1、摘 要我國改革開放以后很長一段時間,由于市場經濟發展程度較低,對于內部控制的研究不多,更多的是依靠從業人員的素質來實現有限的內部控制。興業銀行亦是如此。多年以來，興業銀行以其一流的發展速度、穩健的經營風格、良好的經濟效益、和諧的家園文化贏得了同業乃至社會各界的廣泛贊譽。但是，在取得巨大成績的背后，興業銀行也面臨許多內部控制漏洞與不足，如不加以重視，將會形成嚴重的風險隱患，威脅到銀行的經營安全性目標。所以，構建一個切合興業銀行實際的、有效的內部控制體系成為當前業務發展的當務之急。 本文首先闡述了內部控制基本理論和興業銀行的發展現狀，分析了銀行內控體系建設中存在的一些問題；在此基礎上對興業銀行內部

2、控制體系的內涵、要素進行了全面的闡述，并深入剖析興業銀行內控出現問題的原因，最后分析了興業銀行內控體系有效運行的措施，作為對興業銀行內控體系的具體建議。不斷加深拓寬對興業銀行內部控制的理論研究，從我國所面臨的的實際情況出發，并借鑒國際內部控制的先進理論，不斷完善并健全興業銀行的內部控制機制以有效提高興業銀行風險管理水平，這對興業銀行的長遠發展是非常迫切，非常重要的。 關鍵詞：內部控制；風險管理 ；風險監督abstractafter the reform and opening in china for a long time, due to the low degree of market e

3、conomy development, on the study of internal control is not much, more is to rely on the quality of practitioners to realize the limited internal control. society generale. over the years, the bank with its first-class development speed, prudent management style, good economic benefit and harmonious

4、 home culture won the peers and even the social widespread praise from all walks of life. but, in the back of a huge success, society generale is also facing many internal control loopholes and deficiencies, such as not paying attention, will form the risk of serious hidden trouble, a threat to the

5、security of bank management goal. so, to build a suit of society generale practical, effective internal control system become the priority of the current business development.this article first expounds the basic theory of internal control and the development status of society generale, analyzes the

6、 problems existing in the construction of bank internal control system. on this basis, the connotation of the society generale bank internal control system elements are fully described, and further analyze the reason for the bank internal control problems, at last analyses the effective operation of

7、 the measures, the bank internal control system in specific advice to the bank internal control system. deepening the study of the theory of the broadening of the bank internal control, starting from the actual situation of our country faces, and draw lessons from international advanced theory of in

8、ternal control, and constantly improve the internal control system of the society generale to effectively improve the level of bank risk management, it is very urgent for the long-term development of society generale, very important.key words: internal control; risk management ;risk supervision目 錄1

9、引 言11.1 研究背景和意義11.2 研究目的和方法12 內部控制概述32.1 內部控制的含義及要素32.1.1 內部控制的含義32.1.2 內部控制包含的目標和要素32.2 內部控制的發展42.2.1 內部牽制階段42.2.2 內部控制階段52.2.3 會計控制和管理控制階段52.2.4 內部控制結構階段52.2.5 內部控制整體框架階段52.2.6 內部控制風險管理階段52.3 建立內部控制的必要性62.3.1 科學管理的要求62.3.2 法律、法規的要求62.3.3 成本效益原則的要求63 興業銀行簡況83.1 興業銀行特點83.2 興業銀行的發展84 興業銀行內部控制存在的問題104

10、.1 內部控制體系不夠健全104.1.1 在授權、分權控制中存在的問題104.1.2 在不相容職務控制方面存在的問題104.1.3 在業務程序標準化控制方面存在的問題104.2 內部控制沒有有效實施114.2.1 在復查核對控制方面的問題114.2.2 人員素質控制方面的問題125 造成興業銀行內部控制出現問題的原因135.1 銀行管理層對內部控制的不重視135.2 員工素質參差不齊，風險意識不夠強135.3 管理制度不完善145.4 銀行內部溝通問題出現偏差145.4.1 銀行內部沒有建立良好的信息系統145.4.2 銀行內部沒有實現良好的信息與溝通155.5 對銀行的內部監管不夠165.5

11、.1 對銀行內部的監督力度不夠165.5.2 銀行內部審計執行力度不夠176 加強興業銀行內部控制的方法196.1 銀行管理層加強對內部控制的重視程度196.2 提高員工的整體素質196.3 進一步完善管理制度206.4 注重銀行內部信息與溝通216.5 加強銀行內部監督216.5.1 增強董事會、監事會的監督力度216.5.2 充分發揮內審的作用227 結 論25致 謝26參考文獻27附 錄a28附 錄b33興業銀行內部控制問題研究1 引 言1.1 研究背景和意義在經濟全球化時代,高度發展的金融業既是機遇,但同時也暗藏了巨大風險。金融是現代經濟的核心,一方面,經濟生活中各方面的矛盾會在金融領

