1、應收賬款審計案例分析學 生： 系 別： 專 業： 班 級： 任課教師： 課 程： 案例審計分析 得 分：答辯得分（滿分20分） 論文得分（滿分60分） 2012 年 11月摘要摘 要：應收賬款是活動資金的重要組成部分，是企業對外賒銷商品、材料、提供勞務以及其他原因，應向購貨單位或接受勞務的單位及其他收取的款項。它固然也屬于資產類賬戶，但它同企業的貨幣資金、存貨、固定資產不一樣，并沒有實物形式，很輕易成為某些單位或者個人虛構業務，弄虛作假，貪污國家資產，進行各種舞弊活動的工具。這就需要用審計的相關及手段對企業信息及相關資料進行審查，確定其業務是否正當，并違法違規的原因，將錯賬、假賬進行更正和調整

2、。關鍵詞：應收賬款審計 核算規范 壞賬損失 目錄一、 應收賬款項目審計說明4二、應收賬款存在的常見問題5（一）利用應收賬款科目，調節收入和利潤，謀取非法利益5（二）利用應收賬款可計提“壞賬準備”這一規定，人為調節資產、費用、收益或轉為賬外資產6（三）利用應收賬款放貸，利息轉入“小金庫”，延期承兌應收票據，索取酬金 6三、應收帳款審計目標和程序7 （一）審計目標7（二）審計程序7四、四川長虹應收賬款審計案例8（一）案例背景及過程8（二）案例分析10（三）應對的策略12五、啟示12參考文獻14一、 應收賬款項目審計說明應收賬款為單位銷售產品所產生的貨幣性資產，其業務發生記錄的真實性、完整性、余額的

3、準確性及減值損失計提的合理性為其主要的審計目標，實際業務中，一般基于以下思路進行審計：應收賬款的發生及余額與單位銷售政策及收款政策相關聯，所以，要實現這個目標，需要審計人員首先要了解其生產經營特點、銷售政策（包括：銷售收入的確認原則）、收款政策，在此基礎上結合應收賬款賬面發生記錄及余額反映，判斷它總體合理性，并為下一步確定審計重點打下基礎；一般來說單位應收賬款記錄發生較多，不可能逐筆進行審計，所以，根據審計重要性原則，通過對明細進行分析，選擇余額、發生額較大、賬齡較長、與單位的銷售政策、收款政策相背離的客戶及關聯方客戶作為審計的重點，并在此基礎上執行賬面業務發生記錄與索取的銷售合同進行核對及函

4、證等主要的審計程序進行確認。那么應收賬款項目審計目標有哪些呢？1確定應收賬款發生記錄的真實性、準確性和完整性；2確定應收賬款的可收回性及減值損失計提是否合理；3確定應收賬款及其減值損失是否已按會計準則的規定在財務報表中恰當列報。下面再來看一下進行應收賬款審計涉及的知識點及需索取的資料應收賬款科目審計涉及的知識點1應收賬款減值損失的確認、計量方法單位要根據自身的實際情況，確定單項金額重大應收賬款的標準，將應收賬款分為金額重大和非重大兩部分，并按下述方法確定其減值損失：對于單項金額重大的應收賬款，單獨進行減值測試。對于單項金額不重大或經單獨測試后未減值的應收賬款，按賬齡特征評估其信用風險，劃分為不

5、同組合，再按這些應收款項組合在資產負債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準備。減值準備計提比例一經確定，不得隨意變更。在這里，我們要注意索取被審計單位的壞賬核算政策，尤其是壞賬準備的計提比例，一定要根據企業的壞賬政策做相關的壞賬測試，我曾經就遇到過一個情況，企業壞賬準備的計提比例明明是1年以內按10%，12年按20%，23年按50%，3年以上100%，而復核的時候卻發現，我們的底稿中測算的比例是10%、20%、30%、50%，這樣就直接導致了我們調整分錄的錯誤及審定表的錯誤。二、應收賬款存在的常見問題根據對企業審計時發現應收賬款核算中比較常見的虛假手法主要表現在三個方面：一是企業利用

