1、高速公路建設項目審計高速公路建設項目審計2010.11.252010.11.25高速公路建設項目審計高速公路建設項目審計 建設項目審計是審計學中的一個重要分支，而建設項目審計是審計學中的一個重要分支，而高速公路建設項目審計更是建設項目審計中的一個高速公路建設項目審計更是建設項目審計中的一個小點。本章將重點介紹有關高速公路建設項目審計小點。本章將重點介紹有關高速公路建設項目審計的內容，通過圖示和舉例將更加形象生動的展現高的內容，通過圖示和舉例將更加形象生動的展現高速公路建設項目審計工作的有關程序。速公路建設項目審計工作的有關程序。需掌握或了解的內容需掌握或了解的內容v高速公路建設項目審計的客觀基

2、礎、對象、主體及高速公路建設項目審計的客觀基礎、對象、主體及目的、范圍及內容；目的、范圍及內容；v高速公路基本建設程序和總概算組成及內容；高速公路基本建設程序和總概算組成及內容；v高速公路建設單位會計的內容；高速公路建設單位會計的內容；v高速公路建設項目財務管理；高速公路建設項目財務管理；v在財務會計工作過程中應注意或避免的幾個問在財務會計工作過程中應注意或避免的幾個問 題。題。v高速公路建設項目審計的程序及方法高速公路建設項目審計的程序及方法一、審計的客觀基礎一、審計的客觀基礎v高速公路建設項目審計的客觀基礎高速公路建設項目審計的客觀基礎 高速公路建設項目屬于政府投資項目，它屬于高速公路建設

3、項目屬于政府投資項目，它屬于公共資源。公共資源。1 1、公共資源、公共資源所有權屬于國家和社會公眾的資源。所有權屬于國家和社會公眾的資源。（1 1）廣義的公共資源包括：土地、森林、礦山、海）廣義的公共資源包括：土地、森林、礦山、海洋、環境、物種等；洋、環境、物種等；（2 2）狹義的公共資源包括：國有資產、財政資金等。）狹義的公共資源包括：國有資產、財政資金等。2 2、公共資源責任的形成、公共資源責任的形成 國家和國家和 民選立法民選立法 所有權：社會公眾所有權：社會公眾 機構機構公共資源公共資源 承擔公共承擔公共 管理、使用管理、使用 資源責任資源責任 支配權：政府機關和事業單位支配權：政府機

4、關和事業單位 3 3、檢查公共責任是高速公路建設項目審計客觀基礎、檢查公共責任是高速公路建設項目審計客觀基礎（1 1）由審計機關代表公共資源所有者，對使用、管）由審計機關代表公共資源所有者，對使用、管理、支配者公共資源責任的履行情況進行檢查；理、支配者公共資源責任的履行情況進行檢查；（2 2）檢查公共責任是現代國家審計的本質；）檢查公共責任是現代國家審計的本質；（3 3）有利于降低交易成本。）有利于降低交易成本。（4 4）公共資源的所有者需要通過審計獲得政府、）公共資源的所有者需要通過審計獲得政府、 事業單位公共資源責任履行情況的信息，用于進行事業單位公共資源責任履行情況的信息，用于進行 財政

5、支出方面的決策。財政支出方面的決策。審計的對象審計的對象v審計對象客體審計對象客體 政府機關或事業單位（統稱機構）政府機關或事業單位（統稱機構） 是公共資源的使用、管理、支配者；是公共資源的使用、管理、支配者； 預期目標為管理目標或法定職責。預期目標為管理目標或法定職責。 預算支出項目和投資項目（統稱項目）預算支出項目和投資項目（統稱項目） 被審單位為項目的管理部門和實施單位；被審單位為項目的管理部門和實施單位； 預期目標為項目的法定目標；預期目標為項目的法定目標； 例如：高速公路建設項目的法定目標是在規定的例如：高速公路建設項目的法定目標是在規定的 期限內完成公路建設和達到質量標準。期限內完

6、成公路建設和達到質量標準。審計的主體及目的審計的主體及目的1 1、審計主體：國家審計機關。在國外也有委托或聘、審計主體：國家審計機關。在國外也有委托或聘用職業中介組織的做法。用職業中介組織的做法。2 2、審計目的：、審計目的： 直接目的：經濟、效率、效果性；直接目的：經濟、效率、效果性； 最終目的：檢查公共資源責任，加強最終目的：檢查公共資源責任，加強 人大的立法監督；人大的立法監督； 最終目的：促使高速公路建設工作有保障最終目的：促使高速公路建設工作有保障的完成。的完成。審計的范圍及內容審計的范圍及內容1 1、對高速公路建設項目的審計范圍、對高速公路建設項目的審計范圍（1 1）項目的預期目標

7、的實現程度）項目的預期目標的實現程度 法律文件規定的法定目標法律文件規定的法定目標 （零基預算）（零基預算）高速公路建設預期目標高速公路建設預期目標可行性研究設計的目標可行性研究設計的目標 專家推薦的目標專家推薦的目標 決策文件規定的目標決策文件規定的目標（2 2）項目的管理有效性）項目的管理有效性 例如：高速公路建設專項資金項目：例如：高速公路建設專項資金項目：項目管理部門項目管理部門監督管理監督管理項目實施單位項目實施單位財政部財政部（撥款）（撥款）資金撥付到位資金撥付到位省、市、縣省、市、縣國家建設局國家建設局（組織實施）（組織實施）配套資金到位配套資金到位可行性論證可行性論證建設部門建

