1、信用社 （銀行）成本核算與分析 成本管理與分析是信用社經營管理過程中時刻都要關心的問題 .籌資 決策要以最少的代價籌集最多的可用資金； 投資決策要以最多的收益 來抵減各項費用支出，取得盡可能多的利益。一、成本的含義（一）會計成本和經濟成本例：某信用社每年要付出 100 萬元經營成本（包括工資、利息支出和 各項費用），同時還擁有 200萬元的固定資產 ,預計可使用年限 10 年， 如果這些固定資產出租每年可收租金 50 萬元，那么該信用社目前的 成本是多少呢？會計成本 =100萬+200 萬/10=120萬經濟成本 =100萬+50 萬=150萬 因此，會計成本和經濟成本是兩個不同的概念， 我們

2、既要研究會計成 本，因為它是考核實現利潤的依據，也要研究經濟成本，因為它是財 務決策的依據。（二）可控成本與不可控成本 可控成本是指對于部分成本的責任部門和個人而言， 其權責范圍內能 夠加以控制的成本， 如差旅費、物料用品耗費、 招待費等，可松可緊， 可寬可嚴。不可控成本是指對于部分的責任部門或個人而言， 其權責范圍內不能 加以控制的成本， 如折舊費、辦公費、工資總額中的基本工資部分等。、成本信息的作用（一）成本是制定和選擇決策方案的重要依據 在市場價格一定的條件下， 成本高低直接影響企業的盈利水平和參與 市場競爭的能力。例：某聯社擬在城郊新設一個營業網點， 該網點對籌集的資金運用計 劃是 7

3、0%用于發放貸款，加權平均收息率 6%；25%上存準備金，加 權平均利息 2%；年籌資計劃 10000萬元（ 5%股金、 95%各項存款）； 年固定成本 170 萬元，該營業網點加權平均籌資成本控制在多少時才 能保本？設：控制在X%時保本10000 （70%X 6%+25%X 2% x%） - 170 = 0420+50100X=170100X = 300x = 3%（二）成本是業績評價的重要依據 一個聯社會將各種工作責任和指標分派給不同的部門和人員， 如對各 信用社主任授權經營。劃分責任的目的是為了充分調動一切積極因 素，使各主任在其職責范圍內，恪盡職守，努力工作，并根據業績評 價的優劣進行

4、獎懲。 評價時成本是最重要的， 沒有成本數據的對比考 核，任何業績評價都是沒有實際意義的。（三）成本是制定價格的依據 根據價值規律，價格決定于價值，在價值無法直接計算的情況下，只 能通過成本間接地反映價值水平，所以成本是制定價格的依據。三、成本核算對象成本核算對象可以概括為：各企業的生產經營業務成本和有關的經營 管理費用，簡稱為成本費用。根據金融企業會計制度和農村信 用合作社財務管理實施辦法，農村信用社的支出、費用成本如圖： 支出費用成本 收益性支出利息支出營業成本金融機構往來利息支出手續費支出匯兌支出業務經營及管理工作中發生的各項費用 營業費用資本性支出一購建固定資產一按受益期攤折舊費營業外

5、支出一與生產經營無直接關系的各項支出一不表現為費用所得稅支出一按納稅所得計算繳納的稅金支出一表現為費用利潤分配性支出一如股利分配支出一不表現為費用支出是企業在經濟活動中發生的一切開支與耗費，費用是企業在獲得 收入的過程中，對企業擁有或控制的資產的耗費，成本則是反映某一 時期內某種經營業務應承擔的費用。四、成本管理原則（一）全面與節約原則全面性原則是指，全體員工對經營過程中的全部成本進行控制， 以達 到全面降低成本的目的；節約原則要求信用社在經營全過程中盡可能 地節省物化勞動和活勞動的耗費。貫徹全面與節約原則，必須以資金 籌集，資金分配使用的每個環節抓起。（二）真實與配比原則真實性原則要求成本核