6、應收賬款調節企業產品成本和當期損益；二是企業負責人或財務負責人利用“壞賬準備”這一科目把應收賬款轉為帳外資產；三是企業有關負責人或業務人員利用放貸等方式，挪用公款謀取私利。具體形式表現如下：（一）利用應收賬款科目，調節收入和利潤，謀取非法利益1.無中生有，虛列應收賬款，虛增銷售收入；在企業日常管理中，虛列應收賬款造成當期銷售收入虛增是企業操作利潤常見的手段之一。應收賬款反映的內容應真實、正確地記錄企業因銷售產品、提供勞務等向購貨方收取的貨款、增值稅款和各項代墊費用情況，但在實際工作中“應收賬款”賬戶往往成為企業有效調節收入營私舞弊的“調節器”，成為掩蓋各種不正常經營的“防空洞”。如：有的企業為

7、了體現經營業績，領導為了表現政績，就通過虛開發票、虛假工程結算等手段虛增利潤，以完成經營考核指標。或者有些建筑單位為了完成承包任務，在年底結賬時，人為地虛列銷售收入、掛往來賬、虛增利潤，待下年初，再用紅字將此筆虛列的往來賬沖掉。 2.應收賬款長期掛賬，購銷雙方彼此漁利；企業賒銷商品而產生的應收賬款從理論上講本來是變現能力最強的流動資產之一，其回收期不能過長，應及時收回。但在實際中常常存在遲遲不能收回的應收賬款。造成這種情況的原因主要有三個：一是企業根本沒有建立專人專款催收制度；二是存在款項收回后某些人員通過不正當手段私分的情況；三是銷售企業的經銷人員和財務人員為了從購貨單位謀取利益而共謀，長期

8、拖欠貨款，造成企業應收賬款長期掛賬。3.應收賬款的入賬金額不實。存在現金折扣情況下，應收賬款的入賬金額核算有總價法和凈價法兩種形式。根據我國會計制度規定，企業只允許采用總價法核算。審計中發現，有的企業仍存在按凈價法入賬的情況，以達到推遲納稅或將正常銷售收入轉為營業外收入的目的，造成應收賬款入賬金額不實，為一些不法分子制造貪污的機會。（二）利用應收賬款可計提“壞賬準備”這一規定，人為調節資產、費用、收益或轉為賬外資產1.壞賬損失不作處理，有意制造潛虧；有的企業經濟效益欠佳，為了確保完成利潤目標，對應處理的壞賬損失不上報不處理，人為造成大量陳賬、呆賬長期掛賬，以掩蓋企業虧損真相。2.人為擴大計提范

9、圍；如將“應收票據”“其他應收款”等賬戶的金額一起計入計提基數，虛列應收賬款的余額，以達到多提壞賬準備，多列費用，減少當期損益的目的。3.未按壞賬損失的標準確認壞賬的發生；如將預計可能收回的應收賬款作為壞賬處理，以換取個人的利益。4.隨意調整壞賬計提比例和應收賬款余額；有的企業要么改變應收賬款余額，要么提高或降低提取壞賬準備比例的手法，多提或少提壞賬準備，以調節當期利潤。5.收回已核銷的壞賬，不增加壞賬準備。企業收到外單位歸還的欠款后，直接從銀行提取現金轉入企業“小金庫”，不在銀行日記賬上反映，而是作為“營業外收入”或“應付賬款”入賬。（三）利用應收賬款放貸，利息轉入“小金庫”，延期承兌應收票

10、據，索取酬金 1.根據國家有關規定，企業間可以互相拆借資金，但有些企業卻利用應收賬款放貸，將利息收入轉入“小金庫”；有的企業將收回的還款，直接轉借給其他單位，并將取得的利息收入轉入“小金庫”。當企業收到外單位還來欠款時，不記銀行日記賬，而是簽發相同金額的轉賬支票，有償轉借給另一個單位，對付出的銀行存款也不記銀行日記賬，將兩筆業務合并記作：借：應收賬款乙貸：應收賬款甲收取利息后不記收入，轉入“小金庫”2.企業在經濟往來中，也有采取簽發商業匯票進行結算，有些企業就在商業匯票上大做文章。本來已到期的應收票據，因付款方暫無力支付，有的企業便提出以“好處費”為條件，將應收票據轉入“應收賬款”。三、應收帳

