1、企業(yè)物資采購內(nèi)部審計概述及審計要點分析物資采購是企業(yè)生產(chǎn)活動得以持續(xù)的關(guān)鍵環(huán)肖Z，同時也是最容易出漏洞的環(huán)節(jié)，如果不 嚴(yán) 格加以控制管理，降低庫存，勢必會給企業(yè)帶來浪費：如果采購環(huán)肖的審計管理薄弱，則會岀現(xiàn) 材料物資價格不實和材料物資質(zhì)量低劣等現(xiàn)彖。因此，企業(yè)對采購過程和采購物資要 進行嚴(yán)格 的審計。一、物資采購內(nèi)部審計概論內(nèi)部審汁是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi) 部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。物資采購的內(nèi)部審訃是企業(yè)內(nèi) 部控 制重點之一。（一）物資采購審計目標(biāo)在物資采購流程中，要保證現(xiàn)金支付后獲得相應(yīng)的物品或服務(wù)。 預(yù)付款之前，要與

2、服務(wù)供應(yīng)商簽訂購買合同，明確物資和服務(wù)的供應(yīng)時間以及不能按時供應(yīng) 的 賠償條款，從而保證應(yīng)付賬款的真實性。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)防I匕交易發(fā)生Z后，應(yīng)付賬款被少 記 或漏列，從而避免因此而虛增企業(yè)的財務(wù)實力。同時也要保證應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款的i致，防止 應(yīng)付賬款借記時，實際債務(wù)并未償還，而是有人挪用企業(yè)資金。會訂記錄應(yīng)當(dāng)真實的揭示企業(yè) 所享受的折扣與折讓，從而保證采購費用的合理支岀等情況。（二）物資采購審訃原則要根據(jù)生產(chǎn)計劃制立全年的物資采購費用計劃，實行費用總額 限制，規(guī)左各類物資的費用上限，規(guī)怎采購費用支出的申報和審批程序。對費用審批權(quán)限實 行 分級管理，逐級授權(quán)，并且建立專人復(fù)核制度。（三） 物資采

3、購審計監(jiān)督流程設(shè)計主要內(nèi)容有：（1）職務(wù)分離制度。整個采購過程應(yīng)當(dāng)進行職務(wù)或職權(quán)分離，英中包括物資需求訃劃應(yīng) 當(dāng)由非采購部門提出，由采購部門執(zhí)行；付款人員不得尋供應(yīng)商或索價：采購人不得辦理 物資 的驗收工作；物資的采購、存儲和使用人員不得從事相關(guān)的賬務(wù)記錄工作；付款人不得 兼職付 款審核：應(yīng)付賬款的記錄人不得兼職付款業(yè)務(wù)：數(shù)額巨大的采購業(yè)務(wù)不能由個人專斷審批等。（2）請購汁劃制度。請購計劃要由生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)計劃提出：倉儲公司材料員接到 請 購訃劃后將生產(chǎn)所需的材料數(shù)量、規(guī)格與庫存數(shù)量及定額進行核對，如果確實超過，簽署同意 購買的計劃數(shù)量，并經(jīng)主管復(fù)核簽字后報采購部門審批：采購人員認(rèn)為是合理采

4、購時，簽字同意 后報負(fù)責(zé)采購資金預(yù)算控制主管人員審批，如果符合并項費用預(yù)算及全年總費用要求準(zhǔn)許采購。 控制的關(guān)鍵點是請購計劃、庫存建額和采購費用預(yù)算。（3）訂貨控制制度。訂貨制度要解決的主要問題是如何合理經(jīng)濟地確定采購價格、數(shù)量 和質(zhì)疑、采購時間以及供應(yīng)商，因此，該控制的主要規(guī)左設(shè)計為：所購物資數(shù)量和時間與生產(chǎn) 訂劃要求一致，質(zhì)疑標(biāo)準(zhǔn)由質(zhì)檢部門確立，審計部門負(fù)責(zé)檢査；所購物資價格由市場部門核準(zhǔn)， 由審計部門確認(rèn)：購貨單要注明所購物資的規(guī)格、單價、數(shù)量、總金額、質(zhì)量指標(biāo)、折扣折讓以 及付款條件等情況。按照有關(guān)采購文件規(guī)定實行重點物資定點采購、招標(biāo)采購，對供應(yīng)商實行左 期評價制度，及時淘汰不合格的