8、設部門省、市、縣政省、市、縣政府府國家計委國家計委（審批項目）（審批項目）工程、采購招工程、采購招投標投標施工單位施工單位2 2、對機構的審計范圍、對機構的審計范圍（1 1）機構的管理目標（法定職責）實現（履行）機構的管理目標（法定職責）實現（履行） 情況可以定性描述，也可用定量指標；情況可以定性描述，也可用定量指標；（2 2）高速公路的利用效益，例如：）高速公路的利用效益，例如： 高速公路面積（平方公里）高速公路面積（平方公里）/ /管理人員數管理人員數 完成汽車通行量（輛）完成汽車通行量（輛）/ /公路占有土地面積（畝）；公路占有土地面積（畝）；（3 3）機構的管理控制有效性）機構的管理控

9、制有效性 針對與目標（職責）有關的內部控制。針對與目標（職責）有關的內部控制。v總體來說，高速公路建設項目審計的范圍十分廣泛，總體來說，高速公路建設項目審計的范圍十分廣泛，“凡是與該項目相關的事或人（單位），都在審計凡是與該項目相關的事或人（單位），都在審計的范圍之內的范圍之內”。按照審計所涉及的內容劃分，它包。按照審計所涉及的內容劃分，它包括項目建設全過程的經濟技術活動、與項目建設相括項目建設全過程的經濟技術活動、與項目建設相關的外部環境條件、以及項目建成后的經濟效益評關的外部環境條件、以及項目建成后的經濟效益評價。它不僅涉及到項目的財務收支，而且與項目相價。它不僅涉及到項目的財務收支，而且

10、與項目相關的財務收支也涉及在內；不僅涉及到項目的建設關的財務收支也涉及在內；不僅涉及到項目的建設方案、設計圖紙、工程質量和效益評估等多方面內方案、設計圖紙、工程質量和效益評估等多方面內容，而且涉及到審計技術經濟指標、評價工程質量；容，而且涉及到審計技術經濟指標、評價工程質量；它不僅涉及到工程建設本身，而且涉及到征遷安置、它不僅涉及到工程建設本身，而且涉及到征遷安置、建設協調、材料供應、審批手續的辦理等等。按照建設協調、材料供應、審批手續的辦理等等。按照所涉及的單位劃分，則包括建設項目管理單位、項所涉及的單位劃分，則包括建設項目管理單位、項目的設計、施工、監理及材料供應，地方征遷安置目的設計、施

11、工、監理及材料供應，地方征遷安置和建設協調機構等，必要時可以上溯到項目的審批和建設協調機構等，必要時可以上溯到項目的審批單位。單位。 3 3、高速公路建設項目審計的內容、高速公路建設項目審計的內容（1 1）建設前期審計階段。就是對項目開工前的設建設前期審計階段。就是對項目開工前的設 計。其審計主要內容有：計。其審計主要內容有： 建設程序執行情況審計；項目概預算編制真實建設程序執行情況審計；項目概預算編制真實性和合法性審計。性和合法性審計。（2 2）施工準備工作審計。主要是對工程招投標進行施工準備工作審計。主要是對工程招投標進行“三公三公”審計。審計。（3 3）建設中期審計階段。是建設中期審計階

12、段。是。其主要。其主要內容有：內容有： 對項目實施管理情況進行審計。其內容主要有：對項目實施管理情況進行審計。其內容主要有：在工程建設管理中，對四項制度（業主制、監理制、在工程建設管理中，對四項制度（業主制、監理制、招投標制和合同制）的執行，是否落實到位；有無招投標制和合同制）的執行，是否落實到位；有無轉包或是違規分包的現象存在；項目建設的進度是轉包或是違規分包的現象存在；項目建設的進度是否符合總的建設工期要求；工程質量是否達到了國否符合總的建設工期要求；工程質量是否達到了國家規定的標準；設計變更的合理性、合法性，應該家規定的標準；設計變更的合理性、合法性，應該辦理的各項手續是否完備；工程計量

13、的合理性、合辦理的各項手續是否完備；工程計量的合理性、合法性，各項手續的辦理是否完備；征遷安置工作是法性，各項手續的辦理是否完備；征遷安置工作是否落實到位，征遷安置資金是否做到了專款專用，否落實到位，征遷安置資金是否做到了專款專用，有沒有截留、轉移、挪用的現象存在。有沒有截留、轉移、挪用的現象存在。 對建設資金管理、使用情況進行審計，審查其對建設資金管理、使用情況進行審計，審查其真實性和合法性；對項目設備、材料采購、保管使真實性和合法性；對項目設備、材料采購、保管使用情況進行審計，審查其核算的真實性、合法性和用情況進行審計，審查其核算的真實性、合法性和有效性，例如：設備和材料等物資是否按設計要

14、求有效性，例如：設備和材料等物資是否按設計要求采購，有無盲目行為，設備材料驗收、保管和維護采購，有無盲目行為，設備材料驗收、保管和維護是否制度健全等；對項目的勘察、設計、施工、監是否制度健全等；對項目的勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等環節與項目直接有關的收費和財理、采購、供貨等環節與項目直接有關的收費和財務事項進行審計，審查其真實性和合法性；對建設務事項進行審計，審查其真實性和合法性；對建設費用及有關財務收支核算進行審計，審查其真實性費用及有關財務收支核算進行審計，審查其真實性和合法性。和合法性。 （4 4） 竣工決算審計。是對項目竣工決算的真實性、竣工決算審計。是對項目竣工決算的真實性、

15、 效益性進行審計。其審計主要內容有：效益性進行審計。其審計主要內容有： 對概對概( (預預) )算執行情況進行審計算執行情況進行審計, ,審查有無計劃審查有無計劃外建設、自行擴大投資規模和提高建設標準等情況；外建設、自行擴大投資規模和提高建設標準等情況； 對建設成本、基建收入、資金結余等進行審計，對建設成本、基建收入、資金結余等進行審計，審查其真實性和合法性，審定建設項目完成的總投審查其真實性和合法性，審定建設項目完成的總投資。對資金的來源、支出及結余等財務情況進行審資。對資金的來源、支出及結余等財務情況進行審計計, ,審查各項費用的支出是否真實、合理、合法，審查各項費用的支出是否真實、合理、

