1、應付職工薪酬（一）職工薪酬的內容1.職工薪酬的概念 所謂職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。2.職工薪酬的內容（1）短期薪酬 是指企業在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償（辭退福利）除外。短期薪酬具體包括： 職工工資、獎金、津貼和補貼； 職工福利費； 醫療保險費、工傷保險費和生育保險費等社 會保險費； 住房公積金； 工會經費和職工教育經費； 短期帶薪缺勤 帶薪缺勤，是指企業支付工資或提供補償的 職工缺勤，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產假、喪假、探親假等； 短期利潤分享計劃

2、 利潤分享計劃，是指因職工提供服務而與職工 達成的基于利潤或其他經營成果提供薪酬的協議； 非貨幣性福利； 其他短期薪酬；（2）離職后福利 是指企業為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外；（3）辭退福利 是指企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償；（4）其他長期職工福利。 是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、其他長期服務福利、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃和長期獎金計劃等。3.職工的界定 與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工

3、； 雖未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員，如獨立董事； 未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命， 但向企業所提供服務與職工所提供服務類似的人員，包括通過企業與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業提供服務的人員。（二）短期薪酬的會計處理1.短期薪酬的一般會計處理原則 企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將實際發生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益，其他會計準則要求或允許計入資產成本的除外。 一般會計分錄如下：借：生產成本（一線工人薪酬）制造費用（生產管理人員薪酬）管理費用（行政人員薪酬）銷售費用（銷售人員薪酬）研發支出（從事研發人員的薪酬）在建工程（從事工程建設人員的薪酬）貸：應付職工薪酬

4、【案例解析1】214年7月，甲公司當月應發工資1560萬元，其中：生產部門生產工人工資1000萬元；生產部門管理人員工資200萬元，；管理部門管理人員工資360萬元。根據甲公司所在地政府規定，甲公司應當按照職工工資總額的10%和8%計提并繳存醫療保險費和住房公積金。甲公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計提工會經費和職工教育經費。假定不考慮其他因素以及所得稅影響。根據上述資料，甲公司計算其214年7月份的職工薪酬金額如下：應當計入生產成本的職工薪酬金額10001000（10%8%2%l.5%）1215（萬元）應當計入制造費用的職工薪酬金額200200（10%8%2%1.5%）243（萬元）

5、應當計入管理費用的職工薪酬金額360360（10%8%2%1.5%）437.40（萬元）甲公司有關賬務處理如下：借：生產成本 12150000制造費用 2430000管理費用 4374000貸：應付職工薪酬工資15600000 醫療保險費 1560000 住房公積金 1248000 工會經費 312000 職工教育經費2340002.職工福利費的會計處理 企業發生的職工福利費，應當在實際發生時根據實際發生額計入當期損益或相關資產成本。職工福利費為非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。 （1）企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值（價稅合計），計入相

6、關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬；【案例解析2】甲公司是一家生產筆記本電腦的企業，共有職工2000名。214年1月15日，甲公司決定以其生產的筆記本電腦作為節日福利發放給公司每名職工。每臺筆記本電腦的售價為1.40萬元，成本為1萬元。甲公司適用的增值稅稅率為17%，已開具了增值稅專用發票。假定2000名職工中1700名為直接參加生產的職工，300名為總部管理人員。假定甲公司于當日將筆記本電腦發放給各職工。根據上述資料，甲公司計算筆記本電腦的售價總額及其增值稅銷項稅額如下：筆記本電腦的售價總額1.4017001.4030023804202800（萬元）筆記本電腦的增值稅銷項稅額1700

7、1.4017%3001.4017%404.6071.40476（萬元）應當計入生產成本的職工薪酬金額2380404.602784.60（萬元）應當計入管理費用的職工薪酬金額42071.40491.40（萬元）甲公司有關賬務處理如下：借：生產成本 27846000 管理費用4914000 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 32760000借：應付職工薪酬非貨幣性福利 32760000 貸：主營業務收入 28000000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）4760000借：主營業務成本 20000000 貸：庫存商品 20000000（2）企業將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該

8、住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬；（3）難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬；（4）向職工提供企業支付了補貼的商品或服務 如果合同規定職工在取得住房等商品或服務后至少應提供服務的年限，企業應將出售商品或服務的價格與其成本間的差額，作為長期待攤費用處理，在合同規定的服務年限內平均攤銷，根據受益對象分別計入相關資產成本或當期損益。 如果合同沒有規定職工在取得住房等商品或服務后至少應提供服務的年限，企業應將出售商品或服務的價格