5、供應(yīng)商。（4）購入貨物質(zhì)檢驗收制度。驗貨由獨立于請購、采購以及財會部、質(zhì)檢部門承擔(dān)，根 據(jù)并類物資的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進行質(zhì)檢、填寫質(zhì)檢單并由質(zhì)檢員簽字，同時賦予質(zhì)檢部門可以否決質(zhì) 量不合格物資的入庫權(quán)力：質(zhì)檢后由倉儲公司根據(jù)質(zhì)檢結(jié)果和請購訃劃單査驗后方可辦理物資 入庫手續(xù)、填寫入庫單并由經(jīng)辦人員和復(fù)核人員簽字。（5）退貨和折讓控制制度。質(zhì)檢和倉儲部門在接到收貨報竹后，如果經(jīng)檢驗確認(rèn)所購物 資的數(shù)屋和質(zhì)量不符合購貨單要求，應(yīng)及時通知采購部門和供應(yīng)商，并負(fù)責(zé)要求供應(yīng)商補足數(shù) 量或等待處理；退貨時要填寫退貨記錄，由采購部門負(fù)責(zé)與供應(yīng)商聯(lián)系退貨，若已經(jīng)辦 理入庫 的要辦理退庫手續(xù)并由審計部門負(fù)責(zé)審查監(jiān)督：建立

6、折讓制度，肖企業(yè)在得到對方授 權(quán)人的承 諾批準(zhǔn)后，確認(rèn)由采購部門負(fù)責(zé)應(yīng)享受的折讓金額，并填寫借項憑證及時通會計部 門調(diào)整應(yīng)付 賬款。（6）付款及應(yīng)付賬款控制制度。防止未核準(zhǔn)的款項被支付，保證收貨之后再付款，在資 金不緊張時應(yīng)做到及時付款，以維持企業(yè)的信譽度：會計人員要定期核查應(yīng)付賬款的明細(xì)賬， 付款的會計記錄要完整全而，特別是折扣的記錄要明確。控制要點包含：應(yīng)付賬款的總賬和明 細(xì)賬，折扣交易的入賬記錄：與供應(yīng)商的對賬單核對。二、物資采購內(nèi)部審計實施要點（-）內(nèi)部控制的初步評價與關(guān)鍵控制點主要包括：（1）內(nèi)部控制的了解與初步評價。通過對公司的基本情況的調(diào)查了解，內(nèi)部審計人員首 先需要了解企業(yè)的經(jīng)

7、營情況是否良好：是否屬于合法、正當(dāng)?shù)慕?jīng)營企業(yè)，進一步了解其關(guān) 于采 購付款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制程序，考察公司在該方而的內(nèi)部控制制度，程序設(shè)訃是否齊全、合理，整 個循環(huán)是否由淸購、訂購、審核、驗收與保管、編制應(yīng)付憑證、會計處理、付款等環(huán)肖構(gòu)成。請 購單審核是否符合公司采購計劃，是否經(jīng)相關(guān)主管人員簽字審批等程序后，采購部門根據(jù)合同 規(guī)定的請購單編制連續(xù)編號的訂購單并報審核部門審批，訂購單經(jīng)審核批準(zhǔn)后，向供應(yīng)商發(fā)岀 訂貨要求，（若數(shù)額較大）簽訂正式合同，所購貨物運到公司后經(jīng)過驗收部門負(fù)責(zé)驗收之后方可 入庫，記賬，付款等環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的憑證和處理手續(xù)。內(nèi)部審計人員 認(rèn)為公司采購付款循環(huán)的 內(nèi)部控制較小，可以進