16、合法，帳務處理是否合規，基建撥款和結余資金是否真實、帳務處理是否合規，基建撥款和結余資金是否真實、準確，結余分配是否合法、合規等。準確，結余分配是否合法、合規等。 對工程合同執行情況和合同質量等級控制情況對工程合同執行情況和合同質量等級控制情況進行審計。審查合同執行的真實性、嚴肅性，以及進行審計。審查合同執行的真實性、嚴肅性，以及項目建設的質量情況，審查有無轉包、違規分包行項目建設的質量情況，審查有無轉包、違規分包行為；審計工程價款結算與實際完成投資的真實性、為；審計工程價款結算與實際完成投資的真實性、合法性及工程造價控制的有效性，對照概（預）算，合法性及工程造價控制的有效性，對照概（預）算，

17、工程結算有無突破，并對突破部分的真實性、必要工程結算有無突破，并對突破部分的真實性、必要性、合理性、合法性給予認定。性、合理性、合法性給予認定。 對交付使用資產情況進行審計。審查竣工工程對交付使用資產情況進行審計。審查竣工工程概況表、竣工財務決算表及說明書、交付使用資產概況表、竣工財務決算表及說明書、交付使用資產總表及明細表。審核交付使用的固定資產是否真實總表及明細表。審核交付使用的固定資產是否真實存在，是否辦理驗收手續；移交的流動資產、無形存在，是否辦理驗收手續；移交的流動資產、無形資產及遞延資產是否真實、合法。資產及遞延資產是否真實、合法。 對收尾工程進行審計，審查未完收尾工程量的對收尾工

18、程進行審計，審查未完收尾工程量的真實性和合法性，核定完成所需要的投資額度。必真實性和合法性，核定完成所需要的投資額度。必要時還要對收尾工程的收支情況進行審計。要時還要對收尾工程的收支情況進行審計。二、高速公路基建程序和項目總概算二、高速公路基建程序和項目總概算組成及內容組成及內容v高速公路基本建設程序高速公路基本建設程序v高速公路基本建設項目總概算組成及內容高速公路基本建設項目總概算組成及內容高速公路基本建設程序高速公路基本建設程序v1.11.1項目建議書（立項）項目建議書（立項） v1.21.2可行性研究階段可行性研究階段 v1.31.3設計階段設計階段 v1.41.4安排年度計劃和作好建設

19、準備安排年度計劃和作好建設準備 v1.51.5組織施工組織施工 v1.61.6通車試營運、竣工驗收及交付使用通車試營運、竣工驗收及交付使用v 上述公路基本建設程序六個方面的內容，是互上述公路基本建設程序六個方面的內容，是互相依存和緊密聯系的，在具體工作中，我們通常采相依存和緊密聯系的，在具體工作中，我們通常采取取“程序不減、方法變通程序不減、方法變通”、“合理交叉、平行推合理交叉、平行推進進”的手段來加快項目進程。從財務角度分析：的手段來加快項目進程。從財務角度分析：v 1.1-1.31.1-1.3（初步設計批復階段）這個階段為項（初步設計批復階段）這個階段為項目前期工作階段，其財務會計主要工

20、作任務是擬訂目前期工作階段，其財務會計主要工作任務是擬訂適應項目特點的財務管理規章制度和會計核算辦法，適應項目特點的財務管理規章制度和會計核算辦法，參與工可與設計文件審查、招標文件編制與審查和參與工可與設計文件審查、招標文件編制與審查和有關合同談判工作。有關合同談判工作。v 1.3-1.51.3-1.5（初步設計批復之后到交工驗收之前）（初步設計批復之后到交工驗收之前）為項目建設工程施工階段，其財務會計工作主要任為項目建設工程施工階段，其財務會計工作主要任務是圍繞資金及其流轉而展開，涉及資金籌集、使務是圍繞資金及其流轉而展開，涉及資金籌集、使用、核算及監督，項目成本管理及核算，資產管理用、核算

21、及監督，項目成本管理及核算，資產管理與核算，合同管理及工程價款支付管理與核算，財與核算，合同管理及工程價款支付管理與核算，財務分析與評價等。務分析與評價等。v 1.61.6階段（即交工驗收至交付使用階段）為項階段（即交工驗收至交付使用階段）為項目建設收尾階段，這一階段是高速公路建設項目財目建設收尾階段，這一階段是高速公路建設項目財務與會計工作最為繁忙和重要的階段，其主要工作務與會計工作最為繁忙和重要的階段，其主要工作內容涉及前面兩階段財務工作延伸外，還應重點做內容涉及前面兩階段財務工作延伸外，還應重點做好債權債務清理與核對，合同清理與結算，實物資好債權債務清理與核對，合同清理與結算，實物資產的

22、清理與盤點，會計檔案整理、保管與移交，試產的清理與盤點，會計檔案整理、保管與移交，試通車收支核算與管理，竣工財務決算、配合決算審通車收支核算與管理，竣工財務決算、配合決算審計及核定交付使用資產等。計及核定交付使用資產等。高速公路基建項目總概算組成及內容高速公路基建項目總概算組成及內容v建筑安裝工程費；建筑安裝工程費；v設備及工器具費用；設備及工器具費用；v其他基本建設費用；其他基本建設費用；v預備費，即構成項目總概算。預備費，即構成項目總概算。注意：動用預備費必須經原概算審批部門批準注意：動用預備費必須經原概算審批部門批準三、公路建設單位財務會計主要內容三、公路建設單位財務會計主要內容v公路建

