1、LOGO涉外企業會計涉外企業會計March, 2012第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算外幣權益資本的核算外幣權益資本的核算1外幣債務資本的核算外幣債務資本的核算2外幣投資業務的核算外幣投資業務的核算3第一節第一節 外幣權益資本的核算外幣權益資本的核算權益資本權益資本 是企業籌集資金的主要來源，企業可以長期使用。是企業籌集資金的主要來源，企業可以長期使用。 外商投資企業的權益資本外商投資企業的權益資本是企業所有者權益的主要是企業所有者權益的主要來源和表現形式，是投資者擁有的根本權益，它在企業來源和表現形式，是投資者擁有的

2、根本權益，它在企業的盈虧分配、凈資產處置等方面都起到直接的影響作用的盈虧分配、凈資產處置等方面都起到直接的影響作用。實際工作中，常把。實際工作中，常把權益資本權益資本稱為稱為投入資本投入資本。投入資本投入資本資本公積資本公積第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算實收資本實收資本一、投入資本的概述一、投入資本的概述第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算（一）注冊資本和實收資本（一）注冊資本和實收資本 1. 注冊資本注冊資本 為設立外商投資企業在登記管理機構登記的資本為設立外商投資企業在登記管理機構登記的資本總額，應為投資各方認繳的出資額之和。總額，應為投資各方認繳

3、的出資額之和。 一般應以人民幣表示，也可以用投資各方約一般應以人民幣表示，也可以用投資各方約定的外幣表示。定的外幣表示。2. 實收資本實收資本 由投資各方按照合同、協議約定的期限、金額、由投資各方按照合同、協議約定的期限、金額、方式向外商投資企業實際認繳的出資額。方式向外商投資企業實際認繳的出資額。 投資各方如能履約，實收資本總額注冊資本總額投資各方如能履約，實收資本總額注冊資本總額 中方投資者：中方投資者：人民幣或外幣投資；人民幣或外幣投資； 外商投資者：外商投資者：以外幣投資為主，其投資所得的人民幣以外幣投資為主，其投資所得的人民幣 利潤經取得證明后亦可再投資。利潤經取得證明后亦可再投資。

4、 （要明確匯款人、匯款用途）（要明確匯款人、匯款用途） 記賬本位幣：記賬本位幣： 人民幣：人民幣：外幣外幣人民幣人民幣 外幣：外幣： 人民幣人民幣外幣外幣第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算（二）投入資本的方式（二）投入資本的方式 1. 現金出資現金出資 確認條件（確認條件（同時滿足同時滿足）：）： 生產必需；生產必需； 國內不能生產或國內供應不能滿足生產需要；國內不能生產或國內供應不能滿足生產需要； 作價不能高于同類物資的國際市場價格；作價不能高于同類物資的國際市場價格； 外商保證試產成功。外商保證試產成功。 計價：計價： 一般以實際成本計價，但不能高于國際市場價格；一般以

5、實際成本計價，但不能高于國際市場價格； 如屬舊機器設備，其價不高于新機器價格減折舊后如屬舊機器設備，其價不高于新機器價格減折舊后 金額。金額。第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算2. 實物出資實物出資 出資人投入的建筑物、廠房、機器設備、原材料出資人投入的建筑物、廠房、機器設備、原材料或其他物料等。或其他物料等。 確認條件（確認條件（滿足之一滿足之一）：）： 生產中國急需產品；生產中國急需產品； 顯著改進現有產品性能、質量、效率；顯著改進現有產品性能、質量、效率； 顯著節約燃料、動力等。顯著節約燃料、動力等。 計價：計價： 作價不得超過外商投資企業注冊資本的作價不得超過外商投

6、資企業注冊資本的20%20%； 投資人須提供充分作價依據。投資人須提供充分作價依據。第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算3. 工業產權或專有技術出資工業產權或專有技術出資 若場地使用權未作中方投資，外商投資企業依據相關若場地使用權未作中方投資，外商投資企業依據相關 規定，應向所在地的中國政府繳納使用費。規定，應向所在地的中國政府繳納使用費。4. 場地使用權出資場地使用權出資二、投入資本的核算二、投入資本的核算第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算（一）設置賬戶（一）設置賬戶 1. 實收資本實收資本“實收資本實收資本”目的：核算企業實際收到的投資者投入的注冊 資

