實際發放的工資 額可在當年企業所得稅前扣除。 企業按批準的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實 際發放的工資額部分， 不得在企業所得稅前扣

20、除； 超過部分用于建立工資儲備基 金，在以后年度實際發放時， 經主管稅務機關審核， 在實際發放年度企業所得稅 前據實扣除。凡原實行工效掛鉤工資辦法的企業， 根據國家關于企業改革的要求進行改組 后，由于企業的隸屬關系、領導體制或企業管，理機制改革的需要，不再執行工 效掛鉤辦法的，為保持政策的連續性， 經主管稅務機關審核， 其工資總額的增長 幅度低于經濟效益增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動生產率增長幅度 的，在計算應納稅所得額時，其實際發生的工資支出準予扣除。（5）軟件開發企業的工資稅前扣除問題。 軟件企業可依照國家有關法律法規， 根據本企業經濟效益和社會平均工資， 自主決定企業工資總額和工

21、資水平。 軟件 開發企業實際發放的工資總額，在計算應納稅所得額時準予扣除。軟件開發企業必須同時具備下列條件： 省級科學技術部門審核批準的文件、證明； 自行研制開發為滿足一定的用戶需要而制作用于銷售的軟件， 軟件產品的 形式是記載有計算機程序及其有關文檔的存儲介質 （ 包括軟盤、硬盤和光盤等 ） ； 以軟件產品的開發生產為主營業務，符合企業所得稅納稅人條件； 年銷售自產軟件收入占企業年總收入的 35以上； 年軟件技術轉讓收入占企業年總收入的比例達到 50以上 （ 須經技術市場 合同登記）； 年用于軟件技術的研究開發經費占企業年總收入的 5以上。（6）企業為推銷產品、回收貨款，按銷售收入一定比例提

22、取的，專項用于獎 勵有關人員的推銷費， 在提取時不得在稅前扣除， 在發放時如果屬獎勵本企業以 外人員的可據實扣除； 屬獎勵本企業人員 （ 包括臨時工 ） 的，應計入企業的計稅工 資總額。（7）企業根據勞動部關于違反和解除勞動合同的經濟補償辦法規定支付 給職工的經濟補償金， 可在企業所得稅稅前扣除。 匯繳納稅成員企業原則上按所 在地計稅工資標準計算扣除。 實行工效掛鉤工資制度的匯總納稅企業， 成員企業 應將國家財政、 勞動部門批準的工效掛鉤方案和上級機構制定的分解方案， 報所 在地主管稅務機關備查， 其工資支出按規定扣除。 工效掛鉤方案未報稅務機關備 案的，可視同為非工效掛鉤企業， 其工資支出按

23、照國家規定的計稅工資標準扣除。工資的檢查包括人員組成、 工資總額組成、工資分配及工資列支標準的檢查。（一）人員組成的檢查1有無將非本企業人員工資在工資成本中列支2有無虛列本企業人員，導致虛列工資（二）工資總額組成的檢查1計時工資的檢查應付職工的計時工資， 主要是根據職工每月出、缺勤日數，按照每人的工資等級標準計算的。計時工資的檢查，可根據部門、車間或班組的考勤記錄簿，核 查缺勤人員工資的計算是否正確。2計件工資的檢查對計件工資檢查的重點是合格品產量和計件單價的檢查。(1)產量的查核對產品產量的檢查， 可根據車間、 班組或個人的生產報表所記錄的產品數量 和質量或完成的定額工時數或實際工時數， 與

24、工資結算表的產品數量相核對。 也 可根據“產品入庫驗收單” 的數量相核對， 用來考查完工數量與計算工資數量是 否一致。有的企業多報完工產品產量，弄虛作假，冒領工資，有的企業既發計時 工資，同時又報計件工資，重復支付工資。檢查時，要查核原始記錄，深入車間、班組現場了解考勤制度，產品數量、 質量的入庫檢驗制度的執行情況，掌握線索，深入檢查，認真落實問題。(2)計件單價的查核計件單價應由計件人員平均標準工資額和平均先進的勞動定額確定。 計件單 價的正確與否， 決定于勞動定額是否合理。 勞動定額有按工作時間計算的工時定 額和按產品產量計算的定額。檢查時，可按合理的單價進行測算。通過實際計件單價與合理計