23、設資金來源管理和核算；公路建設資金來源管理和核算；v公路建設設備物資采購管理和核算；公路建設設備物資采購管理和核算；v公路建設投資管理與核算；公路建設投資管理與核算；v公路交付使用資產的管理與核算；公路交付使用資產的管理與核算；v公路試通車期間財務收支的管理與核算；公路試通車期間財務收支的管理與核算；v建設單位會計報表的管理與編制；建設單位會計報表的管理與編制；v公路項目竣工決算的管理與編制。公路項目竣工決算的管理與編制。四、高速公路基建項目財務管理四、高速公路基建項目財務管理v正確理解公路建設項目財務管理的含義；正確理解公路建設項目財務管理的含義；v把握好高速公路建設項目財務管理特點，做好管

24、理把握好高速公路建設項目財務管理特點，做好管理構架與制度設計工作；構架與制度設計工作；v分析高速公路建設資金運行特點，創新資金管理辦分析高速公路建設資金運行特點，創新資金管理辦法；法；v加強合同管理，降低工程建設成本；加強合同管理，降低工程建設成本；v做好項目竣工決算，確保投資效益實現；做好項目竣工決算，確保投資效益實現；v公路試通車期間財務收支管理原則。公路試通車期間財務收支管理原則。( (一一) )高速公路建設項目財務管理的五高速公路建設項目財務管理的五大特點大特點v項目財務管理職責的高度分化，項目財務管理職責的高度分化，“大財務大財務”的管理的管理特點明顯。特點明顯。 v項目財務管理中體

25、現的概（預）算觀念明確。項目財務管理中體現的概（預）算觀念明確。 v項目財務管理內容涉及面廣，時效強。項目財務管理內容涉及面廣，時效強。 v項目財務管理的核心是項目財務管理的核心是“資金管理資金管理”。 v合同化管理得到廣泛應用。合同化管理得到廣泛應用。 ( (二二) )高速公路建設的資金管理高速公路建設的資金管理v分析投資來源的性質，積極籌措項目建設資金。分析投資來源的性質，積極籌措項目建設資金。 v正確分析項目前期工作階段、工程施工階段和收尾正確分析項目前期工作階段、工程施工階段和收尾階段（債權債務管理、實物清理盤點，預留費用和階段（債權債務管理、實物清理盤點，預留費用和未完工程及財務決算

26、等）的資金運行特點，有針對未完工程及財務決算等）的資金運行特點，有針對地制訂資金管理措施。地制訂資金管理措施。 v認真分析項目概算結構形式，制定相應的資金管理認真分析項目概算結構形式，制定相應的資金管理措施。措施。 v“封閉運行、雙系統控制封閉運行、雙系統控制”資金管理模式資金管理模式 值得推值得推廣應用。廣應用。( (三三) )“封閉運行、雙系統控制封閉運行、雙系統控制”資金管資金管理模式建立程序和應用理模式建立程序和應用v第一，由業主與開戶銀行共同組成資金管理領導小第一，由業主與開戶銀行共同組成資金管理領導小 組。組。v第二，制訂資金管理辦法和資金帳戶管理辦法。第二，制訂資金管理辦法和資金

27、帳戶管理辦法。v第三，業主與銀行簽訂銀企合作協議，以及業主與第三，業主與銀行簽訂銀企合作協議，以及業主與銀行、用款人簽訂三方資金管理協議，以明確資金銀行、用款人簽訂三方資金管理協議，以明確資金管理各方的職責與義務，建立資金管理約束機制。管理各方的職責與義務，建立資金管理約束機制。v第四，建立資金定期檢查制度。第四，建立資金定期檢查制度。( (四四) )高速公路建設投資成本管理高速公路建設投資成本管理v建設成本開支的原則與界限：建設成本開支的原則與界限： 1 1、劃分資本性支出與收益性支出。項目業主、劃分資本性支出與收益性支出。項目業主從事生產經營活動所發生的成本費用不得列入建設從事生產經營活動

28、所發生的成本費用不得列入建設成本。成本。 2 2、劃分建設期內與建設期外費用支出。項目、劃分建設期內與建設期外費用支出。項目已竣工并移交使用，但仍未辦理竣工驗收手續，所已竣工并移交使用，但仍未辦理竣工驗收手續，所發生的各項費用，不能計入建設成本，而應計入生發生的各項費用，不能計入建設成本，而應計入生產經營成本。產經營成本。 3 3、劃分項目建設成本與自用固定資產購建成、劃分項目建設成本與自用固定資產購建成本的界限。項目業主在項目建設過程中，在投資概本的界限。項目業主在項目建設過程中，在投資概預算外用自由資金購建自用的固定資產支出，不得預算外用自由資金購建自用的固定資產支出，不得列入到建設成本中

29、，應單獨作為自用固定資產的成列入到建設成本中，應單獨作為自用固定資產的成本進行核算。本進行核算。 4 4、劃清不得列入建設成本的開支。對外投資、劃清不得列入建設成本的開支。對外投資支出，被沒收的財務、支付的滯納金、罰款、違約支出，被沒收的財務、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及捐贈、贊助支出，國家法律、法金、賠償金，以及捐贈、贊助支出，國家法律、法規規定以外的各種稅費，國家規定不得列入成本、規規定以外的各種稅費，國家規定不得列入成本、費用的其他支出。費用的其他支出。v建設成本控制工作思路：建設成本控制工作思路： 堅持堅持“實行全員參與，全面控制與重點控制想實行全員參與，全面控制與重點控制