11、款審計目標和程序 （一）審計目標 1確定應收帳款是否存在； 2確定應收帳款是否歸被審計單位所有； 3確定應收帳款增減變動的記錄是否完整； 4確定應收帳款是否可收回，壞帳準備的計提是否恰當； 5確定應收帳款年末余額是否正確； 6確定應收帳款在會計報表上的披露是否恰當。 （二）審計程序 1核對應收帳款明細帳與總帳的余額是否相符。 2獲取或編制應收帳款明細表，復核加計數額是否正確。 3分析應收帳款的帳齡及余額構成，選取帳齡長、金額大的應收款項向債務人進行函證，并根據回函情況編制函證結果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當調整；未回函的，可再次復詢，如不復詢可采用替代審計程序進行檢查，根據

12、替代檢查結果判斷其債權的真實性與可收回性。 4對未發詢證函的應收帳款，應抽查有關原始憑證。 5檢查應收帳款中有無債務人破產或者死亡的，以及破產財產或者遺產清償后仍無法收回的，或者債務人長期未履行償債義務的。檢查壞帳損失的會計處理是否經授權批準。 6抽查有無不屬于結算業務的債權，如有，應作出記錄或作適當調整。 7對于用非記帳本位幣結算的應收帳款，檢查其采用的匯率及折算方法是否正確。 8分析明細帳余額，對于出現貸方余額的項目，應查明原因，必要時作重分類調整。 9驗明應收帳款是否已在資產負債表上恰當披露。四、四川長虹應收賬款審計案例（一）案例背景及過程四川長虹是1988年6月由國營長虹機器廠獨家發起

13、并控股成立的股份制試點企業；同年7月經中國人民銀行綿陽市分行批準向社會公開發行普通股3600萬元。1994年3月11日，四川長虹在上海A股上市，每股發行價1元，但上市首日開盤價達到16.80元，收盤為19.69元。在1997年5月一度達到66.18元的歷史最高位。長虹的凈資產從3950萬元迅猛擴張到133億元，曾為“中國彩電大王”，“長虹”品牌也成為全國馳名商標。應收款項居高不下一直是嚴重困擾家電行業上市公司的主要問題之一 從當初PT水仙(原600625，現已終止上市)的巨虧，一直到2003年ST長嶺(000561)等家電行業上市公司的巨虧，無一不是和巨額的應收款項密切相關。長虹也存在著應收賬

14、款居高不下的隱患。上市之初，四川長虹的利潤連年快速增長，然而在利潤高速增長的背后，應收賬款也迅速增加，并且應收賬款周轉率逐年下降，且明顯低于其它3家彩電業上市公司的同期應收賬款周轉率。巨額應收賬款的存在，大幅度減少了經營活動的現金流量凈額，很有可能造成企業現金周轉的困難，增加了企業的經營風險和財務風險。四川長虹上市之初的好景并沒有持續太長，從1998年開始，彩電價格戰愈演愈烈，使得彩電業的利潤很快被稀釋掉，而且市場上已出現了供大于求的局面，此時四川長虹的經營業績開始直線下降，1998年、1999年、2000年的凈利潤分別為20億元、5.3億元和2.7億元。為遏制經營業績的下滑以及由此而帶來的股

15、價下跌，2001年2月，原長虹集團總經理倪潤峰再度出山，選擇了走海外擴張之路，力求成為“全球彩電霸主”，欲為四川長虹尋找一個新的利潤來源。數次赴美考察后，四川長虹與美國Apex Digital Inc公司進行了商談。四川長虹自2001年7月開始將彩電發向海外，由Apex公司在美國直接提貨。然而彩電發出去了，貨款卻未收回。按照出口合同，接貨后90天內Apex公司就應該付款，否則長虹方面就有權拒絕發貨。然而，四川長虹一方面提出對賬的要求，一方面繼續發貨，直到2004年初，四川長虹又發出了3000多萬美元的貨給Apex。而且，在四川長虹的海外銷售額中， Apex公司作為四川長虹對美出口最大的經銷商，