25、件單價進行比較， 對不合理的計件單價應予以調 整，并計算出多計的工資費用額，同時調整有關賬務。3獎金的檢查獎金是指支付給職工的超額勞動和增收節支的勞動報酬， 包括生產獎、 節約 獎、勞動競賽獎和其他獎金。企業獎金的發放、列支是否正確，也會影響到企業 所得稅的計算繳納。 每個企業都必須按照國家的規定正確地計提獎金， 合理地發 放獎金。稅務檢查中， 稅務機關應對企業獎金的計提和發放實行有效的監督和管 理，審查獎金的計提和發放是否符合規定。防止亂提濫發獎金列入成本費用。4津貼、補貼和加班加點工資的檢查 檢查時，應重點審查“工資結算表”審查本月加班加點工資實際發生額，結 合加班加點的原始記錄核實。主要

26、審查以下幾點：(1)企業是否有加班加點的必要，是否通過批準，特別是停產半停產企業；(2)加班加點工資計算是否符合規定，有無任意提高發放標準。5特殊情況下支付工資的檢查 特殊情況下支付的工資包括：根據國家法律、法規和政策規定，由于疾病、 工傷、產假、計劃生育假、婚喪假、探親假、定期休假、停工學習、執行國家或 社會義務等原因按計時工資標準或這一標準的一定比例支付的工資等。檢查時， 也要按照規定標準核實這部分工資的計算是否正確。(一)工資分配的檢查企業在月份內發生的全部工資， 包括生產部門工人工資、 管理部門人員工資、 非生產各部門人員工資以及編外人員和長期病休人員的工資等。 凡是屬于本月的 工資，

27、不論當月是事領取， 按照權責發生制原則， 都應按照工資的用途， 通過“工 資分配表” 分配計入當月生產成本費用等有關科目。 工資分配的檢查就是查核工 資的分配是否按其實際用途進行分配， 是否符合會計制度規定， 有無不應列為生 產成本費用的工資而擠入成本費用之中。檢查時，應注意以下情況。1檢查福利部門人員工資的分配情況2檢查基本建設、專項工程人員工資的分配情況(一)工資列支標準的檢查1實行“工效掛鉤”辦法的企業列支工資標準的檢查按照規定， 凡具備條件的企業，可實行工資總額與經濟效益、國有資產保值 增值雙掛鉤。 經濟效益指標主要為上繳稅利或實現稅利等； 國有資產保值增值指 標為企業國家所有者權益。

28、因此，對實行“工效掛鉤”辦法的企業列支工資標準 的檢查，一般應從兩個方面進行考慮。(1)審查國有資產保值增值率是否達到國家規定標準；(2)審查稅前扣除的工資標準是否符合“兩低于”條件。 此外，對“工效掛鉤”企業工資的檢查，還應注意的是，檢查有無有提不全 部支付，將其差額轉作工資儲備基金或其他用途的情況， 若發現提取數大于實際 發放數，應按實際發放工資額在當年企業所得稅前扣除， 其差額應調整計稅所得 額。檢查時，可根據“應付工資”明細賬借方發生額及其對應賬戶，結合會計憑 證，查明已提未支的工資額轉賬的去向，并據以調整計稅所得額，計征所得稅。 當以后年度實際發放時， 經主管稅務機關審核， 再在實際

29、發放年度將這部分已稅 差額于企業所得稅前據實扣除。2實行計稅工資辦法列支工資標準的檢查檢查時應認真核定職工人數和工資總額， 看其是否超過了計稅工資標準， 對 超出列支標準的工資額應調整應納稅所得額。其次，對飲食服務企業按國家稅法規定，提取的提成工資，在計算應納稅所 得額時，準予扣除。二、職工福利費、職工工會經費、職工教育經費的檢查(一)檢查計提依據是否正確(一)檢查計提比例是否正確第四節固定資產、無形資產及長期待攤費用的檢查一、固定資產增加的檢查（一）房屋建筑物的檢查1.包工包料工程的檢查包工包料工程是由承包單位負責備料和組織施工，出包企業只按合同規定分 期支付工程價款，房屋竣工后，雙方辦理工