30、想結合，目標控制與過程控制想結合，以優良的控制結合，目標控制與過程控制想結合，以優良的控制工作質量來確保成本控制成果的質量工作質量來確保成本控制成果的質量” 的成本控的成本控制工作思路。制工作思路。v建設成本控制措施：建設成本控制措施： 1 1、組織措施。落實成本控制人員的任務分工和、組織措施。落實成本控制人員的任務分工和職責分工的辦法，編制成本控制工作計劃及工作流職責分工的辦法，編制成本控制工作計劃及工作流程。程。 2 2、技術措施。嚴格控制設計變更及嚴密審查承、技術措施。嚴格控制設計變更及嚴密審查承包人施工組織設計的辦法，對重大施工方案進行技包人施工組織設計的辦法，對重大施工方案進行技術經

31、濟分析，挖潛節約投資。術經濟分析，挖潛節約投資。 3 3、經濟措施。分解成本控制目標，并經常進行、經濟措施。分解成本控制目標，并經常進行實際支出與計劃目標支出相比較的辦法，發現分析實際支出與計劃目標支出相比較的辦法，發現分析偏差，及時制定糾偏措施。偏差，及時制定糾偏措施。 4 4、合同措施。注重原始資料的積累、嚴格合同、合同措施。注重原始資料的積累、嚴格合同程序、保證合同執行的嚴肅性。程序、保證合同執行的嚴肅性。 ( (五五) )高速公路建設項目竣工財務決算高速公路建設項目竣工財務決算v竣工財務決算的編制要求：竣工財務決算的編制要求： 1 1、成立專門組織、配備專門人員，并有專門領、成立專門組

32、織、配備專門人員，并有專門領導負責；導負責； 2 2、進行支出合法合規審查；、進行支出合法合規審查； 3 3、及時、準確和完整；、及時、準確和完整； 4 4、工程造價要實事求是。、工程造價要實事求是。v竣工財務決算的編制：竣工財務決算的編制： 1 1、要及時組織完成工程決算及其他專項資金決、要及時組織完成工程決算及其他專項資金決算工作。包括工程決算、征遷資金決算、設備投資算工作。包括工程決算、征遷資金決算、設備投資決算、費用決算及尾工工程和預留費用決算等。決算、費用決算及尾工工程和預留費用決算等。 2 2、做好各項實物資產、債權債務清理以及有關、做好各項實物資產、債權債務清理以及有關帳務處理。

33、一是做好各項財產物資的清查盤點工作；帳務處理。一是做好各項財產物資的清查盤點工作；二是做好對各項債權債務進行清理工作；三是做好二是做好對各項債權債務進行清理工作；三是做好帳務處理工作。帳務處理工作。 3 3、收集、整理資料，為竣工財務決算提供文件、收集、整理資料，為竣工財務決算提供文件及信息依據。及信息依據。 需收集竣工決算資料主要有：需收集竣工決算資料主要有： 經批準的可行性研究報告、初步設計、概算和經批準的可行性研究報告、初步設計、概算和調整概算、變更設計以及開工報告等文件；歷年的調整概算、變更設計以及開工報告等文件；歷年的年度基建投資計劃，經審核批復的歷年年度基本建年度基建投資計劃，經審

34、核批復的歷年年度基本建設財務決算；編制的施工圖預算、承包合同、工程設財務決算；編制的施工圖預算、承包合同、工程結算等相關資料；歷年有關財產物資、統計、財務結算等相關資料；歷年有關財產物資、統計、財務會計核算、審計以及相關資料；工程質量鑒定、檢會計核算、審計以及相關資料；工程質量鑒定、檢驗等有關文件，工程監理等有關資料；基建收入的驗等有關文件，工程監理等有關資料；基建收入的財務資料；有關征地拆遷資料和土地使用權證明；財務資料；有關征地拆遷資料和土地使用權證明；其他有關的重要文件、協議、合同等。其他有關的重要文件、協議、合同等。v竣工財務決算報告的組成內容：竣工財務決算報告的組成內容： 竣工決算報

35、告由竣工決算財務報表和竣工財務竣工決算報告由竣工決算財務報表和竣工財務決算說明書兩個部分組成，此外通常隨同竣工財務決算說明書兩個部分組成，此外通常隨同竣工財務決算一起報送的還有竣工決算平面示意圖以及報告決算一起報送的還有竣工決算平面示意圖以及報告封面和目錄。封面和目錄。 五、應注意或避免的幾個問題五、應注意或避免的幾個問題v工程管理方面應注意的幾個問題：工程管理方面應注意的幾個問題：1 1、工程招投標各個環節是否堅持了、工程招投標各個環節是否堅持了“三公三公”原則。原則。是否存在違背招標管理程序的行為發生。是否存在違背招標管理程序的行為發生。2 2、在工程管理中，是否存在分包或轉包行為。、在工

36、程管理中，是否存在分包或轉包行為。3 3、工程計量是否存在高估冒算、重復計量、編制虛、工程計量是否存在高估冒算、重復計量、編制虛假計量資料行為。假計量資料行為。4 4、工程變更是否嚴格按合同辦理，尤其對單價變更、工程變更是否嚴格按合同辦理，尤其對單價變更是審計重點（成本定價原則）。是審計重點（成本定價原則）。5 5、重大施工組織方案是否經過論證，論證的原始資、重大施工組織方案是否經過論證，論證的原始資料是否歸檔，是否存在因工作深度不夠造成損失浪料是否歸檔，是否存在因工作深度不夠造成損失浪費行為。費行為。6 6、進度獎勵的處理是否合理。、進度獎勵的處理是否合理。7 7、計量資料是否真實、齊全、完

37、整，各項簽字手續、計量資料是否真實、齊全、完整，各項簽字手續 是否齊全，是否存在仿寫的問題。是否齊全，是否存在仿寫的問題。8 8、工程借款或以工程計量款作質押，是否存在借支、工程借款或以工程計量款作質押，是否存在借支失控的問題。失控的問題。9 9、工程量差的問題。、工程量差的問題。v技術管理方面應注意的幾個問題：技術管理方面應注意的幾個問題：1 1、設計變更理由及依據，是否存在前期工作深度不、設計變更理由及依據，是否存在前期工作深度不夠而導致增加設計費的情況。夠而導致增加設計費的情況。2 2、課題研究的必要性，是否存在重復研究的情況。、課題研究的必要性，是否存在重復研究的情況。3 3、質量控制