16、一直占有較高的比例。從表1中可看出，來自Apex的長期拖欠款使四川長虹的應收賬款年年創出新高。應收賬款在主營業務收入中的比例也與年俱增。截至2003年底，應收賬款的期末余額高達50.84億元，而在這筆巨額應收賬款中，僅來Apex公司一家的欠款就高達44.51億元。大量的應收賬款集中于一家經銷商，其風險不言而喻。而在2002年年報時，Apex公司拖欠四川長虹的貨款金額為38.29億元，當時就已經受到市場很大的質疑，而公司2003年年報應收Apex公司的欠款不僅比年初時增加了6.22億元，同時還出現了9.34億元賬齡在一年以上的欠款。四川長虹雖已經為此計提了9338萬元的壞賬準備，但應收賬款給公司

17、帶來的風險已經開始顯現。終于，在2004年12月28日，四川長虹發布了年度預虧提示性公告。在公告中首次承認，受應收賬款計提和短期投資損失的影響，預計2004年度將出現大的虧損。2005年4月，四川長虹披露的年報報出上市以來的首次虧損，2004年全年實現主營業務收入115.38億元，同比下降18.36%。全年虧損36.81億，每股收益-1.701元。截至2004年底，公司對Apex公司所欠貨款按個別認定法計提壞賬準備的金額約25.97億元，該項會計估計變更對2004年利潤總額的影響數約22.36億元。同時，截至年報披露日，公司逾期未收回的理財本金和收益累計為1.83億元。截至2006年4月22日

18、，長虹發布信息披露，已于2006年4月11日與美國Apex公司及季龍粉三方簽署協議，約定Apex公司承擔對長虹的1.7億美元(約13.6億元)債務，三方由此終止在美國的所有訴訟。該協議經雙方確認無異議于4月20日生效。而資料顯示，截止2005年末，四川長虹應收Apex公司的貨款為4.576億美元，累計計提壞賬準備3.138億美元。這意味著，如果Apex公司償還了長虹1.7億美元的債務，那么在財務上，長虹將會增加約13.6億現金流入，同時公司還能沖掉已計提的壞賬準備，此部分保守估計超過2億元，意味著長虹的每股收益將增加0.11元。這對于夕日龍頭企業的發展無疑將是一個巨大的推進。此外，長虹集團以其

19、持有的公司2.66億股股份，抵償其已形成的對公司的非經營性資金占用及其資金占用利息11.95億元。2006年4月11日公司直接從長虹集團股票賬戶上將定向回購股份予以注銷。公司注冊資本相應減少，這樣有利于改善公司的財務結構，提高收益的水平。Apex事件讓四川長虹經歷了上市以來的36.81億元的首次巨虧，但在充分釋放了風險后，2005年，四川長虹實現主營業務收入150.61億元，比2004年同期增長30.53%；凈利潤2.85億元，比2004年同期增長107.74%。2006年實現凈利潤3.10億元，比2005年增長7.32%。同時，2006年12月，長虹發布資產置換關聯交易公告透露，上市公司將對

20、美國Apex公司的4億元債權和近12億元存貨悉數甩給母公司，長虹集團將長虹商標和土地使用權置入上市公司進行資產置換。隨著此次公告的出臺，一直困擾長虹的“歷史遺留問題”Apex糾紛終于與上市公司無關。 （二）案例分析1在控制環境方面，四川長虹沒有建立起以董事會為核心的現代企業法人治理結構、以監事會為核心的內部控制機制；管理者一權獨大，在倪潤峰時代長虹被人稱為是“內部人控制下”的獨立王國；同時長虹也沒有建立一個風險管理的戰略與企業文化是導致其應對風險不靈的一個重要原因 2在風險評估方面，四川長虹顯然沒有識別好企業在海外擴張時所面臨的風險，也沒有做出相應的風險控制措施3在控制活動方面，長虹在選擇銷售