7、本。結構： 按投資者名稱設明細賬戶，可按權利義務種類設二級賬戶。按投資者名稱設明細賬戶，可按權利義務種類設二級賬戶。實收資本實收資本投資者從企業抽投資者從企業抽回或拿回資本金回或拿回資本金收到投資者向企收到投資者向企業投入資本金業投入資本金余額：投資者實際投余額：投資者實際投 入的資本金入的資本金第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算2. 資本公積資本公積“資本公積資本公積”目的：核算由投資者或其他人（或單位）投入， 所有權歸屬投資者，但不構成注冊資本的 那部分資本或資產。結構： 按內容設明細賬戶。按內容設明細賬戶。資本公積資本公積轉增資本金的資轉增資本金的資本公積金本公積金

8、投資者向企業投入資本投資者向企業投入資本金時超過注冊資本份額金時超過注冊資本份額的部分的部分余額：未轉增資本的余額：未轉增資本的 資本公積金資本公積金第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算 “ “資本公積資本公積”賬戶的明細賬戶：賬戶的明細賬戶： “資本溢價（股本溢價）資本溢價（股本溢價）” 指投資者實際繳付的出資額指投資者實際繳付的出資額超過其注冊資本份額超過其注冊資本份額的的 差額，包括發行股票的溢價收入及債券轉成股票的差額，包括發行股票的溢價收入及債券轉成股票的 溢價收入。溢價收入。 “法定資產重估增值法定資產重估增值” 指企業因分立、合并、變更和改制時資產評估價值指企業

9、因分立、合并、變更和改制時資產評估價值 與原賬面凈值的差額。與原賬面凈值的差額。 “其它資本公積其它資本公積” 是企業除上述各項資本公積以外所形的資本公積，是企業除上述各項資本公積以外所形的資本公積， 如債權人豁免債務而轉入的金額。如債權人豁免債務而轉入的金額。第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算（二）外幣投入資本的會計核算（二）外幣投入資本的會計核算 1. 初創企業時投入資本的會計處理初創企業時投入資本的會計處理 投入貨幣資金投入貨幣資金 入賬時間：入賬時間：實際收到或存入企業開戶銀行時實際收到或存入企業開戶銀行時 入賬價值：入賬價值：按收到時的市場匯率折算為人民幣登記按收

10、到時的市場匯率折算為人民幣登記 （見課本（見課本P.48 例例4-1） 投入實物投入實物 入賬時間：入賬時間：辦理實物產權轉移手續時辦理實物產權轉移手續時 入賬價值：入賬價值：按投資各方確認價值登記；如合同有約按投資各方確認價值登記；如合同有約定匯率，折合記賬本位幣的差額記入定匯率，折合記賬本位幣的差額記入“資本公積資本公積”。 （見課本（見課本P.48 例例4-2）第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算 投入無形資產投入無形資產 入賬時間：入賬時間：實際收到時實際收到時 入賬價值：入賬價值：按合同、協議、章程規定，據權利轉移按合同、協議、章程規定，據權利轉移 憑證、權利證明文

11、件及投資各方確認的憑證、權利證明文件及投資各方確認的 價值入賬。價值入賬。 （見課本（見課本P.49 例例4-3） 場地使用權（中方出資）：場地使用權（中方出資）： 入賬時間：入賬時間：合資企業開始使用該場地時合資企業開始使用該場地時 入賬價值：入賬價值：合資各方根據面積、合營期限，按當地合資各方根據面積、合營期限，按當地 政府規定的收費標準，協商確定價值。政府規定的收費標準，協商確定價值。第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算2. 追加投入資本的會計處理追加投入資本的會計處理 各方按比例追加投入各方按比例追加投入 入賬時間：入賬時間：與初創時期投入的處理相同與初創時期投入的處

12、理相同 入賬價值：入賬價值：與初創時期投入的處理相同與初創時期投入的處理相同 由新投資者參股投入由新投資者參股投入 入賬時間：入賬時間：實際收到或相關權利轉移至企業時實際收到或相關權利轉移至企業時 入賬價值：入賬價值：新投資者的出資額不一定全部作為實收新投資者的出資額不一定全部作為實收 資本處理。資本處理。 （見課本（見課本P.49 例例4-4）第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算（三）企業資本的會計核算（三）企業資本的會計核算 1. 資本增加的會計處理資本增加的會計處理 追加投資（見上一頁）追加投資（見上一頁） 以儲備基金和企業發展基金轉增資本以儲備基金和企業發展基金轉增資

