1、第一節第一節 流動負債概述流動負債概述第二節第二節 短期借款短期借款第三節第三節 應付票據與應付賬款應付票據與應付賬款第四節第四節 應付職工薪酬應付職工薪酬第五節第五節 應交稅費應交稅費第六節第六節 其他應付及預收款項其他應付及預收款項重點重點重點重點+難點一、流動負債的性質一、流動負債的性質 企業在企業在1 1年或超過年或超過1 1年的一個營業周期內，需要以流動年的一個營業周期內，需要以流動資產或增加其他負債來抵償的債務資產或增加其他負債來抵償的債務 與流動資產比較可以分析企業的短期償債能力與流動資產比較可以分析企業的短期償債能力流動負債按照不同的標準，可以分為不同的類別，以滿足流動負債按照

2、不同的標準，可以分為不同的類別，以滿足不同的需要。不同的需要。（一）按照償付手段分類（一）按照償付手段分類 貨幣性流動負債與非貨幣性流動負債貨幣性流動負債與非貨幣性流動負債（二）按照償付金額是否確定分類（二）按照償付金額是否確定分類 金額確定的流動負債與金額需要估計的流動負債金額確定的流動負債與金額需要估計的流動負債（三）按照形成方式分類（三）按照形成方式分類 融資活動形成的流動負債與營業活動形成的流動負債融資活動形成的流動負債與營業活動形成的流動負債 負債是企業應在未來償付的債務，從理論上講，應負債是企業應在未來償付的債務，從理論上講，應按未來應付金額的現值計價。但是，流動負債的償付時按未來

3、應付金額的現值計價。但是，流動負債的償付時間一般不超過間一般不超過1 1年，未來應付的金額與貼現值相差不多，年，未來應付的金額與貼現值相差不多，按照重要性原則，其差額往往忽略不計，因而，流動負按照重要性原則，其差額往往忽略不計，因而，流動負債債一般按照業務發生時的金額計價。一般按照業務發生時的金額計價。短期借款短期借款是指企業從銀行或其他金融機構借入的償是指企業從銀行或其他金融機構借入的償還期在還期在1 1年以內（特殊情況下在超過年以內（特殊情況下在超過1 1年的一個營業年的一個營業周期以內）的款項。周期以內）的款項。一、短期借款的取得一、短期借款的取得二、短期借款的利息費用二、短期借款的利息

4、費用三、短期借款的償還三、短期借款的償還 7企業從銀行或其他金融機構借入款項時，應簽訂借企業從銀行或其他金融機構借入款項時，應簽訂借款合同，注明借款金額、借款利率和還款時間等款合同，注明借款金額、借款利率和還款時間等。 賬務處理賬務處理 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款“短期借款短期借款”科目應按債權人以及借款種類、還款時科目應按債權人以及借款種類、還款時間設置明細賬間設置明細賬 8企業取得短期借款而發生的利息費用企業取得短期借款而發生的利息費用，應，應作為財務作為財務費用處理，計入當期費用處理，計入當期損益損益銀行銀行或其他金融機構一般按季度在季末月份結算借或其他金融機構一

5、般按季度在季末月份結算借款利息，每季度的前兩個月不支付利息。企業核算款利息，每季度的前兩個月不支付利息。企業核算利息費用的方法一般有以下兩種。利息費用的方法一般有以下兩種。（一）預提法（一）預提法（二）直接攤銷法（二）直接攤銷法9預提時預提時 借：財務費用借：財務費用 貸：應付利息貸：應付利息支付時：支付時： 借：財務費用借：財務費用 應付利息應付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款10在短期借款的數額不多，各月負擔的利息費用數額不在短期借款的數額不多，各月負擔的利息費用數額不大的情況下，也可以采用簡化的核算方法，即于實際大的情況下，也可以采用簡化的核算方法，即于實際支付利息的月份，將其全部作為當月

6、的財務費用處理。支付利息的月份，將其全部作為當月的財務費用處理。借：財務費用借：財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款但在年末，如果有應由本年負擔但尚未支付的借款利但在年末，如果有應由本年負擔但尚未支付的借款利息，該方法會影響年度所得稅的計算。息，該方法會影響年度所得稅的計算。11償還短期借款償還短期借款借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款12應付票據和應付賬款均屬于企業在購貨過程中形成應付票據和應付賬款均屬于企業在購貨過程中形成的流動負債。的流動負債。13應付票據是指企業采用商業匯票結算方式延期付款應付票據是指企業采用商業匯票結算方式延期付款購入貨物應付的票據款。在我國，商業匯票的

7、付款購入貨物應付的票據款。在我國，商業匯票的付款期限最長為期限最長為6 6個月，因而應付票據即短期應付票據。個月，因而應付票據即短期應付票據。（一）商業匯票的簽付（一）商業匯票的簽付（二（二）商業匯票）商業匯票的到期的到期14企業簽付企業簽付不帶息不帶息的商業匯票，不論是商業承兌匯票還是銀行的商業匯票，不論是商業承兌匯票還是銀行承兌匯票，其到期價值即為票面價值。按票面價值（亦即到承兌匯票，其到期價值即為票面價值。按票面價值（亦即到期價值）入賬。期價值）入賬。借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（應交增值稅（進項稅額進項稅額） 貸：應付票據貸：應付票據企業向銀行申請承兌支付的手續費，