6、算必須真實可靠，嚴格按照規定的會計核算方 法進行成本核算，離開了真實性，成本核算也就失去了存在的價值； 配比性原則要求，成本與收入配比，嚴格區分本期成本與下期成本， 成本性支出與營業外支出，資本性支出與收益性支出，按比例控制的 成本支出與按比例計提的成本支出四個界限。（三）統一管理原則成本支出由財會部門統一管理，實行“一支筆”審核制定。各部門不 得私設賬務，搞預算外資金活動，不得自行規定有關支出標準或其他 財務事項。（四）權責利相結合原則落實到每個部門或個人的成本目標， 必須與他們的責任大小、控制范 圍相一致。否則，控制便不能達到預期效果。同時為了充分調動控制 者的積極性，應把成本控制的好壞與

7、獎懲相結合。（五）例外管理原則日常成本控制主要是對實際成本與計劃成本發生的差異進行全面分析，從而發現問題，挖掘降低成本的潛力，提出具體改進措施。成本 管理中應把注意力集中在那些屬于不正常的關鍵性差異上。五、影響成本變動的主要因素 負債的規模及結構。信用社的業務經營資金主要來源是負債， 負債 規模越大，則成本總額也越大，負債結構也影響著成本的變動，如果 定期存款比重大，從資金市場拆借入的高息資金越多，則成本支出也 越多。作為信用社主要資金來源，存款成本的高低直接影響信用社的 經營效益，降低存款成本無疑成為信用社的“另類收入” 。一是千方 百計吸收活期存款、財政性資金、預算外資金等行政事業性存款存

8、入 信用社；二是適當提高農村信用站低成本存款手續費比例， 鼓勵低成 本存款。同時，對負債成本高、規模小的信用網點進行撤并；三是剎 高息。要剎住搞高息存款、高利股金的歪風，減少無謂的利息支出。 四是提高服務質量，改善服務環境，爭取客戶。 資產的規模及結構。資產結構合理，信貸資產質量高，非生息資產 比重小，信用社的業務收入就多，則收入成本率就低。如果信貸資產 質量高，不 良貸款少，收回利息多，成本相對下降。 經營管理水平。在資產負債規模結構不變的情況下，信用社經營管 理水平的高低決定了員工工作效率和業務技能的優劣， 較高的工作效 率和熟練的業務技能，得以保證信用社以較少的勞動耗費完成較多的 業務工

9、作量，從而使勞動成本降低。管理水平較高的信用社，一般在 社會上的整體形象和信譽都較高，從而有利于籌集更多的資金，加速 資金的周轉，使信用社無形成本和間接成本得以降低。 網點布局及業務用具的裝備水平和利用狀況。信用社網點布局合 理，符合業務發展需要，則有利于降低經營成本，業務用具裝備水平 高，有利于提高工作效率，但如果不能合理利用，貝y用具的折舊費， 維修費等成本支出就得不到應有補償，相對成本越來越高。六、降低成本的主要途徑 積極聚集資金；節省各項費用，減少非營業性支出，在遵守法律 和政策的前提下，規避過重的稅負和各種攤派。信用社（縣聯社）要 提倡“過緊日子”思想，以“勤儉辦社、厲行節約”為宗旨

10、，有效地 控制各項費用開支，杜絕一切不合理支出。（1）實行大額費用開支“集體審批”制度。對小額開支要嚴格 控制；對大項的費用開支，必須堅持“先請示、再審批、后列支”的 原則，在集體研究的基礎上，進行集中審批。部分項目可采取招投標 的方式或推行“集中采購”制度，增加費用開支的透明度。（2）費用開支實行“帳戶”管理。對所有費用支出帳戶進行分 類，根據每個帳戶的不同性質劃分為四種類型： 一是工資福利型帳戶。 必須嚴格按照員工工資標準及國家和地方津貼規定執行； 二是比例控 制型帳戶。如：業務宣傳費、業務招待費等，必須在規定控制比例內 據實列支，不得預提，更不允許突破；三是比例計提型帳戶。如職工 福利費

11、、工會經費、職工教育經費等，必須按照規定的比例及時足額 提取，不準多提或少提，更不準不經提取自行列支；四是監督控制型 帳戶。如公雜費、鈔幣運送費、水電費等，此類帳戶要嚴格控制，認 真履行審批手續，可通過核定費用額和費用率的方法實行“雙線”控制。改善負債結構；合理配置資產；謹防事故、差錯和其他損 失。現代成本管理觀念， 研究的不是節約和浪費的問題， 而是要研究過剩 成本問題。 過剩成本由過剩功能帶來的， 例如涂料在室外和室內要求 不一樣，室外用涂料一定要強化它的防曬性和防水性， 室內就不需要這個功能了。如果用同一標準生產，顯然會產生過剩成本。所以分析 成本降低的時候，首先考慮的不應該是考核成本絕