13、本 企業資本一般情況下應保持相對固定，若發生企業資本一般情況下應保持相對固定，若發生 變動，需向原登記機關辦理變更登記手續。變動，需向原登記機關辦理變更登記手續。借：盈余公積借：盈余公積儲備基金儲備基金 -企業發展基金企業發展基金 貸：實收資本（或股本）貸：實收資本（或股本） 以可分配利潤轉增資本以可分配利潤轉增資本 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 貸：實收資本（或股本）貸：實收資本（或股本） （見課本（見課本P.50 例例4-5） 企業資本轉讓企業資本轉讓 指注冊資本在兩個投資者之間進行轉讓，不影指注冊資本在兩個投資者之間進行轉讓，不影響注冊資本總額。響注冊資本總額。 對實收資

14、本的明細賬戶進行結轉。對實收資本的明細賬戶進行結轉。第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算2. 資本轉讓與減少的會計處理資本轉讓與減少的會計處理有限責任公司有限責任公司 借：實收資本借：實收資本XXX XXX （退出投資人）（退出投資人） 貸：實收資本貸：實收資本XXX XXX （承受轉讓投資人）（承受轉讓投資人） 股份有限公司股份有限公司 對記名股票過戶，可只在股東名冊（代明細對記名股票過戶，可只在股東名冊（代明細賬）中作過戶記錄，不作總賬分錄。賬）中作過戶記錄，不作總賬分錄。 企業資本減少企業資本減少 第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算因資本過剩而減少的

15、注冊資本。因資本過剩而減少的注冊資本。 借：實收資本借：實收資本 貸：銀行存款貸：銀行存款 股份有限公司股份有限公司 有限責任公司，發還的股款有限責任公司，發還的股款注銷股本（面值）注銷股本（面值）沖銷沖銷盈余盈余公積公積沖銷未沖銷未分配利分配利潤潤沖銷沖銷資本資本公積公積沖銷沖銷盈余盈余公積公積沖銷未沖銷未分配利分配利潤潤（見課本（見課本P.51 例例4-6）第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算因虧損嚴重而減少的注冊資本。因虧損嚴重而減少的注冊資本。 借：實收資本（或股本）借：實收資本（或股本） 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 實際上是用企業的資本或股本來彌補

16、虧損。實際上是用企業的資本或股本來彌補虧損。 一般可采取消除每股部分金額或注銷股份面一般可采取消除每股部分金額或注銷股份面值的方法處理。值的方法處理。第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算（四）歸還投資的會計核算（四）歸還投資的會計核算 1. 會計處理會計處理 直接沖銷直接沖銷“實收資本實收資本”賬戶賬戶 設置設置“已歸還投資已歸還投資”賬戶賬戶 若合同期滿全部固定資產歸中方合作者所有，若合同期滿全部固定資產歸中方合作者所有，外方合作者可在合作期限內先行回收投資。外方合作者可在合作期限內先行回收投資。借：已歸還投資借：已歸還投資 貸：銀行存款貸：銀行存款 在資產負債表里，作為在

17、資產負債表里，作為“實收資本實收資本”的減項列其下面的減項列其下面，以求其凈額。，以求其凈額。 歸還時，會計分錄：歸還時，會計分錄：借：利潤分配借：利潤分配利潤歸還投資利潤歸還投資 貸：盈余公積貸：盈余公積利潤歸還投資利潤歸還投資 以利潤歸還投資的，同時登記：以利潤歸還投資的，同時登記： 第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算（五）非法人企業投入資本會計核算的特點（五）非法人企業投入資本會計核算的特點 1. 會計核算特點會計核算特點 只設只設“實收資本實收資本”一個賬戶一個賬戶 ，不設，不設“資本公資本公積積”賬戶。核算原始投資、增資及凈收益（損失）賬戶。核算原始投資、增資及凈

