1、麗水職業技術學院項目四 關稅會計業務操作麗水職業技術學院關稅會計核算關稅會計核算關稅征收管理關稅征收管理關稅稅款計算關稅稅款計算內容提要內容提要麗水職業技術學院任務一 關稅稅款計算麗水職業技術學院 關稅是海關對進出境貨物、物品征收的一種稅。所謂關稅是海關對進出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境境”指關境，又稱指關境，又稱“海關境域海關境域”或或“關稅領域關稅領域”，是，是一國海關法全面實施的領域。一國海關法全面實施的領域。具體情況具體情況納稅人納稅人進口貨物進口貨物收貨人收貨人出口貨物出口貨物發貨人發貨人進出境物品進出境物品所有人和推定所有人所有人和推定所有人（持有人、收件人等）（持有人、收件

2、人等）一、征稅對象和納稅人的確定一、征稅對象和納稅人的確定麗水職業技術學院關稅征收的關稅征收的對象是準許對象是準許進出境的貨進出境的貨物和物品。物和物品。貨物貨物物品物品貨物是指貿貨物是指貿易性的進出易性的進出口商品口商品物品是指入境旅物品是指入境旅客隨身攜帶的行客隨身攜帶的行李物品、個人郵李物品、個人郵遞物品、各種運遞物品、各種運輸工具上的服務輸工具上的服務人員攜帶進口的人員攜帶進口的自用物品、饋贈自用物品、饋贈物品以及以其他物品以及以其他方式進境的個人方式進境的個人物品。物品。麗水職業技術學院分類標準分類標準具體分類具體分類征收對象征收對象進口稅進口稅出口稅出口稅差別待遇差別待遇加重關稅加

3、重關稅優惠關稅優惠關稅征收方式征收方式從量稅從量稅從價稅從價稅混合稅混合稅滑準稅滑準稅征收目的征收目的財政關稅財政關稅保護關稅保護關稅二、關稅的分類二、關稅的分類麗水職業技術學院 貨價貨價 運費運費進口貨物的進口貨物的完稅價格完稅價格保險費保險費及其他及其他運抵我國運抵我國輸入輸入地點裝卸前的地點裝卸前的 成交價格成交價格 正常情況下，進口貨正常情況下，進口貨物采用以成交價格為物采用以成交價格為基礎的完稅價格。基礎的完稅價格。 海關估價海關估價 對于價格對于價格不符合成不符合成交條件或交條件或成交價格成交價格不能確定不能確定的進口貨的進口貨物，由海物，由海關估價確關估價確定。定。三、關稅完稅價

4、格的計算三、關稅完稅價格的計算麗水職業技術學院出口國進口國途中貨價出口稅和離岸前相關費用運輸費、保險費、離岸后到岸前相關費用+=離岸價格FOB到岸價格CIF進口貨物的進口貨物的完稅價格完稅價格 成交價格成交價格 1 1、以成交價為基礎的、以成交價為基礎的完稅價格的確定。完稅價格的確定。麗水職業技術學院海關估價依次使用的方法包括： （1）相同貨物成交價格法； （2）類似貨物成交價格法； （3）國際市場價格方法； （4）國內市場價格倒扣方法； （5）其他合理的方法。 海關估價海關估價 2、進口貨物海關估價的方法。麗水職業技術學院綜合考慮可能調整的項目綜合考慮可能調整的項目不計入完稅價格的因素不計入

5、完稅價格的因素（1 1）買方負擔、支付的中介傭金、）買方負擔、支付的中介傭金、經紀費經紀費（1 1）向自己采購代理人支付的購）向自己采購代理人支付的購貨傭金和勞務費用貨傭金和勞務費用（2 2）買方負擔的包裝、容器的費）買方負擔的包裝、容器的費用用（2 2）貨物進口后發生的安裝、運）貨物進口后發生的安裝、運輸費用輸費用（3 3）買方付出的其他經濟利益）買方付出的其他經濟利益（3 3）進口關稅和進口海關代征的）進口關稅和進口海關代征的國內稅國內稅（4 4）與進口貨物有關的且構成進）與進口貨物有關的且構成進口條件的特許權使用費。口條件的特許權使用費。（4 4）為在境內復制進口貨物而支）為在境內復制進

6、口貨物而支付的費用付的費用（5 5）境內外技術培訓及境外考察）境內外技術培訓及境外考察費用費用3、調整項目的因素。麗水職業技術學院1加工貿易進口料件及其制成品 2運往境外修理的貨物3. 運往境外加工的貨物 4暫時進境貨物 5租賃方式進口貨物6留購的進口貨樣等7予以補稅的減免稅貨物 8以其他方式進口的貨物 4、特殊進口貨物完稅價格的確定。麗水職業技術學院 貨價貨價 運費運費出口貨物的出口貨物的完稅價格完稅價格保險費保險費及其他及其他運抵我國運抵我國輸出輸出地點裝卸前的地點裝卸前的 成交價格成交價格 正常情況下，出口貨正常情況下，出口貨物采用以成交價格為物采用以成交價格為基礎的完稅價格。基礎的完稅