30、程驗收和交接手續并結算工程價款。對于出包企般來說這種方式的支出界限明確，資金渠道清楚，不易發生問題 業而言，主要注意有無不按合同規定的期限和價款進行結算， 影響房屋建筑物的 入賬價格。2包工不包料工程的檢查在這種營建方式下， 由于出包企業自備材料， 所以這種情況應以核實工程耗 料為主要內容。重點注意工程耗料擠占生產成本的問題。檢查時， 可通過分析已 完工程料、工、費的比重和未完工程按施工進度應耗材料物資情況，結合“材料 耗用匯總表” 和領料單等有關資料核實有無工程耗料擠占生產成本的問題。 尤其 注意對通用材料和使用自制產品的檢查， 這方面發生的擠占生產成本的可能性更 大。3企業自營工程的檢查自

31、營工程是企業自備原材料， 自行組織施工人員施工。因此，對于這種施工 形式，除了重點核實上述問題外，還應通過“應付工資”賬戶和“工資結算表” 等資料， 核實施工人員構成及工資和附加費的核算情況。 注意有無將施工人員工 資等列為生產管理人員工資，從而擴大生產成本及費用。（ 二 ） 機器機械的檢查1 外購設備的檢查2 自制設備的檢查（ 三） 改擴建固定資產的檢查（ 四） 盤盈固定資產的檢查二、固定資產減少的檢查、固定資產折舊的檢查（ 一） 計提折舊的固定資產原值的檢查（二）固定資產折舊的提取范圍1 、計提折舊的固定資產范圍 下列固定資產應當提取折舊： （1）房屋、建筑物； （2）在用的機器設備、運輸

32、車輛、器具、工具；（3）季節性停用和大修理停用的機器設備；（4）以經營租賃方式租出的固定資產；（5）以融資租賃方式租入的固定資產；（6）財政部規定的其他應當計提折舊的固定資產。2、不得計提折舊的固定資產范圍 除另有規定者外，下列固定資產，不得提取折舊： （1）土地； （2）房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產；（3）以經營租賃方式租入的固定資產；（4）已提足折舊繼續使用的固定資產；（5）按照規定提取維簡費的固定資產；（6）已在成本中一次性列支而形成的固定資產；（7）破產、關停企業的固定資產；（8）財政部規定的其他不得計提折舊的固定資產；9）提前報廢的固定資產，不得計提折舊；10）已

33、出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉金的住房；（11）接受捐贈的固定資產。 （ 財務會計制度中規定，接受捐贈的固定資產 可以計提折舊 ）（三）計提折舊的依據、方法和年限四、固定資產修理的檢查五、無形資產的稅務處理（一）無形資產的計價（二）無形資產的攤銷（三）土地使用權的稅務處理六、長期待攤費用的稅務處理（一）開辦費（二）固定資產改良支出七、關于企業資產永久或實質性損害（一）企業的各項資產當有確鑿證據證明已發生永久或實質性損害時，扣除變價收入、可收回的金額以及責任和保險賠償后，應確認為財產損失。（二）企業須及時申報扣除財產損失，需要相關稅務機關審核的，應及時

34、報 核，不得在不同納稅年度人為調劑。 企業非因計算錯誤或其他客觀原因， 而有意 未及時申報的財產損失，逾期不得扣除。 確因稅務機關原因未能按期扣除的， 經 主管稅務機關審核批準后，必須調整所屬年度的申報表，并相應抵退稅款， 不得 改變財產損失所屬納稅年度。（三）稅務機關受理的企業申報的各項財產損失，原則上必須在年終申報納 稅之前履行審核審批手續， 各級稅務機關須按規定時限履行審核程序， 除非對資 產是否發生永久或實質性損害的判斷發生爭議，不得無故拖延，否則將按 中華 人民共和國稅收征收管理法 和稅收執法責任制的有關規定追究責任； 發生爭議 的，應及時請示上級稅務機關。（四）當存貨發生以下一項或