18、收益（損失）。 設置設置“業主提用業主提用”或或“業主往來業主往來”賬戶賬戶 借：業主提用借：業主提用/ /業主往來業主往來 貸：銀行存款貸：銀行存款 核算業主個人受惠開支、提取現金或商品自用等事項。核算業主個人受惠開支、提取現金或商品自用等事項。 發生時，會計分錄：發生時，會計分錄：借：實收資本借：實收資本 貸：業主提用貸：業主提用/ /業主往來業主往來 期末結賬時：期末結賬時： 中外合作經營企業中外合作經營企業有限責任有限責任民事責任民事責任業務計算題業務計算題 一一長江電器公司注冊資本為長江電器公司注冊資本為10000001000000元人民幣。長江集團元人民幣。長江集團占占60%60%

19、，華爾公司占，華爾公司占30%30%，華爾先生個人出資占，華爾先生個人出資占10%10%。1 1月份發生下列有關的經濟業務月份發生下列有關的經濟業務, ,編制會計分錄。編制會計分錄。1.11.1月月3 3日日, , 長江集團投入土地使用權長江集團投入土地使用權, , 投資各方確認投資各方確認其價值為其價值為600000600000元元人民幣人民幣, , 投入資金占企業注冊資投入資金占企業注冊資本的本的60%60%。第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算3.13.1月月1515日日, , 收到國外投資者華爾先生投入新機器設備收

20、到國外投資者華爾先生投入新機器設備1 1 套套, , 作為增加投資額。該設備價款作為增加投資額。該設備價款14000 14000 美元美元, , 運雜費和保險費運雜費和保險費計計1 000 1 000 美元。機器設備已驗收入庫美元。機器設備已驗收入庫, , 以合同簽訂日美元匯以合同簽訂日美元匯率的中間價率的中間價8. 25 8. 25 元作為投資額的折合匯率元作為投資額的折合匯率, , 而當日美元的而當日美元的人民幣匯率為人民幣匯率為8. 26 8. 26 元。元。2.12.1月月1010日日, , 收到國外投資者華爾公司匯入收到國外投資者華爾公司匯入3000030000美元美元, ,存存入銀

21、行。投資合同規定以合同簽訂日美元匯率的中間價入銀行。投資合同規定以合同簽訂日美元匯率的中間價8. 8. 26 26 元元作為投作為投資額的折合匯率。而當日美元的人民幣匯率資額的折合匯率。而當日美元的人民幣匯率的中間價為的中間價為8. 27 8. 27 元。元。一、外幣借款的核算一、外幣借款的核算第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算（一）外幣短期借款的核算（一）外幣短期借款的核算 1. 外幣短期借款概述外幣短期借款概述第二節第二節 外幣債務資本的核算外幣債務資本的核算債務資本債務資本（1 1）含義）含義 償還期在償還期在1 1年以內（含年以內（含1 1年）的借款。年）的借款。（

22、2 2）用途）用途 滿足企業生產經營臨時周轉需要。如購買滿足企業生產經營臨時周轉需要。如購買材料、償付債務等。材料、償付債務等。第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算（3 3）特征）特征 債權人包括銀行及其他非銀行金融機構債權人包括銀行及其他非銀行金融機構 借款期限較短借款期限較短 支付相應利息（一般是單利）支付相應利息（一般是單利） 足月，按月計息；不足月，按天計息。足月，按月計息；不足月，按天計息。 使用使用“財務費用財務費用”、“應付利息應付利息”等賬戶。等賬戶。（4 4）種類）種類 資金周轉借款資金周轉借款 進口商品短期借款進口商品短期借款 押匯借款押匯借款 其他臨時或

23、專項借款其他臨時或專項借款第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算2. 外幣短期借款的會計核算外幣短期借款的會計核算（1）賬戶設置）賬戶設置“短期借款短期借款”目的：核算企業外幣短期借款業務。結構： 短期借款短期借款歸還的外幣金額歸還的外幣金額 借入的外幣金額借入的外幣金額余額：已借入但尚未余額：已借入但尚未 歸還的外幣金額歸還的外幣金額 按債權人設明細賬戶。按債權人設明細賬戶。第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算（2）核算案例）核算案例 （課本（課本P.53） 【例例4-74-7】某公司于某公司于20062006年年1 1月月1 1日向銀行借日向銀行借入短期借

24、款入短期借款100 000100 000美元，當日匯率為美元，當日匯率為1 1美元美元=7.20=7.20元人民幣，期限元人民幣，期限3 3個月，月利息率為個月，月利息率為1%1%，一，一次還本付息。次還本付息。20062006年年1 1月月1 1日日20062006年年1 1月月3131日日20062006年年2 2月月2828日日20062006年年3 3月月3131日日第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算（二）外幣長期借款的核算（二）外幣長期借款的核算 1. 外幣長期借款概述外幣長期借款概述（1 1）含義）含義 償還期在償還期在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的