8、行進一步的調(diào)查和測試。（2）內(nèi)部控制關(guān)鍵的控制點。從整個循環(huán)來看，關(guān)鍵的控制點有：采購計劃市批、簽合 同、驗收貨物、付款結(jié)算的審簽、記賬和對賬、稽核等。針對關(guān)鍵控制點設(shè)il內(nèi)部控制調(diào) 査 表，對內(nèi)部控制設(shè)置情況進行調(diào)查，其它調(diào)査表的設(shè)汁也同樣針對內(nèi)部控制設(shè)置情況而設(shè)il-o（二）內(nèi)部控制的符合性測試符合性測試可采用觀察法、檢査憑證、實驗重做法等方法，主 要程序包括：（1）請購和采購環(huán)節(jié)的符合性測試。通過測試檢査公司請購單內(nèi)容是否完整，是否有授 權(quán)人員的簽字，數(shù)額訃算是否正確并有審核、審批手續(xù)；訂購單上的金額汁算是否準(zhǔn)確，是否有 公司稽核部門的復(fù)核標(biāo)記，訂購單上是否有相關(guān)采購人員和主管人員簽字，

9、合同與請 購單、訂 貨單是否相符合，查明細(xì)賬與總賬：等財務(wù)記錄是否相符。比如，發(fā)現(xiàn)沒有制定公司的年度采購計劃，訂購數(shù)屋控制不夠嚴(yán)格，則可認(rèn)為公刖的訂購和采購環(huán)節(jié)對訂購數(shù)蜀的控制薄弱。（2）檢杳驗收保管環(huán)節(jié)的符合性測試。審查測試物資驗收單是否符合內(nèi)部控制的耍求， 金額訂算正確，驗收單連續(xù)編號，并有主管人員簽字和審核標(biāo)記，需要技術(shù)鑒左的有技術(shù)人員 簽字，驗收單交送給購貨和財務(wù)部門是否及時：貨物在入庫時均按要求填寫入庫單，入庫單與 驗收單一致，針對某一時間物資入庫情況核對沒冇發(fā)現(xiàn)問題；保管與驗收職責(zé)是相分離的由不 同人承擔(dān)，貨物管理程序嚴(yán)格，從而可以有效減少不經(jīng)授權(quán)所導(dǎo)致的采購與盜用的風(fēng)險問題。（3

10、）編制應(yīng)付憑證和賬務(wù)處理環(huán)節(jié)的符合性測試。公司編制的憑單與其所附支付憑證內(nèi) 容要求致，票面金額計算要求正確，付款憑證的連續(xù)編號均有授權(quán)人員簽字：應(yīng)付賬款明細(xì)賬 記錄淸晰，每一筆記錄對應(yīng)的記賬憑證都應(yīng)附冇經(jīng)批準(zhǔn)的原始憑證，而11原始憑i正的內(nèi)容與 記賬憑證的記錄相一致，每月的明細(xì)賬與總賬核對相符合，應(yīng)付賬明細(xì)與供應(yīng)商對賬單定期對 賬，與應(yīng)付賬款對應(yīng)的資產(chǎn)賬口沒有發(fā)現(xiàn)并常，則說明該壞節(jié)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行良好。（4）付款環(huán)節(jié)的符合性測試。審査測試公司對支票簽發(fā)的內(nèi)部控制情況，檢查支票存根 編號是否連續(xù)，金額、H期、供應(yīng)商等名稱與現(xiàn)金Hi己賬、銀行存款Hi己賬以及應(yīng)付賬款 明 細(xì)賬核對柑符，數(shù)量價格計

11、算正確；所檢查的每張發(fā)票是否都與相應(yīng)的原始憑證相符，對有折 扣條件的發(fā)票和財務(wù)處理記錄詳細(xì)，亭受的折扣采用沖減財務(wù)費用的方式處理并符合要求，作 廢的票據(jù)均蓋有作廢印章。（三）審計結(jié)論與風(fēng)險評估通過以上的審查與測試，可以認(rèn)為采購付款循環(huán)所涉及的有關(guān) 交易與賬戶的相關(guān)內(nèi)部控制是否健全、有效，如果能夠達到公7對該循環(huán)業(yè)務(wù)的控制目的，財務(wù) 處理符合程序忖基本止確無誤，能保址財務(wù)報表按止確的會計期間反映企業(yè)財務(wù)狀況；企業(yè)關(guān)于 該業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制風(fēng)險水平較低，則可以對內(nèi)部控制給了較高的倍賴。三、加強企業(yè)物資采購內(nèi)部審計的建議物資采購是對企業(yè)物資采購活動的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審杳和評價 經(jīng)