8、應計入財務費用企業向銀行申請承兌支付的手續費，應計入財務費用15到期時會出現兩種情況：到期時會出現兩種情況：1. 1.有能力支付票據款有能力支付票據款支付支付不帶息的票據款不帶息的票據款時時 借：應付票據借：應付票據 貸：銀行存款貸：銀行存款162. 2.無力支付票據款無力支付票據款承兌人不同處理不同承兌人不同處理不同 （1 1）商業承兌匯票）商業承兌匯票承兌人即為付款人。如果付款人無力承兌人即為付款人。如果付款人無力支付票據款，銀行將把商業承兌匯票退還給收款人，由收付支付票據款，銀行將把商業承兌匯票退還給收款人，由收付款雙方協商解決。由于商業匯票已經失效，付款人應將應付款雙方協商解決。由于商

9、業匯票已經失效，付款人應將應付票據款轉為應付賬款。票據款轉為應付賬款。 借借: : 應付票據應付票據 貸貸: : 應付賬款應付賬款17（2 2）銀行承兌匯票）銀行承兌匯票承兌承兌人為承兌銀行。如果付款人人為承兌銀行。如果付款人無力支付票據款，承兌銀行將代為支付票據款，并將其轉無力支付票據款，承兌銀行將代為支付票據款，并將其轉為對付款人的逾期貸款。由于商業匯票已經失效，付款人為對付款人的逾期貸款。由于商業匯票已經失效，付款人應將應付票據款轉為短期應將應付票據款轉為短期借款。借款。 借借: :應付票據應付票據 貸貸: : 短期借款短期借款 企業企業支付的罰息，應計入財務費用。支付的罰息，應計入財務

10、費用。18應付賬款應付賬款是指企業在正常的生產經營過程中因購進貨物或是指企業在正常的生產經營過程中因購進貨物或接受勞務應在接受勞務應在1 1年以內償付的年以內償付的債務債務（一）應付賬款的入賬時間（一）應付賬款的入賬時間（二）應付賬款的入賬價格（二）應付賬款的入賬價格 19從理論上講，應付賬款的入賬時間應為結算憑證取得的時從理論上講，應付賬款的入賬時間應為結算憑證取得的時間。因為在賒購情況下，企業取得結算憑證的同時可以取間。因為在賒購情況下，企業取得結算憑證的同時可以取得貨物，也意味著取得了該項貨物的產權，應得貨物，也意味著取得了該項貨物的產權，應在確認資產在確認資產的同時確認負債的同時確認負

11、債。在在實際工作中，由于應付賬款的償付期限較短，往往在月實際工作中，由于應付賬款的償付期限較短，往往在月內能夠付款，為了簡化核算工作，內能夠付款，為了簡化核算工作，一般在取得結算憑證時一般在取得結算憑證時不作賬務處理，而在實際支付貨款不作賬務處理，而在實際支付貨款時入時入賬。賬。但是，結算憑但是，結算憑證已證已到月到月末仍未支付貨款，則應確認資產和負債。末仍未支付貨款，則應確認資產和負債。 20如果購進的貨物已驗收如果購進的貨物已驗收入庫入庫，而結算，而結算憑證在月末仍未到達憑證在月末仍未到達，企業應對其進行估價，同時確認資產和負債。但為了規范企業應對其進行估價，同時確認資產和負債。但為了規范

12、實際支付貨款時的核算方法，應在下月實際支付貨款時的核算方法，應在下月1 1日編制紅字會計日編制紅字會計憑證予以憑證予以沖銷沖銷。21 一般來說，應付賬款不再單獨計算一般來說，應付賬款不再單獨計算利息利息如果應付賬款中含有現金折扣，其入賬價值的確定方法有如果應付賬款中含有現金折扣，其入賬價值的確定方法有總價法和凈價法兩種?？們r法和凈價法兩種。 我國現行會計制度規定，企業只能按總價法進行核算我國現行會計制度規定，企業只能按總價法進行核算n商業折扣：折扣后金額確認應付賬款商業折扣：折扣后金額確認應付賬款n現金折扣：折扣前金額確認應付賬款現金折扣：折扣前金額確認應付賬款n銷貨退回與折讓：調整退回或折讓

13、當期銷貨退回與折讓：調整退回或折讓當期 退回：減少存貨、應付賬款退回：減少存貨、應付賬款 折讓：不減少存貨、減少應付賬款折讓：不減少存貨、減少應付賬款23總價法總價法的特點是購進的貨物和應付賬款均的特點是購進的貨物和應付賬款均按折扣前金額入賬按折扣前金額入賬 借：原材料借：原材料 應應交稅交稅費費應交增值稅（應交增值稅（進項稅額進項稅額） 貸：應付賬款貸：應付賬款發生現金折扣時，發生現金折扣時，沖減財務沖減財務費用費用 借：應付賬款借：應付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 （財務費用取得的現金折扣）（財務費用取得的現金折扣）KBKB公司購買星海公司產品，價格公司購買星海公司產品，價格50 000

14、50 000元，增值稅款元，增值稅款8 5008 500元，簽發商業匯票，面值元，簽發商業匯票，面值58 50058 500元，期限元，期限5 5個月。個月。假設假設1 1：匯票到期但星海公司收到票據款；：匯票到期但星海公司收到票據款；假設假設2 2：匯票到期時星海公司未收到票據款；：匯票到期時星海公司未收到票據款；要求：編制票據簽發和到期的會計分錄要求：編制票據簽發和到期的會計分錄（1 1）簽發時）簽發時 借：原材料借：原材料50 00050 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（應交增值稅（進項稅額進項稅額） 8 500 8 500 貸：應付票據貸：應付票據58 50058 500（2 2）