12、域集中反映出來;另一方面,金融領域的矛盾又會對整個經濟生活產生巨大的影響。興業銀行內部控制狀況的好壞直接關系到其成敗得失。縱觀銀行業的發展史,世界范圍內倒閉破產的銀行數不勝數。特別是二十世紀后期,伴隨著金融自由化,金融風險曰益嚴重。盡管西方發達國家的金融業高度發達,并有著“現代、高效和專業”的美譽,但金融危機一樣不能幸免，銀行內部管理不善和內部控制不力等內因是造成銀行危機的重要原因之一。金融業是國家經濟的核心,銀行是我國金融體系的主體,是資源整合利用的主流平臺媒介,銀行穩健發展是金融業健康發展的保證,是國家經濟健康發展的前提。同時,銀行業也是面臨高風險的行業,隨著我國加入wto以后,銀行業作為

13、最早對外開放的版塊,面臨外資銀行的大量涌入,興業銀行將在更加復雜嚴峻的環境下接受更大的競爭與挑戰。各項事物的發展通常是外因通過內因發揮作用1。對銀行業來說,目前的風險防范體系中,外部因素包括人民銀行、銀監會等相關職能部門的監管,各類專業機構的審計監督,還有各種協會組織的行業自律,內部因素則是銀行業自身的內部控制。而內部控制是銀行業風險防范的關鍵因素。完善的內部控制體系能夠實現自我約束、自我檢查、自我修復,能夠有效地提高風險防范的能力,增強銀行業的安全性。興業銀行未接受過真正意義上的風險考驗,可能有大量的風險隱患正潛伏在興業銀行系統內部。興業銀行其“經營風險”的特質決定了其是否愿意承擔風險,是否

14、能夠妥善化解風險，將決定興業銀行的經營成敗。因此,加強興業銀行內部控制的研究,建立健全科學系統的內部控制體系,形成有效的內部控制機制,具有重要的現實意義。1.2 研究目的和方法本文以興業銀行內部控制體系為研究對象,對目前興業銀行內部控制進行了比較分析和闡述,在此基礎上發現興業銀行內部控制體系建設中存在的問題,并提出完善的對策。本文運用了理論與實踐相結合、歸納分析、定性分析的研究方法。運用內部控制相關理論以興業銀行為主要研究對象進行實踐研究,運用定性分析的研究方法對興業銀行內部控制現狀進行評價,運用歸納分析的方法指出興業銀行在內部控制存在的問題及成因,最后得出相應解決措施。2 內部控制概述 2.

15、1 內部控制的含義及要素2.1.1 內部控制的含義審計準則對內部控制下的定義是：內部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，由管理層和全體員工設計和執行的程序。本文采用的內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。2.1.2 內部控制包含的目標和要素1、內部控制的目標（1）國際上對內部控制目標的定義1949年，美國注冊會計師協會審計程序委員會公布的內部控制權威定義中

16、，提出了四大內部控制的目標，即保護企業財產安全，檢查會計信息的準確性和可靠性，提高經營效率，促進企業遵循既定的管理政策2。這四大目標為許多國家所接受和應用。（2）我國對內部控制目標的定義 確保企業戰略的實施戰略是一個組織長期發展的方向和范圍，它通過在不斷變化的環境中調整資源配置來取得競爭優勢，從而實現利益相關者的期望。因此，不管是戰略執行的內在要求還是內部控制的發展方向，戰略與內部控制的有機結合是其發展的必然要求3。 運營的效果和效率重視經營的效果和效率對組織未來的成功是非常重要的，最近幾年，我國開始認識到一些組織沒有理解效果和效率的重要性，并開始要求組織建立企業治理的政策和程序。 財務報告的

17、可靠性組織的管理層有責任編制可靠的財務報告，包括中期和簡明的財務報告，以及經財務報表挑選出來的財務數據，如已經公開發布的盈利報告等。 資產的安全、完整資產的稀缺性客觀上要求組織通過有效的的內部控制系統確保其安全和完整，組織應保護各種有形與無形的資產，一是確保這些資產不被損害和流失：二是要確保對資產的合理使用和必要的維護。 復核相關的法律和法規組織管理層有責任確保遵守相關法律和法規。不遵守相關的法律和法規可能導致行政處罰和罰款，這會損失組織運營的重要資源。 2、內部控制的要素2008年我國財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布了企業內部控制基本規范，提出了內部控制要素有內部環境、風險評估

18、、控制活動、信息與溝通和內部監督五大類。（1）內部環境內部環境提供企業紀律與架構，塑造企業文化，并影響企業員工的控制意識，是所有其他內部控制組成要素的基礎。（2）風險評估每個企業都面臨來自內部和外部的不同風險，這些風險都必須加以評估。風險評估就是分析和辨認實現所定目標可能發生的風險。（3）控制活動控制活動是確保管理層的指令得以執行的政策和程序，在企業內的各個階層和職能之間都會出現。（4）信息與溝通信息與溝通是企業在經營過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息并進行溝通，從而令員工能夠履行職責，信息系統不僅處理內部信息，也處理外部信息，員工必須從管理層清楚獲取信息，并且及時進行溝通。（5）內部監

19、督內部監督是由適當的人員在適當的基礎上，評估控制和運行情況的過程，用以確保內部控制能持續有效的運行。2.2 內部控制的發展2.2.1 內部牽制階段內部控制，作為一個專用名詞和完整概念，直到本世紀30年代才被人們提出、認識和接受。20世紀40年代以前，人們習慣用內部牽制這一概念，大致分為四類，實物牽制、機械牽制、體制牽制、簿記牽制。在現代內部控制理論中，內部牽制仍占有重要地位，進而成為有關組織機構控制和職務分離控制的基礎。2.2.2 內部控制階段20世紀40年代末，內部控制這一概念得到了重視，美國注冊會計師協會的審計程序委員會在1949年第一次對內部控制做出了權威的定義：“內部控制是企業所制定的