25、借款。年）的借款。（2 2）用途）用途 企業籌建期間的企業籌建期間的基本建設支出基本建設支出以及企業為以及企業為了擴大經營規模或進行更新改造而增加的了擴大經營規模或進行更新改造而增加的固定固定資產支出資產支出。第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算2. 外幣長期借款會計核算外幣長期借款會計核算（1）賬戶設置）賬戶設置“長期借款長期借款”目的：核算企業外幣長期借款業務。結構： 長期借款長期借款歸還的長期借款歸還的長期借款本金與利息以及本金與利息以及匯兌收益匯兌收益借入的長期借款本金以借入的長期借款本金以及長期借款的應付利息及長期借款的應付利息與匯兌損失與匯兌損失余額：尚未歸還的長

26、期余額：尚未歸還的長期借款余額。借款余額。 按債權單位設明細賬戶。按債權單位設明細賬戶。第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算（2）賬務處理）賬務處理 借入時：將外幣金額折算為人民幣反映借入時：將外幣金額折算為人民幣反映 用于固定資產購建的長期借款的利息及匯兌損益用于固定資產購建的長期借款的利息及匯兌損益 固定資產達到可使用狀態固定資產達到可使用狀態前前在建工程在建工程 固定資產達到可使用狀態固定資產達到可使用狀態后后匯兌損益或財務費用匯兌損益或財務費用 與固定資產購建無關的長期借款利息及匯兌損益與固定資產購建無關的長期借款利息及匯兌損益 籌集期間籌集期間長期待攤費用長期待攤費

27、用 生產經營期間生產經營期間匯兌損益或財務費用匯兌損益或財務費用 1 1年內應償還的長期借款，在資產負債表中，放入年內應償還的長期借款，在資產負債表中，放入 “ “一年內到期的長期負債一年內到期的長期負債”項目列示。項目列示。第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算（3）核算案例）核算案例 （課本（課本P.55） 【例例4-84-8】某公司于某公司于20042004年年1 1月月1 1日向銀行借日向銀行借入入2 2年期借款年期借款500 000500 000美元，用于工程建設，年利美元，用于工程建設，年利率為率為8%8%，復利計息，到期一次還本付息。當日匯，復利計息，到期一次還本

28、付息。當日匯率為率為1 1美元美元=8.00=8.00元人民幣。款項已存入銀行，并元人民幣。款項已存入銀行，并于當日全部投入工程，該工程于于當日全部投入工程，該工程于20042004年年1212月完工，月完工，并投入使用。并投入使用。20042004年年1 1月月1 1日日20042004年年末年年末20052005年年末年年末二、外幣應付債券的核算二、外幣應付債券的核算第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算（一）債券的概述（一）債券的概述 1. 特征特征（1 1）必須規定借款期限和本金償還擔保）必須規定借款期限和本金償還擔保（2 2）債券利息由稅前收益承擔）債券利息由稅前收益

29、承擔（3 3）企業可以在一定時期內使用資金而不會導致）企業可以在一定時期內使用資金而不會導致 經營管理權的變化經營管理權的變化（4 4）企業清算時，其求償權在股票之前）企業清算時，其求償權在股票之前（5 5）V.S.V.S.借款：面廣量大借款：面廣量大 債券債券 企業經有關部門批準，向社會公開募集資金企業經有關部門批準，向社會公開募集資金而發行的一種書面憑證。募集長期資金的重要途徑而發行的一種書面憑證。募集長期資金的重要途徑 。 第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算2.計價方式計價方式 （1 1）票面價值（面值）票面價值（面值） 即每張債券票面所標明的金額即每張債券票面所標明

30、的金額（2 2）市場價值（市價）市場價值（市價） 即債券在金融市場上發售買賣的價格。即債券在金融市場上發售買賣的價格。（3 3）面值）面值 V.S.V.S.市價市價 面值面值市價市價面值面值=市價市價面值面值市價市價 溢價或折價應在發行日至到期日之間，于每個會溢價或折價應在發行日至到期日之間，于每個會計期末在計提債券應付利息的同時進行攤銷。計期末在計提債券應付利息的同時進行攤銷。第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算（一）債券的會計核算（一）債券的會計核算 1. 設置賬戶設置賬戶“應付債券應付債券外幣戶外幣戶”目的：核算企業發行的外幣債券。結構： 應付債券應付債券外幣戶外幣戶折