15、到期時：）到期時：假設假設1 1：借：應付票據：借：應付票據 58 000 58 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 58 000 58 000假設假設2 2：借：應付票據：借：應付票據 58 000 58 000 貸：應付賬款貸：應付賬款 58 000 58 000（1 1）簽發時）簽發時 借：應收票據借：應收票據 58 500 58 500 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 50 000 50 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（應交增值稅（銷項稅額銷項稅額） 8 500 8 500（2 2）到期時：）到期時：假設假設1 1：借：銀行存款：借：銀行存款 58 000 58 000 貸：應收票

16、據貸：應收票據 58 000 58 000假設假設2 2：借：應收賬款：借：應收賬款 58 000 58 000 貸：應收票據貸：應收票據 58 000 58 000甲企業銷售給甲企業銷售給MM企業一批產品，售價（不含稅）企業一批產品，售價（不含稅）1000010000元元，規定的現金折扣條件為，規定的現金折扣條件為2/102/10、n/30n/30，增值稅率為，增值稅率為17%17%，產品已發出并辦妥托收手續。產品已發出并辦妥托收手續。假設假設1 1：MM企業企業1010日內付款；日內付款；假設假設2 2：MM企業企業1010日后付款；日后付款；要求：編制銷售及付款的會計分錄要求：編制銷售及

17、付款的會計分錄購買時：購買時： 借：原材料借：原材料 1000010000 應交稅費應交稅費應交增值稅（應交增值稅（進項稅額進項稅額）1700017000 貸：應付賬款貸：應付賬款1170011700付款時付款時假設假設1 1：借：應付賬款：借：應付賬款1170011700 貸：銀行存款貸：銀行存款1146611466元（元（1170011700X98%X98%） 財務費用取得的現金折扣財務費用取得的現金折扣234234元元假設假設2 2：借：應付賬款：借：應付賬款1170011700 貸：銀行存款貸：銀行存款1170011700 出售時：出售時：借：應收賬款借：應收賬款1170011700

18、貸：主營業務收付貸：主營業務收付 1000010000 應交稅費應交稅費應交增值稅（應交增值稅（銷項稅額銷項稅額）1700017000收款時收款時假設假設1 1：借：銀行存款：借：銀行存款1146611466元（元（1170011700X98%X98%） 財務費用財務費用 234234元元 貸：應收賬款貸：應收賬款11700 11700 假設假設2 2：借：銀行存款：借：銀行存款1170011700 貸：應收賬款貸：應收賬款117001170030一、應付職工薪酬的性質一、應付職工薪酬的性質二、應付工資二、應付工資三、應付福利費三、應付福利費四、應付社會保險費和住房公積金四、應付社會保險費和住

19、房公積金五、應付工會經費和職工教育經費五、應付工會經費和職工教育經費六、應付非貨幣性福利六、應付非貨幣性福利七、因解除與職工的勞動關系給予的補償七、因解除與職工的勞動關系給予的補償31職工薪酬職工薪酬，是指職工在職期間和離職后提供給職工，是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養人的福利等。職工薪酬包括：其他被贍養人的福利等。職工薪酬包括：1 1職工工資、獎金、津貼和補貼；職工工資、獎金、津貼和補貼；2 2職工福利費；

20、職工福利費；3 3醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；保險費和生育保險費等社會保險費；324住房公積金；住房公積金；5 5工會經費和職工教育經費；工會經費和職工教育經費；6 6非貨幣性福利；非貨幣性福利；7 7因解除與職工的勞動關系給予的補償；因解除與職工的勞動關系給予的補償；8 8其他與獲得職工提供的服務相關的支出。其他與獲得職工提供的服務相關的支出。為了反映職工薪酬的發放和提取情況，應設置為了反映職工薪酬的發放和提取情況，應設置“應應付職工薪酬付職工薪酬”科目進行核算，該科目應按照職工薪科目進行核算，該科目應按照職

21、工薪酬的類別設置明細科目。酬的類別設置明細科目。33（一）工資總額（一）工資總額（二）工資結算（二）工資結算（三）工資分配（三）工資分配34工資總額工資總額是指企業在一定時期內實際支付給職工的勞動報是指企業在一定時期內實際支付給職工的勞動報酬總數酬總數。一般由六部分組成：。一般由六部分組成： 1. 1.計時工資。計時工資是按照職工的計時工資標準和工作計時工資。計時工資是按照職工的計時工資標準和工作時間支付給職工的勞動報酬時間支付給職工的勞動報酬。 2. 2.計件工資。計件工資是按照計件工資標準和職工完成工計件工資。計件工資是按照計件工資標準和職工完成工作的數量支付給職工的勞動報酬作的數量支付給

22、職工的勞動報酬。3. 3.獎金。獎金是按照職工的超額勞動工作量和增收節支業獎金。獎金是按照職工的超額勞動工作量和增收節支業績支付給職工的勞動報酬，如綜合獎、節約獎等?？冎Ц督o職工的勞動報酬，如綜合獎、節約獎等。354 4. .津貼和補貼。津貼是為了補償職工特殊或額外的勞動消耗津貼和補貼。津貼是為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和其他特殊原因支付給職工的勞動報酬，如保健津貼等；和其他特殊原因支付給職工的勞動報酬，如保健津貼等；補貼是為了保證職工的工資水平不受物價變動的影響支付補貼是為了保證職工的工資水平不受物價變動的影響支付給職工的勞動報酬，如物價補貼等。給職工的勞動報酬，如物價補貼等。5. 5.