35、若干情況時，應當視為永久或實質性損害：1、已霉爛變質的存貨；2、已過期且無轉讓價值的存貨；3、經營中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；4、其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。（五）出現下列情況之一的固定資產，應當視為永久或實質性損害：1、長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資 產；2、由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產；3、已遭毀損，不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產；4、因固定資產本身原因，使用將產生大量不合格品的固定資產；5、其他實質上已經不能再給企業帶來經濟利益的固定資產。（六）當無形資產存在以下一項或若干情況時， 應當視為永久或實質性損

36、害：1、已被其他新技術所替代，并且已無使用價值和轉讓價值的無形資產；2、已超過法律保護期限，并且已不能為企業帶來經濟利益的無形資產；劃;3、其他足以證明已經喪失使用價值和轉讓價值的無形資產。（七）當投資存在以下一項或若干情況時，應當視為永久或實質性損害：1、被投資單位已依法宣告破產；2、被投資單位依法撤銷；3、被投資單位連續停止經營 3年以上，并且沒有重新恢復經營的改組等計4、其他足以證明某項投資實質上已經不能再給企業帶來經濟利益的情形。第五節本期產品制造成本的檢查、待攤費用的檢查（一）借方發生額的檢查。（二）貸方發生額的檢查。（三）余額的檢查。、預提費用的檢查（一）借方發生額的檢查（二）貸方

37、發生額的檢查（三）余額的檢查三、生產費用分配的檢查費用分配計算的公式為：費用分配率二費用總額寧費用分配標準某產品應分配額二各該產品的分配標準X費用分配率（一）各產品間生產費用分配的檢查1劃清可比產品與不可比產品費用的界限2劃清征稅產品與免稅產品費用的界限3劃清主要產品與副產品費用的界限（二）輔助生產成本分配的檢查1輔助生產成本被分配額的檢查對輔助生產成本被分配額的檢查， 主要是根據“輔助生產成本分配表”所列 分配額與經審定的 “生產成本輔助生產成本” 明細賬進行核對， 看是否一致。 在一般情況下，兩者必須一致，否則就會使賬面出現余額。如果出現貸方余額， 說明超額分配，屬于多轉輔助生產成本；反之

38、，為少轉成本。發現多轉或少轉成 本的情況，都應對其進行調整。2輔助生產成本分配對象的檢查輔助生產成本的確定， 必須經過各輔助生產車間的交互分配過程。 各輔助生 產車間的生產成本確定以后， 才能對基本生產車間和其他管理部門等受益單位進 行分配。對輔助生產成本對象的檢查， 主要檢查在分配過程中是否符合受益原則。檢查時，應注意各輔助生產車間的產品和勞務的受益單位有哪些， 有無將非生產 部門的受益單位應承擔的費用擠入成本、 費用中的情況。 要重點審查費用分配表 等原始會計核算資料，核實是否存在問題。3輔助生產成本分配標準的檢查 對輔助生產成本分配標準的檢查，應對其各受益單位的原始記錄進行核實。在管理基

39、礎工作做得比較好的企業，各個車間和部門都安裝了記錄受益量的儀 表，如電表、水表等。這些原始記錄都是最為準確和合理的分配標準。但是，對 于管理基礎工作比較薄弱， 原始記錄不準確的企業， 也可以依照各受益對象的特 點選擇其他的可行性標準進行分配。 對輔助生產成本分配的檢查， 首先要檢查生 產用與非生產用的界限是否劃分清楚， 有無少記非生產項目的分配標準， 將應由 非生產項目負擔的輔助生產費用轉嫁給產品成本負擔； 其次，檢查各產品對同一 受益對象的分配標準是否相同。 檢查時，要深入輔助生產車間， 實地查閱水、 電、 氣表記錄和其他記錄， 將記錄同輔助生產車間統計表列數和費用分配表中的分配 合計數核對