20、旨在保護資產、保證會計資料可靠性和準確性、提高經營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施”。2.2.3 會計控制和管理控制階段1958年美國注冊會計協會下屬的審計程序委員會對內部控制的定義重新進行了表述，將內部控制劃分為會計控制和管理控制。會計控制包括授權與批準制度、從事財務記錄和審核與從事經營或財產保管職務分離的控制、財產的實物控制和內部審計4。內部管理控制包括組織規劃的所有程序和方法，這些程序和方法主要與經營效率和貫徹管理方針有關，通常只與財務記錄有間接關系。2.2.4 內部控制結構階段20世紀80年代之后，對內部控制的研究從一般含義向具體內容深

21、化，1990年1月起，“內部控制結構”代替“內部控制”，并指出“企業的內部控制結構包括為提供取得企業特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序”，這其中包括控制環境、會計系統和控制程序三個部分。2.2.5 內部控制整體框架階段進入20世紀90年代，人們對內部控制的研究進入了一個全新的階段,發布了新的審計準則，將內部控制定義為由一個企業的董事會、管理層和其他人員實現的過程，旨在為財務報告的可靠性、經營的效果和效率、符合適用的法律法規這三個目標提供合理的保證，并將內部控制劃分為五種要素，分別是控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督，這五種要素使內部控制成為了一個整體。2.2.6 內部控制風險

22、管理階段2004年4月，美國注冊會計師委員會頒布了企業風險管理框架，該框架在原有報告的基礎上建立企業風險管理框架，增加了一個觀念即“風險組合觀”，一個目標即“戰略目標”，兩個概念即“風險偏好”和“風險容忍度”，三個要素即“目標制定”、“事項識別”和“風險反應”，將企業管理的重心由內部控制轉向風險管理。2.3 建立內部控制的必要性2.3.1 科學管理的要求隨著企業規模的擴大和內部職能部門的增多，企業內部需要協調一致，節約資源，防止工作差錯和舞弊，提高經營效率，以便在愈加激烈的市場競爭中立于不敗之地，這就是在客觀上要求企業建立完善的包括組織結構和業務程序在內的具有自我控制和自我調節功能的管理機制。

23、于是，內部控制作為一種有效的管理工具應運而生，它能夠幫助企業管理當局對其直線目標的各種活動進行有效的組織、制約、考核和調節，為各種信息的準確性和可靠性以及各類活動達到預期的目標提供合理的保證。2.3.2 法律、法規的要求企業建立有效的內部控制是應履行的一項法律責任，同時，檢查和評價客戶的內部控制也成為外部審計人員進行年度財務報表審計不可或缺的內容，這也促使企業致力于建設健全的內部控制，以贏得良好的社會聲譽。2.3.3 成本效益原則的要求1、避免違規企業面臨的潛在違規風險包括環境保護、職工安全等。如果企業事先設置了相關內部控制程序，可能就會避免損失。2、降低懲罰如果企業設有能預防和發現違法行為的

24、有效內部控制制度，則可以大大降低對企業的懲罰。3、減少欺詐在一些發生欺詐的公司中，內部控制薄弱是其共同特征。如果企業設有有效的內部控制制度，則可以大大的減少欺詐。4、管理跨國公司風險由于海外經營的跨國企業會面臨不同于國內的政治、經濟、文化風險，由于交易活動具有復雜性，要求企業專門設立管理這些風險的內部控制制度。5、樹立良好社會形象當企業給公眾留下管理失控的印象時，內部控制顯得尤為重要?？梢钥刂拼祟悊栴}的發生，并且在問題發生時能夠提供給新聞界已妥善處理的補救程序。6、加強政府監管企業必須確認自己所面臨的風險，運用成本效益分析，來選擇使控制總成本最小化的最優控制水平，建立適合企業具體情況的內部控制

25、。3 興業銀行簡況3.1 興業銀行特點興業銀行，成立于1988年8月，是經國務院、中國人民銀行批準成立的首批股份制商業銀行之一，總行設在福建省福州市，2007年2月5日正式在上海證券交易所掛牌上市，注冊資本50億元。根據美國福布斯2010年發布的全球上市公司2000強排名，興業銀行綜合排名第245位，在113家上榜的中國內地企業中排名第14位。2008年初，興業銀行對于外部形勢的嚴峻性已經作了充分的估計，由此相應調整了本行的經營策略和經營目標，從前幾年相對側重資產擴張轉變為相對側重負債拓展，主動、適當調低資產增長目標，同時保持較高的負債增長目標。興業銀行集團總部通過網上企業銀行的賬戶管理功能，