23、加班加點工資。加班加點工資是按照規定的標準和職工加加班加點工資。加班加點工資是按照規定的標準和職工加班加點的時間支付給職工的勞動報酬，如節日加班工資等。班加點的時間支付給職工的勞動報酬，如節日加班工資等。6. 6.特殊情況下支付的工資。特殊情況下支付的工資是按照國特殊情況下支付的工資。特殊情況下支付的工資是按照國家法律、法規和政策規定支付給職工的非工作時間的勞動家法律、法規和政策規定支付給職工的非工作時間的勞動報酬，如病假、產假、探親假工資等。報酬，如病假、產假、探親假工資等。36工資的核算分為工資結算的核算和工資分配的核算。工資的核算分為工資結算的核算和工資分配的核算。工資結算工資結算包括工

24、資的計算和工資的發放。一般來說，企業包括工資的計算和工資的發放。一般來說，企業發放工資的時間在月度的上、中旬，無法統計職工當月的發放工資的時間在月度的上、中旬，無法統計職工當月的出勤時間或產量，往往按照上月的出勤和產量記錄計算發出勤時間或產量，往往按照上月的出勤和產量記錄計算發放當月的工資。企業有時還為某些部門代扣一些款項，如放當月的工資。企業有時還為某些部門代扣一些款項，如代扣社會保險費等，應付職工的工資總額減去代扣款，即代扣社會保險費等，應付職工的工資總額減去代扣款，即為應付給職工的現金為應付給職工的現金。企業企業應編制工資結算匯總應編制工資結算匯總表，匯總表，匯總表應按照職工類別和工表應

25、按照職工類別和工資總額構成項目分別反映。資總額構成項目分別反映。37為了反映企業與職工的工資結算情況，應在為了反映企業與職工的工資結算情況，應在“應付職工薪酬應付職工薪酬”科科目下設置目下設置“工資工資”明細科目明細科目。企業將應發給職工的工資通過銀行轉賬方式直接轉入職工的銀行企業將應發給職工的工資通過銀行轉賬方式直接轉入職工的銀行存款賬戶存款賬戶 借：應付借：應付工資薪工資薪酬工資酬工資 貸：銀行存款貸：銀行存款結轉代扣款結轉代扣款時時 借：應付借：應付職工薪職工薪酬工資酬工資 貸：其他貸：其他應付應付款款結轉代扣個人所得稅結轉代扣個人所得稅時時 借：應付借：應付職工薪職工薪酬工資酬工資 貸

26、：應貸：應交稅交稅費費38工資分配工資分配是指將企業發放的工資，于月末按照用途進行分配是指將企業發放的工資，于月末按照用途進行分配。企業進行工資分配時，應企業進行工資分配時，應按照工資的用途分別計入有關科目按照工資的用途分別計入有關科目。 借：生產成本（生產車間生產工人工資）借：生產成本（生產車間生產工人工資） 制造費用（車間管理人員的工資）制造費用（車間管理人員的工資） 銷售費用（銷售人員的工資）銷售費用（銷售人員的工資） 在建工程（在建工程人員工資）在建工程（在建工程人員工資） 研發支出（自行開發無形資產人員工資）研發支出（自行開發無形資產人員工資） 管理費用（管理人員的工資）管理費用（管

27、理人員的工資） 貸：應付職工薪酬工資貸：應付職工薪酬工資 為了便于進行工資分配的核算，企業應編制工資分配匯總表。為了便于進行工資分配的核算，企業應編制工資分配匯總表。39 在我國，企業職工從事生產經營活動除了領取勞動報在我國，企業職工從事生產經營活動除了領取勞動報酬以外，還享受一定的福利補助，如醫療費、獨生子女酬以外，還享受一定的福利補助，如醫療費、獨生子女保健費等。為了反映職工福利的支付與分配情況，應在保健費等。為了反映職工福利的支付與分配情況，應在“應付職工薪酬應付職工薪酬”科目下設置科目下設置“職工福利職工福利”明細科目。明細科目。（一）應付福利費的支出（一）應付福利費的支出 借：應付借

28、：應付職工薪職工薪酬職工福利酬職工福利 貸：庫存現金貸：庫存現金/ /銀行存款銀行存款40（二）應付福利費的分配（二）應付福利費的分配 借：生產成本借：生產成本 制造費用制造費用 銷售費用銷售費用 在建工程在建工程 研發支出研發支出 管理費用管理費用 貸：應付貸：應付職工薪職工薪酬職工福利酬職工福利41（一）社會保險費和住房公積金的計提（一）社會保險費和住房公積金的計提（二）社會保險費和住房公積金的繳納（二）社會保險費和住房公積金的繳納42社會保險費社會保險費是按國家規定由企業和職工共同負擔的費用，是按國家規定由企業和職工共同負擔的費用，包括醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費包括醫

29、療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等和生育保險費等。住房住房公積金公積金是按照國家規定由企業和職工共同負擔用于解是按照國家規定由企業和職工共同負擔用于解決職工住房問題的費用決職工住房問題的費用。設置設置“應付職工薪應付職工薪酬社會保險費酬社會保險費” “應付職工薪酬住房應付職工薪酬住房公積金公積金” ” 。社會保險費和住房公積金均有個人和企業共同承擔社會保險費和住房公積金均有個人和企業共同承擔43應由應由職工個人負擔職工個人負擔的社會保險費和住房公積金，屬于職工的社會保險費和住房公積金，屬于職工工資的組成部分，應根據職工工資的一定比例計算，并在工資的組成部分，應根據職工工