38、與管理是否按程序和規定進行，是否存、質量控制與管理是否按程序和規定進行，是否存在質量控制問題。在質量控制問題。4 4、是否存在同體監理的行為發生。、是否存在同體監理的行為發生。 v機料管理問題：機料管理問題：1 1、現實的材料供應方式問題。審計是全盤否定的。、現實的材料供應方式問題。審計是全盤否定的。2 2、對指定報價的材料是否采取代為支付的方式，值、對指定報價的材料是否采取代為支付的方式，值得斟酌。材料價差的計算與處理問題。得斟酌。材料價差的計算與處理問題。3 3、是否存在對非指定報價材料進行的補差問題。、是否存在對非指定報價材料進行的補差問題。4 4、設備采購是否按概算細目執行，是否存在超

39、概算、設備采購是否按概算細目執行，是否存在超概算規模購置的問題，購置程序是否合規。規模購置的問題，購置程序是否合規。5 5、是否存在將建設資金用于生產性經營的問題。、是否存在將建設資金用于生產性經營的問題。v征遷協調方面的問題：征遷協調方面的問題：1 1、征遷補償資金是否存在擠占、截留、挪用等方面、征遷補償資金是否存在擠占、截留、挪用等方面的問題。補償資金是否足額補償到位。的問題。補償資金是否足額補償到位。2 2、土地征用三個面積問題：概算面積、補償面積、土地征用三個面積問題：概算面積、補償面積、確權面積。三者之間差異成因。確權面積。三者之間差異成因。3 3、是否存在以不可遇見費名義進行補償的

40、問題。、是否存在以不可遇見費名義進行補償的問題。 v因建設管理模式原因形成的問題：因建設管理模式原因形成的問題：1 1、管理性支出在工程監理費用列支的問題。、管理性支出在工程監理費用列支的問題。2 2、征遷管理費用支出無依據的問題。、征遷管理費用支出無依據的問題。 v綜合管理方面的問題：綜合管理方面的問題：1 1、各類津補貼合理合規問題。、各類津補貼合理合規問題。2 2、設代組人員津貼列支問題。、設代組人員津貼列支問題。3 3、稅費代扣代繳的問題。、稅費代扣代繳的問題。4 4、財產物資的購置與管理的問題。、財產物資的購置與管理的問題。5 5、施工單位退場前應注意的幾個問題（工程借款、施工單位退

41、場前應注意的幾個問題（工程借款、材料欠款、地方債務等）。材料欠款、地方債務等）。6 6、檔案管理問題。、檔案管理問題。7 7、試運行期間成本支出合理合規問題。、試運行期間成本支出合理合規問題。v竣工決算方面的問題：竣工決算方面的問題：1 1、是否重視，是否成立專班。、是否重視，是否成立專班。2 2、編制決算前是否對債權債務進行了清理、是否對、編制決算前是否對債權債務進行了清理、是否對各項財產物資進行了清查盤點、各專項決算諸如工各項財產物資進行了清查盤點、各專項決算諸如工程、征遷、設備、費用決算是否完成、帳務處理是程、征遷、設備、費用決算是否完成、帳務處理是否進行了全面檢查。否進行了全面檢查。3

42、 3、尾工工程及預留費用是否有預算及依據。、尾工工程及預留費用是否有預算及依據。六六、審計的程序及方法、審計的程序及方法v一個完整的效益審計過程，可以包括以下步驟：一個完整的效益審計過程，可以包括以下步驟：1 1、戰略規劃、戰略規劃選擇審計的項目（領域）選擇審計的項目（領域）2 2、初步研究、初步研究審計前調查審計前調查 意義：是否立項（開展全面審計）的依據；意義：是否立項（開展全面審計）的依據； 編制審計方案（計劃）的依據。編制審計方案（計劃）的依據。3 3、審計方案（工作計劃）、審計方案（工作計劃）-確定效果及目標體系確定效果及目標體系4 4、信息收集與分析、信息收集與分析測算指標、評價效

43、果測算指標、評價效果5 5、報告和傳遞審計結果、報告和傳遞審計結果6 6、后續審計、后續審計v除常規審計方法外，還包括高速公路建設項目審計除常規審計方法外，還包括高速公路建設項目審計的特有方法：的特有方法：1 1、與管理層討論（訪談）；、與管理層討論（訪談）；2 2、調查表（問卷）；、調查表（問卷）；3 3、利用專家工作（專業技術性）；、利用專家工作（專業技術性）；4 4、統計數據測算指標；、統計數據測算指標；5 5、查閱文件資料（會議記錄、決策文件等）。、查閱文件資料（會議記錄、決策文件等）。初步研究（審前調查）初步研究（審前調查）1 1、初步研究的目的：確定開展全面審計的前提是否、初步研究

44、的目的：確定開展全面審計的前提是否存在，存在， 為編制審計計劃提供依據。為編制審計計劃提供依據。2 2、初步研究的內容：、初步研究的內容：（1 1）被審項目的管理、實施機構及權限；）被審項目的管理、實施機構及權限；（2 2）項目的效益目標；）項目的效益目標；（3 3）有關部門和單位的責任關系；）有關部門和單位的責任關系；（4 4）項目和利益關系方的內、外環境；）項目和利益關系方的內、外環境；（5 5）影響項目執行的限制因素；）影響項目執行的限制因素；（6 6）管理過程和運作情況；）管理過程和運作情況；（7 7）項目有關的公共資源等。）項目有關的公共資源等。3 3、審前調查的渠道（、審前調查的渠