31、價折價溢價攤銷額溢價攤銷額償還金額償還金額應付債券的面值應付債券的面值溢價溢價折價的攤銷額折價的攤銷額余額：尚未到償還期的余額：尚未到償還期的 應付債券本息合應付債券本息合 計金額計金額 下設下設“債券面值債券面值”、“債券溢價債券溢價”、“債券折價債券折價”、“應付利息應付利息”四個明細賬戶。四個明細賬戶。第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算“應付利息應付利息”目的：核算企業發行的外幣債券的利息。結構： 應付利息應付利息應付利息減少數應付利息減少數應付利息增加數應付利息增加數余額：未支付利息數余額：未支付利息數 若企業發行的是每年付息、到期還本的債券，可設此賬戶。若企業發行

32、的是每年付息、到期還本的債券，可設此賬戶。 另設另設“應付債券備查簿應付債券備查簿” 詳細記錄債券的相關信息。詳細記錄債券的相關信息。第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算2. 賬務處理賬務處理 發行時：將外幣金額折算為人民幣反映發行時：將外幣金額折算為人民幣反映 每個會計期末：每個會計期末： 計提利息、攤銷溢計提利息、攤銷溢/ /折價及計算匯兌損益折價及計算匯兌損益 用于固定資產購建的債券的發行費用用于固定資產購建的債券的發行費用 固定資產達到可使用狀態固定資產達到可使用狀態前前在建工程在建工程 固定資產達到可使用狀態固定資產達到可使用狀態后后匯兌損益或財務費用匯兌損益或財務

33、費用 與固定資產購建無關的債券的發行費用與固定資產購建無關的債券的發行費用 匯兌損益或財務費用匯兌損益或財務費用 三、外幣長期應付款的核算三、外幣長期應付款的核算第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算1. 設置賬戶設置賬戶“長期應付款長期應付款外幣戶外幣戶”目的：核算企業發生的除了長期借款和應付債券以外的其他各種長期負債，主要包括應付融資租入固定資產的租賃費以及采用補償貿易方式引進國外設備價款等。 結構： 長期應付款長期應付款外幣戶外幣戶實際支付的租賃費或已實際支付的租賃費或已歸還的補償引進設備款歸還的補償引進設備款應付的租賃費或應付的應付的租賃費或應付的補償引進設備款補償引進

34、設備款余額：尚未支付的各種余額：尚未支付的各種 長期應付款長期應付款 按種類按種類下設下設“應付融資租賃費應付融資租賃費”、“應付引進設備款應付引進設備款”等明細賬戶。等明細賬戶。第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算第三節第三節 外幣投資業務的核算外幣投資業務的核算投資業務投資業務 投資業務投資業務企業將暫時不用的資產向其他單企業將暫時不用的資產向其他單位進行投資的業務。位進行投資的業務。 金融資產的分類一旦確定，不得隨意改動。金融資產的分類一旦確定，不得隨意改動。第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算投資（購買）目的投資（購買）目的資產類別資產類別以賺取差價

35、為目的，主要是為了近期內出售以賺取差價為目的，主要是為了近期內出售交易性金融資產交易性金融資產有明確意圖（準備）并且有能力持有至到期有明確意圖（準備）并且有能力持有至到期持有至到期投資持有至到期投資既不是為了近期內出售，也不準備持有至到期既不是為了近期內出售，也不準備持有至到期可供出售金融資產可供出售金融資產 企業投資債務工具（購買債券）企業投資債務工具（購買債券） 企業投資權益工具（購買股票）企業投資權益工具（購買股票）投資（購買）目的投資（購買）目的資產類別資產類別購入有活躍市場交易，以賺取差價為目的，主要是購入有活躍市場交易，以賺取差價為目的，主要是為了近期內出售為了近期內出售交易性金融