30、資的一定比例計算，并在工資中扣除。工資中扣除。 借：應付職工薪酬工資借：應付職工薪酬工資 貸：其他應付款貸：其他應付款應由應由企業負擔企業負擔的社會保險費和住房公積金，應在職工為其的社會保險費和住房公積金，應在職工為其提供服務的會計期間，根據職工工資的一定比例計算，并提供服務的會計期間，根據職工工資的一定比例計算，并按照規定的用途進行按照規定的用途進行分配。分配。 借：生產成本、制造費用、管理費用、銷售費用、在建借：生產成本、制造費用、管理費用、銷售費用、在建工程、研發支出工程、研發支出 貸：應付貸：應付職工薪酬職工薪酬社會保險費（或住房公積金社會保險費（或住房公積金）44企業企業繳納繳納社會

31、保險費和住房公積金社會保險費和住房公積金時時 借：其他借：其他應付應付款（職工負擔部分）款（職工負擔部分） 應付應付職工薪職工薪酬社會保險費（企業負擔部分）酬社會保險費（企業負擔部分） 應付應付職工薪職工薪酬住房公積金（企業負擔部分）酬住房公積金（企業負擔部分） 貸：銀行存款（根據繳納的全部社會保險費和住房公積金）貸：銀行存款（根據繳納的全部社會保險費和住房公積金）45（一）工會經費和職工教育經費的計提（一）工會經費和職工教育經費的計提（二）工會經費和職工教育經費的使用（二）工會經費和職工教育經費的使用46工會經費工會經費是按照國家規定由企業負擔的用于工會活動方面的經費是按照國家規定由企業負擔

32、的用于工會活動方面的經費。職工職工教育經費教育經費是按國家規定由企業負擔的用于職工教育方面的經是按國家規定由企業負擔的用于職工教育方面的經費。為了反映工會經費和職工教育經費的提取和使用費。為了反映工會經費和職工教育經費的提取和使用情況。情況。設置設置“應付職工薪應付職工薪酬工會經費酬工會經費” “應付職工薪酬職工應付職工薪酬職工教育經費教育經費”企業企業計提計提工會經費和職工教育經費時，應根據職工工資的一定比工會經費和職工教育經費時，應根據職工工資的一定比例計算，并按職工工資的用途進行例計算，并按職工工資的用途進行分配分配 借：生產成本、制造費用、管理費用、銷售費用、在建工程、借：生產成本、制

33、造費用、管理費用、銷售費用、在建工程、研發支出研發支出 貸：應付貸：應付職工薪職工薪酬工會酬工會經費（或職工教育經費經費（或職工教育經費）47企業的企業的工會作為獨立法人工會作為獨立法人，一般可以在銀行獨立開戶，實，一般可以在銀行獨立開戶，實行獨立核算行獨立核算。企業企業劃撥工會經費劃撥工會經費時時借：應付借：應付職工薪職工薪酬工會經費酬工會經費 貸：銀行存款貸：銀行存款如果如果企業的工會企業的工會經費、經費、職工教育經費職工教育經費由由企業代管，則在發企業代管，則在發生工會經費支出生工會經費支出時時 借：應付借：應付職工薪職工薪酬工會經費（職工教育經費）酬工會經費（職工教育經費） 貸：有關科

34、目貸：有關科目48（一）非貨幣性福利的支付（一）非貨幣性福利的支付（二）非貨幣性福利的分配（二）非貨幣性福利的分配49非貨幣性福利非貨幣性福利是指企業以非貨幣性資產支付給職工的薪酬，是指企業以非貨幣性資產支付給職工的薪酬，主要包括企業主要包括企業以自己的產品或其他有形資產發放給職工作以自己的產品或其他有形資產發放給職工作為福為福利，利，向職工無償提供自己擁有的資產供其使用向職工無償提供自己擁有的資產供其使用，以及，以及為職工無償提供類似醫療保健服務為職工無償提供類似醫療保健服務等等。設置設置“應付職工薪應付職工薪酬非酬非貨幣性福利貨幣性福利”企業以其企業以其生產的產品或外購商品作為非貨幣性福利

35、提供給生產的產品或外購商品作為非貨幣性福利提供給職工職工的，應當作為正常產品（商品）銷售處理，按照該產的，應當作為正常產品（商品）銷售處理，按照該產品（商品）的品（商品）的公允價值公允價值確定非貨幣性福利確定非貨幣性福利金額金額 借：應付借：應付職工薪職工薪酬非酬非貨幣性貨幣性福利福利 貸：主貸：主營業務營業務收入收入 應應交稅交稅費應費應交增值稅（銷項稅額交增值稅（銷項稅額）50企業企業無償向職工提供住房無償向職工提供住房等資產使用的，應當根據等資產使用的，應當根據該住房每期應計提的折舊確定非貨幣性福利該住房每期應計提的折舊確定非貨幣性福利金額金額 借：應付借：應付職工薪職工薪酬非酬非貨幣性

36、貨幣性福利福利 貸：累計折舊貸：累計折舊 租賃租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據將每住房等資產供職工無償使用的，應當根據將每期應付的租金確定非貨幣性福利期應付的租金確定非貨幣性福利金額金額 借：應付借：應付職工薪職工薪酬非酬非貨幣性貨幣性福利福利 貸：銀行存款貸：銀行存款51企業應按照用途對實際發生的非貨幣性福利進行企業應按照用途對實際發生的非貨幣性福利進行分分配配。企業分配非貨幣性福利。企業分配非貨幣性福利時時 借：生產成本、制造費用、管理費用、銷售費用、借：生產成本、制造費用、管理費用、銷售費用、在建工程、研發支出在建工程、研發支出 貸：應付貸：應付職工薪酬職工薪酬非貨幣性非貨幣性福