40、，看是否一致。如不一致，應以查實數為依據，重新計算分配率，調 整生產成本分配額。4輔助生產成本分配方法的檢查 輔助生產成本分配的方法有：直接分配法、一次交互分配法、順序分配法、 計劃成本分配法和代數分配法。(1)直接分配法。 它是指輔助生產車間的實際成本只在基本生產車間和管理部門間按其受益 數量進行分配， 各輔助生產車間相互提供產品或勞務則不進行分配。 這種分配方 法適合于各輔助生產車間不相互提供或相互提供產品、勞務較少的情況下采用 若各輔助生產車間相互提供產品或勞務數量較多，則運用該方法進行計算分配， 容易造成輔助生產車間的產品或勞務成本計算不正確。(2)一次交互分配法。這種方法是在各輔助生

41、產車間互相提供產品和勞務的情況下采用。 先根據輔 助生產車間相互提供產品或勞務數量的多少相互分配費用， 然后把各輔助生產車 間發生和分配的費用總和按直接分配法分攤給基本生產車間和管理部門。 這種方 法在企業核算中使用較為廣泛。(3)順序分配法。 采用這一方法，各種輔助生產車間之間的費用分配應按照輔助生產車間受益 多少的順序排列，受益少的排列在前，先將費用分配出去，受益多的排列在后， 后將費用分配出去。這種分配方法， 一般在各輔助生產車間、 部門之間相互受益 程度有著明顯順序的企業中采用。(4)計劃成本分配法。采用這種分配方法， 輔助生產為各受益單位 (包括受益的其他輔助生產車間、 部門在內 )

42、 提供的勞務，都按勞務的計劃單位成本進行分配；輔助生產車間實際 發生的費用 ( 包括輔助生產車間交互分配轉入的費用在內 ) 與按計劃單位成本分 配轉出的費用之間的差額， 即輔助生產勞務的成本差異， 可以再分配給輔助生產 以外各受益單位負擔，但為了簡化計算工作， 一般全部計入管理費用。 這種方法 適用于各輔助生產車間的勞務單位實際成本較為穩定的企業。(5)代數分配法。采用這種分配方法，應先根據解聯立方程的原理，計算輔 助生產產品或勞務的單位成本，然后根據各受益單位 ( 包括輔助生產內部和外部 各單位 )耗用的數量和單位成本分配輔助生產費用。這種分配方法結果準確，但 當企業輔助生產車間較多時，計算

43、工作量較大， 如果用計算機來解聯立方程， 就 會提高工作效率。檢查時，應在了解企業核算情況的基礎上，檢查其方法的使用是否正確，年 度內是否遵循了“一貫性原則” ，有無年度內任意改變分配方法的情況，分配的 結果是否正確。（三）制造費用分配的檢查1制造費用被分配額的檢查制造費用的被分配額是指 “制造費用”賬戶借方歸集的費用總額。在分配之 前，應認真檢查各項費用支出是否屬于該賬戶的核算內容； 每項費用額的計算是 否正確。檢查時，對各項費用分配過程進行審查，有無多列費用支出的情況。2制造費用分配標準的檢查制造費用分配標準是該費用歸屬于產品的依據，對其檢查的主要內容包括： 檢查企業采用的分配標準能否正確

44、地反映制造費用歸屬的實際情況。 制造費用的 分配標準主要有：生產工時、機器工時、生產工人工資等，企業要根據自身的生 產經營特點加以正確選擇； 檢查企業各個月份采用的分配標準是否遵循了會計準 則中的“一貫性原則” ，有無在一個會計年度隨意變動分配標準；檢查“制造費 用分配表” 中的分配標準是否與實際發生的統計數相符， 有無非生產項目少記分 配標準數，生產項目多記分配標準的情況。3制造費用分配率的檢查制造費用應分配額和分配標準的任何一項如有錯漏， 都必須重新計算費用分 配率，即根據調整的應分配額與分配標準合計相除， 就可計算出調整后的費用分配率，然后計算調整各負擔對象的分配額，并作出相應的賬務調整