26、實現集團內各成員單位在興業銀行賬戶的集中管理，并能夠通過網銀結算中心隨時查詢所有賬戶的余額與交易明細，實現對成員單位各賬戶資金的實時監控與管理。集團總部通過該功能可以實現資金在成員與集團之間的自由劃撥；利用資金調撥功能，集團總部可以更加自如地對成員單位可以單獨使用的資金以及資金的使用方向進行控制。另外興業銀行為集團性企業提供逐筆歸集、定時歸集、定額歸集、定額管理等靈活多樣的、可個性化定制的歸集方式。通過權限控制模塊，可以對集團或成員單位財務人員在網上銀行操作的財務權限進行自由設置，確保網上銀行的財務權限在各成員單位的正確分配。興業銀行為集團客戶提供專門的跨行資金管理平臺。通過這個平臺，集團可以

27、實現其在所有商業銀行賬戶的集中監控、跨行資金歸集、預算管理、內部授信管理、內部貸款管理、內部資金清算等功能，為集團客戶提供全方面的現金管理服務。另外，興業銀行有一非常顯著地特點，就是興業銀行匯款非常便宜，幾乎是全國銀行中最便宜的。3.2 興業銀行的發展興業銀行是國內最早提出戰略轉型的銀行之一。早在2004年初，當國內大多數銀行還熱衷于規模擴張的時候，我們就率先提出要回歸銀行服務業本質，推動業務發展模式和盈利模式兩個戰略轉變的思路。零售業務和中間業務是本行戰略轉型的重要方向。在轉型的路徑選擇上，興業銀行一直致力于探索差異化的發展道路，努力避免陷入同質化、低水平的競爭困境。 在從1988年到201

28、4年的26年間，興業銀行一直在努力構建屬于自己的核心競爭力，概括起來，興業銀行的核心競爭力可以歸結為幾個方面首先是持續前瞻的戰略謀劃能力；其次是長期經受市場檢驗的自主發展能力和抵御風險能力；再次是富有特色的產品和服務體系；然后是既符合現代銀行規律又符合國內市場情況的經營管理體制機制；最后是精誠團結、拼搏進取的員工隊伍和企業文化。目前，興業銀行在創新產品升華服務，全面推進“興業芝麻開花-中小企業成長上市計劃”的服務品牌，靠其特色突圍中小企業，并取得了不錯的成績。4 興業銀行內部控制存在的問題4.1 內部控制體系不夠健全4.1.1 在授權、分權控制中存在的問題目前興業銀行的規模不斷擴大，分行越來越

29、多，業務紛繁，銀行內部的管理層不可能包攬一切事物、事事都親力親為，這時候就必須將責任和權力進行合理的劃分。但是恰恰就容易在這里出現問題，有些時候，銀行內部人員為了利用自己職位之便，在未經批準和授權的情況下仍然處理一些經濟業務，以達到自己的目的5。這樣看來，就要在各項經濟業務發生的時候就加以控制，以免造成不在其位謀其政的隱患。另外，興業銀行沒有制定崗位責任制，沒有明確崗位應該履行的任務及其應負的責任，無法做到定期檢查，并且不能達到事事有人管，人人有專責的控制。在一項業務的發生至結束的整個過程中，沒有能做到分工負責，權責分明。4.1.2 在不相容職務控制方面存在的問題在建立內部控制系統的時候，我們

30、必須對一些不相容職務進行分離，應該分別由兩人以上來擔任，使得相互核對、相互牽制、防止舞弊時能夠更加方便，也更加嚴謹。不相容職務控制大體分為經濟業務處理的分工、資產記錄與保管的分工、各職能部門具有相對獨立性三個方面，從這些方面來審視興業銀行的內部控制，不難發現其中存在的問題2。另外，興業銀行內部的管理層中也存在職務不分離的情況。4.1.3 在業務程序標準化控制方面存在的問題為了能夠提高工作效率，在銀行內部實行科學化管理，現代企業一般將每一項業務活動都劃分為六個步驟，分別是授權、主辦、核準、執行、記錄和復核。這種是將業務按照客觀要求建立的的標準化業務處理程序，不僅有利于實際業務活動能夠按照事先規定

31、的軌道進行，而且能夠在實際業務活動中做到前期、中期、后期的控制。但是興業銀行在這一方面的內部控制制度就顯得相對薄弱，興業銀行并沒有很好的將這種標準化的處理程序運用到現實的工作中，雖然興業銀行對各項業務操作流程也制定了不少規章制度，但是還有很多的業務流程沒有用成文的制度表示，無章可循，也就不能按照科學的程序辦事，無法避免職責不清，對興業銀行的內部管理造成影響。與此同時，也常常忽視了對決策層、管理層的權力控制和工作規范及工作流程的制定，沒有對銀行高層的工作流程進行規定，就無法帶動各部門職員按流程辦事、按規章執行。大家都不按照各項業務操作流程工作，那么就會形成一個惡性的循環，就算短時間內不會造成重大

32、影響，長此以往，銀行內部失去控制，會為興業銀行帶來重大損失。另外，成文的業務操作流程設計也不盡合理，有時為了提高效率減少了部分操作流程的設計環節，使經濟業務失去了控制，短期內可能不會帶來負面的影響，但是久而久之，會對興業銀行內部的管理造成不可避免的麻煩與后果，從而帶來重大的經濟損失。從反的方面來看，有時候興業銀行內部人員充分的考慮了經濟業務所帶來的風險，為了風險的防范增加了一些業務環節，致使經濟業務的處理拖沓，管理制度不配套，從而降低了工作效率，也帶來了一些不必要的損失。總的來說，興業銀行內部制度的建設上存在內部控制制度不夠健全、不夠完整、不夠系統，在授權、分權控制中存在授權不明確、分權不合理