37、利福利工資根據個人工資水平等信息，形成工資匯總表，計算工資金額根據工資分配表，計算工資分配去向貸：應付職工薪酬工資借：生產成本、管理費用等發放工資金額借：應付職工薪酬工資 貸：銀行存款福利費貸：應付職工薪酬職工福利借：生產成本、管理費用等支付借：應付職工薪酬職工福利 貸：銀行存款社會保險費住房公積金個人負擔部分借：應付職工薪酬工資貸：其他應付款企業承擔部分借：生產成本、管理費用等 貸：應付職工薪酬社保/公積金借：其他應付款 應付職工薪酬社保/公積金貸：銀行存款工會經費職工教育經費支出借：應付職工薪酬工會經費/職工教育經費 貸：銀行存款計提借：生產成本、管理費用等 貸：應付職工薪酬工會經費/職工

38、教育經費非貨幣福利分配借：生產成本、管理費用等 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利支付借：應付職工薪酬非貨幣性福利 貸：主營業務收入/應交稅費累計折舊/銀行存款借：主營業務成本 貸：庫存商品資料：資料：20 x720 x7年年6 6月月A A公司有關職工薪酬業務如下：公司有關職工薪酬業務如下： （1 1） 本月工資薪金共計本月工資薪金共計200200萬元，其中生產工人工資萬元，其中生產工人工資100100萬萬元，車間管理人員工資元，車間管理人員工資2020萬元，廠部管理人員工資萬元，廠部管理人員工資3030萬元，萬元，專設銷售部門人員工資專設銷售部門人員工資1010萬元，內部開發人員工資萬元，內部開

39、發人員工資4040萬元（萬元（符合資本化條件）。上述工資薪金已通過銀行支付。符合資本化條件）。上述工資薪金已通過銀行支付。 （2 2） 根據企業所在地政府規定，按照工資總額的根據企業所在地政府規定，按照工資總額的2%2%，20%20%，2%2%和和10.5%10.5%分別計提醫療保險費、養老保險費、失業保險分別計提醫療保險費、養老保險費、失業保險費和住房公積金，并以銀行存款向相關機構交納社會保險費費和住房公積金，并以銀行存款向相關機構交納社會保險費和住房公積金。和住房公積金。 （3 3） 根據根據20 x620 x6年職工福利費實際開支情況，公司預計年職工福利費實際開支情況，公司預計20 x7

40、20 x7年應承擔職工福利費義務金額總額的年應承擔職工福利費義務金額總額的5%5%；此外，按工資薪金；此外，按工資薪金的的2%2%、2.5%2.5%分別計提工會經費和職工教育經費。分別計提工會經費和職工教育經費。 3.3.要求：要求： （1 1）計算各項職工薪酬；）計算各項職工薪酬； （2 2）編制）編制A A公司上項業務的全部會計分錄。公司上項業務的全部會計分錄。 1 21 2、會計分錄：、會計分錄： （1 1）借：生產成本）借：生產成本 100 100 制造費用制造費用 20 20 管理費用管理費用 30 30 銷售費用銷售費用 10 10 研發支出研發支出 40 40 貸：應付職工薪酬貸

41、：應付職工薪酬工資工資 200 200 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 200 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 200 （2 2）借：生產成本）借：生產成本 34.5 34.5 制造費用制造費用 6.9 6.9 管理費用管理費用 10.35 10.35 銷售費用銷售費用 3.45 3.45 研發支出研發支出 13.8 13.8 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬社會保險費社會保險費 48 48 住房公積金住房公積金 21 21 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬社會保險費社會保險費 48 48 住房公積金住房公積金 21 21 貸：銀行存款貸：銀行存款 69 69 （3 3）借

42、：生產成本）借：生產成本 9.5 9.5 制造費用制造費用 1.9 1.9 管理費用管理費用 2.85 2.85 銷售費用銷售費用 0.95 0.95 研發支出研發支出 3.8 3.8 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工福利職工福利 10 10 工會經費工會經費 4 4 職工教育經費職工教育經費 5 5 59 應交稅費是指企業在生產經營過程中產生的應向國家繳應交稅費是指企業在生產經營過程中產生的應向國家繳納的各種稅費，主要包括增值稅、消費稅、營業稅、城市納的各種稅費，主要包括增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和所得稅等維護建設稅、教育費附加和所得稅等。一、應交增值稅一、應交增

43、值稅二、應交消費稅二、應交消費稅三、應交營業稅三、應交營業稅四、應交城市維護建設稅四、應交城市維護建設稅 五、應交教育費附加五、應交教育費附加60（一）納稅義務人（一）納稅義務人（二（二）應）應交稅交稅費應費應交交增值稅增值稅 應應交稅交稅費未費未交交增值稅增值稅（三）增值稅進項稅額（三）增值稅進項稅額（四）增值稅進項稅額轉出（四）增值稅進項稅額轉出（五）增值稅銷項稅額（五）增值稅銷項稅額（六）增值稅出口退稅及出口抵減內銷產品應納稅額（六）增值稅出口退稅及出口抵減內銷產品應納稅額（七）當月應交增值稅與實交增值稅（七）當月應交增值稅與實交增值稅（八）轉出未交增值稅與多交增值稅（八）轉出未交增值稅

44、與多交增值稅（九）小規模納稅人（九）小規模納稅人61增值稅是以商品生產、流通以及工業性加工、修理修配各增值稅是以商品生產、流通以及工業性加工、修理修配各個環節的增值額為征稅對象的一種流轉稅個環節的增值額為征稅對象的一種流轉稅。在我國境內銷。在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人為增值稅納稅義務人。和個人為增值稅納稅義務人。 按照我國現行制度規定，納稅義務人分為一般納稅人和按照我國現行制度規定，納稅義務人分為一般納稅人和小規模納稅人兩種。小規模納稅人是指年銷售額在規定的小規模納稅人兩種。小規模納稅人是指年銷售額在規定