12、對值， 而是看收增 長率與成本增長率的關系，只要成本增長率低于收入增長率，成本控 制就有成效；其次分析各期成本占收入的比重是多少， 只要成本占收 入的比重呈下降趨勢，成本管理是有效的。前幾年不少農村信用社“貪大求洋”，蓋樓、買車、裝修門面。結果，幾年過去后，虧損越 來越大，形象也越來越差。目前又出現了許多新的亂占資金、亂占抵 貸物資的現象，收回的抵貸車自己坐，收回的房子自己住，有些地方 沒有盈利，卻要占用幾百萬乃至上千萬的存款去購置固定資產，這種現象還比較普遍。應該清醒地看到，目前農村信用社實力不強，家底 尚不豐厚，還有相當部分信用社處于虧損狀態，如果再占用資金購置 固定資產，勢必繼續擴大虧損

13、。因此，當前農村信用社必須切實停止 占用信貸資金，占用抵貸物資的行為，千方百計地節約費用支出。一 是減人。人多，人頭費用就多，人少，人頭費用就少。二是少購。即 少購置設備，不能借電子化建設之名，行給廠商推銷之實。三是停建。 即停止非經營性的建房、裝修。四是禁占。即禁止占用信貸資金，禁 止占用抵貸物資。信用社應制定統一的固定資產購置、使用、管理辦 法，嚴格控制固定資產投資，嚴格禁止各種不合理的擠占、挪用信貸 資金的行為，只有通過勤儉辦社、節約開支，才能提高農村信用社實 力，樹立農村信用社的良好形象。成本費用管理是財務管理中的一個難點， 難在哪里呢？難在控制要有 針對性。有些該控制有些不該控制。營

14、業費用。營業費用分為與業務量有直接關系的費用和與業務量無直 接關系的費用。 分析控制應分別計算總量和比率， 重點控制與業務量 無直接關系的費用。管理費用。管理費用可分為四類（ 1）發展性費用，包括職工教育經 費、研究與開發費、環保支出等。這些費用可稅前列支，也是鼓勵投 入的。（2）防護性費用，即為了防范未來風險而發生的費用。如：勞 動保險費、財產保險費、運輸保險費等。這部分企業是不能控制的。（ 3）不 良性費用。如：存貨的毀損、壞賬損失等，這是企業必須嚴 格加以控制的。（4）管理性費用，如：工資、福利費用、攤銷、折舊 費、業務招待費、辦公費等。這項也是應該控制的。七、量本利分析法的運用1、概念

15、：本量利分析法是研究成本、業務量、利潤三者之間的變量 關系的一種專門方法。本指經營成本。 按照成本習性劃分為固定成本和變動成本。 固定 成本是指在一定業務范圍內相對固定開支的費用， 這部分費用不隨業 務量的變化而變化。如固定資產折舊費、管理人員的工資等。變動成 本是指隨著業務量變化而變化的成本，如利息支出。 量業務量。如存款量、貸款量等。利利潤。2、用途：本量利分析法應用于經營管理中，具體用途有：預測保本點。預測保證目標利潤實現的業務量和目標營業收入。通過對利潤的敏感性分析，分析業務量、利率、單位變動成本。固定成本總額水平的變動對目標利潤的影響，為經營決策作出最優選擇。規劃目標利潤，編制全面預

16、算和責任預算。對全面預算和責任預算執行情況進行業績評價。3、公式： 營業利潤 =營業收入總成本=營業收入（變動成本 +固定成本） =業務量X單價-業務量X單位變動成本-固定成本金融企業中， 業務量可分別為資產業務量和負債業務量。 單價可視為加權平均收息率，單位變動成本可視為加權平均付息率。設：Q1資產業務量Q2負債業務量P加權平均收息率V加權平均付息率F固定成本I1 經營利潤12 目標利潤 貝y： I1= Q1 P Q2 V F4、應用實例某信用社存款年平均余額為700 萬元，發放貸款年平均余額 520萬，上存聯社資金年平均余額為 80 萬，其余資金是庫存現金及應收款占用。經計算，貸款平均利率