33、的問題，在不相容職務控制方面存在一人兼兩職，職務分離不合理的問題，在業務程序標準化控制方面存在業務流程不標準規范，管理層不能以身作則的遵循正規的流程、不能按章辦事的問題。還有另外一點，興業銀行已有的內控制度之間的相互制約作用不夠強，各項內控制度分別形成了獨有的單項業務管理制度，規定分散無法整合，甚至有些制度在現實工作應用中相互抵觸，不能完整的形成內部控制體系。還有對內部控制的研究不夠、重視程度不夠，對以往的老舊制度未作完善，從而造成對新開發業務及產品不配套，工作效率降低等一系列問題。4.2 內部控制沒有有效實施4.2.1 在復查核對控制方面的問題為了保證會計信息的可靠性，對各項經濟業務必須經過

34、復查核對，以免發生差錯和舞弊1。少了這一環節，或當復查核對控制出現問題時，內部控制的有效性就無法有效實施，很多企業就存在著這類問題，興業銀行也不例外。復查核對一般分成兩個方面，一種是將記錄和所記的事物相核實，另一種是記錄之間的相互復查核對。通過這兩種復查核對，能保證記錄真實、完整、正確。興業銀行的經濟業務中就缺少這類環節，換句話說，缺少有效的復查核對控制，導致了不能及時發現和改正經濟業務記錄中的錯誤。興業銀行要求所有的會計和儲蓄業務操作都要記錄日志文件，以日志文件作為事后業務操作核查的依據，但是很多員工僅僅是為了記錄而記錄，敷衍行事，而日后的復查核對也只是草草結束，因為興業銀行內部沒有嚴格建立

35、復查核對制度，缺少有效的復查核對控制，影響了興業銀行的內部控制秩序，從而使內部控制沒有有效實施。4.2.2 人員素質控制方面的問題內部控制系統能否有效實施，還有一個關鍵性問題，那就是實施內部控制系統人員的素質，要使內部控制系統的功能按照既定的目的正常發展，那就必須配備與承擔的職務相適應的高素質人員。否則，即使內部控制系統本身可行，實施的效果也會差強人意。對于興業銀行存在的人員素質問題也是不容小覷，人員的素質問題包括良好的思想品德和職業道德，相對較高的業務素質和專業技能，較廣博的知識水平，而且還包括接受職業繼續教育和培訓6。不能說興業銀行內部員工的素質都不理想，但是素質參差不齊造成了興業銀行內部

36、控制出現問題。比方說計算機使用的權限問題。在實際工作中，銀行內部一些員工隨意泄露計算機密碼竄崗進行操作，員工間盲目信任，不懂得遵守興業銀行的規章制度，從而使得內部控制制度形同虛設，現已存在的內控制度不能有效實施，銀行內部控制問題存在潛在風險，假以時日，興業銀行內部控制問題就會趨于嚴重。 5 造成興業銀行內部控制出現問題的原因5.1 銀行管理層對內部控制的不重視內部控制的建立和完善，需要一個過程，是一項復雜的管理活動，需要付出時間和成本并在實踐和工作中不斷的修改、驗證和完善，在實際操作中由于多方面的原因影響，有時銀行管理層會放棄一部分內部控制，將內部控制管理簡單理解為對直接下屬的人的管理，而忽略

37、制度本身的約束力或者只注重任期內的政績而忽略內部控制長期機制的建立，只注重短期經營成果而忽視實質性違規和內部控制缺陷的存在7；有時內部控制制度執行人在執行過程中，會存在僥幸或認識不到位的情況而影響內部控制制度的執行力，從而形成在管理的價值取向和行為選擇上缺少以制度為主進行內部控制的內在動力的情況，難以真正建立一個以內部控制制度為核心的經營管理機制。管理層是內部控制活動中的關鍵,既是風險的制造者,又是控制者,既是被監督者,又是監督者。如果不解決好人的管理問題,再好的制度也沒有效果。銀行管理層固化保守的思想觀念弱化了長期積累的資源優勢、人緣優勢和市場優勢。這種地域性經濟優勢的積累源于長期的拓展和政

38、策扶植，但是銀行的管理人員并沒有認識到這種資源來自不易，對今后的發展和經營管理的轉變帶來了長期難以根除的詬病。5.2 員工素質參差不齊，風險意識不夠強當前興業銀行從業人員中存在素質參差不齊的現象。一方面有很多員工都是剛剛畢業步入社會的大學生，基本沒有工作經歷，缺少工作實踐的青年員工，雖然能為興業銀行注入新鮮的血液，在工作上充滿活力，但是這同時也存在很多弊端，由于經驗不足和、行業的認識不足和在行業中存在的約束性，給興業銀行的內部控制帶來了很大的影響。例如興業銀行有些部門中只有一兩個有經驗的老員工，其余都是新進銀行的大學生，大部分業務都有經驗豐富的老員工處理，新職員本身業務經驗不足，得不到相應的鍛