45、道（INTOSAIINTOSAI）（下列渠道的選擇應考慮成本效益原則）（下列渠道的選擇應考慮成本效益原則）（1 1）法律文件或政府決策文件；）法律文件或政府決策文件；（2 2）近期的審計報告和評估結果；）近期的審計報告和評估結果；（3 3）科學研究和相關調查；）科學研究和相關調查；（4 4）項目可行性研究報告和機構章程；）項目可行性研究報告和機構章程；（5 5）年度報告和管理層會議記錄；）年度報告和管理層會議記錄；（6 6）與被審項目（機構）管理層或利害關系人）與被審項目（機構）管理層或利害關系人的討論；的討論；（7 7）管理信息系統等。）管理信息系統等。編制項目計劃（方案）編制項目計劃（方案

46、）1 1、審計實施方案的理論實質、審計實施方案的理論實質（1 1）實施審計的事前規劃；）實施審計的事前規劃；（2 2）選擇耗用資源少而效用大的最優方案。）選擇耗用資源少而效用大的最優方案。2 2、實施方案的基本內容：、實施方案的基本內容：（1 1）確認審計目的和審計范圍（時間和事項）；）確認審計目的和審計范圍（時間和事項）；（2 2）開發審計框架和籌劃）開發審計框架和籌劃（包括準則、方法、標準、數據收集等）（包括準則、方法、標準、數據收集等）（3 3）確定審計的質量保證、時間表和資源配置。）確定審計的質量保證、時間表和資源配置。3 3、編制審計方案的步驟（、編制審計方案的步驟（INTOSAII

47、NTOSAI）（1 1）收集被審項目的信息（知識和問題）；）收集被審項目的信息（知識和問題）；（2 2）確定審計目標、范圍和標準（使用者的需）確定審計目標、范圍和標準（使用者的需求）；（立法中心和客戶中心使用者不同）求）；（立法中心和客戶中心使用者不同）（3 3）初步分析，確定需采取的方式和審計測）初步分析，確定需采取的方式和審計測試的范圍和性質；試的范圍和性質；（4 4）人員分工、經費預算和時間安排；）人員分工、經費預算和時間安排；（5 5）與被審項目管理層就目標、范圍和標準進）與被審項目管理層就目標、范圍和標準進行討論協商。行討論協商。效果及目標體系效果及目標體系v案例：某高速公路建設項目

48、審計案例案例：某高速公路建設項目審計案例( (杭州市審計杭州市審計局）局）1 1、項目概況：、項目概況： 某公路建設項目是省政府批準的重點工程，本某公路建設項目是省政府批準的重點工程，本項目審計的分為項目審計的分為A A、B B、C C三段，全長三段，全長71.3571.35公里。三公里。三段工程都由段工程都由ABCABC三縣政府成立指揮部負責建設管三縣政府成立指揮部負責建設管理；理；A/BA/B段后期又成立項目法人，進行收費經營；段后期又成立項目法人，進行收費經營；設計單位、監理單位和施工企業（略）；三段工期設計單位、監理單位和施工企業（略）；三段工期為為1 1年半至年半至3 3年半不等，分

49、別于年半不等，分別于19991999年年2 2月和月和20002000年年3 3月開始收費。月開始收費。 三段概算總額三段概算總額8412984129萬元；萬元； 審計核定總投資審計核定總投資8366583665萬元。萬元。建設資金來源：建設資金來源： 省交通廳撥款省交通廳撥款20%20%； 地方政府投資地方政府投資39%39%； 企業投資企業投資16%16%； 銀行貸款銀行貸款25%25%； 共計共計8299182991萬元。萬元。審計目的：審計目的：（1 1）項目建設活動的合法、公允、效益性；）項目建設活動的合法、公允、效益性；（2 2）建設項目投資的經濟、效率、效果性；）建設項目投資的經

50、濟、效率、效果性；（3 3）促進項目提高管理水平和政府投資效益。）促進項目提高管理水平和政府投資效益。審計范圍：審計范圍： 建設項目涉及到的項目主管部門、以及建設、建設項目涉及到的項目主管部門、以及建設、勘察、設計、施工、監理、運營、采購等單位和企勘察、設計、施工、監理、運營、采購等單位和企業。業。審計內容：審計內容： 前期管理包括：立項審批、規劃、勘探、設計、前期管理包括：立項審批、規劃、勘探、設計、概算編制、征地和拆遷等；概算編制、征地和拆遷等； 建設管理包括：招投標、概算執行、損失和質建設管理包括：招投標、概算執行、損失和質量、內部控制、設備材料采購、合同及承包、工期、量、內部控制、設備

51、材料采購、合同及承包、工期、環保；環保； 資金管理包括：資金來源與到位情況、資金使資金管理包括：資金來源與到位情況、資金使用、建設成本與工程造價、運營收入、稅費計繳等；用、建設成本與工程造價、運營收入、稅費計繳等； 項目投資績效：投資控制、質量、社會效益、項目投資績效：投資控制、質量、社會效益、經濟效益、環境效益。經濟效益、環境效益。2 2、項目選擇與評價標準：、項目選擇與評價標準：審計項目選擇：省屬重點項目，職責范圍，省廳要求；審計項目選擇：省屬重點項目，職責范圍，省廳要求；投資規模大，與經濟發展聯系密切；籌資渠道多元投資規模大，與經濟發展聯系密切；籌資渠道多元化，后續經營新模式，有探索意義