9、與其成本間的差額，作為對職工過去提供服務的一種補償，直接計入向職工出售商品或服務當期的損益。【案例解析3】2011年初甲公司為穩定管理隊伍，與10名中層管理人員簽訂如下協議：（1）以每套50萬元的價格售予每位管理人員一套公寓；（2）每位管理人員必須自協議簽訂之日起服務10年，如違約則由公司無償收回公寓。此協議于2011年初生效并當即執行。甲公司在2010年11月以每套80萬元的價格購入10套公寓，假定不考慮相關稅費。【解析】甲公司的會計處理如下：2010年11月購入公寓時：借：固定資產800 貸：銀行存款8002011年初執行協議時：借：銀行存款500 長期待攤費用300 貸：固定資產8002

10、011年分攤長期待攤費用時：借：管理費用 30 貸：應付職工薪酬 30借：應付職工薪酬 30 貸：長期待攤費用 30假如協議并未要求服務年限及其他附加條件，則2011年初執行協議時：借：銀行存款 500 管理費用 300 貸：固定資產 8003.企業為職工繳納的醫療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規定提取的工會經費和職工教育經費，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據規定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益或相關資產成本。4.帶薪缺勤（1）帶薪缺勤的內容 累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權利可以結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪

11、缺勤權利可以在未來期間使用； 非累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業時也無權獲得現金支付；（2）累積帶薪缺勤的會計處理 企業應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。【案例解析4】乙公司共有1000名職工從214年1月1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結轉一個日歷年度，超過1年未使用的權利作廢；職工休年休假時，首先使用當年可享受的權利，不足部分再從上年結轉的帶

12、薪年休假中扣除；職工離開公司時，對未使用的累積帶薪年休假無權獲得現金支付。 214年12月31日，每個職工當年平均未使用帶薪年休假為2天。乙公司預計215年有950名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余50名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這50名職工全部為總部管理人員，該公司平均每名職工每個工作日工資為500元。根據上述資料，乙公司職工214年已休帶薪年休假的，由于在休假期間照發工資，因此相應的薪酬已經計入公司每月確認的薪酬金額中。與此同時，公司還需要預計職工214年享有但尚未使用的、預期將在下一年度使用的累積帶薪缺勤，并計入當期損益或者相關資產成本。在本例中，乙公司在214年12月3

13、1日預計由于職工累積未使用的帶薪年休假權利而導致預期將支付的工資負債即為75天（501.5天）的年休假工資金額37500元（75500），并作如下賬務處理：借：管理費用 37500貸：應付職工薪酬累積帶薪缺勤 37500 （14年的政策,對15年造成的影響）（3）非累積帶薪缺勤的會計處理企業應當在職工實際發生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。（按全勤認定工資費）5.利潤分享計劃的會計處理 利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業應當確認相關的應付職工薪酬：企業因過去事項導致現在具有支付職工薪酬的法定義務或推定義務；因利潤分享計劃所產生的應付職工薪酬義務金額能夠可靠估計。屬于下列三種

14、情形之一的，視為義務金額能夠可靠估計：a.在財務報告批準報出之前企業已確定應支付的薪酬金額。b.該短期利潤分享計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式。c.過去的慣例為企業確定推定義務金額提供了明顯證據。 職工只有在企業工作一段特定期間才能分享利潤的，企業在計量利潤分享計劃產生的應付職工薪酬時，應當反映職工因離職而無法享受利潤分享計劃福利的可能性。 如果企業在職工為其提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內，不需要全部支付利潤分享計劃產生的應付職工薪酬，該利潤分享計劃應當適用其他長期職工福利的有關規定。【案例解析5】丙公司于214年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進行激勵。該

15、計劃規定，公司全年的凈利潤指標為1000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過1000萬元，公司管理層將可以分享超過1000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定至214年12月31日，丙公司全年實際完成凈利潤1500萬元。假定不考慮離職等其他因素，則丙公司管理層按照利潤分享計劃可以分享利潤50萬元（1500-1000）10%作為其額外的薪酬。 丙公司214年12月31日的相關賬務處理如下：借：管理費用 500000 貸：應付職工薪酬利潤分享計劃 500000（三）離職后福利1.離職后福利的概念 離職后福利計劃，是指企業與職工就離職后福利達成的協議，或者企業為向職工提供離職后福利制定

16、的規章或辦法等。2.離職后福利的內容（1）設定提存計劃，是指向獨立的基金（比如社保基金）繳存固定費用后，企業不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃；（2）設定受益計劃，是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。3.設定提存計劃的會計處理企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將根據設定提存計劃計算的應繳存金額確認為負債，并計入當期損益或相關資產成本。根據設定提存計劃，預期不會在職工提供相關服務的年度報告期結束后十二個月內支付全部應繳存金額的，應當參照規定的折現率，將全部應繳存金額以折現后的金額計量應付職工薪酬。【案例解析6】承【案例解析1】，甲公司根據所在地政府規定，按照職工工資總額的12%計提基