39、煉，造成在業務處理上人員素質的參差不齊，為興業銀行內部控制問題留下隱患。另外，很多部門內的員工責任心不夠強，員工之間聽之任之、對待工作得過且過，對待工作缺少主動性和責任心，這就會造成一些經濟業務的異常情況，對這些異常情況采用不聞不問的態度，使得興業銀行有很多業務處理不夠恰當，經濟水平停滯不前，同時還有部分員工在工作中缺乏警戒性，不能及時發現一些會造成重大影響的錯誤，以至于導致一些別有用心的人對銀行整體帶來損害8。還有一些員工由于業務水平的不足，處理業務不夠熟練，在業務的處理上也不盡合理，再加上銀行從業人員對內控制度執行不徹底，興業銀行內部控制制度不能有效實施，導致在處理經紀業務時容易發生不可避

40、免的差錯，讓一些人有機可乘9。另一方面興業銀行內部對員工的思想教育和管理工作抓的不夠全面，有些員工會有經不起金錢的誘惑、蓄意竊取或挪用銀行內部資金，由于內部控制不能有效實施，興業銀行管理層無法及時獲知銀行內部出現的問題，不能及時解決問題，從而給興業銀行內部、外部帶來危機。還有一個不容忽視的原因，那就是風險意識薄弱，每個企業都面臨著來自內部和外部的不同風險，外部風險難以估測，但是對于銀行來說內部風險問題就顯得尤為重要，興業銀行內部有很多員工的風險意識明顯不足，過于相信別人，同事之間私章混用，有些經濟業務需要透明化，但是有些經濟業務只需要與上層領導匯報，業務辦公過度的透明化，容易讓別有用心的人鉆下

41、空子，造成不可估計的損失，以此種種，都是導致興業銀行內部控制中出現問題的原因5.3 管理制度不完善興業銀行內部控制相對重制度建設，輕制度執行。近年來興業銀行經營風險凸現，銀行內部制定了很多意在加強內控的規章制度。但這些制度的可執行性及執行情況卻不盡人意，很大程度上成為應付上級檢查的一種擺設10。致使興業銀行內部管理和控制相對比較混亂，內控機制在實際運行上不夠徹底，不能有效實施。 興業銀行行內的制度制定部門和執行部門不為同一部門，這本身是加強內控的一種好措施，但同時也帶來一些弊端，制度制定部門僅考慮制定各項制度，防止自身承擔因制度不全帶來的一系列責任，沒有深刻認識到制定好的制度是否具備可行性11

42、。為了補充內部控制制度而忽略是否可行，使得興業銀行的內控無法有效實施， 而各個執行部門見制度無法有效執行便索性不執行，興業銀行內部控制制度的權威性和嚴肅性受到質疑，造成了有章不循，從而達不到有效實施，長此以往，形成惡性循環。5.4 銀行內部溝通問題出現偏差5.4.1 銀行內部沒有建立良好的信息系統興業銀行內部控制出現問題，另一個原因就是銀行內部溝通問題出現偏差，這也就是內部控制中的要素信息與溝通出現問題。所謂信息與溝通，是指為了使職員執行其職責，企業必須識別、捕捉、交流外部和內部信息。還有不可或缺的一點，那就是建立內部信息系統，興業銀行沒有在現有的基礎上建立良好的信息系統。有效的內部控制需要建

43、立可靠地信息系統，應該涵蓋銀行內部的全部重要的經濟活動18。良好的信息系統可以保證信息的搜集、儲存、加工、輸出和使用等各個環節的正常運行，從而滿足銀行內部的信息需求。但是興業銀行信息系統的建設沒有達到以下幾點要求。首先，興業銀行的信息系統不能保證信息提供的完整性，沒有體現出完整的經濟業務信息系統和內部管理信息系統，經濟業務信息系統主要提供銀行內部財務信息，內部管理信息系統則負責提供與銀行經營管理活動有關的非財務信息。其次，興業銀行的信息系統不能確保信息提供的及時性，僅僅依靠員工之間的相互傳達，根本無法實現信息的及時傳遞，興業銀行沒有運用計算機、網絡等先進的手段來構建銀行內部的信息系統，從而無法

44、加快信息傳遞的速度，使得內部信息傳遞不及時，一些經濟業務的處理出現紕漏。最后，興業銀行的信息系統未能保證信息提供的準確性，在減少信息傳遞的過程中出現有意或無意的錯漏。這也是信息系統中非常重要的一點，如果信息系統中信息的傳遞不夠準確，即使信息完整、傳遞及時，也會使內部控制無法實行。這也是興業銀行內部控制出現問題的一大原因。5.4.2 銀行內部沒有實現良好的信息與溝通信息的交流存在于興業銀行所有的經濟活動中，銀行內部員工通過搜集和交換信息來開展業務、從事管理和對銀行內部進行控制。溝通可以使銀行內部員工了解其在一項經濟業務活動之中的職責，包括使從業人員懂得在工作中如何與客戶溝通、如何就相關信息與銀行

45、外部相關方溝通與交換、如何在銀行內部員工對經濟業務進行溝通等?，F階段,由于興業銀行組織機構分層太多,管理鏈條過長,雖然已經加強了信息獲取的真實性和及時行,加強了溝通的順暢性,信息傳遞的主要方式依然是依靠一層一層地發文來實現,信息傳遞的規范化仍有待于進一步的建設,虛假信息現象給銀行的經營管理以及內部控制系統的建設都帶來了很大的負面影響12?；鶎庸ぷ魅藛T不能夠及時準確地獲取管理層的信息,管理層也不能有效地獲取員工的反饋。這樣大大地降低了工作效率,弱化了內部控制。有效的溝通包括銀行內部上下溝通、平行溝通和交叉溝通。無法實現良好的溝通時內部管理最常見的問題之一，許多企業都存在這個問題，興業銀行也不例外