45、四、廢品損失的檢查廢品損失的檢查應注意以下問題。1檢查企業廢品損失的原始核算資料， 有無將企業合格產品作為廢品處理， 然后將其作為福利私分給職工，結果是少繳流轉稅和企業所得稅。2檢查企業有無在分配廢品損失時，殘料不作價入賬或低估殘料的價值， 使產成品多分攤廢品損失，并形成賬外物資。3檢查企業有無將應由保險公司或過失人負責賠償的損失全額分配計入產品成本的問題。五、在產品成本的檢查本月生產費用、 本月完工產品費用和月初、 月末在產品費用四者之間的關系， 可用下列公式表示：月初在產品費用本月費用 =本月完工產品費用月末在產品費用 （一）生產車間邊角余料及剩料的檢查（二）期末在產品數量的檢查計算公式如

46、下：結算期期末在產品應存數量 =檢查時在產品實際盤存數量結算期期末至檢查時產品完工數量結算期期末至檢查時產品投產數量不可修復的廢品數量（三）期末在產品成本計算的檢查1按固定成本計價的檢查采用這種分配方法的企業， 各月末在產品的成本固定不變， 這種方法適用于 各月末在產品數量較小，或者在產品數量大， 但各月間變化不大的產品。 采用這 種方法計算在產品成本的企業， 每月發生的生產費用之和仍然是每月該種完工產 品的成本。但在年末，應該根據實際盤點的在產品數量，具體計算在產品成本， 據以計算 12 月份產品成本，并將算出的年末在產品成本作為下一年度各月固定 的在產品成本。檢查時，首先要檢查企業各個月份

47、的在產品數量是否穩定，有無經過批準； 其次，檢查在產品年初的計價是否符合實際情況；最后， 檢查企業在年終是否進 行了實地盤點，重新計價和調賬。2按定額成本法計價的檢查采用這種方法分配時， 月末在產品的各項費用按各該費用定額計算， 也就是 月末在產品成本按其數量和單位定額成本計算。 某種產品的全部生產費用減去按 定額單位成本計算的月末在產品成本，其余作為完工產品成本。就是說， 每月生 產費用脫離定額的差異 （節約差或超支差 ）都計入當月完工產品成本。這種方法適 用于定額管理基礎較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩定， 而且各月末 在產品數量變動不大的產品。檢查時應注意從以下幾方面進行： 第一

48、，檢查“產品成本計算單”所列期末在產品數量與“在產品盤點表”所 列數量是否一致。第二，檢查各“產品成本計算單”期末在產品成本之和與“生產成本 賬 戶期末余額是否一致。在“產品成本計算單”中“生產成本”與“在產品盤點表”不一致時，應以 審定的“在產品盤存表” 為準進行調整。 凡盤存表上所列數額大于上述各賬表所 列數據時，即為少計期末在產品定額成本，多計完工產品成本，反之，為少計完 工產品成本。第三，檢查期末在產品定額成本計算是否正確，可根據“在產品盤存表”所 列指標，逐項審查，并按下列公式進行檢查。期末在產品原材料成本=材料單價x在產品數量X材料消耗定額期末在產品工資成本=工時定額X在產品數量X

49、計劃小時工資率期末在產品制造費用=工時定額X在產品數量X計劃小時費用率此外， 還要審查企業定額是否接近實際，如果二者之間相差懸殊， 應對其定 額進行調整，以保證在產品成本核算基本準確。例 某廠生產甲產品， 該產品所耗原材料在生產開始時一次投入， 產品的 材料費用定額與在產品材料費用定額相同， 為每件 75 元。月末在產品數量為 250 件，在產品定額工時共計 1340小時，每小時費用定額為：工資及福利費 1.10 元， 制造費用 3.20 元。月初在產品和本月生產費用累計為：原材料費用 49630 元， 工資及福利費 4460元，制造費用 12580元。月末，車間結轉完工產品成本為 52158