7、價格。 海關估價海關估價 對于成交對于成交價格不能價格不能確定的出確定的出口貨物，口貨物，由海關估由海關估價確定。價確定。5、出口貨物完稅價格的確定。麗水職業技術學院 出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關依次使出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關依次使用下列方法估定：用下列方法估定： 1 1同時或大約同時向同一國家或地區出口的相同貨物同時或大約同時向同一國家或地區出口的相同貨物的成交價格；的成交價格； 2 2同時或大約同時向同一國家或地區出口的類似貨物同時或大約同時向同一國家或地區出口的類似貨物的成交價格；的成交價格； 3 3根據境內生產相同或類似貨物的成本、利潤和一般根據境內

8、生產相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內發生的運輸及其相關費用、保險費計算所得的費用、境內發生的運輸及其相關費用、保險費計算所得的價格；價格； 4 4按照合理方法估定的價格。按照合理方法估定的價格。 海關估價海關估價 麗水職業技術學院一般進口一般進口 海運進口的算至運抵境內的卸貨口岸；陸運進口的算至運抵海運進口的算至運抵境內的卸貨口岸；陸運進口的算至運抵關境的第一口岸或目的口岸；空運進口的算至進入境內的第一關境的第一口岸或目的口岸；空運進口的算至進入境內的第一口岸或目的口岸。無法確定實際運保費的，按照同期同行業運口岸或目的口岸。無法確定實際運保費的，按照同期同行業運費率計算運費，按照（貨

9、價費率計算運費，按照（貨價+ +運費）的運費）的33計算保險費，將計算計算保險費，將計算出的運保費并入完稅價格。出的運保費并入完稅價格。其他方式進口其他方式進口 郵運進口的按郵費視同；境外口岸成交的依貨價郵運進口的按郵費視同；境外口岸成交的依貨價1%1%計算；自計算；自駕進口的運輸工具不另行計入運費。駕進口的運輸工具不另行計入運費。出口貨物的完稅價格中不包括離境口岸至境外口岸之間的運保出口貨物的完稅價格中不包括離境口岸至境外口岸之間的運保費費6、完稅價格中運費、保險費的確定。麗水職業技術學院進口關稅稅率：最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普進口關稅稅率：最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、

10、關稅配額稅率。對進口貨物在一定期限內可實通稅率、關稅配額稅率。對進口貨物在一定期限內可實行暫定稅率。行暫定稅率。特別關稅：報復性關稅、反傾銷稅、反補貼稅、保障性特別關稅：報復性關稅、反傾銷稅、反補貼稅、保障性關稅。關稅。 注意：注意：1.1.不同進口方式下，稅率的具體運用有不同的規定；不同進口方式下，稅率的具體運用有不同的規定；2.2.進口稅率的選擇使用與原產地有直接關系。進口稅率的選擇使用與原產地有直接關系。四、關稅稅率的選擇四、關稅稅率的選擇1、進口貨物稅率。麗水職業技術學院關稅稅率的運用關稅稅率的運用 1 1進出口貨物，應當按照納稅義務人申報進口或者進出口貨物，應當按照納稅義務人申報進口

11、或者出口之日實施的稅率征稅。出口之日實施的稅率征稅。 2 2進口貨物到達前，經海關核準先行申報的，應當進口貨物到達前，經海關核準先行申報的，應當按照裝載此項貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征按照裝載此項貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。稅。 3 3進出口貨物的補稅和退稅，除稅法規定的特別情進出口貨物的補稅和退稅，除稅法規定的特別情況外，適用該進出口貨物原申報進口或者出口之日所實施況外，適用該進出口貨物原申報進口或者出口之日所實施的稅率。的稅率。出口關稅稅率：僅出口關稅稅率：僅2020種商品出口征稅，稅率種商品出口征稅，稅率20204040。對出口貨物在一定期限內可實行暫定稅率。對出

12、口貨物在一定期限內可實行暫定稅率。2、出口貨物稅率。麗水職業技術學院 是稅法中明確列出的減稅或免稅。我國是稅法中明確列出的減稅或免稅。我國海海關法關法和和進出口條例進出口條例明確規定了明確規定了1212種情形的進口貨物、種情形的進口貨物、物品予以減免關稅。物品予以減免關稅。法定減免 也稱政策性減免稅，是指在法定減免稅之外，也稱政策性減免稅，是指在法定減免稅之外，國家按照國際通行規則和我國實際情況，制定發布的有關國家按照國際通行規則和我國實際情況，制定發布的有關貨物減免關稅的政策。貨物減免關稅的政策。特定減免 指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅，指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅， 即由