46、，銀行的組織機構越是復雜，其溝通效率就越低下。最底層的許多有價值的建議還沒有傳遞到最高管理層，就已經被溝通不當弄得面目全非了，而銀行最高管理層在管理決策的傳遞過程中，常常在傳遞到銀行基層員工時，就已經失去信息的準確性和時效性。在分析的過程中不難發現興業銀行內部溝通出現問題的原因，首先是在上下溝通中，雖然銀行內部基層員工不一定理解和肯定上級管理層的觀點和看法，但限于這種權位上下級的關系，下級往往會接受并執行上級的解決方案，無法提出自己對經濟業務的看法和意見，使溝通不暢13。其次是在平行溝通中，由于雙方都處于相同的管理層次，對銀行的發展方向和經營管理都有自己的認識，從而造成溝通不良，主要原因就是由

47、于當興業銀行內部溝通雙方在利益上出現沖突時，為了維護自身或本部門的利益，互相不愿接受對方的看法和觀點，使得興業銀行出現內部溝通不良的問題。最后，在交叉溝通中，由于銀行內部不同部門接觸和處理的經濟業務不同，非常容易出現溝通阻塞，無法解決經濟業務中出現的問題，這對興業銀行內部溝通問題帶來不便，同時，對工作效率的提高、工作完成質量都帶來了很大的障礙。另外，興業銀行組織機構過于復雜、機構層次設置太多，信息從高層管理者傳遞到下層員工不僅使信息的真實性降低，而且還會影響信息傳遞的效率，失去信息的準確性和時效性。一個信息在銀行內部高層那里的正確性是100%，到了底層員工那里可能只剩下20%的正確性。這是因為

48、在進行這種信息溝通時，信息傳遞中間的各個層次都會把接受到的信息進行有意識或無意識的處理，信息被傳遞者按自己的理解向下級傳達，造成傳遞到銀行普通職員的信息與內部管理者的最初信息不盡相同。所以說內部溝通對興業銀行普通職員尤其是各部門管理人員的工作都有重要的意義，興業銀行的內部溝通出現問題，現實的工作無法通過溝通解決或改善，同時，興業銀行有些部門主管沒有經過與內部溝通有關的相關培訓和訓練，普遍缺乏溝通的意識和能力，無法進行有效的溝通，從而造成興業銀行內部控制出現問題。5.5 對銀行的內部監管不夠5.5.1 對銀行內部的監督力度不夠要認清興業銀行內部控制問題出現的原因，我們首先要明確內部控制制度需要被

49、監督，內控制度的建立健全及實施必須以有效的監督監管為前提。首先，興業銀行在內部監督制度的設計上存在問題，內部監督的實行，應該要明確監督主體是那些，大體應該分為三個主體即對普通職員的監督、對中層管理者的監督和對高層管理者的監督，雖然興業銀行設置了內部監督制度，也設置了基本的監督主體，但是其監督的作用可以說是微乎其微，造成這些的原因是在制定內部監督制度時，并沒有從內部控制制度出發14。也就是設置的制度不能貼合興業銀行在經濟業務中的實際情況，只是為了設置制度，并沒有從實際上、從根本上了解興業銀行現存的實際情況，興業銀行內部監督遵循著一些設計上存在問題的制度，給內部控制造成了一些重大問題。還有另外一點

50、，雖然興業銀行設立了監事會，但是很多時候不能為履行職責發揮很好的作用。上層領導不能對下屬進行有效的監督，很多時候對下屬犯的錯誤熟視無睹，下屬對自己在經濟業務中出現的差錯也采取得過且過的態度，上級對下級的監督力度不夠，同事之間各顧各的業務、互不監督，下級對上級不敢監督，導致興業銀行內部監督問題出現大的紕漏，內部控制出現問題，從而經濟業務也走了下坡路。舉個經常會發生的例子，興業銀行的一個業務經辦員接觸到三種結算工具時就可能發生舞弊現象，這就需要興業銀行內部監督來防范這一問題的發生，但是恰恰就是內部監督制度的力度不夠，以至于這一問題始終沒有得到解決。其實興業銀行的內部控制是一個過程，這個過程必須納入

51、管理制度，為了確保銀行內部控制制度被切實執行且有效實施，內部控制就必須被監督，如果內部監督力度不夠，就不能及時發現內部控制中的漏洞和隱患，無法針對新出現的問題、情況和內部控制執行中的薄弱環節進行及時的修正和改進，從而造成興業銀行內部控制出現較大的問題。5.5.2 銀行內部審計執行力度不夠1、內部審計缺乏獨立性內部審計本身就是內部控制系統的重要組成部分，獨立性是內部審計工作中的必要條件，銀行內部審計的主要工作是對內部控制的監督管理和對銀行內部控制的運行進行評價。而在興業銀行內部的實際工作中，無論是銀行內部審計部門還是內部審計人員、內部審計工作都缺乏獨立性。興業銀行的內部審計沒有從獨立的角度客觀公