36、資產交易性金融資產購入有活躍市場交易，并準備長期持有，但持股比購入有活躍市場交易，并準備長期持有，但持股比例例未未達到控制、共同控制和重大影響達到控制、共同控制和重大影響可供出售金融資產可供出售金融資產購入有活躍市場交易，并準備長期持有，但持股比購入有活躍市場交易，并準備長期持有，但持股比例達到控制、共同控制和重大影響例達到控制、共同控制和重大影響長期股權投資長期股權投資購入購入沒有沒有活躍市場交易，不管持股比例多少活躍市場交易，不管持股比例多少長期股權投資長期股權投資一、交易性金融資產的核算一、交易性金融資產的核算第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算（一）交易性金融資產的核

37、算（一）交易性金融資產的核算 1. 設置賬戶設置賬戶 交易性金融資產交易性金融資產企業為了近期內出售而持有的金融資產。企業為了近期內出售而持有的金融資產。“交易性金融資產交易性金融資產”目的：核算企業為交易目的所持有的債券投資、股票投 資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。結構： 交易性金融資產交易性金融資產取得成本；取得成本；資產負債表日價值溢價資產負債表日價值溢價及匯兌收益及匯兌收益資產負債表日價值折價及匯兌資產負債表日價值折價及匯兌損失；損失；出售時成本出售時成本+公允價值變動損益公允價值變動損益 按類別和品種，分設按類別和品種，分設“成本成本”、“公允價值變動公允價值變動”等明細賬戶

38、等明細賬戶第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算“公允價值變動損益公允價值變動損益”目的：核算企業交易性金融資產等公允價值變動 而形成的應計入當期損益的利得或損失。結構： 公允價值變動損益公允價值變動損益資產負債表日：資產負債表日：公允價值公允價值 賬面價值賬面價值匯兌收益匯兌收益資產負債表日：資產負債表日：賬面價值賬面價值 公允價值公允價值匯兌損失匯兌損失第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算“投資收益投資收益”目的：核算企業持有交易性金融資產的期間取得 的投資收益及處置交易性金融資產等實現 的投資收益或投資損失。結構： 投資收益投資收益出售交易性金融資產等出

39、售交易性金融資產等實現的投資收益實現的投資收益 余額均結轉至余額均結轉至“本年利潤本年利潤”，結轉后無余額。，結轉后無余額。出售交易性金融資產等出售交易性金融資產等實現的投資損失實現的投資損失余額：凈收益余額：凈收益余額：凈損失余額：凈損失第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算2. 賬務處理賬務處理 取得時：以公允價值作為初始成本，并將外幣金額折取得時：以公允價值作為初始成本，并將外幣金額折 算為人民幣反映。算為人民幣反映。 已宣告但尚未發放的現金股利已宣告但尚未發放的現金股利“應收股利應收股利” 已到付息期但未領取的債券利息已到付息期但未領取的債券利息“應收利息應收利息 交易

40、費用發生交易費用發生“投資收益投資收益” （見課本（見課本P.58P.58例例4-64-6）第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算 【例例】20082008年年5 5月月1313日，興隆外貿人司以賺取差日，興隆外貿人司以賺取差價為目的從二級市場購入某公司發行的價為目的從二級市場購入某公司發行的H H股股100000100000股，股，取得時公允價值為每股取得時公允價值為每股10.610.6港幣（含已宣告但尚未發港幣（含已宣告但尚未發放的現金股利放的現金股利0.60.6元），另支付交易費用元），另支付交易費用10001000港幣，港幣，全部價款以銀行存款支付。當天匯率為全部價款以

41、銀行存款支付。當天匯率為1 1港幣港幣=0.95=0.95元元人民幣。人民幣。 【例例】接上例，接上例，5 5月月2323日，收到日，收到1313日支付價款中日支付價款中所含現金股利。當天匯率為所含現金股利。當天匯率為1 1港幣港幣=0.95=0.95元人民幣。元人民幣。第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算 每個會計期末（資產負債表日）：每個會計期末（資產負債表日）： （公允價值（公允價值賬面價值）賬面價值） “公允價值變動損益公允價值變動損益” 包含了：外幣市值的變動及匯率變動影響包含了：外幣市值的變動及匯率變動影響 （見課本（見課本P.59P.59例例4-104-10）