50、 元。根據上述資料，檢查該企業本月末結轉完工產品成本是否正確?如不正確應對本月賬務進行調整。生產費用總額=49630+ 4460+ 12580= 66670 （元）月末在產品成本：原材料= 250X 75= 18750（元）工資及福利費=1340X 1.10=1474（元）制造費用=1340X 3.20=4288（元）月末在產品成本合計=18750+ 1474+ 4288= 24512（元）應轉完工產品成本 =6667024512=42158（元）多轉完工產品成本 =5215842158=10000（元）調賬：借：生產成本甲產品 10000貸：庫存商品甲產品 100003按所耗原材料成本計價法

51、的檢查采用這種分配方法計算在產品成本的企業， 月末在產品只計算其所耗用的原 材料費用，不計算工資等加工費用， 也就是說，產品的加工費用全部由完工產品 成本負擔。這種方法適用于原材料費用在成本中所占比重較大的產品，如紡織、 釀酒、造紙等行業。檢查時，可根據不同企業的具體情況進行查核。4按“定額比例法”計價的檢查采用這種分配方法計算在產品成本的企業， 其生產費用應按照完工產品與月 末在產品定額消耗量或定額費用的比例進行分配， 計算完工產品成本和月末在產 品成本。 其中原材料費用， 按材料消耗量比例進行分配， 對人工費用和制造費用 則按定額工時比例分配。 這種方法一般適用于定額管理基礎較好， 各項消

52、耗定額 或費用定額合理，比較接近實際， 但各月末在產品數量變動較大的產品。 按定額 消耗量比例分配的計算公式如下：消耗量分配率=（月初在產品實際消耗量+本月實際消耗量）寧（完工產品定額消耗量月末在產品定額消耗量）完工產品實際消耗量= =完工產品定額消耗量X消耗量分配率完工產品費用= =完工產品實際消耗量X原材料單價 （或單位工時的工資、費 用）月末在產品實際消耗量= =月末在產品定額消耗量X消耗量分配率月末在產品費用= =月末在產品實際消耗量X原材料單價（或單位工時的工資、 費用）按照上列公式分配， 不僅可以提供完工產品和在產品的實際費用資料， 而且 可以提供實際消耗量資料，便于考核和分析各項

53、消耗定額的執行情況。但是， 這 樣分配的核算工作量較大， 在所耗原材料的品種較多的情況下更是如此。 為了簡 化分配計算工作，也可以按照下列公式分配：原材料費用分配率 = =（月末在產品實際原材料費用本月實際原材料費用）十（完工產品定額原材料費用+月末在產品定額原材料費用）完工產品原材料費用二二完工產品定額原材料費用X原材料費用分配率月末在產品原材料費用= =月末在產品定額原材料費用X原材料費用分配率月初在產品實際原材料費用= =本月實際原材料費用X完工產品原材料費用或= =月初在產品實際原材料費用+本月實際原材料費用完工產品原材料費工資（其他費用）分配率=工資（其他費用）+本月實際工資（其他費

54、用）寧（完工產品定額工時月末在產品定額工時完工產品工資（其他費用）=完工產品定額工時X工資（其他費用）分配率月末在產品工資（其他費用）=月末在產品定額工時X工資（其他費用）分配率或=月初在產品實際工資 （其他費用 ）+本月實際工資 （其他費用 ）完工產品 工資（其他費用 ）從上述公式可以看出， 這種分配方法， 完工產品成本與期末在產品成本是以 相同的標準進行分配，即都是按定額計算出各自的總定額，之后以此作為標準， 同時計算出各自應負擔的費用。因此，對其進行檢查時， 不能只檢查在產品定額 成本是否正確，還應檢查消耗總額，分配率及按比例分攤的費用是否正確。5按“約當產量法”計價的檢查計算公式為：在