52、正的對銀行的內部控制進行再次監督。興業銀行內審部門屬于銀行的管理層，從而缺少應有的獨立性，無法對銀行內部活動進行公正的判斷和進行有效的監督。還有，興業銀行在其內審部門的人員配備上存在紕漏，由于銀行內部管理層上認識的錯誤，對內審部門人員的重視程度不夠，同時內審部門人員大多來自企業管理層，缺乏專業的審計知識，審計業務素質不高，不能滿足審計工作應有的要求，興業銀行的審計質量得不到保障。另外，對于內部審計工作的規定沒有上升到法律的高度，在興業銀行內部沒有法律權威性的保證，審計工作的開展缺乏法律規定，這在根本上制約了興業銀行內部審計的獨立性。興業銀行的內部審計部門僅僅在銀行內部設置，在銀行管理層的領導下

53、開展工作，為銀行實現經營目標服務，因此興業銀行的內部審計的獨立性不足，在內部審計過程中，不可避免的受興業銀行自身的利益限制?？v觀興業銀行內部審計工作，只能體現銀行管理層的主觀意見，缺乏獨立性，造成興業銀行內部控制出現嚴重問題。2、內部審計執行力度不夠第一個方面是銀行從業人員對內部審計的認識較為模糊，沒有清楚的意識到內部審計在內部控制活動中的重要性，只注重銀行業務的業績，經濟活動的發生，認為內部審計僅僅起到一個輔助監督的作用，因此，興業銀行內部管理層隨意編排內審部門，減少內部審計人員的數量，使得銀行內部審計部門勢單力薄，很難發揮作用。第二方面，銀行內部審計人員在對自身的認識上存在偏差，提交的年度

54、審計報告上重點在對審計中出現問題的描述上，缺乏內部審計建議，更加缺乏能夠解決興業銀行自身問題的方案，得過且過，相互包庇，導致興業銀行內部審計只是發現問題，無法有效的解決問題15。從而因為內部審計執行力度不夠，導致興業銀行內部控制整體出現問題。像法國興業銀行，就是由于內部審計在設計上存在嚴重缺陷，把監控點放在了特定時段的交易風險上，忽視了全部交易的總規模，內部控制根基不牢，控制環境不佳，內部控制出現嚴重漏洞漏洞，造成了49億元的巨額虧損，所以我國興業銀行的內部審計問題不容小覷。 6 加強興業銀行內部控制的方法 6.1 銀行管理層加強對內部控制的重視程度提高對內部控制的認識，首先要樹立“內控優先”

55、觀念。興業銀行內部管理層是搞好內控機制建設的關鍵。如果銀行內部管理層管理層只重視利潤目標的實現和存貸款等各項指標的完成，不重視內部控制制度的執行和監督檢查，那么員工就會自覺或不自覺地違反內部控制制度。解決興業銀行內部控制存在問題的首要工作，就是要轉變觀念，提高管理層對內部控制的重視程度，應該明確現代企業制度下內部控制的定位，提高銀行內部對內部控制重要性的認識。銀行內部管理層重視是搞好內控制度建設的關鍵。如果銀行管理層只重視利潤目標的實現和存貸款等各項指標的完成，不重視內部控制制度的執行和監督檢查，那么員工就會或多或少的違反內部控制制度。所以銀行管理層重視內部控制管理工作，是搞好內控控制建設的關

56、鍵所在。因此，建立和落實內部控制管理層責任制，將內部控制管理制度執行的好壞，作為分管內控的行長和部門負責人年度考核的主要內容，層層落實，就能切實將內控建設搞好。另外，有效的內控體系本質上就是強有力的控制文化。興業銀行內部控制觀念應該從內控是一種制度建設轉變為內控是一種文化，通過文化建設強化道德、觀念、價值取向、氛圍的形成，使內控的約束力更具有生命力16。通過建立良好的內部控制文化，提高員工的風險意識和職業道德素質，每個員工理解內控程序和意義及在內部控制中的作用，建立通暢的內外部信息溝通渠道，確保及時獲取與內部控制有關的人力、物力、財力、信息以及技術等資源。6.2 提高員工的整體素質興業銀行應加

57、強對員工培訓和學習，努力提高銀行內部從業人員的業務技術 水平。譬如規定在崗人員每年培訓時間不得少于幾周，加強員工的業務學習和計算機應用能力的訓練。業務管理部門要加強員工對各種憑證、票據的真偽鑒別技能的培訓和其他防范犯罪行為的特殊能力的培訓。要強化對員工的任用，形成科學的用人制度。為了調動員工的工作熱情，還可以制定一套促使員工提高自身素質的激勵機制，如薪酬、獎勵機制等。加強政治思想品德教育，職業道德教育及法制教育等，從思想上凈化各種違法行為，引導員工敬業愛崗無私奉獻的精神，從而抵制不良思想的入侵。加強內控制度教育，尤其是要使銀行主干員工認識到自己是各項業務直接經辦者，是防范經營風險的基礎。要認真組織員工經常學習有關規章制度，增強其內控意識，使其養成自覺執行規章制度的好習慣，杜絕違章操作，違反制度的現象，減少失誤和差錯，消除風險隱患。6.3 進一步完善管理制度其次，興業