17、本養老保險費，繳存當地社會保險經辦機構。214年7月，甲公司繳存的基本養老保險費，應計入生產成本的金額為120萬元，應計入制造費用的全額為24萬元，應計入管理費用的金額為43.2萬元。甲公司214年7月的賬務處理如下：借：生成成本 1200000 制造費用240000 管理費用432000 貸：應付職工薪酬一設定提存計劃 18720004.設定受益計劃的會計處理 （1）設定受益計劃的確認條件當企業負有下列義務時，該計劃就是一項設定受益計劃： 計劃福利公式不僅僅與提存金金額相關，且要求企業在資產不足以滿足該公式的福利時提供進一步的提存金； 通過計劃間接地或直接地對提存金的特定回報作出擔保。（2）

18、確定設定受益計劃義務的現值和當期服務成本【案例引入】甲公司在214年1月1日設立了一項設定受益計劃，并于當日開始實施。該設定受益計劃規定：（1）甲公司向所有在職員工提供統籌外補充退休金，這些職工在退休后每年可以額外獲得12萬元退休金，直至去世。（2）職工獲得該額外退休金基于自該計劃開始日起為公司提供的服務，而且應當自該設定受益計劃開始日起一直為公司服務至退休。 為簡化起見，假定符合計劃的職工為100人，當前平均年齡為40歲，退休年齡為60歲，還可以為公司服務20年。假定在退休前無人離職，退休后平均剩余壽命為15年。假定適用的折現率為10%。并且假定不考慮未來通貨膨脹影響等其他因素。 計算設定受

19、益計劃義務及其現值見表1。計算職工服務期間每期服務成本見表2。*456.359127/20 *74.62456.35/（110%）19 第一年末的義務*82.08456.35/（110%）18 第二年末的義務*414.86456.35/（110%）*含尾數調整。服務第1年至第20年的賬務處理如下：服務第1年年末，甲公司的賬務處理如下：借：管理費用（或相關資產成本） 746200 貸：應付職工薪酬設定受益計劃義務746200服務第2年年末，甲公司的賬務處理如下：借：管理費用（或相關資產成本） 820800 貸：應付職工薪酬設定受益計劃義務820800 借：財務費用（或相關資產成本） 74600

20、貸：應付職工薪酬設定受益計劃義務 74600服務第3年至第20年，以此類推處理。（3）確定設定受益計劃凈負債或凈資產 設定受益計劃存在資產的，企業應當將設定受益計劃義務的現值減去設定受益計劃資產公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設定受益計劃凈負債或凈資產。 計劃資產包括長期職工福利基金持有的資產、符合條件的保險單等，但不包括企業應付但未付給獨立主體的提存金、由企業發行并由獨立主體持有的任何不可轉換的金融工具。 設定受益計劃存在盈余的，企業應當以設定受益計劃的盈余和資產上限兩項的孰低者計量設定受益計劃凈資產。其中，資產上限，是指企業可從設定受益計劃退款或減少未來向獨立主體繳存提存金而獲得的經濟

21、利益的現值。（4）確定應當計入當期損益的金額報告期末，企業應當在損益中確認的設定受益計劃產生的職工薪酬成本包括服務成本、設定受益凈負債或凈資產的利息凈額。除非其他相關會計準則要求或允許職工福利成本計入資產成本，企業應當將服務成本和設定受益凈負債或凈資產的利息凈額計入當期損益。 服務成本包括當期服務成本、過去服務成本和結算利得或損失。 當期服務成本。指因職工當期提供服務所導致的設定受益計劃義務現值的增加額。 過去服務成本。指設定受益計劃修改所導致的與以前期間職工服務相關的設定受益計劃義務現值的增加或減少。結算利得和損失。設定受益計劃結算利得或損失是下列兩項的差額：A.在結算日確定的設定受益計劃義

22、務的現值。B.結算價格，包括轉移的計劃資產的公允價值和企業直接發生的與結算相關的支付。設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額，是指設定受益凈負債或凈資產在職工提供服務期間由于時間變化而產生的變動，包括計劃資產的利息收益、設定受益計劃義務的利息費用以及資產上限影響的利息。（5）確定應當計入其他綜合收益的金額企業應當將重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動計入其他綜合收益，并且在后續會計期間不允許轉回至損益，但企業可以在權益范圍內轉移這些在其他綜合收益中確認的金額。 重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動包括下列部分： 精算利得或損失，即由于精算假設和經驗調整導致之前所計量的設定受益計劃義務現值的增加或減少。 【案例解析7】承【案例引入】，假定甲公司在該計劃開始后職工提供服務的第3年年末重新計量該設定受益計劃的凈負債。甲公司發現，由于預期壽命等精算假設和經驗調整導致該設定受益計劃義務的現值增加，形成精算損失15萬元。借：其他綜合收益設定受益計劃凈負債或凈資產重新計量 精算損失 150000 貸：應付職工薪酬設定受益計劃義務150000 計劃資產回報，扣除包括在設定受益凈負債或凈資產的利息凈額中的金額。 計劃資產的回報，指計劃資產產生的利息、股利和其他收入，以及計劃資產已實現和未實現的利得或損失。企業在確定計劃