55、產品約當產量=在產品數量X完工率費用分配率二某項費用總額十（完工產品產量+在產品約當產量）完工產品負擔的費用二完工產品產量X費用分配率在產品負擔的費用=在產品約當產量X費用分配率或=某項費用總額完工產品負擔的費用如果材料是在開始生產時一次投入的， 那么分配材料費用， 在計算費用分配 率時，分母在產品應按盤存量計算， 因為完工產品與在產品中的材料費用是相同 例 假定某廠生產甲產品經兩道工序制成， 原材料在開始生產時一次投入。 其各工序內各件在產品的完工程度不同，按照平均完工程度50計算。其在產品成本資料如下：當月完工入庫甲產品 50 件。甲產品單件工時定額 800小時，其中，第一道工序工時定額為

56、 480 小時，第 二道工序工時定額為 320 小時。第一道工序在產品盤存數量為 40 件，第二道工序在產品盤存數量為 50 件。 甲產品月初在產品的材料費用和本月耗用的材料費用為 200000 元，月初在 產品的工資費用和本月耗用的工資費用為 40000 元，月初在產品的制造費用和本 月發生的制造費用為 60000 元。企業賬面計算的在產品成本 （即：“生產成本甲產品”余額 ） 的料、工、 費總額為 129552.10 元。根據上述資料，對企業結轉完工產品成本的情況進行檢查。第一步：計算各工序在產品完工率。第一道工序在產品完工率=480X 50滄800X 100% =30%本年利潤30000

57、第二道工序在產品完工率=（480+ 320X 50% - 800X 100%= 80% 第二步：計算在產品約當量。第一道工序 =40X 30%= 12（件）第二道工序 =50X 80% =40（ 件）兩道工序約當量為 =12+ 40= 52（ 件）第三步：分別按材料、工資、 制造費用項目確定月末在產品應保留的成本金 額。月末在產品的材料費用=200000- （50+ 40+ 50） X 90=128571.30 （元）月末在產品的工資費用=40000- （50+ 52） X 52=20392.32 （元）月末在產品的制造費用=60000- （50+ 52） X 52=30588.48 （元）

58、月末在產品成本合計 =128571+20392.32+30588.48=179552.10（元） 第四步：確定本月完工產品成本結轉是否正確。本月多轉完工產品成本= 179552.10129552.10=50000（元）在產品成本的調整，按照生產產品的存銷比例劃分。假設存銷比例為4: 6庫存產成品應分攤額 =50000X40%= 20000（元）已銷產品應分攤額二50000X 60% = 30000（元）賬務調整為：借：生產成本 50000貸：庫存商品甲產品 20000（四）幾種成本計算方法的檢查1采用“分批法”計算產品成本的檢查產品成本計算的分批法， 是按照產品批別計算產品成本的一種方法。 這

59、種方 法適用于小批量生產和單件生產。在小批量單件生產的企業中， 產品的品種和每批產品的批量往往根據需用單 位的定單確定， 因而按照產品批別計算產品成本， 往往也就是按照定單計算產品 成本。如果是小批量生產，批內產品一般都能同時完工。在月末計算成本時，或 是全部已完工， 或是全部沒有完工， 因而一般也不存在完工產品與在產品之間分 配費用的問題。但在批內產品跨月陸續完工的情況下，月末計算成本時， 一部分 產品已完工，另一部分尚未完工，這時就要在完工產品與在產品之間分配費用， 以便計算完工產品成本和月末在產品成本。如果是單件生產，產品完工以前， 產 品成本明細賬所記的生產費用，就是完工產品成本， 因

60、而在月末計算成本時， 不存在完工產品與在產品之間分配費用的問題。檢查時， 應根據企業的生產實際情況和會計核算情況， 檢查企業有無將尚未 完工的產品按已完工的產品結轉了生產成本， 跨月生產的產品， 月末完工產品與 在產品之間的費用分配是否合理， 有無少留在產品費用， 多計完工產品成本的問 題。檢查時可按下列公式計算：在產品的實際成本二刀（核定的在產品數量X各該在產品的核定單價）在產品成本調整額二在產品的實際成本一在產品的賬面成本審查結束以后， 對在產品成本查增 （或查減）數額的處理時， 應當根據實際情 況，在庫存產品和已銷產品之間進行劃分。一般采用比例分配法。計算公式為：庫存產品（或已銷產品）的