45、的數額以下、會計核算不健全的納稅義務人，其應交增值稅數額以下、會計核算不健全的納稅義務人，其應交增值稅采用簡化的核算采用簡化的核算方法。方法。621 1“應交稅應交稅費應費應交增值稅交增值稅”科目設置科目設置2 2“應交稅應交稅費未費未交增值稅交增值稅”科目設置科目設置64“應交增值稅應交增值稅”二級科目的二級科目的借方借方一般設置一般設置進項稅額、已交進項稅額、已交稅金、出口抵減內銷產品應納稅額和轉出未交增值稅稅金、出口抵減內銷產品應納稅額和轉出未交增值稅四欄；四欄；貸方貸方一般設置一般設置銷項稅額、進項稅額轉出、出口退稅和轉出銷項稅額、進項稅額轉出、出口退稅和轉出多交增值稅多交增值稅四欄。

46、四欄。應交稅費應交增值稅應交稅費應交增值稅借方借方貸方貸方進項進項稅額稅額已交已交稅金稅金出口抵出口抵減內銷減內銷產品應產品應納稅額納稅額轉出未轉出未交增值交增值稅稅銷項銷項稅額稅額進項稅進項稅額轉出額轉出出口出口退稅退稅轉出多轉出多交增值交增值稅稅“應交稅費應交增值稅應交稅費應交增值稅” ” 應無余額應無余額特殊情況下有借方余額：本期銷項稅額（進項稅額出特殊情況下有借方余額：本期銷項稅額（進項稅額出口抵減內銷產品應納稅額）口抵減內銷產品應納稅額）00 尚未抵扣的進項稅額尚未抵扣的進項稅額67“應交稅費未交增值稅應交稅費未交增值稅”科目反映企業月末累計未交增科目反映企業月末累計未交增值稅或多交

47、增值稅。該科目值稅或多交增值稅。該科目借方余額借方余額為累計多交增值稅，為累計多交增值稅，貸貸方余額方余額為累計未交增值稅。為累計未交增值稅。68增值稅進項稅額是指一般納稅人購進貨物或接受應稅勞務增值稅進項稅額是指一般納稅人購進貨物或接受應稅勞務支付價款中所含的增值稅額。企業支付的增值稅進項稅額支付價款中所含的增值稅額。企業支付的增值稅進項稅額能否在銷項稅額中抵扣，應視具體情況而定。能否在銷項稅額中抵扣，應視具體情況而定。 1. 1.不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額 2. 2.可以抵扣的進項稅額可以抵扣的進項稅額69一般來說，凡是未明確不得抵扣的進項稅額，都可以抵扣。一般來說，凡是未明確不

48、得抵扣的進項稅額，都可以抵扣?？梢缘挚鄣倪M項稅額，又分為兩種情況可以抵扣的進項稅額，又分為兩種情況: :取得增值稅扣稅取得增值稅扣稅憑證和未取得增值稅扣稅憑證。憑證和未取得增值稅扣稅憑證。（1 1）取得增值稅扣稅憑證）取得增值稅扣稅憑證（2 2）未取得增值稅扣稅憑證）未取得增值稅扣稅憑證 70n從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的n從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的企業購進的一般貨物及接受的應稅勞務，必須取得增值稅企業購進的一般貨物及接受的應稅勞務，必須取得增值稅扣稅憑證，才能從銷項稅額中抵扣，這部分進項

49、稅額不計扣稅憑證，才能從銷項稅額中抵扣，這部分進項稅額不計入購進貨物或應稅勞務的成本。入購進貨物或應稅勞務的成本。借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款71n購進農產品：進項稅額買價購進農產品：進項稅額買價1313n銷售或購進銷售或購進貨物中支付運輸費用的：進項稅額運輸費用金貨物中支付運輸費用的：進項稅額運輸費用金額額7 772企業購進的貨物如為企業購進的貨物如為免稅的農業產品免稅的農業產品，由于銷售方不收增值，由于銷售方不收增值稅，因而企業無法取得增值稅專用發票。按照稅法規定，企稅，因而企業無法取得增值稅專用發票。按照稅法

50、規定，企業可以按照業可以按照免稅農產品買價的免稅農產品買價的1313作為進項稅額抵扣。作為進項稅額抵扣。借：原材料（按農業產品買價的借：原材料（按農業產品買價的8787） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）（按買價應交增值稅（進項稅額）（按買價1313） 貸：銀行存款貸：銀行存款73企業購進貨物時，支付的價款中如果含有銷貨單位代墊的企業購進貨物時，支付的價款中如果含有銷貨單位代墊的運費（即運輸部門開具的運費發票），則由于運費屬于非運費（即運輸部門開具的運費發票），則由于運費屬于非增值稅項目，運輸部門不能開具增值稅專用發票。但是按增值稅項目，運輸部門不能開具增值稅專用發票。但是按照稅法規定，

51、也可以按照照稅法規定，也可以按照運費的運費的7 7作為進項稅額抵扣作為進項稅額抵扣 借：原材料（按運費的借：原材料（按運費的9393） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）（按運費應交增值稅（進項稅額）（按運費7 7） 貸：銀行存款貸：銀行存款74按我國稅法規定，下列項目進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：按我國稅法規定，下列項目進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于非增值稅應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；用于非增值稅應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；用于免增值稅稅項目的購進貨物或者應稅勞務；用于免增值稅稅項目的購進貨物或者應稅勞務；用于集體福利或者個人消費（交際應酬消費）的購進貨物或者用于集體福利或者