17、為 5.6%，存款付息率為 2.2%，上存資金利率為 3.15%，該社每年固定費用 18 萬元，如果虧損社要撤并，問 該社是否應撤并？（不考慮營業稅） 某聯社擬在城郊新設一個網點，該網點對籌集資金使用是：70%用于發放貸款， 23%用于上存準備金， 7%是非生息資金占用。預算貸 款年平均利率為 6.2%，上存準備年利率 3%，存款年平均付利息率為 2.15%，每年固定費用 36 萬元。問該網點籌集多少資金才能設立？假 設要該網點一年盈利 18 萬元，又應籌集多少資金？ （不考慮營業稅） 假設某社計劃年度組織存款年平均 2000 萬元，存款全部用于發放 貸款。貸款年平均利率為 6%，存款付息率

18、2%，年固定費用 50 萬元， 則計劃年度目標利潤為 30萬元，如果要將目標利潤調整到 35 萬元， 該社可通過哪些途徑實現目標利潤？（不考慮營業稅）八、成本計劃的編制方法（一）步驟 收集和整理材料預計資金分類成本擬定和下達成本費用控 制指標正式編制成本計劃（二）總成本計劃編制舉例資料 1：某信用社上年有職工 50 人，分為營業部、信貸部、辦公室 三個部門。營業部有會計、出納、儲蓄、保衛共 32 人，信貸部門和 信貸、計劃共 11人，辦公室有人事、稽核、行政共 7 人。資料 2：上年實際存款、貸款等資料表 （單位：萬元 ） 項目金額存款平均余額 30000各項貸款 21000債券投資 4500

19、準備金存款 2400拆放同業 1950營業收入 1918.76其中：貸款利息收入 1744.47資料 3：準備金存款利息收入 77.76拆放同業利息收入 96.53債券投資收益 288.90上年實際收入成本率為 57.22%，收入費用率為 9.04%。上年實際總成本表 （單位：萬元 ） 成本項目金額成本項目 金額1、利息支出733.325、營業費用173.442、金融機構往來支出0職工人次90.003、手續費支出1.5職工福利費12.604、其他營業支出189.66 勞動及待業保險費22.34呆賬準備金100.00 電子運轉及科研費23.50壞賬準備金0.85 差旅費6.00 投資風險準備金4

20、5 安全防范費4.00 折舊37.95 修理費5.00 業務宣傳費1.60 其他10.00 業務執行費4.26 合計1097.92資料 4：上年利息支出明細表 項目存款平均余額（萬元）平均利率 %利息支出（萬元）活期存款162001.44233.28定期存款18003.7868.04活期儲蓄存款24001.4434.56定期儲蓄存款96004.14397.44合計30000合計733.32資料 5：本年信貸收支計劃 （單位：萬元 ） 來源項目平均余額運用項目平均余額一、各項存款小計36090一、合項貸款小計27000 活期存款19440短期信用貸款5500定期存款2100短期擔保貸款12700

21、活期儲蓄存款3000 賬期擔保貸款7800 定期儲蓄存款 11500 貼現1000 應解匯款等存款50二、拆放同業672二、聯社撥付資本金 2000三、債券投資 7600三、同業拆入0四、準備金存款 2200四、向中央銀行借款0五、現金18六、固定資產凈值600 總計 38090 總計 38090資料6:本年計劃折舊與上年持平； 手續費支出增加到5.5萬 元； 呆賬準備金按年初貸款余額1%差額計提，計劃提取100萬元； 壞賬準備金按年末應收利息余額的 3%o計提，計劃提取1萬元； 投資風險準備金按上年末投資余額 1%差額計提，計劃提取 1 萬 元； 業務宣傳費和業務招待費控制在上年水平； 營業費用中， 職工工資、職工福利費兩項比上年增長30%； 電子運轉及科研費、 勞動及待業保險費兩項目計劃比上年增長 15% : 差旅費、安全防 范費、修理費、其他費用四個項目計劃比上年增長 10%； 本年收 入成本率要求控制在 50%以內，收入入費用率控制在 13%以內； 11 本 年存款利率下降為活期存款 0.99%，定期存款 2.25%，活期儲蓄 0.99%， 定期儲蓄 2.43%