52、。化，后續經營新模式，有探索意義。評價標準：評價標準：（1 1）投資決策評價）投資決策評價 決策過程決策過程 - - 國家規定程序國家規定程序 決策內容決策內容 - - 國家政策、行業規范、實際國家政策、行業規范、實際 情況、時效；情況、時效；（2 2）建設管理評價）建設管理評價 管理水平管理水平 - - 法規制度規定職責和范圍法規制度規定職責和范圍 管理效果管理效果 - - 技術規范標準技術規范標準（3 3）資金管理評價）資金管理評價 管理內容范圍管理內容范圍 - - 法規制度法規制度 資金使用效果資金使用效果 - - 可行性研究、概算可行性研究、概算（4 4）投資效果評價）投資效果評價 經

53、濟、社會、經濟、社會、- - 項目建議書、項目建議書、 環境效益環境效益 可研報告中的決策目標可研報告中的決策目標 和技術經濟指標和技術經濟指標3 3、實施過程：、實施過程：（1 1）審前調查）審前調查 收集項目前期決策和報批等資料；收集項目前期決策和報批等資料； 問卷調查和咨詢有關人員；問卷調查和咨詢有關人員； 了解項目概況和重點關注的問題。了解項目概況和重點關注的問題。（2 2）工程審價）工程審價 委托中介機構對工程結算進行審核，利用審價軟件委托中介機構對工程結算進行審核，利用審價軟件對審核結果進行復核分析；對審核結果進行復核分析； 根據審前調查和審價的結果，分析工程建設中問題根據審前調查

54、和審價的結果，分析工程建設中問題和線索；和線索； 編制審計實施方案。編制審計實施方案。（3 3）進點審計）進點審計 根據審計實施方案，緊扣決策、工程、資金（財根據審計實施方案，緊扣決策、工程、資金（財務）、效果（運營）四個環節進行檢查；務）、效果（運營）四個環節進行檢查； 分析問題對效益性的影響；分析問題對效益性的影響； 延伸審計了施工單位、經營企業等。延伸審計了施工單位、經營企業等。（4 4）評價報告）評價報告 編制各種明細表、對比分析表；編制各種明細表、對比分析表； 評價合規、經濟、效率效果性；評價合規、經濟、效率效果性； 提出審計結果報告。提出審計結果報告。4 4、審計評價：、審計評價：

55、投資決策：投資決策： 決策階段進行了項目建議和可行性研究，其后又決策階段進行了項目建議和可行性研究，其后又 編報了初步設計和概算，決策程序合規；編報了初步設計和概算，決策程序合規； 決策內容符合國家宏觀調控政策和投資方向。決策內容符合國家宏觀調控政策和投資方向。建設管理：建設管理： 內部控制基本齊全，項目建設基本順利。內部控制基本齊全，項目建設基本順利。資金（財務）管理：資金（財務）管理： 項目多種渠道籌措資金，資金到位基本符合工程項目多種渠道籌措資金，資金到位基本符合工程進度要求；進度要求； 會計核算比較規范。會計核算比較規范。投資效果：投資效果： 改善當地交通、投資和旅游條件；改善當地交通

56、、投資和旅游條件； A A段收費當年實現可分配利潤段收費當年實現可分配利潤843843萬元；萬元； C C段測算靜態投資回收期約段測算靜態投資回收期約1616年，少于批準的項年，少于批準的項目收費期目收費期3030年。年。5 5、審計發現：、審計發現：（1 1）設計、監理不到位，影響投資、質量和工期）設計、監理不到位，影響投資、質量和工期 B B段大橋因設計考慮不周，停工半年重新設段大橋因設計考慮不周，停工半年重新設計和施工，延誤了工期；計和施工，延誤了工期； C C段設計考慮不周，導致加固工程支出段設計考慮不周，導致加固工程支出700700萬元損失；萬元損失； B B段監理單位未盡職責，對應

57、該由承包商承段監理單位未盡職責，對應該由承包商承擔的自然；擔的自然； 災害損失災害損失182.32182.32萬元審簽由業主承擔。萬元審簽由業主承擔。(2)(2)概算編審不嚴概算編審不嚴, ,多處超概算支出和投資多處超概算支出和投資 ABAB兩段概算漏列建設期借款利息兩段概算漏列建設期借款利息11611161萬和萬和33003300萬；萬； 管理費用控制不力，管理費用控制不力，B B段建設單位管理費用超段建設單位管理費用超概概66%66%； 任意變更大搞計劃外工程，任意變更大搞計劃外工程，C C段改變建設內容，段改變建設內容，用用237237萬元對億由外資控股經營的某公路一期工程萬元對億由外資

58、控股經營的某公路一期工程進行整修；進行整修； 還擴大規模建設管理用房，導致超概算還擴大規模建設管理用房，導致超概算460460萬萬元；元； 綠化、交通設施等工程以概算包干代替決算，綠化、交通設施等工程以概算包干代替決算，相關職能部門的壟斷，使建設單位無法對款項撥付、相關職能部門的壟斷，使建設單位無法對款項撥付、施工進度和質量驗收監控。施工進度和質量驗收監控。（3 3）招投標違規現象較多，地方行業保護嚴重）招投標違規現象較多，地方行業保護嚴重 采取采取“定向議標定向議標”規避公開招標，由建設規避公開招標，由建設單位指定發包給當地施工企業；單位指定發包給當地施工企業； 設計、監理不經法定招投標程序，由行政設計、監理不經法定招投標程序，由行政主管部門或建設單位直接指定，而且均由省、市、主管部門或建設單位直接指定，而且均由省、市、縣交通系統內的單位統攬，導致缺乏有效制約；縣交通系統內的單位統攬，導致缺乏有效制約； 省交通廳利用行政審批干預投標結果，將省交通廳利用行政審批干預投標結果，將已中標的外地企業發文改為不中標；已中標的外地企業發文改為不中標； 直接指定施工企業購買當地企業生產供應直接指定施工企業購買當地企業生產供應的建筑材料，涉及金額的建筑材料，涉及金額20002000萬元等。萬元等。（4 4）違規分