21、對象時并沒有進行高層復核，同時也沒有進行崗位和職責的分離與明確 4在信息與溝通方面，四川長虹還缺少管理層內部以及上下級之間的信息溝通，長虹曾在2003年派出過一批高官人員奔赴美國與APEX進行溝通，試圖催討巨額應收賬款，但沒想到APEX公司先人一步來到中國直接和長虹的董事會取得聯系，最終3000萬元的貨物再一次飛向了美國。5在監控方面，我認為四川長虹缺少獨立的監控制度，內部審計制度并不完善，從而導致內部控制缺失時企業的管理人員并沒有很好的發現與解決。而一個優秀的想要具有持久競爭力的企業就應該建立好一整套基于風險管理的內部控制制度，創建一個公司層面的整體的風險觀念，提高公司內部各個方面、各個層級

22、的風險管理實務能力，只有這樣才能面對日新月異的企業內外部風險。6、合同設計漏洞，長虹與APEX公司簽訂的合同非常簡約，難以理清雙方權利、義務以及潛在風險的分擔。另外，長虹和APEX公司的交易，多為APEX以支票作為貨款擔保。如果APEX特意欺詐，使得這些支票無法兌付，長虹的損失就不可避免。7、企業盲目銷售，長虹公司只注重銷售，盲目的銷售導致企業應收賬款風險的增加。在與APEX公司簽訂銷售合同時沒有深究其企業狀況：在APEX公司表面輝煌下其企業卻存在嚴重的經營問題，拖欠了國內多家DVD制造商千萬美元。8、賒銷對象的信用調查不足，在APEX公司“有前科”的情況下，長虹管理層還繼續采用先發貨后收款的

23、方式對其進行銷售，導致應收賬款越積越多。雖然長虹彩電在大規模進入美國市場前，曾派公司高管前往美國，做過為時不短的市場考察和調研，但他們在考察結束后就把美國市場的銷售業務全部交給了APEX公司。而其是否對APEX公司的信用情況做過深入的調查，我們不得而知。長虹集團在明明已經知道APEX公司拖欠了國內多家企業巨款的基礎上，為了實現自身的利潤還是與其簽訂了巨額銷售合同，很顯然它在企業信用管理方面存在很嚴重缺失；而且按規定，重大金額的合同在簽訂時是要征求法律顧問和有關專家的意見的，但長虹卻沒有做到，它與APEX公司的銷售合同及其簡約難以理清雙方在權利、義務以及風險的分擔；面對APEX公司的有意拒付、拖

24、欠貨款，長虹外營部下令不準發貨，但最終貨還是發了出去，這就是長虹沒有按照規定的程序辦理銷售和發貨業務；長虹在于APEX公司進行交易時，凡是賒銷都走保理程序，但長虹采用的是低成本的沒有承保的保理收費制度，保理公司沒有保證回款的約定，至使當大量銷售貨物時，大部分的賬款沒有進入保理賬戶，最終形成巨額欠款。9、應收賬款的賒銷管理不完善，應收賬款是一個持續的過程，在考慮賒銷的時候，長虹沒有在賒銷前考慮，也沒在賒銷期間對應收賬款適合地計提壞賬準備，賒銷后沒有積極地追討賬款。以上種種內部控制方面的缺失，造成了最終四川長虹海外巨額應收賬款無法收回的嚴重后果，對公司的經營造成了巨大的影響。（三）應對的策略1、是樹立壞賬風險意識，建立應收賬款壞賬準備制度，防范財務風險。根據企業會計制度的規定，企業應當在期末分析各項應收賬款的可收回性，并預計可能產生的壞賬損失。根據謹慎性原則的要求，企業對預計可能發生的壞賬損失計提壞賬準備。早在2003年，Apex拖欠貨款的問題早已暴露出極大的風險，但四川長虹方面卻一直信奉“沉默是金” 原則，從未公告面臨的巨大風險，還在各種場合表示與APex的合作并不存在問題。2、是建立完善的內控制度，信用管理部門確定賒銷授信額度和進行資信調查，財務部門對應收賬款進行分析管理，內部審計發揮其監督作用。建立專門的信用管理機構，對賒銷進行管理