13、國務院根據即由國務院根據海關法海關法對某個單位、某對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況，給予特類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達的減免稅。別照顧，一案一批，專文下達的減免稅。臨時減免五、優惠政策的運用五、優惠政策的運用麗水職業技術學院關稅稅額關稅稅額= =進（出）口應稅貨物的數量進（出）口應稅貨物的數量單位完稅價格單位完稅價格適用稅率適用稅率從價計稅關稅稅額關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量應稅進（出）口貨物數量單位貨物稅額單位貨物稅額從量計稅關稅稅額關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量應稅進（出）口貨物數量單位單位貨物稅額貨物稅額+應稅

14、進（出）口貨物數量應稅進（出）口貨物數量單位完稅價格單位完稅價格稅率稅率復合計稅六、關稅應納稅額的計算六、關稅應納稅額的計算麗水職業技術學院任務二關稅會計核算麗水職業技術學院應交稅費應交稅費應交進口關稅應交進口關稅應交稅費應交稅費應交出口關稅應交出口關稅關稅作為成本分別計入相關材料、物資的采購成本進行核關稅作為成本分別計入相關材料、物資的采購成本進行核算。算。一、會計科目的設置一、會計科目的設置麗水職業技術學院二、會計核算的實務二、會計核算的實務（二）代理進出口關稅的核算（二）代理進出口關稅的核算代理進口時代理進口時：借：應收賬款借：應收賬款 貸：應交稅費貸：應交稅費應交進口關稅應交進口關稅進

15、口時，直接支付關稅時，也可不通過進口時，直接支付關稅時，也可不通過“應交稅費應交稅費”科目。科目。代理出口時代理出口時：借：應收賬款借：應收賬款 貸：應交稅費貸：應交稅費應交出口關稅應交出口關稅麗水職業技術學院任務三關稅征收管理麗水職業技術學院l 進口貨物應自運輸工具申報進境之日起14日內，由收貨人或其代理人向海關申報；l 出口貨物應自貨物運抵海關監管區后裝貨的24小時以前向海關申報；l 進出口貨物收發貨人或其代理人向海關辦理進出口手續時，填寫進口貨物報關單或出口貨物報關單，同時提供批準貨物進出口的許可證和有關的貨運商業票據，海關據此審查貨物進出口的合法性，確定關稅的征收或減免，編制海關統計。

16、一、進出口貨物報關一、進出口貨物報關（一）報關時間（一）報關時間麗水職業技術學院l 進出口貨物報關單；l 合同l 發票l 裝箱清單l 載貨清單l 提（運）單l 代理報關授權委托書l 進出口許可證件l 海關要求的加工貿易手冊及其他進出口有關單證（二）報關應提交的相關材料（二）報關應提交的相關材料麗水職業技術學院報關單報關單分類分類 進出口的狀態進出口的狀態進口貨物報關進口貨物報關單和出口貨物單和出口貨物報關單報關單表現形式表現形式紙質報關單與紙質報關單與電子數據報關電子數據報關單。單。進出口貨物報關單是指進出口貨物的收發貨人或其代理進出口貨物報關單是指進出口貨物的收發貨人或其代理人，按照海關規定

17、的格式對進出口貨物實際情況作出書人，按照海關規定的格式對進出口貨物實際情況作出書面申明，以此要求海關對其貨物按適用的海關制度辦理面申明，以此要求海關對其貨物按適用的海關制度辦理通關手續的法律文書。通關手續的法律文書。麗水職業技術學院 海關計算機系統海關計算機系統 企業端企業端 預錄入預錄入報關單報關單打印紙質報關單簽打印紙質報關單簽名蓋章連同隨附單名蓋章連同隨附單證向現場海關遞交。證向現場海關遞交。系統對報關單進行系統對報關單進行邏輯性、規范性審邏輯性、規范性審核，通過審核的計核，通過審核的計算機自動接受申報算機自動接受申報麗水職業技術學院l 繳納地點 關境地繳納或主管地繳納。l 繳納憑證 海關進（出）口關稅專用繳款書l 繳納期限 自海關填發稅款繳納書之日起15日內繳納；經批準延期繳納的，最長不超過6個月。二、關稅的繳納麗水職業技術學院l 征收滯納金 按滯納稅款0.5的比例按日征收。l 強制征收 超過三個月仍未繳納的，經直屬海關關長或者其授權的隸屬海關關長批準，海關可以采取下列強制措施： 書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款； 將應稅貨物依法變賣，以變賣所得抵繳稅款； 扣留并依法變賣其價值相當于應納稅款的