42、【例例】接上例，接上例，5 5月月3131日，該股票公允價值為每日，該股票公允價值為每股股1313元。當天匯率為元。當天匯率為1 1港幣港幣=0.98=0.98元人民幣。元人民幣。第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算 處置時處置時 確認投資收益確認投資收益 結轉該金融資產的公允價值變動結轉該金融資產的公允價值變動 借：銀行存款借：銀行存款 （實際收到外幣數（實際收到外幣數記賬匯率）記賬匯率）借或貸：投資收益借或貸：投資收益 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產 （該資產原賬面余額）（該資產原賬面余額）借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：投資收益貸：投資收益或或借：投

43、資收益借：投資收益 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益（見課本（見課本P.59P.59例例4-114-11）第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算 【例例】接上例，接上例，6 6月月1515日，將該股票全部處置，日，將該股票全部處置，每股每股1515元。相關手續費為元。相關手續費為12001200港幣。當天匯率為港幣。當天匯率為1 1港港幣幣=0.96=0.96元人民幣。元人民幣。二、長期股權投資的核算二、長期股權投資的核算第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算（一）長期股權投資的概述（一）長期股權投資的概述 長期股權投資長期股權投資通過控股合并和直接投入

44、現金資通過控股合并和直接投入現金資產或非現金資產擁有被投資企業的股份，投資企業按產或非現金資產擁有被投資企業的股份，投資企業按所持股份比例享有權益并承擔責任。所持股份比例享有權益并承擔責任。持股權益的影響持股權益的影響相關權益相關權益被投資企業被投資企業與之關系與之關系核算法核算法對被投資企業實施控制對被投資企業實施控制決定該企業的財務和經決定該企業的財務和經營決策，并獲取利潤營決策，并獲取利潤子公司子公司成本法成本法對被投資企業實施共同控制對被投資企業實施共同控制約定對某項經濟活動相約定對某項經濟活動相關的決策分享控制權關的決策分享控制權合營企業合營企業權益法權益法對被投資企業實施重大影響對

45、被投資企業實施重大影響有參加決策的權力，但有參加決策的權力，但不形成控制與共同控制不形成控制與共同控制聯營企業聯營企業權益法權益法未控制、共同控制和重大影未控制、共同控制和重大影響，且無活躍市場報價及公響，且無活躍市場報價及公允價值不能可靠計量允價值不能可靠計量成本法成本法第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算（二）長期股權投資的核算（二）長期股權投資的核算 1. 設置賬戶設置賬戶“長期股權投資長期股權投資”目的：核算企業持有的采用成本法和權益法核算的長期 股權投資。結構： 長期股權投資長期股權投資取得成本；取得成本；權益法下應分享的被投權益法下應分享的被投資企業的凈利潤分額資

46、企業的凈利潤分額收回投資的價值；收回投資的價值；權益法下應分擔的被投資企業權益法下應分擔的被投資企業的凈虧損分額的凈虧損分額余額：持有的長期股權余額：持有的長期股權 投資的價值。投資的價值。第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算2. 核算方法核算方法 采用成本法時，除追加或收回投資外，長期股權投資的賬面采用成本法時，除追加或收回投資外，長期股權投資的賬面 價值一般應保持不變。價值一般應保持不變。 股權持有期間，被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，確股權持有期間，被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，確 認為認為當期投資收益當期投資收益，不管凈利潤是在被投資單位接受投資前，不管凈利

47、潤是在被投資單位接受投資前 還是接受投資后實現的。還是接受投資后實現的。 宣告時：宣告時： 收到現金股利或利潤時：收到現金股利或利潤時：（1）成本法）成本法借：應收股利借：應收股利 貸：投資收益貸：投資收益借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收股利貸：應收股利第四章第四章 外幣投融資業務的核算外幣投融資業務的核算（2） 權益法權益法 投資單位取得投資時投資單位取得投資時, ,應該將應該將成本成本（取得長期股權（取得長期股權 投資的成本）與投資的成本）與所享份額所享份額（按持股比例享有被投資（按持股比例享有被投資 單位所有者權益公允價值的份額）進行比較。單位所有者權益公允價值的份額）進行比較。 如果前者大于后者，不調整長期股權投資的初始如果前者大于后者，不調整長期股權投資的初始 賬面價值賬面價值 （即以取得的成本作為初始賬面價值）；（即以取得的成本作為初始賬面價值）； 如果前者小于后者，則要調整長期股權投資的初如果前者小于后者，則要調整長期股權投資的初 始賬面價值始賬面價值 （即以所享份額的公允價值作為它的初始價值，