52、個人消費（交際應酬消費）的購進貨物或者應稅勞務；應稅勞務；非正常損失的購進貨物或相關的應稅勞務；非正常損失的購進貨物或相關的應稅勞務；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。上述購進貨物和銷售免稅貨物的運費。上述購進貨物和銷售免稅貨物的運費。免稅項目免稅項目（1 1）農業生產者銷售的自產農業產品。）農業生產者銷售的自產農業產品。 （2 2）避孕藥品和用具。）避孕藥品和用具。 （3 3）古舊圖書。）古舊圖書。（4 4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。 （5

53、5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。（6 6）來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備。）來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備。（7 7）納稅人進口供殘疾人專用的物品。）納稅人進口供殘疾人專用的物品。（8 8）銷售的自己使用過的物品。）銷售的自己使用過的物品。（9 9）廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資）廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資（1010）飼料（包括單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復合）飼料（包括單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復合預混料、濃縮飼料、礦物質微量元素舔磚）；預混料、濃縮飼料、礦物質微量元素

54、舔磚）； 農膜；農膜； 生產銷售的化肥（除尿素以外的氮肥；除磷酸二銨以外的磷生產銷售的化肥（除尿素以外的氮肥；除磷酸二銨以外的磷肥、鉀肥；以免稅化肥為主要原料的復混肥）肥、鉀肥；以免稅化肥為主要原料的復混肥） 批發和零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機。批發和零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機。76一般納稅人在購進貨物時如果不能直接認定其進項稅額能一般納稅人在購進貨物時如果不能直接認定其進項稅額能否抵扣，支付的進項稅額可以先予以抵扣，待以后用于不否抵扣，支付的進項稅額可以先予以抵扣，待以后用于不得抵扣進項稅額的項目時，再將其進項稅額轉出，抵減當得抵扣進項稅額的項目時，再將其進項稅額轉出，抵減當期

55、進項稅額。（發生非常損失）期進項稅額。（發生非常損失） 進項稅額轉出時進項稅額轉出時 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 貸：原材料貸：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出） 77增值稅銷項稅額是指一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務增值稅銷項稅額是指一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務收取價款中所含的增值稅額。收取價款中所含的增值稅額。1.1.計征增值稅的銷售額計征增值稅的銷售額2.2.銷項稅額的計算銷項稅額的計算3.3.視同銷售行為視同銷售行為4.4.混合銷售行為混合銷售行為5.5.兼營銷售行為兼營銷售行為78計算增值稅的

56、計算增值稅的銷售額銷售額是指企業銷售貨物或提供應稅勞務向是指企業銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的除銷項稅額、代扣代繳的消費稅以及代墊運購買方收取的除銷項稅額、代扣代繳的消費稅以及代墊運雜費以外的全部價款和價外費用。價外費用主要包括手續雜費以外的全部價款和價外費用。價外費用主要包括手續費、包裝費、違約金（延期付款利息）等。費、包裝費、違約金（延期付款利息）等。79企業如果采用不含稅定價的方法，銷項稅額可以直接根據企業如果采用不含稅定價的方法，銷項稅額可以直接根據不含稅的銷售額乘以增值稅率計算；如果采用合并定價的不含稅的銷售額乘以增值稅率計算；如果采用合并定價的方法，銷項稅額應根據下列公式計算

57、：方法，銷項稅額應根據下列公式計算： 含稅銷售額含稅銷售額 不含稅銷售額不含稅銷售額 1 1增值稅率增值稅率 銷項稅額不含稅銷售額銷項稅額不含稅銷售額增值稅率增值稅率借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）80視同銷售視同銷售行為是指企業在會計核算中未作銷售處理而稅法中行為是指企業在會計核算中未作銷售處理而稅法中要求按照銷售行為繳納增值稅的行為。主要包括：要求按照銷售行為繳納增值稅的行為。主要包括：（1 1）將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；）將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（2 2）將自產、

58、委托加工或購買的貨物用于投資、提供給其）將自產、委托加工或購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經營者；他單位或個體經營者；（3 3）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（4 4）將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；）將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（5 5）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 81視同銷售中，用于視同銷售中，用于非增值稅應稅項目非增值稅應稅項目的貨物按成本轉賬，不的貨物按成本轉賬，不確認收入，用于確認收入，用于其他項目的貨物其他項目的貨物

59、，應確認收入并結轉成本。，應確認收入并結轉成本。在計算繳納增值稅時，銷售額應按下列順序確定：在計算繳納增值稅時，銷售額應按下列順序確定：（1 1）按當月同類貨物的平均銷售價格確定；）按當月同類貨物的平均銷售價格確定；（2 2）按最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；）按最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3 3）按組成計稅價格確定，其計算公式為：）按組成計稅價格確定，其計算公式為： 組成計稅價格成本組成計稅價格成本（1 1成本利潤率）成本利潤率） 屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。將自產的、委托加工的物資將自產的、委托加

60、工的物資和購買的物資用于對外投資和購買的物資用于對外投資將自產的、委托加工的物資將自產的、委托加工的物資和購買的物資用于建造房屋和購買的物資用于建造房屋將自產的、委托加工的物資將自產的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費用于集體福利或個人消費借：長期股權投資借：長期股權投資貸：貸：主營業務收入主營業務收入 應交稅費應交稅費-應交增值稅（銷應交增值稅（銷項稅額項稅額借：借：主營業務成本主營業務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品借：應付職工薪酬非貨幣性福利借：應付職工薪酬非貨幣性福利貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費-應交增值稅（銷項應交增值稅（銷項稅額稅額借：主營業務成本借：主營業