12、 營活動及內(nèi)部控制的適應(yīng)性、合法性和有效性來促進企業(yè)冃標(biāo)的實現(xiàn)。物資采購是最容易 岀現(xiàn) 問題而又不被重視的環(huán)節(jié)，同時又是內(nèi)部審計中最薄弱的有區(qū)和難點。在日常實際工作中， 重視和強化物資采購的內(nèi)部審計是十分必耍的。（D加強內(nèi)部審計的職責(zé)和地位個有效健全的內(nèi)部控制體系，可以保證企業(yè)齊項經(jīng) 濟 活動的真實牲、合法性和有效性，所以，耍使內(nèi)部審計部門真正成為企業(yè)內(nèi)部有效的監(jiān)督、管 理、咨詢部門，促使企業(yè)國企建工一個有效健全的內(nèi)部控制體系，尤其是確立內(nèi)部審計在 公司 治理屮的法律地位，國家應(yīng)為內(nèi)部市計創(chuàng)造良好的建設(shè)、發(fā)展環(huán)境，樹立內(nèi)部審計的權(quán)威地位， 真正讓內(nèi)部審計成為企業(yè)口身發(fā)展、加強經(jīng)營管理的內(nèi)在需耍

13、，充分發(fā)揮審計在物 資采購屮的 作用。（二） 完善內(nèi)部控制由于受托責(zé)任的產(chǎn)生，才有了委托者及其他第三方對受托者的審計 監(jiān)督。審計監(jiān)督是確保受托責(zé)任有效履行的手段乞一，是一種落實受托責(zé)任的控制機制。加強 和完善對企業(yè)物資采購活動的監(jiān)督控制，一是可以保證企業(yè)資產(chǎn)的保值、增值：二是可以促使 受托者千方百計完成受托責(zé)任，苴屮包括建立內(nèi)部控制，重視內(nèi)部審計工作。例如，通過加強和 完善企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計，評價企業(yè)內(nèi)部控制制度是否建立、健全，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)是否實現(xiàn)，企業(yè)財務(wù)會訂及其他信息是否真實可靠，法律法規(guī)、財經(jīng)法紀(jì)是否切實得以履行。（三） 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計的工作環(huán)境企業(yè)內(nèi)部審訃工作環(huán)境，可以分為外部

14、環(huán)境和內(nèi)部 環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部審il的外部環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)部審計所處的特左時間和外部空間的總和。外部環(huán) 境是所有企業(yè)內(nèi)部審訃所而臨的特左的社會條件和物質(zhì)條件，是任何單一的企業(yè)都無能為 力改 變的環(huán)境因素。企業(yè)內(nèi)部審汁的內(nèi)部環(huán)境，是指企業(yè)內(nèi)部審計所處的特定的時間和內(nèi)部 空間的 總和。相對于企業(yè)內(nèi)部審計的外部環(huán)境來說，它屬于微觀環(huán)境。（1）設(shè)置獨立內(nèi)部審計機構(gòu)進行物資采購審計。無論是執(zhí)行何種審計，最關(guān)鍵的在于具 有獨立性，能按規(guī)總的職權(quán)辦事，不受干涉，才能保證審計工作的公正和客觀。相對于英他類型 的審訃，物資采購內(nèi)部審訃工作實施的好壞上依靠管理當(dāng)局的重視程度和所賦予的權(quán)力大小。 因此保持單位內(nèi)部審計的獨立性，首先要求內(nèi)部審計機構(gòu)在單位的組織上有較高的 地位。在物 資采購審計中，內(nèi)部審計是企業(yè)健全自我監(jiān)控自我約束機制、保障所有者權(quán)益的 手段，是管理 體制的組成部分，其組織地位應(yīng)是超然獨立于企業(yè)的其他管理部門。（2）提髙物資